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CDIGO TRIBUTARIO DECRETO NMERO 6-91 EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA, CONSIDERANDO: Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
CONSIDERANDO: Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo. CONSIDERANDO: Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias.
CONSIDERANDO: Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean armnicas y unitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias. POR TANTO, En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, inciso a) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
El siguiente: CDIGO TRIBUTARIO TITULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES CAPITULO I NORMAS TRIBUTARIAS Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria. Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales. ARTICULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. ARTICULO 4. Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4, de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
2. Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn
el Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la vspera de la fecha en que principiaron a contarse.
4. Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento. 2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren
feriados legalmente, como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere prestado servicio al pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registro.
2. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de
trabajo en la Administracin Tributaria.
2. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier
causa, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. ARTICULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios y garanta del crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes. Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin a esta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales, siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del presupuesto de hecho legal y no se trate de tributos documentarios. CAPITULO II SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tos tributos. ARTICULO 20. Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin. En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley. En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el derecho comn y adems las disposiciones especiales siguientes:
1. Fideicomisos
2. Contrato de participacin
persona individual o jurdica, en cuyo caso el responsable representante legal de la misma.
El albacea,
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria. Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando como personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable. ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan. ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este cdigo. SECCION TERCERA RESPONSABLES ARTICULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de repeticin, en contra del contribuyente ARTICULO 26. Responsable por representacin. Son responsables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan:
2. Los representantes legales de las personas jurdicas. 3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. 4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria.
ARTICULO 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a titulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes:
1. Los donatarios y los legatarios. 2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores
en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
Administracin Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia. ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco. Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal, sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administracin Tributaria. ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la retencin o percepcin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retencin o de percepcin. La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debi retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debi retener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este ltimo efectu el pago. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera corresponder.
ARTICULO 30 A. Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de Administracin Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier persona individual o jurdica, el suministro peridico o eventual de informacin referente a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o por otros medios idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de Administracin Tributaria recibir la informacin bajo reserva de confidencialidad. Dicha informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, dentro del plazo de veinte das de recibido el requerimiento. ARTICULO 30. Derogado.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica. * Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica. * Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte de Constitucionalidad. * Derogado el Artculo 1 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que reform el artculo 30 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68 primer prrafo del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO III HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos:
1. En los casos en que al presupuesto legal est constituido slo por hechos
materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las
circunstancias y elementos integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,
PAGO ARTICULO 36. Efecto del pago. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin. La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de la obligacin tributaria mediante la constitucin de cualquier medio de garanta. *Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria. ARTICULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu. ARTICULO 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses y las sanciones que procedan. Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda. ARTICULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao. La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo, definitivamente establecido. ARTICULO 40. Facilidades de Pago. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes, facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin. En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado.
No podrn concederse a los agentes de retencin o percepcin facilidades para la entrega de retenciones o percepciones de impuestos. No podrn concederse facilidades en el pago de impuestos cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio celebrado con autorizacin de juez competente. Los intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, se computarn desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, y sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan. En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, en el cual se estime un riesgo considerable, debern garantizarse los derechos del fisco y constituir ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente. ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique. No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo
de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente. ARTICULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y facilidades de pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo. En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado, por la va econmico coactiva. SECCION TERCERA COMPENSACION ARTICULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. ARTICULO 44. Compensacin especial. El contribuyente o responsable podr pedir la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas. SECCION CUARTA CONFUSION ARTICULO 45. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin. SECCION QUINTA CONDONACION O REMISION
ARTICULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede ser condonada o remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo. SECCION SEXTA PRESCRIPCION ARTICULO 47. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas ARTICULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria. ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos en los artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo. ARTICULO 50. Interrupcin de la prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable. 6. *La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida
por la Administracin Tributaria; as como la notificacin de cualquier resolucin que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos penales, as como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con delitos contra el rgimen tributario o aduanero.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate. 8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente
ejecutada.
ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin, si el deudor acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no ser devuelto en ningn caso.
ARTICULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la obligacin principal extingue las obligaciones accesorias. ARTICULO 53. Accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr interponerse como accin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber ser resuelta en la forma y plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.
SECCION SEPTIMA INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ARTICULO 54. Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de administracin y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie el procedimiento administrativo por ajustes de auditoria a los tributos determinados mediante declaracin del contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un mil quetzales (Q. 1,000.00) en cada perodo impositivo anual. S deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que no se determinan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes. ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad. Procedencia. La Administracin Tributaria podr, en casos de excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias, en los casos siguientes:
instancia de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo. ARTICULO 56. Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o ms de las causales a las que se refiere el artculo 55 de este Cdigo, dejar en suspenso la iniciacin o en su caso, la prosecucin del procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la direccin Normativa de adquisiciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, la cual deber llevar un registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o consultores del Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo siguiente. La declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de obligaciones tributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario por la va econmico-coactivo, har que el contribuyente o el responsable quede impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a que se refiere la Ley de Contrataciones del Estado, con este ltimo y sus instituciones descentralizadas o autnomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro (4) aos a partir de la declaratoria. Este impedimento quedar sin efecto si el contribuyente o el responsable paga voluntariamente y sin ms trmite, la totalidad del tributo, intereses, multas y recargos que correspondan. Este impedimento no aplicar cuando antes de la declaratoria se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria. ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el plazo de prescripcin, podr continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen as causas que dieron lugar a la declaracin de incobrabilidad. CAPITULO V INTERESES: ARTICULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deber pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios,
dentro de los primeros quince das de los meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior. ARTICULO 59. Cmputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios a favor del fisco se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el da en que efectivamente se realice el pago del mismo. ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su computo. En cuanto a los intereses punitivos que se deriven de la interposicin del recurso contencioso administrativo tributario, se estar a lo dispuesto en el artculo 221 de la Constitucin Poltica. El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta Monetaria, segn el artculo 58 de este cdigo. ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente o el responsable. El contribuyente o el responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, crditos fiscales, intereses, recargos y multas, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el artculo 99 de este Cdigo. Si an no se hubiere implementado la cuenta corriente tributaria integral, los intereses se devengarn y liquidarn sobre cada uno de los saldos adeudados al contribuyente por los pagos indebidos o en exceso. Los intereses se computarn desde la fecha en que el contribuyente o responsable hizo el pago, hasta que se efecte la devolucin, compensacin o acreditamiento del tributo, aplicando la tasa de inters anual conforme el artculo 58 de este Cdigo. El contribuyente o responsable puede presentar solicitud respecto al pago de intereses o bien la Administracin Tributaria hacer la determinacin de oficio de los mismos. La devolucin deber efectuarse dentro del plazo de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha en que quede firme la resolucin. CAPITULO VI EXENCIONES: ARTICULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos
pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. ARTICULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin. Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos. ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la ley tributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con posterioridad a su otorgamiento. ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo. TITULO III INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes
ARTICULO 67. Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.
ARTICULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que deban presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este cdigo y sern responsables, de conformidad con la ley. SECCION SEGUNDA INFRACCIONES TRIBUTARIAS ARTICULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. ARTICULO 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
1. Pago extemporneo de las retenciones. 2. La mora. 3. La omisin del pago de tributos. 4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. 5. El incumplimiento de las obligaciones formales. 6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas. ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras leyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario. ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de una infraccin, se sancionar cada una de ellas. ARTICULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro aos. Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le aplicar sta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin del importe de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo. Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo 85 de este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de comercio.
ARTICULO 75. Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor. 2. Exoneracin o condonacin. 3. Prescripcin. 4. En los dems casos contemplados en el Articulo 55 de este cdigo.
ARTICULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme la sancin, respectivamente. SECCION TERCERA RESPONSABILIDAD ARTICULO 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones establecidas en este cdigo. ARTICULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de responsabilidad:
1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin: 2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, la administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda. En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern responsables por la omisin. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL. Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio de que
la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las autoridades competentes. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. *El juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la sancin, en los casos siguientes:
ARTICULO 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no constituya delito. ARTICULO 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo. ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena.-Non bis in idem-. Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. No obstante lo anterior, si el imputado efecta el pago del impuesto defraudado, ello no lo libera de la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin. SECCION SEGUNDA RETENCION ARTICULO 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de percepcin o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%). Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo. SECCION TERCERA MORA ARTICULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho. SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo. La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Cdigo. SECCION CUARTA RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTICULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias. Se consideran acciones de resistencia:
SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar. Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal. SECCION QUINTA INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales. Sanciones. Constituyen ests infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias. Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como se indica, las siguientes:
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del impuesto sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes. Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%).
10.
No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere. El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.
11.
Dar aviso despus del plazo que indica la ley especfica, al Registro correspondiente, del traspaso de vehculos usados, por cambio de propietario.
En este caso el obligado a dar el aviso correspondiente es el comprador del vehculo. SANCION: Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del impuesto omitido determinado conforme la tarifa fija especfica que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
12.
Dar aviso despus del plazo que establece la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, de cualquier cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el Registro correspondiente.
SANCION: Multa de quinientos quetzales (Q.500.00). La sancin se reducir en cincuenta por ciento (50%), si el aviso se presenta dentro del mes calendario inmediato siguiente a la fecha en que corresponda su presentacin.
13.
*La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias.
SANCION: Una multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez; y en caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa por diez mil quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Dicha sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin. *Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias, hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administracin Tributaria. SANCION: Multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00). SECCION SEXTA: INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS ARTICULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
14.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos 70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal. SECCION SEPTIMA INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su cargo o funcin, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento por razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o confidencia. Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria, conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan. SECCION OCTAVA EXONERACIONES ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos, e intereses. La exoneracin de recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos. TITULO IV PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ARTICULO 98. Atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria est obligada a verificar el correcto
cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos. Para tales efectos podr:
10.
Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas individuales o jurdicas que presten el servicio de transporte, incluyendo al conductor del respectivo vehculo, estn obligadas a exigir del remitente los comprobantes de propiedad y otros documentos aprobados conforme el rgimen aduanero, que amparan los bienes o mercancas transportadas; igualmente estn obligados a portar dichos documentos mientras dure el traslado y, al igual que el propietario de los bienes o mercancas, a presentar los mismos a los funcionarios designados por la Administracin Tributaria, cuando estos as lo requieran. Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuerzas de seguridad pblica debern proporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin Tributaria les solicite. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para realizar estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la realidad mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades econmicas, para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos similares, a fin de lograr unificacin de criterios y economa procesal. Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de retencin o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de las obligaciones tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el contribuyente para registrar sus operaciones contables y tributarias. Para tales efectos podr requerir, en cada caso, informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico, incluyendo la de programas fuente, diseo y programas utilizados, as como la relacionada con los instrumentos materiales que permitan accesar la informacin vinculada con los registros contables.
11.
12.
13.
