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informe especial

NIA 320: Materialidad en Planeamiento y ejecucin de Auditora ............. IV-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Ttulo : NIA 320: Materialidad en Planeamiento y ejecucin de Auditora Fuente : Actualidad Empresarial, N 184 - Primera Quincena de Junio 2009

decisiva con relacin al tipo de opinin a emitir en el informe.

3. Definicin
El auditor, cuando conduce una auditora, debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de Materialidad o significacin en forma similar a la contabilidad, y se refiere al objetivo de la auditora, que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

2. Evolucin
Para llevar a cabo un anlisis y presentacin apropiados de los distintos aspectos introducidos en el Borrador, as como una adecuada comparacin del mismo en relacin con las normas internacionales vigentes en la actualidad, consideramos oportuno aludir brevemente a la evolucin seguida por la NIA 320. La posterior regulacin de la materialidad en auditora Como el IAASB estaba interesado en establecer una correcta definicin del concepto de materialidad, solicit que se elabore un informe con las definiciones existentes para la preparacin de los estados financieros; ms adelante, se decidi incorporar como definicin de materialidad la contenida en la NIC 1: Presentacin de los estados financieros. En la propuesta de borrador de la NIA 320, adems de esta definicin, tambin se consideraron al respecto lo siguiente:
a) La consideracin de la materialidad en auditoras con fines especiales. b) La relacin entre riesgo de auditora y materialidad. c) Los usuarios de los estados financieros. d) La distincin de la materialidad entre las etapas de planificacin y evaluacin de la evidencia. e) El establecimiento de pautas cuantitativas. f) El error tolerable. g) Las incidencias procedentes de diferencias en la formacin de juicios. h) La comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad. i) La obtencin de una mencin formal por parte de los responsables de aprobar los estados financieros.

1. Introduccin
Dentro del marco normativo internacional, las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera (NIC/ NIIFs), promulgadas por el International Accounting Standards Board (IASB), y las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) integrante de la International Federation Of. Accountants (IFAC), constituyen los mayores exponentes del proceso global de armonizacin de la informacin financiera revisada por los auditores y publicada por las empresas. En la bsqueda de unos estados financieros ms transparentes, fiables y de verdadera utilidad para sus usuarios, el IAASB se plantea como uno de sus objetivos el establecimiento de normas de auditora de elevada calidad, con la finalidad de facilitar una actuacin ms adecuada y uniforme por parte de los profesionales y, en consecuencia, hacer ms comparables los resultados de su trabajo. La NIA 320: La materialidad en auditora. La materialidad es un concepto que el auditor debe tener presente a lo largo de las diferentes fases que comprende cualquier encargo de revisin y verificacin de los estados financieros, por un lado, su determinacin es trascendental para planificar y ejecutar adecuadamente los diferentes procedimientos aplicables para la obtencin de evidencia de auditora. Por otro lado, su consideracin resulta
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4. Aspectos generales a considerar en la determinacin de la materialidad

En primer lugar, debemos destacar que el Borrador, como todas las normas y guas sobre materialidad, sigue concediendo al juicio profesional del auditor un papel preponderante sobre cualquier otra posible pauta o criterio para determinar qu es o no significativo, ya que ste se considera un tema que debe ser deliberado por cada profesional de acuerdo a las circunstancias particulares que rodean cada caso. Por otro lado, si bien el Borrador ampla el conjunto de requisitos que deben ser observados por el auditor con relacin a la materialidad durante el encargo recibido, ste se centra en menor medida que la NIA 320 en la relacin entre la materialidad y el riesgo de auditora. Mientras que la normativa se sujeta a revisin gran parte de su contenido regular que mantienen ambos conceptos durante las etapas de planificacin y ejecucin del trabajo, su Borrador nicamente alude a que el auditor debera
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NIA 320: Materialidad en Planeamiento y ejecucin de Auditora

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informaciones adicionales a los estados financieros. Estos niveles son inferiores a los de materialidad en la etapa de planificacin y se establecen ante el riesgo de que la agregacin de incidencias de cuanta inferior a los niveles de materialidad pueda dar como resultado unos estados financieros significativamente errneos o fraudulentos. Aunque la NIA 320 tambin recoge esta necesidad, no alude sin embargo al concepto de error tolerable. Adicionalmente, el Borrador dictamina explcitamente que el auditor debera revisar los niveles de materialidad y, en consecuencia, de error tolerable ante cambios en las circunstancias o al conocer, a medida que la auditora progresa, ciertas informaciones que le lleven a considerar unos niveles inferiores. De igual modo, se introduce la necesidad de considerar si se est asumiendo un riesgo de auditora superior a uno aceptablemente reducido ya que, junto con las incidencias identificadas que han sido acumuladas y que se aproximan al nivel de materialidad. nados con la comunicacin que el auditor debe mantener con los responsables del gobierno de la entidad y con la documentacin de la materialidad durante la auditora. En primer lugar decir que, al igual que hace la NIA 320, el Borrador remite: El auditor debera explicar que al realizar sus juicios sobre materialidad tiene en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos y que debido a limitaciones inherentes a la auditora, no todas las incidencias significativas pueden ser detectadas. Adicionalmente, el auditor debera informar sobre las incidencias que no son claramente triviales y que no han sido corregidas.

considerar la materialidad en ambas fases para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, acorde con el objetivo de una auditora de estados financieros. La NIA 320 como con la NTAIR (Importancia relativa) es la referencia a la naturaleza y causas de las incidencias que debe considerar el auditor durante su trabajo. En este sentido, el Borrador dispone en que pueden provenir de errores o fraudes. La NIA 320 establece como definicin la recogida en el Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, donde se dispone que: La informacin es significativa cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o del error. De esta manera, el papel de materialidad es suministrar un umbral, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

9. Conclusiones
Las pautas a seguir en relacin con la materialidad durante los trabajos de auditora. Por otro lado, tener como objeto de evaluar la opinin de los auditores sobre algunas de las cuestiones ms interesantes que se plantea, mostrando algunos resultados de las primeras respuestas recibidas. Como conclusin general, destacamos que el actual proceso de revisin de la NIA 320 acenta en mayor medida la trascendencia del concepto de materialidad durante todas las fases en que se dividen los trabajos de auditora. De este modo, el Borrador ofrece a los auditores, en comparacin con la NIA 320 y la NTAIR, informacin ms amplia y completa sobre los aspectos a considerar para identificar y evaluar adecuadamente las incidencias derivadas de la revisin y verificacin de los estados financieros, como: a) Introduce una definicin de materialidad que ofrece un mayor reconocimiento de la relevancia de la naturaleza de las partidas y de las circunstancias concretas que la rodean. b) Enfatiza la obligacin de considerar las necesidades de los usuarios de los estados financieros como grupo, proporcionando una serie de caractersticas comunes que se les suponen a todos ellos. c) Proporciona parmetros y porcentajes orientativos para determinar el nivel de materialidad global en la etapa de planificacin. d) La necesidad de utilizar niveles de materialidad ms reducidos para determinadas partidas especiales y de definir niveles de error tolerable. e) Diferencia los errores de los fraudes y discrimina entre incidencias conocidas y probables, as como entre incidencias significativas, insignificantes y claramente triviales.
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7. Emisin del informe

Una vez que el auditor ha llevado a cabo los procedimientos necesarios para obtener la evidencia suficiente y adecuada con la que poder formarse una opinin sobre los estados financieros en su conjunto, tanto el Borrador determinan que ste debera evaluar la significatividad individual y conjunta de las incidencias detectadas que no han sido corregidas. En este sentido, la NIA 320 nicamente hace referencia a la necesidad de estimar a nivel agregado la relevancia de las incidencias que no han sido subsanadas. Por otra parte, al realizar esta evaluacin, como tambin se establece en la NTAIR, el Borrador establece que el auditor no slo debe prestar atencin a la cuanta de las incidencias, sino tambin a sus aspectos cualitativos y a las circunstancias concretas de su acaecimiento. En este sentido, introduce como importante novedad un conjunto de circunstancias cuyo alcance debe ser considerado por el auditor ya que pueden afectar a la evaluacin de la significatividad de las incidencias. Entre estas circunstancias podemos destacar el incumplimiento de determinados requisitos normativos o contractuales, el encubrimiento de cambios en tendencias y ratios, la incorrecta clasificacin de informaciones cuya presentacin debe realizarse de forma separada o la relacin de las partidas donde se detectan las incidencias con determinados colectivos de la entidad.

5. Planificacin de la auditora
Al planificar su trabajo, el auditor debe determinar un nivel de materialidad para los estados financiero en su conjunto. Al respecto, el Borrador ofrece mayor orientacin al auditor estableciendo que esto debe hacerse observando las circunstancias vinculadas a su cliente, atendiendo a los resultados obtenidos y a las posiciones financieras del perodo actual y de ejercicios previos, as como a la posible presencia de cambios significativos internos, como puede ser la adquisicin de importantes negocios, y externos, tanto en las condiciones de la economa en general como del sector en que opera la entidad. Con relacin a la determinacin de la materialidad al definir la estrategia global, el Bo rrador ofrece ciertos parmetros que podran ser utilizados para fijar el nivel de materialidad respecto a los estados financieros en su conjunto, aunque se indica que el empleo de los mismos depende de la naturaleza y circunstancia de cada cliente.

6. Ejecucin del trabajo

Con relacin a la fase de ejecucin del trabajo, el Borrador, al igual que la NTAIR, adems de exigir la fijacin del nivel de materialidad para el conjunto de los estados financieros y para determinadas partidas especiales, tambin requiere al auditor en su precio uno o ms niveles de error tolerable para clases de transacciones, saldos de cuentas e

8. Otros aspectos
No queremos finalizar este anlisis sin hacer referencia a otros aspectos relacio-

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