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Introduo

De acordo com ATTIE (.................) A Auditoria tem como finalidade principal emitir opinio fundamentada, por algum com capacitao tcnica/profissional e independente. Essa opinio tem de estar abalizada em elementos que comprovem e atestem a veracidade da afirmao. Para isso preciso seguir um roteiro pr-determinado para reunir subsdios e informaes em extenso e profundidade adequados. Nesse trabalho foi realizado um programa de auditoria nas contas do ativo, passivo e resultado, relatrio de recomendaes e por fim a opinio do auditor.

Etapa 1: Programa de Auditoria

CONTAS PATRIMONIAIS CAIXA: Considerando o saldo de R$ 3.000 em 31/12/2011, pretende-se aplicar o teste de inspeo fsica no caixa com a finalidade de auferir a existncia fsica daquele ativo. No sendo bom o controle interno devido no haver segregao de funes, torna-se necessrio complementar a auditoria aplicando o teste de reviso analtica de registros e documentos, pois embora o saldo no seja relevante, o fluxo de movimentao expressivo nessa conta. BANCOS: Levando em considerao o saldo de R$ 6.000 em 31/12/2011, ser necessria a inspeo de documentos (extrato bancrio) e procedimento de clculo para constatar adequadamente as operaes financeiras. Sabendo que o controle interno baixo por no haver segregao de funes necessrio tambm a reviso analtica da conciliao bancria afim de saber se os juros informados pelo banco so pertinentes com os relatados pela empresa e se foram reconhecidos e mensurados de forma adequada confrontando receitas e despesas na DRE. E ainda o procedimento de confirmao positivo, que utilizado quando se faz necessrio uma resposta formal. O procedimento de correlao se faz necessrio para confrontar DRE e BP no que tange receitas/despesas de juros. APLICAO FINANCEIRA: O saldo desta conta a mais significativa considerando a composio do saldo de caixa e seus equivalentes. Nesta conta tero que serem aplicados a inspeo documental de extratos bancrios, certificados, recibos, o procedimento de clculo que voltado para adequao das operaes aritmticas e financeiras, investigao e confirmao a fim de verificar se as taxas e receitas de juros esto descriminadas corretamente pela empresa, solicitao de informaes ao banco (circularizao), e o procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que refere as despesas/receitas de juros. Observou-se que na composio do saldo de caixa e equivalentes de caixa, uma diferena de R$ 50.000,00 em relao a informao do Balano Patrimonial.

ESTOQUE: Pode ser considerado como uma das contas mais relevantes dentro do Balano Patrimonial. Pretende-se aplicar o teste de inspeo fsica com intuito de comprovar se realmente o estoque existe e apurar as quantidades reais de matria prima, produto em elaborao e produto acabado, tendo em vista o baixo controle interno, por no possuir adequada segregao de funes e o pessoal ter livre acesso aos estoques. Tambm se faz necessrio inspeo documental das notas fiscais, faturas e duplicatas, e a conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos estoques finais. Alm disso, para os produtos em elaborao e acabados, preciso o procedimento de reviso dos clculos dos documentos e registros da contabilidade de custos.

CLIENTES: inspeo fsica/documental para contagem das duplicatas a receber e ttulos a receber. Procedimento de Confirmao das duplicatas a receber e ttulos a receber mediante circularizao junto de devedores. Procedimento de clculo (soma das duplicatas a receber e clculo dos juros a receber). Procedimento de correlao confrontando contas a receber com as vendas, recebimentos com o disponvel, dos juros a receber com o resultado. IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR: Procedimento de clculo, reviso analtica. Provavelmente no existem impostos e contribuies a recuperar uma vez que a empresa no est em dia com suas obrigaes fiscais. CONTAS A RECEBER COLIGADA/CONTROLADA: Procedimento de Clculo e Procedimento de reviso analtica OUTRAS CONTAS A RECEBER: inspeo fsica/documental para contagem das duplicatas a receber e ttulos a receber. Procedimento de Confirmao das duplicatas a receber e ttulos a receber mediante circularizao junto de devedores. Procedimento de clculo (soma das duplicatas a receber e clculo dos juros a receber). Procedimento de correlao confrontando contas a receber com as vendas, recebimentos com o disponvel, dos juros a receber com o resultado. INVESTIMENTO: inspeo documental para a verificao de contratos, estatutos e suas alteraes, certificados de aes, estratos de aes escriturais etc.; reviso dos clculos de provises para perdas, da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial e do custo de aquisio. IMOBILIZADO: Sabe-se que dentro da empresa no h adequada segregao de funes no que diz respeito a esta conta e que parte do imobilizado controlado individualmente. Sendo assim ser aplicado o procedimento de inspeo dos documentos e contratos de aquisio de bens; Procedimento de investigao e confirmao com fornecedores de bens mveis e no Registro Imveis, para comprovar a propriedade de imveis; Procedimento de inspeo fsica para constatar a existncia dos bens; Procedimento de reviso dos clculos nos casos de depreciao, amortizao e exausto acumuladas tambm sero realizados uma vez que se constatou no ser bom o controle sobre os bens depreciveis. Conforme foi informado, o fator econmico preponderante na operao da empresa est relacionado com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos tais como vacinas, antiparasitrios, suplementos teraputicos entre outros. Diante de tal fato importante constar no Balano Patrimonial, o grupo INTANGVEL que enquadra tais contas que so relevantes na atividade de empresa e, portanto possuem valor expressivo.