Asimismo, podr requerir la produccin de listados e integraciones, y la realizacin de pruebas. Todo funcionario o empleado de la Administracin Tributaria debe dar trato respetuoso y pronta atencin a los contribuyentes y a sus representantes. El incumplimiento de esta disposicin constituye falta grave que se sancionar conforme a los dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo. ARTICULO 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria tambin podr:
De excederse dicho plazo la Administracin Tributada deber reconocer y pagar intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de este cdigo. No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de crditos del Impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al consumidor final. ARTICULO 100. Elementos de la fiscalizacin. La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin e investigacin. Para el efecto tomare como base entre otros:
los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin de los tributos. ARTICULO 101 B. Obligatoriedad de publicar sentencias. La Administracin Tributaria deber publicar como mnimo en su pgina Web, en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulacin, dos veces durante cada ao calendario, un listado que contenga los datos de las sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los cuales debern citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Nmero de Identificacin Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida. CAPITULO II PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria atender las consultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias. El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea. La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de las respectivas obligaciones tributarias. La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso alguno y slo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el caso concreto especficamente consultado. La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a partir de la presentacin de la consulta. CAPITULO III DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es al acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. ARTICULO 104. Cumplimiento. Determinada la obligacin tributaria, el contribuyente o responsable, deber cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la Administracin. El contribuyente o responsable podr, bajo su absoluta responsabilidad, presentar formularios electrnicos o por cualquier otro medio establecido en este Cdigo, para lo cual podr contratar los servicios de un Contador Pblico y Auditor o un Perito Contador. La Administracin Tributaria establecer los procedimientos y condiciones para que el contribuyente o responsable autorice al Contador Pblico y Auditor o al Perito Contador. ARTICULO 105. Determinacin por el contribuyente o responsable. La determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones que establezca la ley. La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier informacin que estn obligados a proporcionar conforme a la ley, por va electrnica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando dispositivos electrnicos. Dichos medios debern cumplir con los siguientes requisitos:
consientan y acepten las determinaciones propuestas por la Administracin Tributaria, en los porcentajes establecidos en la ley. En todo caso, las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administracin Tributaria tendrn como consecuencia el inicio del cmputo para los efectos de la prescripcin, por constituir las mismas determinaciones por parte del sujeto pasivo, de su obligacin tributaria. ARTICULO 107. Determinacin de oficio. En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10) das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administracin Tributaria formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e intereses que corresponda. Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos 145 y 146 de este Cdigo. ARTICULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as corno cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este cdigo. ARTICULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este cdigo. ARTICULO 110. Efectos de la determinacin sobre base presunta. En caso de determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta. ARTICULO 111. Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria hubiere cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das. Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin respectiva no fuere impugnada.
La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das. CAPITULO IV DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES SECCION PRIMERA: DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 112. Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Cuando las leyes lo establezcan: 1. Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que
se vinculen con la tributacin.
4. Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones
legales respectivas.
1. En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades para ello. 2. En el caso de los contribuyentes a que se refiere el articulo 22, de este cdigo, los responsables enumerados en el mismo. SECCION SEGUNDA: DOMICILIO FISCAL ARTICULO 114. Concepto. Se considera domicilio fiscal, el lugar que al contribuyente o responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y dems correspondencia que se remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con el fisco y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias. En su efecto, se estar a lo dispuesto por los artculos 115 y 116 de este Cdigo. ARTICULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas individuales se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden siguiente:
dentro del plazo de diez (10) das hbiles, el que elija la Administracin Tributaria.
3. El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos. 4. El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales. 5. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que
no se conozca el de su administracin y oficinas centrales.
ARTICULO 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales en el extranjero. Las personas que desempean cargos oficiales en el extranjero y que reciban retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades descentralizadas u autnomas, se considerarn para los efectos tributarios, domiciliadas en el pas, y se tendr como su domicilio, el que se indica en el siguiente orden:
1. El indicado en el inciso 1 del artculo 115 de este cdigo. 2. El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la
Administracin Tributaria.
