SIAS NO. 1: DECLARACION No.

1 SOBRE LAS NORMAS PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

INTRODUCCION Las Declaraciones sobre Normas de Auditora Interna (SIAS) son emitidas por el Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales, que es el comit tcnico superior nombrado por el Instituto de Auditores Internos para que promulgue pronunciamientos sobre normas de auditora. Estas declaraciones constituyen interpretaciones autorizadas de las Normas para la Prctica Profesional de Organizaciones de Auditora Interna. Como lo indica el Cdigo de Etica, los miembros del Instituto de Auditores Internos y los contadores pblicos autorizados deben adoptar medios idneos para cumplir con las Normas, cuya aplicacin, junto con las guas relativas, se regir por el ambiente en que el departamento de auditora interna cumpla con las responsabilidades que se le asignen. El cumplimiento de los conceptos enunciados en las Normas es esencial para que los auditores internos puedan a su vez cumplir con sus responsabilidades. PREFACIO El Instituto de Auditores Internos emiti en 1978 las Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna "para que sirvieran a toda la profesin en todo tipo de negocios, los diversos niveles del Gobierno y en todas las dems organizaciones en las que se encuentran los auditores internos y para representar la prctica de la profesin como debe ser ". Las Normas han sido ampliamente aceptadas y se mantienen al da no obstante los continuos cambios de la economa, la sociedad y la profesin de la auditora interna y a medida que esta ltima se adapte a dichos cambios los lineamientos contenidos en las Normas van a ser modificados mediante la emisin de nuevas Declaraciones sobre Normas de Auditora Interna. La presente declaracin ofrece una interpretacin de los Lineamientos 300-02 y 300-03 cubre el tema de procedimientos analticos de auditora. Adems, los lineamientos contenidos en la presente declaracin debe ser utilizados por los auditores internos en la planificacin de cada auditora que realicen, conforme la seccin 410 de las Normas "Planificacin de la Auditora ." ANTECEDENTES En los inicios del proceso evolutivo de la administracin, se defini a los controles, como mecanismos o prcticas empleados para prevenir o detectar actividades no autorizadas. Ms tarde, el propsito de los controles se ampli, para incurrir en el concepto de lograr que se hagan las cosas. La corriente actual se inclina hacia cualquier esfuerzo que se haga para aumentar las posibilidades de que se logren los objetivos. Los ejemplos de controles son numerosos. Una lista parcial relativa a la proteccin del dinero en efectivo, denota la diversidad de opiniones en lo que se conceder control: una caja de seguridad, un procedimiento que indique que el almancenamiento de dinero en efectivose haga en una caja de seguridad cerrada, acceso restringido a la caja de seguridad y su contenido, asignacin de responsabilidades para proteger el dinero en efectivo, la autorizacin de desembolsos del dinero en efectivo, el registro de los gastos del dinero en efectivo. Estas diferencias no se deben interpretar como la indicacin de un problema, de hecho puede ser lo opuesto. Todos estos se deben considerar como controles, dependiendo de las circunstancias y de la actividad especfica que se est revisando. Como se ilustr anteriormente, la palabra control se emplea como sustantivo, verbo o adjetivo, el termino se emplea para describir una mecanismo fsico, un mtodo para realizar una actividad, una etapa en un proceso, un medio para llegar a un fin y un fin en s mismo.

