INTRODUCCION El sistema de tributacin de las actividades agropecuaria fue modificado completamente por la Ley N 2.

421/04 de Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal, tratndose as de un nuevo Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias, Decreto N 4305/04, ms conocido por las abreviaturas IMAGRO. La cantidad de posibilidades como desafos, retos como incertidumbres, que genera la nueva versin del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias establecida por la Ley ya mencionada anteriormente son numerosas. El IMAGRO nuevo entr en vigencia a partir de 1 de Enero del 2005 junto con otros impuestos que tambin sufrieron modificaciones, originando la introduccin de nuevos conceptos desconocidos o simplemente no aplicados anteriormente, los cuales estaremos especificando y detallando a continuacin, en el desarrollo expuesto.

IMAGRO. Definicin. El IMAGRO o Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias grava las Rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional. Impuesto. Definicin.

IMAGRO. Objeto: La actividad agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: Cra o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino y equino. Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones. Produccin agrcola, frutcola y hortcola. Produccin de leche.

Estn comprendidos en este impuesto la tenencia, posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales, an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad. Se consideran inmuebles rurales los que son medidos en hectreas

SAU- SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE UTIL. Definicin. Cantidad de hectreas que pueden usarse del total de hectreas del inmueble rural para la produccin o explotacin.

Art. 2. Contribuyentes.- Sern contribuyentes los comprendidos en el Art. 28, texto actualizado, de la ley, siempre que en los casos de personas fsicas la superficie agrolgicamente til total de los inmuebles rurales que los mismos posean en carcter de propietario, arrendatario, tenedor, usufructuario o poseedor a cualquier ttulo, sea superior a 20 (veinte) hectreas en la Regin Oriental o 100 (cien) hectreas en la Regin Occidental, an cuando dichas superficies estuviesen representadas por varias fracciones menores, no adyacentes o situadas en distintas zonas rurales. Las dems personas, los sern a partir de una superficie agrolgicamente til igual o superior a 1 (una) hectrea.

En caso de fallecimiento de un contribuyente del presente impuesto, la obligacin impositiva estar a cargo de los herederos del causante hasta que se adjudiquen el o los inmuebles rurales gravados. Similar criterio se utilizar en los casos de bienes inmuebles que a la fecha an no hayan sido adjudicados. En estos casos la Administracin establecer las limitaciones respectivas.

Quines son Contribuyentes? - Personas fsicas. - Sociedades con o sin personera jurdica. - Asociaciones, Corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. - Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta. - Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. - Sern contribuyentes las personas fsicas que no posean inmuebles rurales, pero que s posean ms de 50 ganado vacuno, ms de 30 ganado equino o ms de 100 ovejas y cabras en cualquier proporcin. - Tambin sern contribuyentes las personas fsicas que no posean inmuebles rurales, pero que s posean ms de 50 cabezas de ganado vacuno, ms de 30 de ganado equino o ms de 100 ovejas y cabras en cualquier proporcin. Adems sern contribuyentes las personas jurdicas a partir de 1 hectrea de SAU, segn Decreto N 4305/04. Todo esto siempre y cuando posean ms de 20 hectreas de superficie agrologicamente til en la Regin Oriental y 100 hectreas de superficie agrologicamente til en la Regin Occidental. Art. 3. Contribuyentes con propiedades en la Regin Oriental y Occidental. Cuando un mismo contribuyente posea inmuebles rurales tanto en la Regin Oriental como en la Occidental y en cualquiera de dichas regiones la suma de sus superficies agrolgicamente tiles, alcancen o superen la extensin de hectreas para ser considerados Grandes Inmuebles, proceder a tributar bajo dicho rgimen por la extensin total gravada de los inmuebles de ambas regiones, caso contrario deber hacerlo por el rgimen de liquidacin presunta, prevista para los medianos contribuyentes. El mtodo para la imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo devengado en cada ejercicio fiscal. Se considera que la renta se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirla. La liquidacin se efectuara en forma consolidad, sobre la generalidad de los inmuebles gravados, en donde incluir la totalidad de los ingresos y egresos devengados en el ejercicio.

Quines son exonerados? Las personas fsicas que posean a cualquier ttulo y exploten uno o ms inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrolgicamente til de 20ha. En la R. Oriental y 100ha. En la R. Occidental.

Cundo nace la obligacin tributaria? La obligacin tributaria nace con el acaecimiento del hecho imponible, al cierre del ejercicio fiscal; ao civil.