FORNECEDORES: Procedimento de inspeo atravs de exame dos documentos de compra e Procedimento de investigao e confirmao mediante circularizao de fornecedores. FINANCIAMENTOS: Procedimento de inspeo pelo exame dos contratos e ttulos representativos das dvidas e procedimento de investigao e confirmao, por meio de circularizao de bancos, procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que refere as despesas/receitas de juros e taxas. OBRIGAES FISCAIS E SOCIAIS: Procedimento de clculo e reviso analtica

REFIS: Procedimento de clculo e reviso analtica PROVISO PARA CONTIGNCIAS: Procedimento de clculo, reviso analtica das contingncias, circularizao para advogados. OUTRAS CONTAS E FINANCIAMENTOS: Procedimento de inspeo pelo exame dos contratos e ttulos representativos das dvidas e procedimento de investigao e confirmao, por meio de circularizao de bancos, procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que refere as despesas/receitas de juros e taxas. IR E CSLL DIFERIDOS SOBRE RESERVAS: reviso analtica LALUR, clculo e recalculo, procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que se refere aos impostos. PATRIMONIO LQUIDO: Procedimento de inspeo pelo exame de contrato ou estatuto e suas alteraes; Procedimento de investigao e confirmao na junta comercial do registro dos atos de constituio e alteraes. Reservas de Capital - inspeo pelo exame dos documentos (ttulos, contratos, escrituras etc.) e investigao e confirmao mediante circularizao de pessoas relacionadas aos fatos geradores das reservas. Reserva de Reavaliao inspeo pelo exame de documentos (atas de assemblias de acionistas, laudos de peritos etc.). Reservas de Lucros verificao dos clculos feitos na constituio das reservas; inspeo de atas, relatrios e demais documentos que justifiquem a constituio. CONTAS DE RESULTADO RECEITAS: reviso analtica, clculo e recalculo. Faz-se necessrio a inspeo documental das notas fiscais, faturas e duplicatas, e a conferncia dos clculos, procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que se refere as receitas. DESPESAS DE VENDAS: reviso analtica, clculo e recalculo. Faz-se necessrio a inspeo documental das notas fiscais, faturas e duplicatas, e a conferncia dos clculos, procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que se refere as despesas. IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL: reviso analtica LALUR, clculo e recalculo procedimento de correlao para a confrontao da DRE e BP no que se refere aos impostos.

Etapa 2: Relatrio de Recomendaes

ETAPA 2: RELATRIO DE RECOMENDAES

PONTO IDENTIFICADO

OBSERVAO

RISCOS E IMPLICAES

RECOMENDAES

REA RESPONSVEL

Inexistncia de segregao de funes

Aps auditoria realizada foi constatado que a empresa no possui adequada segregao de funes

Fraco controle dos imobilizados

Imobilizado parcialmente controlado individualmente

Baixo controle no estoque

Foi verificado que no estoque alm de no haver adequada segregao de funes, h livre acesso do pessoal

A falta de segregao de funo implica em possveis falhas, desvios temporrios e permanentes e perdas dentro da empresa, distores nas demonstraes contbeis Devido a falta de controle pode ocorrer perdas, dificuldade na apurao dos custos de produo , dificuldade na precificao dos produtos, baixas e superavaliao dos produtos. Possibilidade de glosas No havendo adequada segregao de funes e livre acesso de pessoal, pode ocorrer desvios de matria prima, produtos em processamento e produtos acabados Problema na apurao dos custos, problema

Implantao de rea controle e Administrativosegregao de Financeira funes e custdia de ativos, contagem de ativos por pessoas independentes, reviso analtica contagem periodica.