Hay diferencias de opinin en relacin al trmino Sistema de Control Interno. Este trmino se emple en 1949 en un estudio del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos el quie se institul, Control Interno-Elementos de un Sistema Coordinado y su Importancia para la Administracin y para los Contadores Pblicos independientes. Desde el punto de vista del auditor externo, la importancia del sistema de control interno era Establecer una base en la que se pudiera confiar, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria que se deben aplicar en el examen de los estados financieros. Desde entonces, los auditores lo han empleado para describir el conjunto de controles dentro de un sistema, operacin o departamento, tambin se ha empleado en el contexto del sistema de control interno de la organizacin. Est claro que la administracin y los auditores internos se interesan tanto por los controles especficos en sistemas especficos cuanto por el control total. Es generalmente aceptado que el mbito de inters ( y responsabilidades) de los auditores internos va ms all del que tienen los auditores externos. Para delinear claramente la diferencia entre las preocupaciones que tiene la administracin y los auditores internos del control, en su sentido ms amplio y las del control restringido de los auditores externos, en lo sucesivo se denominar como Sistema integral de Control, al que tiene el sentido amplio. Hay diferencias de opinin, en lo que respecta a la naturaleza especfica de la funcin de la administracin, en el establecimiento, mantenimiento y evaluacin del control. Por ejemplo, con frecuencia se ha declarado que la administracin organiza, planea, dirige y controla. De ah que por lo menos en forma conceptual, el control se ha visto como una actividad separada. Sin embargo, las acciones especficas que toma la administracin para aumentar las posibilidades de que se lograrn las metas y objetivos, tales como el establecimiento de estndares, el seguimiento en el cumplimiento de estos estndares y la retroalimentacin relativa en tal forma que permita tomar acciones correctivas sobre la marcha, estn totalmente integradas con las actividades de planeacin, organizacin y direccin. Por lo tanto, el control se puede ver como una parte de la planeacion de la organizacin y de la direccin, ms que como una actividad separada. Tambin se presentan discrepancias de opinin en lo que se refiere a qu parte del proceso administrativo est sujeto a la revisin de auditora interna. Considerando que las diferencias de opinin referentes a la naturaleza del control y las funciones que desempean los que participan en l, puede originar o contribuir a un desempeo de los auditores internos por abajo del ptimo, se formularon los siguientes conceptos para auxiliar a la profesin: Estos conceptos, dan la gua para interpretar el contenido que resta de esta declaracin: 1. La administracin debe planear, organizar y dirigir en tal forma, que pueda dar una garanta razonable, de que se lograrn los objetivos y las metas establecidas. 2. Los auditores internos examinan y evalan los procesos de planeacin, organizacin y de direccin para determinar si existe garanta razonable de que se lograrn los objetivos y las metas. De ah que todos los sistemas, procesos, operaciones, funciones y actividades dentro de la organizacin, son sujetos de evaluaciones de auditora interna. 3. Los auditores externos evalan el control interno contable de acuerdo a los parmetros establecidos en sus Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 4. Los comits de auditora tienen responsabilidades de direccin y supervisin, en lo relativo al cumplimiento de la auditora interna y externa.