Zonificacin en el IMAGRO. Zona granera: Zona de fibra: Zona ganadera de alto rendimiento: Zona ganadera de rendimiento medio: COMO LIQUIDAR EL IMPUESTO? Son Grandes Inmuebles los inmuebles rurales que individual o conjuntamente superan las 300 hectreas de Superficie Agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y las 1.500 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Pueden optar por el rgimen Simplificado o Contable. Son de Medianos Inmuebles los inmuebles rurales que individual o conjuntamente poseen 300 hectreas o menos de superficie agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y 1.500 hectreas. o menos de SAU en la Regin Occidental. Las personas fsicas de Medianos Inmuebles pueden optar por el rgimen Presunto, Simplificado o Contable. Los contribuyentes de Grandes Inmuebles que no exploten racionalmente sus inmuebles, es decir que no utilicen por lo menos el 30% de sus inmuebles solamente podrn liquidar el impuesto por el rgimen Presunto. Rgimen Presunto: Es aplicacin directa de frmula, la cantidad de SAU, por el ndice de productividad del suelo que depende de la ubicacin de los inmuebles, cuya tabla de productividad se encuentra anexado al Dto. N 4305/04, por el precio promedio de mercado que se encuentra en la Resolucin N 452/06. La tasa del impuesto es de 2,5 %. Rgimen Simplificado: Consiste en liquidar el impuesto sobre los ingresos menos los egresos. No es obligatorio tener contador ni llevar contabilidad. Rgimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultados contables.

La tasa impositiva tanto para el rgimen simplificado como contable es de 10

Gastos deducibles: A ms de todos los gastos necesarios, reales, debidamente documentados y a precio de mercado que sean necesarios para mantener la fuente productora, se pueden deducir los siguientes: El 8 % en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo ao de vida del animal. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de comprobacin. Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones. En el caso de las personas fsicas todos los gastos personales y de familiares a su cargo (salud, educacin, alimentacin, vestimenta, recreacin, vivienda, etc.). Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes hasta el 20 % de la renta bruta (los ingresos). Exoneraciones: Estn exoneradas las personas fsicas poseedores de inmuebles rurales que individual o conjuntamente posean inmuebles menores a 20 hectreas de SAU en la Regin Oriental y de 100 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Crdito Fiscal del IVA: El IVA que corresponde a todas las compras de bienes y servicios afectados directamente a la produccin constituyen crdito fiscal que se liquida directamente contra el impuesto. IVA ejercicio 2004: El saldo del IVA proveniente del ejercicio 2004 seguir siendo utilizado con el mismo criterio de la Ley N 125/91, es decir se puede utilizar hasta el 30% de los ingresos, y el saldo se traslada al periodo siguiente hasta que se consuma la totalidad. IMAGRO. Tasa Las tasas del IMAGRO, en medianos y grandes inmuebles, y como se obtiene la base imponible Cuntos contribuyentes se encuentran registrados? El Imagro grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria, como contribuyentes estn registrados unos 67.000, entre personas fsicas y jurdicas; que tienen la posibilidad de liquidar el impuesto por rgimen presunto, simplificado o contable.

. LIBROS EXIGIDOS Para el Rgimen Presunto y Simplificado debern llevar los libros de ingresos y egresos, no ser necesario Rubricar. Para el Rgimen Contable debern llevar los libros exigidos por la Ley del Comerciante N 1034/83 y Reglamentacionesalrespecto,Resolucin 421/04y 535/ 04.

Determinacin de la renta bruta Imagro

Tres elementos merecen ser resaltados dentro del nuevo IMAGRO, todos ellos fundamentales para la identificacin, determinacin y delimitacin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Ellos son: las actividades consideradas como agropecuarias, las rentas comprendidas por el tributo y la calidad o no de contribuyente. Primero calcular la superficie productiva del inmueble (SAU), es decir la superficie total del inmueble rural menos aquellas reas improductivas, no aprovechables o destinadas a fines distintos de la produccin agropecuaria. Segundo, clasificarlo, de acuerdo al paso anterior, en grande (aquellos que individualmente o en conjunto alcancen una superficie igual o mayor a las 300 has. en la regin Oriental e igual o mayor a las 1500 has. en la regin Occidental), mediano (menor de 300 has. en la regin Oriental y de 1.500 has. en la Occidental) o pequeo inmueble (menor de 20 has. en la regin Oriental y de 100 has. en la Occidental). Es importante resaltar la.