en el domicilio indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible la Administracin Tributaria de oficio proceder conforme a lo establecido en los artculos 115 y 116 de este Cdigo. SECCION TERCERA: INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE ARTICULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin Tributaria, antes de iniciar actividades afectas. Para toda inscripcin, los contribuyentes o responsables debern presentar solicitud escrita ante la Administracin Tributaria, que deber contener como mnimo lo siguiente:
3. Domicilio fiscal 4. Actividad econmica principal 5. Fecha de iniciacin de actividades afectas 6. Si se trata de persona extranjera deber precisarse si acta como agencia,
sucursal o cualquier otra forma de actuacin. La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un nmero de identificacin tributaria -NIT-, el cual deber consignarse en toda actuacin que
se realice ante la misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con la Ley especfica de cada impuesto. La administracin tributaria en coordinacin con el Registro Mercantil, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, y la extensin de la constancia respectiva se efecten en forma simultnea con la inscripcin correspondiente. Toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. Asimismo y dentro de igual plazo se avisar del cese definitivo de la actividad respectiva, para la cancelacin del registro que corresponda. Los contribuyentes debern actualizar anualmente sus datos de inscripcin, mediante anotacin de los mismos en su respectiva declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En dicha declaracin debern registrar, adems, la actualizacin de su actividad econmica principal, misma que constituir aquella que en el perodo de imposicin correspondiente hubiere reportado mayores ingresos al contribuyente. Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr inscribirlos de oficio. CAPITULO V PROCESO ADMINISTRATIVO SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 121. Naturaleza. El proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de oficio. Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales competentes. ARTICULO 122. Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente ante la Administracin Tributaria deber contener:
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin. 4. Peticiones que se formulen. 5. Lugar y fecha. 6. Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego. En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos. La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para rechazar la solicitud. La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente razonado y fundamentado en ley. ARTICULO 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria, personalmente o mediante representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia legalizada. ARTICULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones ante la Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales. ARTICULO 125. Documentos emitidos por la administracin tributaria. Se reputarn legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros similares; siempre que estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos, bases legales e informaciones necesarias para la acertada comprensin de su origen y contenido. Tambin podr utilizarse en los mismos firmas en forma facsimilar o impresas por otros medios. Sern igualmente vlidas las autorizaciones realizadas por la Administracin Tributaria mediante claves electrnicas de identificacin. En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los avisos de recepcin correspondientes, debern ser conservados por la Administracin Tributaria, durante un perodo no menor a diez (10) aos. ARTICULO 126. Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el artculo 101 de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente acreditados arte la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se trate. SECCION SEGUNDA NOTIFICACIONES ARTICULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin, debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera. ARTICULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente. ARTICULO 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el caso:
1. Determinen tributos. 2. Determinen intereses. 3. Impongan sanciones. 4. Confieran o denieguen audiencias. 5. Decreten o denieguen la apertura a prueba. 6. Denieguen una prueba ofrecida. 7. Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn asunto.
especificando que no encontr persona idnea, o que habindola encontrado, sta se neg a recibir la cdula. Cuando el notificador sepa, por constarle personalmente o por informes que le den en el lugar en que la persona deba ser notificada, que sta ha muerto o se halla ausente de la Repblica, se abstendr de entregar o fijar la cdula y pondr razn en autos, haciendo constar cmo lo supo y quines le dieron la informacin para que la Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte o la ausencia. Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la cdula en manos del destinatario donde quiera que se le encuentre. As mismo, mediante correo certificado y por cualquier otro medio idneo que permita confirmar la recepcin, siempre que se garantice el derecho de defensa del contribuyente. La Administracin Tributaria, podr notificar en las direcciones electrnicas que para tal propsito informen los contribuyentes o responsables o que les establezca la Administracin Tributaria, lo que se acredita con el aviso o constancia de recepcin o entrega que demuestre que la notificacin fue recibida o entregada en la direccin electrnica del contribuyente o responsable. Una vez recibido ese aviso o constancia por medios electrnicos, el empleado de la Administracin Tributaria a cuyo cargo est la notificacin debe imprimirlo en papel y agregarlo al expediente correspondiente, lo que servir de prueba de que la notificacin fue efectuada. ARTICULO 134. Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se entregar a ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar en un libro que para el efecto se autorice, la constancia de recibo. Los notarios, entregarn la copia al interesado y asentarn la notificacin a continuacin de la resolucin. Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadotes en el expediente de que se trate. ARTICULO 135. Cdula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y apellidos de la persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la notificacin, nombres y apellidos de la persona a