5. El Consejo de Administracin tiene responsabilidades de direccin y supervisin en lo relativo al desarrollo de las funciones de administracin delegadas. 300 Norma-Ambito de Trabajo El mbito de la auditora interna debe incluir el examen y evaluacin de la suficiencia y eficacia del sistema de control interno de la organizacin y de la calidad del desarrollo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. (Las nuevas guas a interpretarse estn en maysculas). 0.1 El mbito de la auditora interna, como se especifica en esta declaracin, incluye lo que se debe de cumplir en un trabajo de auditora. Sin embargo, se reconoce que la administracin y el consejo de administracin, dan las directrices generales en lo que se refiere a la esfera de accin y a las actividades a las que se practicar auditora. 0.2 El propsito de la revisin, de la suficiencia del sistema de control interno, consiste en determinar si el sistema establecido da una garanta razonable de que se alcanzarn, econmica y eficazmente, los objetivos y metas de la organizacin. 1. LOS OBJETIVOS SON LOS CONCEPTOS MAS AMPLIOS QUE LA ORGANIZACIN ESCOGE PARA LER LLEVADOS A CABO. EL ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS, PRECEDE A LA SELECCIN DE METAS Y AL DISEO, IMPLANTACION Y MANTENIMIENTO DE SISTEMAS, CUYO PROPOSITO ES CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS Y METAS DE LA ORGANIZACIN. 2. LAS METAS SON OBJETIVOS ESPECIFICOS DE SISTEMAS ESPECIFICOS Y POR OTRA PARTE PUEDEN SER REFERIDOS COMO OBJETIVOS OPERATIVOS O PROGRAMATICOS O COMO METAS, ESTANDARES DE OPERACIN, NIVELES DE RENDIMIENTO, OBJETIVOS O RESULTADOS ESPERADOS, LAS METAS PARA CADA SISTEMA SE DEBEN IDENTIFICAR Y DEFINIR CON CLARIDAD, DEBEN SER CAPACES DE REALIZARSE Y MEDIRSE, SER ADECUADOS A LOS OBJETIVOS MAS AMPLIOS Y ESTABLECIDOS Y DEBEN OBSERVAR CON CLARIDAD, LOS RIESGOS A LOS QUE SE ESTA EXPUESTO EN CASO DE NO ALCANZAR ESOS OBJETIVOS. 3. UN SISTEMA (PROCESO OPERACIN, FUNCION O ACTIVIDAD) ES UN ORDEN ESTABLECIDO O UN CONJUNTO DE CONCEPTOS, PARTES, ACTIVIDADES Y/O GENRE QUE ESTA CONECTADA O RELACIONADA PARA LOGRAR METAS Y OBJETIVOS. (ESTA DEFINICION SE APLICA A SISTEMAS, TANTO MANUALES COMO AUTOMATIZADOS), UN SISTEMA TAMBIEN PUEDE SER UN CONJUNTO DE SUBISTEMAS QUE OPERAN EN COMBINACION, PARA LOGRAR UNA META U OBJETIVO EN COMUN. 4. SE COTNARA CON UN ADECUADO CONTROL, SI LA ADMINISTRACION SE HA DISPUESTO Y ORGANIZADO (PROGRAMADO) DE TAL MANERA, QUE PROPORCIONE UNA GARANTIA RAZONABLE DE QUE SE ALCANZARAN LAS METAS Y LOS OBJETIVOS, EFICIENTE Y ECONOMICAMENTE, EL PROCESO DE DISEO DE SISTEMAS EMPIEZA CON EL ESTABLECIMIENTO DE LAS METAS Y LOS OBJETIVOS. ESTE CONTINUA CON LA CONEXIN O INTERRELACION DE CONCEPTOS, PATES ACTIVIDADES Y/O PERSONAS, DE TAL MANERA, QUE PUDEAN TRABAJAR JUNTOS Y LOGRAR LAS METAS Y OBJETIVOS ESTABLECIDOS SI EL DISEO DEL SISTEMA SE HA REALIZADO ADECUADAMENTE. LAS ACTIVIDADES PLANEADAS SE DEBEN EJECUTAR

COMO SE PLANEO Y LOS RESULTADOS ESPERADOS SE DEBERAN DE ALCANZAR. 5. SE LOGRA UNA CONFIANZA RAZONABLE CUANDO SE TOMAN ACCIONES DE COSTO-EFICANCIA PARA LIMITAR LAS DESVIACIONES A NIVEL TOLERABLE, ESTO IMPLICA POR EJEMPLO, QUE SE PREVENDRAN O DETECTARAN LOS ERRORES MATERIALES Y LOS ACTOS IMPROPIOS O ILEGALES Y SE CORREGIRAN EN UN PERIODO OPORTUNO, POR LOS EMPLEADOS EN EL CURSO NORMAL DEL DESEMPEO DE SUS FUNCIONES ASIGNADAS. LA RELACION COSTO-BENEFICIO DEBE CONSIDERARSE POR LA ADMINISTRACION EN EL DISEO DE SISTEMAS. LA PERDIDA POTENCIAL ASOCIADA A CUALQUIER EXPOSICION O RIESGO, SE DEBE COMPARAR CON EL COSTO PARA CONTROLARLA. 6. EL DESARROLLO EFICIENTE IMPLICA EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Y METAS EN FORMA PRECISA Y OPORTUNA, CON EL MINIMO EMPLEO DE RECURSOS. 7. EL RENDIMIENTO ECONOMICO CUMPLE LOS OBJETIVOS Y METAS A UN COSTO QUE VA EN PROPORCION AL RIESGO, EL TERMINO EFICIENTE INCORPORA EL CONCEPTO DE RENDIMIENTO ECONOMICO. 03 El propsito de la revisin de la eficancia del sistema de control interno es averiguar si el sistema trabaja como se intentaba.