IMAGRO - EL IMPUESTO AGROPECUARIAS

LA

RENTA

DE

LAS

ACTIVIDADES

DECRETO N 4.305/04 POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL ARTCULO 4 DE LA LEY N 2421/04 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, RELATIVO AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Art. 3. Contribuyentes con propiedades en la Regin Oriental y Occidental. Cuando un mismo contribuyente posea inmuebles rurales tanto en la Regin Oriental como en la Occidental y en cualquiera de dichas regiones la suma de sus superficies agrolgicamente tiles, alcancen o superen la extensin de hectreas para ser considerados Grandes Inmuebles, proceder a tributar bajo dicho rgimen por la extensin total gravada de los inmuebles de ambas regiones, caso contrario deber hacerlo por el rgimen de liquidacin presunta, prevista para los medianos contribuyentes. El mtodo para la imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo devengado en cada ejercicio fiscal. Se considera que la renta se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirla. La liquidacin se efectuara en forma consolidad, sobre la generalidad de los inmuebles gravados, en donde incluir la totalidad de los ingresos y egresos devengados en el ejercicio. Art. 4. Rentas Comprendidas.- Queda comprendida, entre otros, dentro del Impuesto, la explotacin de terrenos cultivados, arbustos, prados, pastos y vegetacin espontnea, y los productos de ganado de renta, y todos aquellos derivados del suelo, con excepcin de la caza y la pesca o que tengan carcter minero o forestal, igualmente queda comprendido la simple tenencia, usufructo, arrendamiento, posesin o propiedad de inmuebles rurales alcanzados por el impuesto. Art. 5. Rentas no comprendidas.- Las rentas que provengan de la enajenacin de los bienes aplicados a la actividad agropecuaria y que no estn comprendidas en el Art. 27 de la Ley N 125/91, tales como los bienes del activo fijo e intangibles, no estn incluidas en el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias establecido en el Captulo II del Ttulo I de la mencionada ley. Quienes como consecuencia de las referidas enajenaciones se les verifique el carcter de contribuyente del Impuesto a la Renta comprendido en el Captulo I de dicho Ttulo, debern tributar este impuesto por las rentas correspondientes. A estos efectos la renta neta se determinar en forma presunta aplicando el porcentaje que a tales efectos establezca la Administracin, sobre los ingresos

netos devengados provenientes de las mencionadas enajenaciones, siempre que el giro de la empresa sea exclusivamente la actividad agropecuaria. Para el caso de enajenacin de bienes del activo fijo, el contribuyente podr optar para determinar la renta neta por el rgimen presunto de referencia o por aplicar las disposiciones que a estos efectos establece el inciso a) del Art. 7 de la Ley 125/91, siempre que posea una contabilidad que se ajuste a los principios tcnicos contables generalmente aceptados en la materia, respaldada por la documentacin pertinente. La Administracin establecer las formalidades y plazos para el cumplimiento de la mencionada obligacin. Tampoco, las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal, as como las provenientes de inmuebles rurales de personas fsicas, que en forma individual o en conjunto, no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 hectreas en la regin Oriental o de 100 hectreas en la regin Occidental. Art. 6. Exclusiones.- Se hallan excluidas del presente impuesto las actividades que no obstante se realicen en un inmueble rural queden comprendidas en el Impuesto a la Renta de la Actividades Comerciales Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente o Rentas del Servicio de Carcter Personal, tales como destinadas a las actividades extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal. Los inmuebles del Estado, y las hectreas pertenecientes a las empresas pblicas que sirvan como asiento de produccin de los bienes que enajenan o que prestan servicios, de las Municipalidades y los inmuebles que les hayan sido cedidos en usufructo. Igualmente, se hallan excluidos por su destinacin, los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales. Los inmuebles de propiedad del Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra - INDERT - y las hectreas efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su colonizacin, mientras no se realice la transferencia por parte del propietario cedente de los mismos. Los parques nacionales y las reservas de preservacin ecolgica declaradas como tales por Ley, as como los inmuebles destinados por la autoridad competente como asiento de las parcialidades indgenas. Las hectreas destinadas a campos comunales reconocidas como tales por el Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra INDERT.

