DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I.

LECCIN 16.

RECURSO DE REPOSICIN RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO TRIBUTOS ESTATALES: Recurso de reposicin. Ante el mismo rgano que dict el acto recurrido. Plazo de interposicin: 1 mes Plazo de resolucin: 1 mes (puede considerarse desestimado) Carcter potestativo y previo a la reclamacin econmico-administrativa. Reclamaciones econmico-administrativas. Cuantas (artculo 36 del Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de revisin en va administrativa): - Igual o inferior a 150.000 euros de cuota ( 1.800.000 euros de base). Reclamacin econmico-administrativa ante el Tribunal Econmico-administrativo Regional. Plazo de interposicin: 1 mes Plazo de resolucin: 1 ao (puede considerarse desestimado) La resolucin ya agota la va administrativa. - Superior a 150.000 euros de cuota ( 1.800.000 euros de base). Dos opciones para el recurrente: A) nica instancia en la va econmico-administrativa. Reclamacin econmico-administrativa ante el Tribunal Econmico-administrativo Central. Plazo de interposicin: 1 mes Plazo de resolucin: 1 ao (puede considerarse desestimado) La resolucin ya agota la va administrativa. B) Doble instancia en la va econmico-administrativa. 1. Reclamacin econmico-administrativa ante el Tribunal Econmico-administrativo Regional. Plazo de interposicin: 1 mes Plazo de resolucin: 1 ao (puede considerarse desestimado) 2. Recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econmico-administrativo Central. Plazo de interposicin: 1 mes Plazo de resolucin: 1 ao (puede considerarse desestimado) La resolucin ya agota la va administrativa.

Ejemplo 1. Impugnacin de una liquidacin del IRPF. Cuota: 1.300,00 euros. En primer lugar, el sujeto puede optar por presentar o no el recurso de reposicin. Una vez resuelto ste (si lo hubiera presentado) o directamente (si no lo hubiera presentado), tiene que presentar la reclamacin econmico-administrativa. Ante qu rgano? Al no superar la cuanta de la liquidacin impugnada los 150.000 euros, el sujeto tiene que presentarla necesariamente ante el TEARA. La resolucin del TEARA ya agota la va administrativa, y ya podra presentar el recurso contencioso-administrativo. Ejemplo 2. Impugnacin de una liquidacin del IVA. Cuota: 180.000,00 euros. En primer lugar, el sujeto puede optar por presentar o no el recurso de reposicin. Una vez resuelto ste (si lo hubiera presentado) o directamente (si no lo hubiera presentado), tiene que presentar la reclamacin econmico-administrativa. Ante qu rgano? Al superar la cuanta de la liquidacin impugnada los 150.000 euros, el sujeto puede elegir entre presentarla ante el TEARA o ante el TEAC. - Si la presenta ante el TEARA, no agota con ello la va administrativa, sino que tendra que presentar despus un recurso de alzada ordinario ante el TEAC, y la resolucin del TEAC ya s agotara la va administrativa, y ya podra presentar el recurso contenciosoadministrativo. - Si la presenta ante el TEAC, la resolucin del TEAC ya s agotara la va administrativa, y ya podra presentar el recurso contencioso-administrativo. Ejemplo 3. Impugnacin de una liquidacin del Impuesto sobre Sociedades. Cuota: 335.000,00 euros. Posibilidades (resumen de combinaciones posibles): 1 TEAC Recurso cont-adm 2 3 4 TEARA REPOSICIN REPOSICIN TEAC TEAC TEARA Recurso cont-adm Recurso cont-adm TEAC Recurso cont-adm

Ejemplo 4. Impugnacin de una liquidacin del IRPF. Cuota: 8.900,00 euros. Posibilidades (resumen de combinaciones posibles): 1 TEARA Recurso cont-adm 2 REPOSICIN TEARA Recurso cont-adm