1. SE TIENE UN CONTROL EFICAZ CUANDO LA ADMINISTRACION OPERA LOS SISTEMAS DE TAL MANERA QUE PROPORCIONEN UNA GARANTIA RAZONABLE DE QUE LAS METAS Y OBJETIVOS SE LOGRARAN. 2. LA DIRECCION IMPLICA, ADEMAS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Y DE LAS ACTIVIDADES PLANEADAS, LA AUTORIZACION Y SUPERVISION DEL DESEMPEO, COMPARANDO PERIODICAMENTE LO REALIZADO CON EL RENDIMIENTO PLANEADO E IMPLICA DOCUMENTAR ESTAS ACTIVIDADES, PARA TENER UNA GARANTIA ADICIONAL DE QUE LOS SISTEMAS OPERAN COMO SE PLANEO. 2.1 LA AUTORIZACION INCLUYE EL PERMITIR EL INICIO O LA REALIZACION DE ACTIVIDADES O TRANSACCIONES; LA AUTORIZACION IMPLICA QUE LA AUTORIDAD QUE DA LA APROBACION, HA VERIFICADO Y VALIDADO QUE LA ACTIVIDAD O TRANSACCION ESTE DE ACUERDO CON LAS POLITICAS Y PROCEDIMEINTO ESTABLECIDOS.

2.2 LA SUPERVISION INCLUYE LA REVISION, OBSERVACION Y PRUEBA DE LAS ACTIVIDADES Y EL INFORME CORRESPONDIENTE DE LAS PERSONAS RESPONSABLES. LA SUPERVISION IMPLICA LA VERIFICACION SOBRE LA MARCHA, DE LOS AVANCES HACIA EL LOGRO DE LAS METAS Y OBJETIVOS. 2.3 LA COMPARACION PERIODICA, ENTE LO REALIZADO Y EL RENDIMIENTO PLANEADO AUMENTA LAS POSIBILIDADES DE QUE LAS ACTIVIADES SE LLEVEN A CABO COMO SE PLANEO.

2.4 LA DOCUMENTACION PROPORCIONA LA EVIDENCIA DEL EJERCICIO DE LA AUTORIDAD Y DEL CUMPLIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD SI SE ACTUO DE ACUERDO CON LAS POLITICAS, PROCEDIMIENTOS Y ESTANDARES DE RENDIMIENTO, SI SE LLEVO A CABO LA SUPERVISION, OBSERVACION Y PRUEBA DE LAS ACTIVIDADES Y LA VERIFICACION DEL RENDIMIENTO PLANEADO. 0.4 El propsito de la revisin de las acciones, es averiguar si se han logrado las metas y los objetivos de la organizacin. 0.5 Los objetivos primarios del control interno son para asegurar: 1 2 3 4 5 La veracidad e integridad de la informacin. Que se acte de acuerdo a las polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos. La proteccin de los activos. El uso econmico y eficiente de los recursos. El cumplimiento de los objetivos y metas establecidas de acuerdo a las operaciones y programas. UN CONTROL ES CUALQUIER ACCION QUE LLEVA A CABO LA ADMINISTRACION PARA AUMENTAR LA PROBABILIAD DE QUE SE LOGRARAN LAS METAS Y LOS OBJETIVOS LA ADMINISTRACION PLANEA, ORGANIZA Y DIRIGE EL CUMPLIMIENTO DE LAS ACCIONES NECESARIAS, EN TAL FORMA QUE PUEDA PROPORCIONAR UNA GARANTIA RAZONABLE DE QUE SE LOGRARAN LAS METAS Y LOS OBJETIVOS POR TANTO, EL CONTROL ES EL RESULTADO DE UNA ADECUADA PLANEACION, ORGANIZACIN Y DIRECCION POR PARTE DE LA ADMINISTRACION.