De los Grandes Inmuebles.Art. 7. Criterios de liquidacin.- La determinacin de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizar conforme a los siguientes criterios: a) Las personas fsicas podrn optar por el rgimen simplificado de Ingresos y Egresos devengados en el ejercicio o en su defecto por el de balance general y cuadro de resultados, sin perjuicio de la obligacin establecida por la Ley N 1034/83 "Del Comerciante". b) Las personas jurdicas nicamente podrn liquidar por el rgimen contable.

Art. 8. Renta Neta.- Para determinar la renta neta se deducirn del ingreso bruto las erogaciones que sean necesarias para obtener y mantener la fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente documentadas. Las erogaciones relativas a la adquisicin de bienes del activo fijo se deducirn en proporcin al porcentaje de vida til que a tales efectos establezca la administracin. La depreciacin del ganado hembra en existencia destinada a cra se aplicar a partir del segundo ao de vida del animal. Art. 9. Deduccin del IVA.- El impuesto incluido en los comprobantes de compras que renan los requisitos y condiciones que establezca la Administracin, ser admitido como gasto deducible de la renta bruta para efectos de la determinacin de la renta neta de los grandes inmuebles. Art. 10. Iniciacin y clausura de actividades.- El titular de la explotacin de un mediano inmueble rural sea propietario, arrendatario, poseedor, tenedor o usufructuario, que inicie o clausure sus operaciones durante el transcurso de un ejercicio fiscal; ya sea por motivos de arrendamiento, rescisin de contrato o de transferencia, la liquidacin deber realizarla hasta el momento de la efectiva entrega inmueble, el cual se presumir; salvo prueba en contrario, que se produce en la fecha de presentacin y registracin en la Administracin del contrato de arrendamiento, o en la fecha de inscripcin en el registro Pblico de la escritura de transferencia, segn sea el caso. Art. 11. Gastos Personales y familiares.- En los casos de las personas fsicas, se admitirn como gastos familiares los realizados nicamente a favor de la persona respecto de la cual existe la obligacin legal de la prestacin de alimentos, conforme con lo que establezca la reglamentacin. Los referidos a esparcimiento propio y de los familiares conforme a lo establecido en prrafo anterior, slo se podrn deducir cuando los mismos sean realizados en el pas.

Estos gastos se podrn invocar siempre y cuando el titular no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se considere igualmente deducible el mismo concepto, en cuyo caso, deber optar por deducirlo en uno de ellos. Dicha opcin deber ser comunicada a la Administracin y una vez adoptado no podr variarse por un lapso de tres aos. Art. 12. Permuta.- los bienes que el contribuyente reciba como contraprestacin se valuarn de acuerdo con los siguientes criterios: Las acciones, ttulos, cdulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicar su valor nominal, con excepcin de las acciones, las que se computarn por el valor que las mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad annima que las emite. Dicho patrimonio se determinar al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operacin. Los inmuebles y dems bienes o servicios, se computarn por el precio de venta en plaza a la fecha de la operacin. El referido valor podr ser impugnado por la Administracin. Art. 13. Operaciones en moneda extranjera.- El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera, se convertir a moneda nacional a la cotizacin tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del da en que se realiz la operacin, segn se trate de una venta o de una compra respectivamente. Para las monedas que no se cotizan se utilizar el arbitraje correspondiente. Art. 14. Remuneraciones personales.- Las remuneraciones personales sern admitidas siempre que el trabajador preste efectivo servicio, figure en la planilla de trabajo correspondiente y se realicen los aportes al Instituto de Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto - Ley. En el caso que los mismos estn exonerados o no correspondan aportar, la Administracin queda facultada para aceptarlas dentro de los lmites que establezca al respecto. Art. 15. Revalo.- Los contribuyentes que sean personas fsicas y liquiden el impuesto por el rgimen de balance y las sociedades comerciales, debern proceder a la reevaluacin anual de los valores del activo fijo y su depreciacin. El valor revaluado ser el que resulte de acuerdo con lo establecido en el artculo 12 de la Ley N 125/91. Para las personas fsicas que liquidan el impuesto por el rgimen simplificado de ingresos y egresos, no ser obligatoria la reevaluacin anual de los bienes del activo.