quien se entregue la copia de la resolucin, en su caso, la advertencia de haberse entregado o fijado en la puerta, firma del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del notario, en su caso. ARTICULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo, tiene obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde deban hacrsele las notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el interesado lugar para recibir notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo 122 de este cdigo, para que lo haga y mientras tanto, se suspender el trmite de las mismas. Las otras personas a las que la resolucin se refiera, sern notificadas la primera vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el interesado o en aquel que conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn plena validez pero admiten prueba en contrario. ARTICULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria podr establecer pera las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo pasa estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente. ARTICULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia ntegra y legible, la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o quien haga sus veces, consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondr razn en el expediente identificado el mismo. Dichas copias se coleccionarn debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases de asuntos que se tramiten. El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le impone este artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de multa de diez quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco quetzales (Q.25.00), la segunda y de destitucin la tercera. Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier expediente que se extrave. ARTICULO 139. Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los artculos que preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el
expediente sabedor de la resolucin, la notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si estuviera legtimamente hecha; pero el notificador no quedar relevado de la responsabilidad que pudiere corresponderle, por el incumplimiento de las obligaciones que le impone su cargo. ARTICULO 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificar a una persona residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la Administracin Tributaria, el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia donde se lleve el expediente, comisionar al Administrador de Rentas del Departamento donde tenga su domicilio la persona a notificar, a efecto de que ste a su vez, designe al empleado que debe hacer la notificacin. El Administrador de Rentas comisionado, est obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va telegrfica, el haber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo efecto. A la vez, devolver la resolucin que se le haya remitido para notificar, cumpliendo con lo indicado por los artculos atinentes. ARTICULO 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en forma distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que las autorice incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos y perjuicios irrogados. SECCION TERCERA PRUEBA ARTICULO 142 A. Medios de Prueba. En las actuaciones ante la Administracin Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se proceder de la siguiente manera:
1. Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente. 2. Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se
amplen las que ya se hubiesen hecho.
ARTICULO 145. Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este Cdigo. Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo dispuesto en el artculo 146 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el procedimiento se le abonarn los importes pagados, conforme lo dispuesto en el artculo siguiente. ARTICULO 146. Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere, formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o al responsable. Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos. Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura aprueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6o.) da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia. Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En caso de aceptacin de las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo se le apilar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato. ARTICULO 147. No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el responsable no evacuare la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago. ARTICULO 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo. ARTICULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes: Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a
la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto. ARTICULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como mnimo los siguientes requisitos:
1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente. 2. Lugar y fecha. 3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del
contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos constaren en el expediente.
6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria. 7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y
recargos, segn el caso.
10.
Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn corregirse de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber notificarse al contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere. SECCION QUINTA: INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE INSPECCIONES O ACTOS SIMILARES ARTICULO 151. Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata. En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendo constar tal hecho. Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad. ARTICULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable. CAPITULO VI
PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION ARTICULO 153. Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables, podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos. De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo, resolver la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o indebidamente, o en la forma establecida en el artculo 99 de este cdigo. Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Capitulo V del Ttulo IV de este cdigo. Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin. APITULO VII IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCION UNICA RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION ARTICULO 154. Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte. En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme. Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de elevado a su consideracin el recurso. El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en el artculo 122 de este cdigo. ARTICULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria. Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez con destitucin justificada de su puesto." ARTICULO 156. Trmite y resolucin. El Ministerio de Finanzas Pblicas remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerrquica superior lo estime necesario, se pedir el expediente original.