1. LOS CONTROLES PUEDEN SER PREVENTIVOS (PARA EVITAR QUE OCURRAN HECHOS NO DESEADOS), CAPACES DE PODER DETECTAR (PARA ECONTRAR Y CORREGIR LOS HECHOS NO DESEADOS QUE YA HAN OCURRIDO) O CAPACES DE PODER DIRIGIR (PARA HACER QUE SUCEDAN O BIEN PROPICIAR LOS HECHOS QUE SE DESEEN.) 2. TODAS LA VARIANTES DEL TERMINO CONTROL (CONTROL ADMINISTRATIVO, CONTROL INTERNO CONTABLE, CONTROL INTERNO, CONTROL GERENCIAL, CONTROL DE RESULTADOS, CONTROL PREVENTIVO, ETC.) SE PUEDEN INCLUIR EN EL TERMINO GENERICO. ESTAS VARIANTES DIFIEREN PRICNCIPALMENTE EN LO QUE CORRESPONDE A LOS OBJETIVOS QUE SE HAN DE ALCANZAR YA QUE ESTAS VARIANTES SON UTILES AL DESCRIBIR APLICACIONES DE CONTROL ESPECIFICO, LOS PARTICIPANTES EN EL PROCESO DE CONTROL SE FAMILIARIZAN TANTO CON LOS TERMINOS ASI CON SUS APLICACIONES, SIN EMBARGO, LA METODOLOGIA QUE APLICA LA AUDITORIA INTERNA AL EVALUAR DICHOS CONTROLES ES CONSISTENTE PARA TODAS LAS VARIANTES. 3. LA VARIANTE CONTROL INTERNO LLEGO A SER DE USO GENERAL, PARA DISTINGUIR LOS CONTROLES DENTRO DE UAN ORGANZACION, DE LOS QUE EXISTEN FUERA DE ESTA (COMO LAS LEYES). SI CONSIDERAMOS QUE LOS AUDITORES INTERNOS DESARROLLAN SUS ACTIVIDADES DENTRO DE LA ORGANIZACIN Y TIENEN ENTRE OTRAS. LAS PERSONSABILIDAD DE

REVISAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EXTERNAS, POR PARTE DE LA ADMINISTRACION (POR EJEMPLO LAS LEYES). NO ES NECESARIA NINGUNA DISTINCION ENTRE LOS CONTROLES INTERNOS Y LOS EXTERNOS. TAMBIEN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ORGANIZACIN, LOS CONTROLES INTERNOS SON TODAS LAS ACTIVIDADES QUE INTENTAN ASEGURAR EL LOGRO DE LAS METAS Y OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIN, PARA EFECTOS DE ESTA DECLARACION SE CONSIDERA EL CONTROL INTERNO COMO SINONIMO DEL CONTROL DENTRO DE LA ORGANIZACIN. 4. EL SISTEMA INTEGRAL DE CONTROL ES CONCEPTUAL POR NATURALEZA, ES EL CONJUNTO INTEGRADO DE SISTEMAS DE CONTROL, UTILIZADOS POR LA ORGANIZACIN PARA LOGRAR SUS METAS Y OBJETIVOS. 07. LA ADMINISTRACION PLANEA, ORGANIZA Y DIRIGE DE TAL MANERA QUE PUEDA PROPORCIONAR UNA GARANTIA RAZONABLE DE QUE SE ALCANZARAN LAS METAS Y OBJETIVOS ESTABLECIDOS.