Art. 16. Depreciaciones.- La depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal que se liquida se obtendr dividendo el valor revaluado entre los aos de vida til que restan incluyendo el del propio ejercicio que se liquida. El porcentaje de depreciacin por desgaste, deterioro u obsolescencia, ser fijo y se determinar atendiendo el nmero de aos de vida til probable del bien debidamente documentado. Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productiva, se admitir una amortizacin proporcional a dicho agotamiento. La Administracin queda facultada para establecer el referido porcentaje para los diferentes bienes sujetos a amortizacin. Asimismo podr autorizar, a solicitud de los contribuyentes, otro sistema de amortizacin si lo considera tcnicamente adecuado. En el caso de bienes registrables que no cuentan con la documentacin de respaldo respectiva, se deber incluir dentro de la declaracin jurada patrimonial a efectos de computar los gastos originados por los mismos, pero no se admitir su depreciacin. El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducir en cuotas anuales por el perodo de vida til que se le asigne a la misma, la que no podr exceder la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20 % (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma. Todas las amortizaciones comenzarn a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente de la incorporacin del bien al activo, o de finalizada la construccin total o parcial en el caso de inmuebles, a opcin del contribuyente. En esta ltima situacin se proceder de acuerdo a los trminos que establezca la Administracin. Las personas fsicas que opten por el rgimen simplificado, tomarn como base el valor inicial asignado al bien y aplicarn anualmente el porcentaje establecido por la Administracin, a los efectos de considerar dicha porcin como gasto deducible del ejercicio. Art. 17. Valor Fiscal Neto Inicial.- Las personas fsicas que ya revestan la condicin de contribuyentes del Imagro bajo la modalidad de la Ley N 125/91 y no registraban sus operaciones conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y, a partir de la vigencia de la nueva modalidad del presente impuesto, opten por liquidar bajo el sistema de balance general debern asignar los siguientes valores para el primer ejercicio: Bienes del Activo Fijo, con excepcin de los inmuebles: Por su posible valor de realizacin efectiva a la fecha de inicio del periodo, con excepcin de los inmuebles; Bienes de Cambio: Por su valor de costo de produccin, de adquisicin o del corriente en plaza, el que fuere menor, a la fecha de inicio del periodo y

Otros Bienes y Derechos: Por su posible valor de realizacin establecido a la fecha de inicio del periodo. La Sub Secretaria de Estado de Tributacin, por medio de sus Dependencias, tendr facultad tanto para comprobar la existencia de los bienes, como para impugnar y modificar los valores declarados por el interesado. En caso de controversia, la Administracin designar un perito tasador, quien establecer el valor definitivo del bien o derecho respectivo. El costo del informe pericial emitido deber ser solventado por el propio contribuyente. Art. 18. Construcciones en terreno ajeno.- Cuando se efecten construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario sin compensacin alguna, el monto invertido deber revaluarse y amortizarse en un perodo de vida til de 5 (cinco) aos. Se presume de derecho que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia al propietario, salvo que en el contrato se establezca expresamente que el ocupante deber retirar las mejoras realizadas en un plazo no mayor a tres meses contados a partir de la desocupacin total o parcial del inmueble. Art. 19. Prdidas extraordinarias.- Las prdidas sufridas en los bienes de la explotacin por caso fortuito o fuerza mayor sern deducibles como gasto del ejercicio. El gasto o la renta ser la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo salvado ms las indemnizaciones y seguros percibidos. Art. 20. Delitos cometidos por terceros.- Se admitirn las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o indemnizacin, siempre que exista la denuncia ante las autoridades correspondientes y otros elementos probatorios de los cuales a juicio de la Administracin quede demostrada la efectividad de las mismas. Art. 21. Deudores.- Los crditos cualquiera sea su naturaleza debern ser depurados eliminndose los que se consideran incobrables. Las prdidas por este concepto estarn constituidas solamente por el monto de las cuentas que en el transcurso del ejercicio se vuelvan incobrables. Art. 22. Incobrables.- Se consideran incobrables a los efectos del impuesto que se reglamenta: Los crditos que habiendo transcurrido tres aos a partir del momento que se hicieron exigibles, no se hubieran percibido.