Implantar a instruo rea normativa de cotas Administrativa de depreciao.

Implantao de controle e segregao de funo, contagem fsica dos estoques por pessoas que no estejam relacionadas ao controle

Almoxarifado

no momento da contagem fsica que ter que ser ajustada no resultado e a margem bruta do produto ficar incorreta. Transio de produtos diretamente para a produo. Deficincia do controle interno no financiamento Moeda Estrangeira Contratos Financiamento em moeda estrangeira Os contratos devem estar com valores incorretos devido as atualizaes estarem sendo feitas sem documentos oficiais. Utilizar como parmetro de utilizao o contrato antigo, registrando dividas em dados no oficias h risco distoro nos resultados financeiros e nas demonstraes contbeis Pode ocorrer distribuio disfarada de lucro, ausncia de reteno do IR na fonte, Ausncia de cobrana de juros das partes relacionadas Atualizar o Emisso Diretoria de novos aditivos financeira contratuais e atualizar os contratos com base em documentos oficiais.

Falhas nos Emprstimos a Coligadas e Controladas

Falta de Contrato de Mtuo, de instrumento jurdico entre partes relacionadas e no h correlao de valores, clculo e recolhimento de tributos Falta No pagamento das cumprimento

Providenciar Contrato de Mtuo e instrumento jurdico entre as partes relacionadas, atualizar valores, providenciar clculos e recolhimento dos impostos (IOF e IR na fonte)

rea Administrativa, Financeira e Jurdica

Esto sujeitos a Seja feita uma Diretoria serem renegociao/parcela contbeil e fiscal

obrigaes fiscias

Falhas nas contas Clientes e Devedores Diversos

das obrigaes notificados, fiscais multados/apreen didos devido no estarem cumprindo as obrigaes fiscais e por no estarem fazendo o recolhimento do IR dos funcionrios. Impropriao indbita No h Pode ocorrer conciliao perdas por falta entre as contas de controle e de Clientes e conhecimento Devedores da legislao Diversos, inexistncia de proviso para perdas, falta de conhecimento da legislao vigente

mento para o recolhimentos das obrigaes fiscais e fazer o pagamento do IR dos funcionrios pois este valor j foi deduzido dos mesmos. No adote mas est pratica de recolhimento.

Falta entrega Declaraes Esto sujeitos a declaraes fiscais no pagamento de obrigao entregues multa mnima de acessria R$ 500,00 e tambm a deteno de 02 a 03 anos pela no entrega da DACON e DCTF. Os erros tambm incorrem em multas para cada erro de R$ 20,00 Falha no A empresa no Pode acarretar recolhimento recolhe o FGTS em perdas e FGTS dos funcionrios multas para a h 3 meses e no empresa uma h correo vez que est destes valores inadimplente

Providenciar conciliao entre as contas Clientes e Devedores Diversos, providenciar proviso para perdas, pesquisar e se atualizar sobre a legislao vigente para adequada contabilizao, ajustar prazos de pagamentos e recebimento (ciclo financeiro negativo) Fazer as regularizaes entrega que se referem a DACON e DCTF pagar as multas devidas e entregar as mesmas para os rgos responsveis.

rea Administrativa, financeira e Jurdica

rea contbil e fiscal.

Providenciar a regularizao imediata dos impostos em atraso bem como a correo destes valores e sua

rea Administrativa, Financeira e Jurdica

Falha no A empresa no recolhimento vem recolhendo do INSS o INSS s/ folha h 06 meses

Esto sujeitos a pagamento de multa para empresa por estar inadimplente h 6 meses. Resultados sub avaliados porque as multas e juros no foram contabilizados.

contabilizao de forma adequada Providenciar a regularizao do INSS em atraso bem como a correo destes valores e sua contabilizao de forma correta. Pode tambm tentar uma renegociao da dvida.

rea Administrativa Financeira e Contbil

Demais Controles

Os demais controles so bons

Falta de A empresa no recolhimento fez o ICMS recolhimento devido mesmo aps autuao

Esto sujeitos a serem notificados e responderem por fraudes pelo no recolhimento de impostos. Ausncia de controle interno. Comprometimen to do fluxo de caixa.

Continuar mantendo bons controles afim de evitar perdas desnecessrias e prejuzos empresa Providenciar proviso para contigencia tributria e renogaciao com o fisco. Fazer estorno do crdito, buscando mecanismos de parcelamento e no utilize mais desta prtica de compensao de tributos sem a autorizao do fisco.

rea Administrativa

rea fiscal jurdica.

Etapa 3: Opinio do Auditor