OTROS RECURSOS administrativos que se presentan contra resoluciones que ya han agotado la va administrativa. - Tienen la funcin de unificar criterios o doctrina (la resolucin ser vinculante a partir de ese momento para los tribunales econmico-administrativos y para el resto de la Administracin tributaria). - Pero respetando la situacin jurdica particular derivada de la resolucin recurrida. Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio. Art. 242 LGT. Contra las resoluciones de un TEARegional que haya agotado la va administrativa (es decir, en asuntos que no rebasan la cuanta establecida). - Lo pueden presentar: Directores Generales del Ministerio de Economa y Hacienda, Directores de Departamento de la AEAT (cuando estimen gravemente daosas o errneas las resoluciones o no se adapten a la doctrina del TEAC o apliquen criterios distintos unos tribunales regionales y otros). Plazo de interposicin: 3 meses. - Lo resuelve: TEAC Plazo de resolucin: 6 meses. Recurso extraordinario para la unificacin de doctrina. Art. 243 LGT y art. 61.4 Regl. Revisin Contra las resoluciones del TEAC (es decir, en asuntos que rebasan la cuanta establecida). - Lo puede presentar: Director General de Tributos (cuando no est de acuerdo con el contenido de la resolucin del TEAC). Plazo de interposicin: 3 meses. - Lo resuelve: Sala Especial para la Unificacin de Doctina (presidida por el Presidente del TEAC y compuesta adems por 3 vocales del TEAC, el Director General de Tributos, el Director General de la AEAT, el Director del Departamento de la AEAT al que pertenece el rgano que dict el acto recurrido y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente). Plazo de resolucin: 6 meses.

PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE RGANOS UNIPERSONALES. Si la cuanta es inferior a 6.000 euros de cuota ( 72.000 euros de base) y en los dems supuestos del artculo 241.1 de la LGT (cuando se alegue exclusivamente inconstitucionalidad o ilegalidad de normas, defectos de notificacin, insuficiencia de motivacin o incongruencia del acto impugnado, comprobacin de valores), las reclamaciones econmico-administrativas se tramitarn por el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales, en el cual el plazo de resolucin es de 6 meses.

TRIBUTOS AUTONMICOS Las Comunidades Autnomas tienen su propio sistema de revisin aplicable a los tributos propios. El sistema es similar al estatal: reposicin potestativa y reclamacin econmico-administrativa, pero ante sus propios rganos econmico-administrativos. rganos econmico-administrativos de la Comunidad Autnoma de Andaluca: - JUNTA SUPERIOR DE HACIENDA (equivalente al TEAC) - JUNTAS PROVINCIALES DE HACIENDA (equivalentes a los TEARegionales) Desde la reforma del sistema de financiacin autonmica, el sistema de revisin de los tributos propios puede resultar aplicable tambin a los tributos estatales cedidos al 100 por 100, con excepcin del Impuesto sobre la Electricidad (art. 59 de la Ley 22/2009). Es decir, las Comunidades Autnomas pueden asumir por delegacin la revisin de los siguientes impuestos estatales cedidos: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ITPAJD, Tasas sobre el Juego, Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. TRIBUTOS LOCALES A) Municipios de gran poblacin (art. 121 Ley de Bases de Rgimen Local): - Ms de 250.000 habitantes. - Ms de 175.000 habitantes, si son capitales de provincia. - Ms de 75.000 habitantes o capitales de provincias o CCAA o sedes de instituciones autonmicas (en estos casos, solo si as lo decide el Parlamento de la Comunidad correspondiente, a iniciativa del Ayuntamiento). Recurso de reposicin potestativo. Reclamacin econmico-administrativa ante el rgano municipal para la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas (agota la va administrativa). B) Restantes municipios: Recurso de reposicin preceptivo (agota la va administrativa). Ejemplo 1. Impugnacin de una liquidacin del IAE. Ayuntamiento de Sevilla. Posibilidades (resumen de combinaciones posibles): 1 rgano Eco-adm Municipal Recurso cont-adm 2 REPOSICIN rgano Eco-adm Municipal Recurso cont-adm

Ejemplo 2. Impugnacin de una liquidacin del IBI. Ayuntamiento de Villagarca. Posibilidades (resumen de combinaciones posibles): 1 REPOSICIN Recurso cont-adm

EJERCICIOS. Tras un procedimiento inspector, a la sociedad AA le notifican una liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en la que le exigen pagar una cuota de 1.200.222 euros. Cuntos recursos o reclamaciones tendr que presentar para agotar la va administrativa? Como mnimo: Y como mximo:

El Sr. BB recibe la notificacin de la liquidacin de la cuota del IRPF por un importe de 88.000 euros. El Sr. BB no est de acuerdo y presenta reclamacin econmicoadministrativa ante el Tribunal Econmico-administrativo Regional. Si la reclamacin fuera desestimada, qu tendr que presentar ahora el Sr. BB?

(Continuacin) Si la reclamacin fuera estimada, qu recurso podra presentar el Director del Departamento de Inspeccin de la Agencia Tributaria, cuya resolucin respetara la situacin jurdica particular del Sr. BB?

El Ayuntamiento de Benacazn notifica al Sr. CC la liquidacin de la cuota del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras por un importe de 288 euros. El Sr. CC no est de acuerdo y quiere impugnar la liquidacin. Qu tiene que presentar en este momento el Sr. CC?