Los crditos respecto de los cuales se tiene dictada la inhibicin general de vender y gravar bienes inscriptos en el Registro Pblico respectivo. Estas tendrn validez solamente durante el ejercicio en que hubieren sido dictadas. Los crditos que se posean ante quienes la autoridad competente haya declarado la quiebra. Las quitas otorgadas en los concordatos homologados por la autoridad competente. Art. 23. Honorarios profesionales y otras remuneraciones.- La Administracin establecer los lmites y condiciones para realizar deducciones por concepto de honorarios profesionales y otras remuneraciones similares. Art. 24. Valor de costo de los inmuebles.- El costo de los inmuebles del activo fijo es el que resulte de la escritura de adquisicin ms los gastos inherentes a dicha operacin debidamente documentados. Asimismo se adicionar el costo de incorporaciones posteriores excluyendo los gastos de financiacin y las diferencias de cambio. Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a ttulo gratuito o por carecer de la documentacin correspondiente, se tomar el que establezca el contribuyente, quien deber discriminar el valor de las construcciones del de la tierra. La Administracin se reserva el derecho de impugnar dicha estimacin cuando se considere que no se ajusta a los valores normales del mercado. Art. 25. Valuacin de semovientes.- El valor del ganado se determina por el costo de reposicin a partir de los precios de mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares al cierre del ejercicio o por el costo de adquisicin, segn el caso, siempre que fuere tcnicamente admisible y de fcil fiscalizacin de acuerdo con la naturaleza de la explotacin. Las empresas que ya venan registrando sus operaciones conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, podrn seguir utilizando el mismo sistema de valuacin, y solo podrn variarlo previa autorizacin de la administracin. Art. 26. Valuacin de empresas sucesoras.- En los casos de transferencias, transformacin de sociedades y dems operaciones anlogas, la sucesora deber continuar con el valor fiscal de la antecesora, as como con los regmenes de valuacin y de amortizacin. Art. 27. Prdidas fiscales.- Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores se debern individualizar a los efectos de su compensacin con las rentas netas de

los ejercicios siguientes. Los resultados positivos se compensarn con las prdidas de fecha ms antigua, dentro de los cinco aos anteriores al ejercicio que se liquida. La presente disposicin rige para las prdidas fiscales que se produzcan a partir de la vigencia del impuesto de referencia. Art. 28. Bienes recibidos en pago.- Los bienes recibidos en pago de crditos provenientes de las actividades comprendidas en el presente impuesto, se computarn por la norma que regula la permuta. En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendr comparando el precio de venta con el valor determinado de acuerdo con el criterio sealado. De los Medianos Inmuebles Art. 29. Liquidacin:La Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto, se determinar por el Rgimen presunto, sin perjuicio de optar por cualquiera de las modalidades anteriores, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley, con excepcin de las personas jurdicas que debern hacerlo por el rgimen contable. Art. 30. Deduccin del IVA.- El impuesto incluido en los comprobantes de compras que renan los requisitos y condiciones que establezca la Administracin, ser admitido como Crdito Fiscal deducible del impuesto determinado por los contribuyentes, en forma presunta. Cuando el crdito fiscal sea superior al impuesto liquidado, dicho excedente podr ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes, pero no dar lugar a devoluciones en ningn caso. Art. 31. Iniciacin y clausura de actividades.- El titular de la explotacin de un mediano inmueble rural sea propietario, arrendatario, poseedor, tenedor o usufructuario, que inicie o clausure sus operaciones durante el transcurso de un ejercicio fiscal; ya sea por motivos de arrendamiento, rescisin de contrato o de transferencia, calculara el impuesto presunto en proporcin al tiempo de tenencia del inmueble durante dicho ejercicio fiscal, para cuyo efecto, deber proceder de la siguiente manera: efectuara la liquidacin por el periodo completo, el impuesto as determinado dividir por doce y el resultado multiplicara por los meses de actividad. De las Disposiciones Generales Art. 32. Superficie Agrolgicamente til.- Para la determinacin del SAU, los contribuyentes determinarn las superficies deducibles sobre la base de hectreas netas. Los remanentes representados por metros cuadrados tendrn el siguiente tratamiento: si es menor a 5.000 m2 no se tomar en cuenta, en cambio si es igual o superior a 5.000 m2 se tomar como una hectrea entera. Tampoco se podrn deducir las reas consideradas marginales que conforme a criterio de uso potencial de los mismos efectivamente se exploten para la obtencin de productos primarios; tales como arroz, berro y otros.