1. LA PLANEACION Y LA ORGANIZACIN INLCUYE EL ESTABLECIMIENTO DE METAS Y OBJETIVOS Y EL EMPLEO DE INSTRUMENTOS TALES COMO ORGANIGRAMAS, DIAGRAMAS DE FLUJO, PROCEDIMIENTOS, REGISTROS E INFORMES, PARA ESTABLECER EL FLUJO DE INFORMACION, LAS RESPONSABILIDADES DEL PERSONAL EN LA REALIZACION DE ACTIVIDADES, EL ESTABLECIMIENTO DE RESTREOS DE INFORMACION Y LA FIJACION DE ESTANDARES DE RENDIMIENTO. 2. LA DIRECION INCLUYE CIERTAS ACTIVIDADES, PARA PROPORCIONAR UNA GARANTIA ADICIONAL DE QUE LOS SISTEMAS TRABAJAN COMO SE PLANEO. ESTAS ACTIVIDADES COMPRENDEN LA AUTORIZACION Y SUPERVISION DE ACTIVIDADES, LA COMPARACION PERIODICA DE LO REALIZADO CONTRA LO PLANEADO Y LA ADECUADA DOCUMENTACION DE ESTAS ACTIVIDADES. 3. LA ADMINISTRACION ASEGURA QUE LAS METAS Y OBJETIVOS SIGAN SIENDO ADECUADOS Y QUE LOS SISTEMAS CONTINUEN SIENDO ACTUALES, EN CONSECUENCIA, LA ADMINISTRACION, REVISA PERIODICAMENTE SUS METAS Y OBJETIVOS Y MODIFICA SUS SISTEMAS PARA ADECUARLOS A LOS CAMBIOS DE CONDICIONES INTERNAS Y EXTERNAS. 4. LA ADMINISTRACION ESTABLECE Y MANTIENE UN AMBIENTE QUE FOMENTE EL CONTROL. 08. LA AUDITORIA INTERNA EXAMINA Y EVALUA LOS PROCESOS DE PLANEACION, ORGANIZACIN Y DIRECCION PARA DETERMINAR SI EXISTE UNA GARANTIA RAZONABLE DE QUE SE LOGRAN LAS METS Y OBJETIVOS, DICHAS EVALUACIONES EN CONJUNTO, PROPORCIONAN INFORMACION PARA EVALUAR EL SISTEMA INTEGRAL DE CONTROL.

1. TODOS LOS SISTEMAS, PROCESOS, OPERACIONES, FUNCIONES Y ACTIVIDADES DENTRO DE LA ORGANIZACIN, ESTAN SUJETOS A LAS EVALUACIONES DE AUDITORIA INTERNA. 2. LAS EVALUACIONES DE AUDITORIA INTERNA DEBEN INCLUIR LO NECESARIO PARA DETERMINAR SI EXISTE UNA SEGURIDAD RAZONABLE QUE: A. SE HAN ESTABLECIDO OBJETIVOS Y METAS.

B. LAS ACTIVIDADES DE AUTORIZACION, SUPERVISION Y COMPARACION PERIODICA, SE HAN PLANEADO, REALIZADO Y DOCUEMTNADO COMO SE REQUIERE, PARA LOGRAR LAS METAS Y OBJETIVOS Y, C. SE HAN LOGRADO LOS RESULTADOS PLANEADOS (LAS METAS Y OBJETIVOS SE HAN ALCANZADO). 3. LA AUDITORIA INTERNA REALIZA EVALUACIONES EN MOMENTOS ESPECIFICOS, PERO DEBE ESTAR ALERTA A LOS CAMBIOS REALES O POTENCIALES EN LAS CONDICIONES, QUE PUDIERA AFECTAR LA POSIBILIDAD DE TENER UNA ADECUADA PERSPECTIVA, EN ESOS CASOS, LA AUDITORIA INTERNA DEBE TENER ENCUENTA EL RIESGO DE LOS CAMBIOS REALES O POTENCIALES QUE PUDIERAN INFLUIR EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA.