ANLISIS Y OPININ

El federalismo fiscal en Brasil

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INTRODUCCIN

Dr. Jorge Armando Mora Beltrn, Autor

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iguiendo con la revisin de los sistemas federales fiscales ms importantes, en el presente tema de estudio me abocar a revisar el caso brasileo. De manera similar al de Mxico, el sistema tributario de Brasil se caracteriza por la existencia de impuestos propios para cada orden de gobierno y de mecanismos de transferencias fiscales intergubernamentales, pero con mayores poderes fiscales para los Estados, e incluso para sus municipios, y un sistema de coordinacin fiscal de tipo complementario, a diferencia del sistema generalizado existente en nuestro pas, como trataremos de explicar en los siguientes apartados.

Revisin de su sistema tributario

A diferencia de Mxico, los municipios brasileos tienen potestad legislativa, con lo cual se les atribuye la posibilidad de establecer tributos.
LOS PODERES FISCALES DE LA FEDERACIN De acuerdo al artculo 153 de la Constitucin brasilea, la Federacin tiene poder para establecer contribuciones sobre los conceptos siguientes: 1. Importacin de productos extranjeros. 2. Exportacin de productos nacionales o nacionalizados. 3. Renta o ganancias de cualquier naturaleza. 4. Productos industrializados. 5. Operaciones de crdito, cambio y seguro o ttulos o valores mobiliarios. 6. Propiedad territorial rural. 7. Grandes fortunas. Asimismo, en trminos de lo dispuesto por el artculo 147 de la Constitucin, son competencia de la Unin las contribuciones territoriales. Adems, el artculo 154 constitucional otorga a la Federacin poder para establecer impuestos complementarios y extraordinarios. Por otra parte, la Constitucin brasilea no contiene alguna disposicin expresa que limite los poderes tributarios de la Federacin, en cuyo caso, stos se derivan de los poderes fiscales exclusivos de los Estados. LOS PODERES FISCALES DE LOS ESTADOS El artculo 25, numeral 1 de la Constitucin brasilea, otorga a los Estados los poderes residuales al sealar que estn reservadas a los Estados las competencias que no les estn prohibidas por la misma. Adicionalmente, el artculo 155 de la propia Constitucin establece las contribuciones exclusivas de las entidades federativas:

1. Herencias y donaciones. 2. Circulacin de mercancas y servicios (ICMS, o IVA). 3. Propiedad de vehculos automotores (tenencia). 4. Sobretasa hasta del 5% del impuesto federal sobre rentas y ganancias. De esta manera, el principal ingreso de los gobiernos estatales es el ICMS (IVA), administrado por el Consejo de Estados, y cualquier cambio en la base o tasa debe ser presentado al mismo. Cabe agregar que tampoco en este caso existe disposicin expresa en la Constitucin que limite los poderes tributarios de los Estados, sino que se infieren de los poderes exclusivos de la Federacin. LOS PODERES FISCALES DE LAS MUNICIPALIDADES A diferencia de Mxico, los municipios brasileos tienen potestad legislativa, con lo cual se les atribuye la posibilidad de establecer tributos. El artculo 156 constitucional seala los tributos exclusivos de los municipios, a saber: 1. Propiedad predial y territorial urbana. 2. Transmisin de inmuebles y de derechos reales, por cualquier ttulo. 3. Ventas al por menor de combustibles, excepto gasleo. 4. Servicios no comprendidos en el ICMS. LOS PODERES IMPLCITOS Y CONCURRENTES El artculo 24, fraccin I de la Constitucin brasilea establece los principios que debe observar la concurrencia tributaria: 1. La competencia de la Unin se limita a establecer normas generales. 2. Dicha competencia no excluye la suplementaria de los Estados. 3. No existiendo ley federal general, los Estados ejercen competencia legislativa plena. 4. La sobreveniencia de la ley federal general suspende la ley estatal, en lo que le fuese contraria. Al efecto, el artculo 145 de la misma ley fundamental brasilea seala que los tres rdenes de gobierno podrn establecer impuestos, tasas (derechos) y contribuciones especiales. El artculo 146 de la Constitucin seala que una ley complementaria podr legislar sobre conflictos de competencia en la materia; las

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limitaciones constitucionales al poder tributario y establecer normas generales en la materia. Para tal efecto, como anteriormente sealamos, de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 153, El federalismo fiscal en Brasil
mbito de gobierno De la Federacin

155 y 156 de la Constitucin, existe concurrencia impositiva entre la Federacin y los Estados en los impuestos sobre las rentas, y entre Estados y municipios sobre ciertos servicios.

Poderes Tributos exclusivos para la Federacin (artculo 153) Competencia exclusiva de los impuestos de los territorios (artculo 147) Poder para establecer impuestos extraordinarios (artculo 154, fracciones I y II) Impuestos exclusivos de los Estados (artculo 25 Base 1a.) Competencias residuales (artculo 155) Pueden establecer tributos Poderes tributarios exclusivos (artculo 156) Se derivan de los poderes exclusivos de los Estados y municipios Los encontramos en los poderes fiscales exclusivos de la Federacin Los encontramos en los poderes exclusivos de la Federacin y los Estados Poderes concurrentes en materia tributaria (artculos 145 y 146)

De los Estados De los municipios Limitaciones de la Federacin Limitaciones de los Estados Limitaciones de los municipios Poderes concurrentes

El sistema de impuestos en el federalismo brasileo

Federacin Impuesto sobre la renta Impuesto sobre la produccin industrial Impuesto sobre operaciones financieras Impuesto sobre importaciones Impuesto sobre exportaciones Impuesto sobre la propiedad rural Impuesto sobre las grandes fortunas Impuesto sobre el lucro Impuesto sobre la facturacin Estados Impuesto sobre la circulacin de mercancas y servicios Impuesto sobre el traspaso de propiedad inmobiliaria mortis causa Impuesto sobre la propiedad de vehculos Sobretasa a la renta federal Municipios Impuesto sobre la prestacin de servicios Impuesto sobre la propiedad inmobiliaria urbana Impuesto sobre las ventas al por menor de combustibles Impuesto sobre el traspaso de propiedad inter vivos

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LAS TRANSFERENCIAS FISCALES INTERGUBERNAMENTALES EN BRASIL La Constitucin de 1988 favoreci a Estados y municipios en detrimento del Gobierno Federal, establecindose la obligacin federal de transferir recursos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre los productos industrializados a los Estados, a los municipios y a los programas regionales. Los Estados, a su vez, deban transferir a sus municipios una participacin del ICMS (IVA). El artculo 157 de la Constitucin brasilea seala las participaciones federales (montante) para los Estados: 1. El impuesto federal sobre rentas y ganancias pagado por ellos. 2. 20% de los impuestos federales extraordinarios. De igual manera, el artculo 158 constitucional establece las participaciones estatales para los municipios sobre: 1. El impuesto federal sobre rentas y ganancias pagados por ellos. 2. 50% del producto de la recaudacin del impuesto federal sobre la propiedad territorial rural, relativos a los inmuebles situados en ellos. 3. 50% de la recaudacin del impuesto estatal sobre la propiedad de vehculos automotores (tenencia) licenciados en sus territorios. 4. 25% del producto de la recaudacin del ICMS (IVA). 84

Para ello, dispone que las participaciones municipales en el ICMS sean abonadas a razn del 75%, como mnimo, en la proporcin del valor aadido realizado en sus territorios; y hasta un 25%, de acuerdo con lo que disponga la legislacin estatal. Adems, el artculo 159 seala que la Unin distribuir el 47% de los ingresos obtenidos de los impuestos sobre la renta y ganancias y sobre productos industrializados, en la siguiente forma: 1. 21.5% al Fondo de Participacin de los Estados y del Distrito Federal. 2. 22.5% al Fondo de Participacin de los Municipios. 3. 3% para programas de financiamiento al sector productivo de las regiones norte, nordeste y centro-oeste. 4. 10% del impuesto sobre productos industrializados a los Estados y al Distrito Federal, en proporcin al valor de sus exportaciones. Por ltimo, tratndose del gravamen federal al oro, el artculo 153, prrafo quinto, seala una participacin a los Estados y municipios en donde la alcuota mnima ser del 1%, a razn del 30% para el Estado y 70% para el municipio de origen. Como puede apreciarse, la Constitucin brasilea no slo es prdiga en distribuir los campos impositivos, sino tambin respecto de los mecanismos de participaciones federales y estatales, lo que se traduce en una amplia transparencia, pero tambin en rigidez legislativa.

Las transferencias fiscales intergubernamentales en Brasil

Participaciones federales para los Estados del impuesto federal sobre rentas y ganancias pagados por los Acuerdos sobre ingresos compartidos (artculo 157) Participaciones estatales para los municipios: el impuesto federal sobre rentas y ganancias que paguen los
Estados 100% y 20% de los impuestos federales complementarios municipios; el 50% del impuesto federal sobre la propiedad territorial rural; el 50% del impuesto estatal sobre vehculos automotores; el 25% del impuesto estatal sobre circulacin de mercancas y sobre prestacin de servicios (artculo 158) Participaciones federales en el impuesto sobre la renta y ganancias: Estados 21.5%, municipios 22.5% y 3% para los programas de financiacin de las regiones norte, noroeste y centro-oeste; y para los Estados, el 10% del impuesto sobre productos industrializados (artculo 159) Participacin del 1% del gravamen federal al oro: Estados 30% y municipios 70% de origen (artculo 153)

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