El Ministerio resolver con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria. Si se declara sin lugar el ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo." ARTICULO 157. Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el solo efecto de que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo. Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y luego interponer dicho recurso. Se entender que, el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que el expediente retorne de la audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin, conforme el artculo 159 de ste Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das hbiles sin que se dicte la resolucin, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das, y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto. ARTICULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable. ARTICULO 159. Trmite de recursos. El Ministerio de Finanzas Pblicas, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria o despus de la
presentacin del recurso de reposicin, recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de quince (15) das hbiles. Con dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin, por quince (15) das hbiles. Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este Cdigo, el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece el artculo 144 de este Cdigo. La resolucin por parte del Ministerio deber ocurrir dentro de los setenta y cinco (75) das hbiles siguientes a la fecha de que se present el recurso correspondiente. Si acuerda diligencias para mejor resolver, este plazo se ampliar conforme lo que establece el artculo 144 de este Cdigo. En caso contrario se impondr la sancin correspondiente al funcionario o empleado pblico responsable, de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto. ARTICULO 160. Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:
En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas. Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando s cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos o intereses. La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable. TITULO V DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CAPITULO I RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ARTICULO 161. Procedencia del recurso y plazo de interposicin. Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo ser de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso. El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos en el artculo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo y la Sala deber rechazar de oficio las demandas que no contengan los requisitos establecidos en dicha ley, expresando los defectos que haya encontrado. ARTICULO 162. Derogado
ARTICULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo. La Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso Administrativo que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin de los tributos, intereses y multas que le corresponden, as como en la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta deber decretarlas para este propsito. ARTICULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolucin varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los acumular de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma sentencia. ARTICULO 165 A. Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a este recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios jurdicos aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa. Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en el proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o totalmente. ARTICULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones administrativas en materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni garanta alguna. ARTICULO 167. Denominacin. La utilizacin de las denominaciones recurso contencioso administrativo o proceso contencioso administrativo para impugnar resoluciones de la administracin pblica, tienen igual significado. ARTICULO 168. Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para resolver el recurso contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la Repblica, y sus reformas. CAPITULO II
CASACION CAPITULO III MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS ARTICULO 170. Procedencia. La administracin Tributaria podr solicitar ante los juzgados de lo econmico-coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna percepcin de los tributos, intereses y multas que le corresponden, asimismo, que permitan la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos, intereses y multas. En casos excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr solicitarlas ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y otorgar, trasladando oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe conocer. En todos los casos la Administracin Tributaria sustentar el riesgo que justifica la solicitud. Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que, segn las circunstancias, sean ms idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el fondo, en congruencia con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por otros bienes, garantas o crditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas. El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir garanta, prestar fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero ser responsable de las costas, daos y perjuicios que se causen. CAPITULO IV PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad. ARTICULO 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin econmico coactiva. Podr tambin iniciarse el procedimiento econmico coactivo para reclamar el pago de fianzas con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios, constituidas a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma fundamentada y la afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de diez das. En ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje. Constituyen ttulo ejecutivo los documentos siguientes:
1. Lugar y fecha de la emisin. 2. Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin
del deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria.
3. Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido. 4. Domicilio fiscal. 5. Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso,
el tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con posterioridad a la misma. ARTICULO 174 A. Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin.Las solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas existan y estn disponibles. ARTICULO 174 B. Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms expeditos. La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo. ARTICULO 175. Incomparecencia el ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso. ARTICULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el escrito de oposicin. El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario. En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba. ARTICULO 177. Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en cualquier estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
1. Pago. 2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo. 3. Finiquito debidamente otorgado. 4. Prescripcin. 5. Caducidad. 6. Las nacidas con posterioridad a la contestacin de le demanda y que
destruyan la eficacia del titulo. ARTICULO 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas. Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales. SECCION TERCERA TERCERIAS Y COSTAS
ARTICULO 179. Clases y trmite. nicamente pueden interponerse terceras excluyentes de dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez que conoce el juicio econmico - coactivo. ARTICULO 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse efectuado ste. ARTICULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de dominio, se suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera. ARTICULO 182. Costas. De las costas a que sea condenada la parte contra quien litigue la Administracin Tributaria, por medio de mandatario debidamente constituidos, se har pago por la Administracin Tributaria de los gastos incurridos y de los honorarios profesionales. SECCION CUARTA RECURSOS ARTICULO 183. Recursos. En el procedimiento econmico - coactivo, slo pueden impugnarse el auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin. Contra dichas resoluciones proceden los recursos siguientes:
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes
al de la fecha de notificacin de la resolucin. ARTICULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas. Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere procedente y, elevar los autos al Tribunal superior,
el que sealar da para la vista dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad. ARTICULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este cdigo y en todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial. TITULO FINAL DISPOSICIONES FINALES ARTICULO 186. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no tienen validez interpretativa. ARTICULO 187. Disposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las disposiciones legales o reglamentarias que en la legislacin especfica de cada impuesto se refieran a las materias que norma este Cdigo. As como todas las disposiciones que se opongan al mismo. ARTICULO 188. Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de vigencia de este cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico, ordenado y actualizado de las leyes tributarias. ARTICULO 189. Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia, el 2 de octubre de 1991.