Art. 33. Agroindustria.- Los balances de las actividades agroindustriales debern presentar en forma separada los rubros patrimoniales y los de resultados, afectados a cada uno de los sectores de la actividad (agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidacin del tributo. La Administracin podr establecer aquellos criterios que considere ms adecuados tcnicamente para la imputacin de los rubros que se afectan indistintamente a ambos sectores. Art. 34. Ejercicio fiscal.- El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil, el cual se iniciar el 1 de enero y concluir el 31 de diciembre de cada ao.Art. 35. Declaracin Jurada, Lugar de Pago.- El impuesto se liquidar por declaracin jurada, en la forma y condiciones que establezca la Administracin, debiendo publicar los lugares de pagos habilitados. La presentacin de la declaracin jurada y el pago del impuesto resultante debern realizarse simultneamente. Conjuntamente con la aludida declaracin jurada, el contribuyente deber presentar la declaracin jurada anual de patrimonio y la del SAU. Art. 36. Documentacin.- Todas las operaciones debern estar respaldadas por sus respectivos comprobantes. En la actividad ganadera, se documentar la transferencia con la gua respectiva, en la que constar el detalle de las diversas categoras de ganado, el nmero de animales de cada una, el valor aforo por unidad y total, el lugar de origen y de destino, la identificacin del enajenante y del adquirente, el diseo de la marca, la firma del enajenante o de quien se encuentre debidamente autorizado a representarlo, as como la restante informacin que disponga la Administracin. El valor aforo que consta en la referida gua constituye la base para la liquidacin de los anticipos y la percepcin de los fondos para la erradicacin de la fiebre aftosa; creada por Ley N 808/96, en tanto que para la determinacin de los ingresos y egresos respectivamente y la liquidacin del impuesto, se tomar el valor real de la operacin que conste en la documentacin expedida por dicha operacin. Las variaciones de precio que no se ajusten a los valores reales de mercado facultar a la Administracin para su impugnacin. Art. 37. Gua de traslado.- No se podr movilizar ningn tipo de ganado vacuno dentro del pas sin la Gua de Traslado que para tales fines expedir la Administracin Tributaria. Cuando dicha movilizacin se produzca con el objeto de trasladar ganado de un predio a otro de los que utiliza el propietario para su actividad o para su comercializacin en locales de remates en feria, se expedir "Guas Simples" de traslado exclusivamente para tales fines.

Los rematadores de ganado vacuno no podrn realizar dicha actividad si el propietario de dichos animales no exhibe previamente la gua correspondiente, la que deber ser intervenida por aqul. Los formularios N 833 Guia de traslado y transferencia de Ganado para contribuyentes del Imagro y N 834 Guia simple de traslado y transferencia de ganado para no contribuyentes del Imagro, seguirn en uso. La Administracin Tributaria queda facultada para realizar los ajustes que resulten necesarios. Art. 38. Anticipos a cuenta.- Los contribuyentes debern realizar pagos a cuenta del Impuesto del ejercicio en curso, en la forma, plazo y condiciones que a tales efectos establezca la Administracin. Para el ejercicio fiscal 2005, los pagos a cuenta se debern realizar tomando como base el impuesto liquidado correspondiente al ao 2004. El excedente de los anticipos imputados al ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2004, se trasladar al ejercicio siguiente. Art. 39. Transferencias.- El Ministerio de Hacienda transferir a los municipios el 10% (diez por ciento) de los montos percibidos en concepto de impuesto generado en los mismos; excluidos los anticipos y los accesorios legales, en forma anual, va Presupuesto General de la Nacin. Art. 40. Transitorio.- Para el primer ejercicio fiscal iniciado a partir de la implementacin del presente impuesto, los contribuyentes presentarn; dentro del plazo de vencimiento, conjuntamente con la declaracin jurada anual de liquidacin y pago, la declaracin jurada patrimonial y la de la superficie total y la SAU, la comunicacin del sistema de liquidacin optado. En los ejercicios siguientes deber comunicar nicamente cuando se decida modificar de sistema. Art. 41. Reglamentacin.- Facultase a la Administracin Tributaria a reglamentar el presente Decreto. Art. 42. Vigencia.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2005. Art. 43. El presente Decreto ser refrendado por el Ministro de Hacienda. Art. 44. Comunquese, publquese y dese al Registro Oficial.

