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NORMAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

PRINCIPIOS REGULADAS POR LA CONSTITUCION

POTESTAD TRIBUTARIA
Artculos: 74 y 103 La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin. Esta potestad tributaria, no es absoluta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para que el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Artculos: 1, 2 prrafo (2), 44 y 74 Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional. El principio de igualdad se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los desiguales, de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que

el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios. Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: Igualdad en la Ley, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, Igualdad ante la Ley, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Artculos: 1, 2 prrafo (1), 44 y 74 Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio. El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes. Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad. La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer.

El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales. Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin produzca efectos indeseables. Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; Este Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo. La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo: 1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Artculos: 1, 2 prrafo (1) y 44 Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias , tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.

Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria. 2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.

La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva. De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Artculos: 51, 74, 104 prrafo (2), 108 Y 109 Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia. Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:

El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado

Promulgacin y Publicacin La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin.

En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley. Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.

PRINCIPIO DE EQUIDAD
Artculos: 1, 2 prrafo (2) y 44 prrafo (1)

Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos Dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos. CLASES DE EQUIDAD equidad horizontal aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria equidad vertical, implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada

ARTICULOS DE LA CONSTITUCION
ARTICULO 1.-La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del Estado. ARTICULO 2.-Toda persona tiene derecho: 1. A la vida, a su identidad, a su integridad moral, psquica y fsica y a su libre desarrollo y bienestar. El concebido es sujeto de derecho en todo cuanto le favorece. 2. A la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquier otra ndole.

ARTICULO 44.-Son deberes primordiales del estado: defender la soberana nacional; garantizar la plena vigencia de los derechos humanos; proteger a la poblacin de las amenazas contra su seguridad; y promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin ARTICULO 51.-la constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado. ARTICULO 74.-Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y las tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo debe tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los derechos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del 1 de enero del ao siguiente a su promulgacin. ARTICULO 103.-Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga solo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.

ARTICULO 104.-El congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritaria. No pueden delegarse las materias que son indelegables a la comisin permanente. Los decretos legislativos estn sometidos, en cuanto a su promulgacin, publicacin, vigencia y efectos, a las mismas normas que rigen para la ley. ARTICULO 109.-La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspirar el Derecho Tributario Peruano.

NORMA I : CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

NORMA II : AMBITO DE APLICACION Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

Artculo 9.- RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33; 2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y, 3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36. Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales. Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c) Notas de Crdito Negociables; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de crdito; y, f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Artculo 33.-INTERES MORATORIO El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias. Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. e) El monto no entregado.

HIPTESIS DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA


La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho acto para dar nacimiento de la obligacin tributaria. El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, a la obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria. La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia, traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin tributaria. En consecuencia cada hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria. Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un hecho concreto. Por ejemplo, en el enunciado: El IGV grava la venta en el pas de bienes muebles, la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la norma legal. Entonces, cuando la empresa X venda un bien mueble, se habr producido en la realidad el hecho descrito en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en este caso sera la de pagar IGV. En consecuencia la venta del bien mueble efectuado por X constituye el hecho imponible dentro de la hiptesis de incidencia tributaria. Se pueden distinguir los siguientes aspectos o elementos: Aspecto Material Es la descripcin objetiva del hecho concreto que realiza el deudor tributario o de la situacin en la que se halla. Este elemento siempre presupone una accin: hacer, dar, transferir, recibir, etc. Por ejemplo: la venta de mueble, las importaciones, etc. Aspecto Personal Est dado por la determinacin de los sujetos que realizan el hecho o que se encuentran en la situacin descrita en el aspecto material de la hiptesis. Por ejemplo: aquel que vende o ejecuta contratos de construccin. Aspecto Espacial Es el elemento que determina el lugar en el cual el deudor realiza el hecho, encuadra la situacin o en el cual la ley da por realizado el hecho o producida la situacin, que fueron descritos en el aspecto material de la hiptesis de incidencia. Por ejemplo: en el Impuesto a la Renta se encuentran gravadas las rentas que se generan en el pas, es decir, las rentas de fuente peruana.