A-D: IRACIS E-H: IMAGRO

I-L: IMPUESTO A RENTA AL PEQUEO CONTRIBUYENTE M-O: IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL P-S: IVA T-Z: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EXIGENCIAS: LECTURA,INTERPRETACION Y EXPLICACION DE CADA ARTICULO. DEBERA CONTENER: CARATULA, INTRODUCCION, DESARROLLO (15 PAG), CONCLUSION Y BIBLIOGRAFIA HOJA A4 U OFICIO LETRA: TIMES NEW ROMAN O ARIAL TAMAO: 12 TITULOS HASTA 14 INTERLINEADO: 1.5 MARGENES: 2.5

ANEXO - Ley: La Ley N 125/91 Que establece el nuevo Rgimen Tributario y la Ley N 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal. - Imagro: Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias. - Administracin o Administracin Tributaria: La Subsecretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda.- Impuesto: El Impuesto a las Rentas de la Actividades Agropecuarias o Imagro. - Bosques: Las superficies enteramente cubiertas de rboles que por sus condiciones poseen cualidades para la produccin de maderas, rajas, leas, metro, y otros productos forestales, de formacin natural o producto de una forestacin o reforestacin. En ste ltimo caso ser necesaria la demostracin por medio del certificado expedido por el Servicio Forestal Nacional, acorde con la Ley N 536/94. - Forestacin: La accin de establecer bosque0s, con especies nativas o exticas en terrenos que carezcan de ellas o donde son insuficientes. - Reforestacin: La accin de poblar con especies arbreas mediante plantacin, regeneracin manejada o siembra, un terreno anteriormente boscoso que ha sido objeto de explotacin extractiva. - rea Silvestre Protegida: Toda porcin del territorio nacional comprendido dentro de lmites bien definidos, de caractersticas naturales o seminaturales, que se somete a un manejo de sus recursos para lograr objetivos que garanticen la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente y de los recursos naturales involucrados. Las reas Silvestres Protegidas podrn estar bajo dominio nacional, departamental, municipal o privado. La declaracin de rea Silvestre Protegida bajo dominio privado se har mediante Decreto del Poder Ejecutivo o Ley y deber ser inscripta en la Direccin General de los Registros Pblicos a fin de que las restricciones de uso y dominio sean de conocimiento pblico, e igualmente en el Registro Nacional de reas Silvestres Protegidas. - Inmuebles Rurales: los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y pueblos, cuyo sistema de identificacin, conforme con el Servicio Nacional de Catastro, est dado por el nmero de padrn, y la superficie expresada en hectreas. - Gua de traslado y transferencia de ganados: Documento expedido por la Administracin Tributaria, en el cual consta la enajenacin de ganados vacunos y/o equinos, por parte de contribuyentes del Imagro.

- Gua simple de traslado de ganados: Documento expedido por la Administracin Tributaria, en el que se certifica el movimiento de semovientes de un predio a otro del mismo propietario, el movimiento de un predio a otro distinto pero sin que se produzca una enajenacin o, la enajenacin realizada por una persona que resulta no ser contribuyente del Imagro. A los efectos del presente numeral, as como del inmediato anterior, la marca o seal en el ganado mayor o menor que la lleve, constituye ttulo de propiedad a favor de la persona o entidad que la tenga debidamente inscripta en el Registro de Marcas y Seales. - Lagunas Permanentes, semipermanentes y humedales: Superficie cubierta por caudal de agua proveniente de manantiales, arroyos u otro canal de alimentacin, de formacin natural. - reas marginales: Aquellas que sin estar especificadas en los puntos anteriores, constituyen superficies que por su configuracin as como por su composicin resultan no aptas para uso y aprovechamiento productivo en la actividad agropecuaria. - reas de Servicios Ambientales: Superficies destinadas a la preservacin, la conservacin, la recuperacin, recomposicin y el mejoramiento ambiental considerando los aspectos de equidad social y sostenibilidad de los mismos; conforme a lo dispuesto en la Ley N 1561/2000 y dems leyes concordantes. - Establecimientos Ganaderos: los destinados a la cra, invernada, pastoreo, mejora de raza de ganados vacuno, equinos y ovinos. Comprenden el campo, los cercados, instalaciones, maquinarias, cultivos y los accesorios. Queda comprendido la produccin de leche, as como las dems definidas en el artculo 27 de la ley con el texto actualizado, sin que implique una limitacin sino una mera enunciacin indicativa de tales actividades, con las excepciones impuestas por el artculo 2, inciso d) de la ley. - Establecimientos Agrcolas: los destinados al cultivo de la tierra. Comprenden el terreno, las sementeras y en general todas las producciones, los implementos, los tiles, maquinarias, accesorios e instalaciones. - Actividad agroindustrial: Se considera actividad agroindustrial, cuando se realizan en forma conjunta actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta ltima transforme los productos agropecuarios en estado natural, obtenidos por aquella.