Aspecto Temporal Indica el momento exacto en que el hecho se configura o en el cual el legislador lo tiene por configurado.

a) REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV. LEY N29173 (23.12.2007)

Aspecto Material:Qu? Es aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por ADELANTADO una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

Aspecto Personal:Quin o Quines? La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados como tales en el Patrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin. Aspecto Espacial:Dnde? La venta de bienes muebles que se efecten en territorio nacional. La primera venta de inmuebles por el constructor que las elaboro dentro del territorio nacional. La prestacin o utilizacin de servicios, utilizado dentro del territorio nacional. Los contratos de construccin ejecutados en el territorio nacional.

Aspecto Temporal:Cundo? Cuando el Agente de Percepcin realice el cobro parcial o total de la venta efectuada. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago. Aspecto Cuantitativo:Cunto?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de 1% (que ser solo los bienes comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1) a 2% (para los otros bienes).

b) RGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV. DECRETO SUPREMO N 155-2004-EF (14.11.2004)

Aspecto Material:Qu? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin. Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Aspecto Personal:Quin o Quines? 1. Para los bienes del Anexo 1: 1.1. En la venta gravada con el IGV: a. El adquiriente b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. 1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. 2. Para los bienes del Anexo 2: 2.1. En la venta gravada con el IGV: a. El adquiriente b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

3. Para los servicios del Anexo 3: 3.1. El usuario del servicio 3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo Aspecto Temporal:Cundo? Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: 1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:

La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
o

El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:

Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera

Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin.

2. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:

La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV

3. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV. Aspecto Cuantitativo:Cunto?

Revisar los anexos 1, 2 y 3

c) IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO. LEY N 28211 (22.04.2004) Aspecto Material: Qu? Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz. Aspecto Personal: Quin o quines?

Las Personas Naturales Las Sucesiones Indivisas Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones:

-La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos. -La importacin de bienes afectos. Aspecto Espacial:Dnde? En la primera venta de arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Que se encuentra listo para su comercializacin y consumo Aspecto Temporal:Cundo? Se realiza la primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas La importacin de bienes afectos. Aspecto Cuantitativo:Cunto? Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la importacin.

d) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ISC

Aspecto Material: Qu? Grava la importacin y el consumo de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas y cigarrillos Aspecto Personal: Quin o quines? Las empresas unipersonales y las sociedades, que realicen importaciones o que se dediquen a la fabricacin.

Aspecto Espacial: Dnde? El pago se har en las oficinas autorizadas por el Reglamento o por disposiciones administrativas. Aspecto Temporal: Cundo? La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas. Aspecto Cuantitativo: Cunto? Sistema al Valor: - Tasa de 0%: Vehculos usados reacondicionados o reparados en CETICOS; vehculos para los miembros del cuerpo diplomtico; vehculos para transporte de pasajeros (mximo 24 asientos).- Tasa de 17%: Aguas minerales, gaseadas, artificiales, edulcorada, agua pura.- Tasa de 20%: Bebidas alcohlicas- Tasa de 10%: Vehculos, camionetas y chasis nuevos. Tambin las loteras, rifas, sorteosy bingos.- Tasa de 30%: Vehculos, camionetas y chasis usados.- Tasa de 50%: Cigarros, cigarritos y dems tabacos. Sistema de precios de venta al pblico - Cerveza: 27,8%.- Cigarrillos de tabaco rubio y negro: 30%. Sistema Especfico: -Para las gasolinas segn el octanaje oscila entre los S/. 2,05 a S/. 3,15 por galn.-Diesel: S/. 1,54 por galn.-Kerosene: S/. 2,11 por galn.-Pisco: S/. 1.5 por litro

e) IMPUESTO PREDIAL Aspecto Material: Qu? Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Aspecto Personal: Quin o quines? Personas naturales o jurdicas que al 1 de enero de cada ao resultan propietarios de los predios gravados. Aspecto Espacial: Dnde? En dicha Municipalidad Aspecto Temporal: Cundo? La obligacin tributaria del pago del impuesto predial nace para el sujeto contribuyente el 1 de enero de cada ao, y ste ser el contribuyente por todo ese ao. Aspecto Cuantitativo: Cunto? 1% de la base imponible. En ningn caso el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero al que corresponde el impuesto.

f) IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR Aspecto Material: Qu? Grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, stationwagon, camiones, buses y mnibus. Aspecto Personal: Quin o quines? Est obligado al pago el propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao, en el que el vehculo deba tributar. Aspecto Espacial: Dnde? En las oficinas de administracin tributaria (SAT Aspecto Temporal: Cundo? La Ley establece que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.

Aspecto Cuantitativo: Cunto? La tasa del Impuesto, aplicable sobre el valor del vehculo, es del 1%, y en ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 01 de enero del ao a que corresponde el Impuesto, conforme a lo establecido en la norma.

g) IMPUESTO DE ALCABALA: Aspecto Material: Qu? Grava la transferencia de bienes inmuebles ya sea urbano o rstico. Aspecto Personal: Quin o Quines? El comprador o adquiriente del inmueble. Aspecto Espacial: Dnde? En oficinas del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Aspecto Temporal: Cundo? Hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Aspecto Cuantitativo: Cunto? El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.

h) IMPUESTO A LOS JUEGOS: Aspecto Material: Qu? Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. Aspecto Personal: Quin o Quines? La empresa o institucin que realiza las actividades antes mencionadas, as como las personas que obtienen los premios. Aspecto Espacial: Dnde?

En la Municipalidad Distrital donde se realice la actividad; en el caso de loteras y otros juegos de azar, la administracin del tributo recae en la municipalidad provincial donde tiene la sede social la empresa organizadora. Aspecto Temporal: Cundo? Nace al momento de realizar los juegos y obtener el premio, por lo tanto es un tributo de realizacin inmediata. Aspecto Cuantitativo: Cunto? a) Bingos, rifas y sorteos:10% b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10% c) Loteras y otros juegos de azar 10% i) IMPUESTO A LAS APUESTAS: Aspecto Material: Qu? Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas. Aspecto Personal: Quin o Quines? Empresa o Institucin organizadoras de actividades gravadas. Aspecto Espacial: Dnde? En la Municipalidad Provincial del lugar donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. Aspecto Temporal: Cundo? Nace al momento de realizar las apuestas, es decir es un tributo de realizacin inmediata. Aspecto Cuantitativo: Cunto? a) Apuestas: 20% b) B) Hpicas: 12%

j) IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS:

Aspecto Material: Qu? Es el tributo que se abona por concepto de ingresos a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de teatro, msica clsica, pera, ballet, circo y folclor nacional, calificados por el Instituto Nacional de Cultura. Aspecto Personal: Quin o Quines? Las personas que organizan el espectculo y las personas que adquieren las entradas. Aspecto Espacial: Dnde? En la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. Aspecto Temporal: Cundo? Tratndose de espectculos permanentes: el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior. En caso de espectculos temporales o eventuales: el segundo da hbil siguiente al de su realizacin. Aspecto Cuantitativo: Cunto? a) Espectculos taurinos: 15% b) Carreras de caballos: 15% c) Espectculos cinematogrficos: 10% d) Otros espectculos: 15%

k) APORTACIONES A ESSALUD:

Aspecto Material: Qu? Grava el 9% de la Remuneracin Mnima Vital. Aspecto Personal: Quin o Quines? El Empleador.

Aspecto Espacial: Dnde? En el seguro social de Per. Aspecto Temporal: Cundo? Nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectas Aspecto Cuantitativo: Cunto? 9% de la Remuneracin Mnima Vital

l) APORTACIONES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:

Aspecto Material: Qu? Grava el 13% de la Remuneracin Mnima Vital. Aspecto Personal: Quin o Quines? El Empleado. Aspecto Espacial: Dnde? En el seguro Social del Per. Aspecto Temporal: Cundo? Nace en el momento del pago de sus remuneraciones y a entregarlas al seguro social del Per. Aspecto Cuantitativo: Cunto? 13% de la Remuneracin Mnima Vital.