DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

07

A Obrigao Tributria

Introduo
Noes Gerais
Obrigao tributria o poder jurdico mediante o qual o Estado, como sujeito ativo, pode exigir do particular, como sujeito passivo, uma prestao positiva ou negativa, estabelecida pela legislao tributria. Como ocorre no direito das obrigaes em geral, a obrigao tributria consiste em um vnculo, que prende o direito de crdito do sujeito ativo ao dever do sujeito passivo. H pois, em toda obrigao um direito de crdito, que pode referir-se a uma ao ou omisso a que est submisso o sujeito passivo. Pode-se dizer que o objeto da obrigao o comportamento de fazer alguma coisa. O no cumprimento de uma obrigao tributria configura uma infrao tributria e tem como conseqncia a imposio de uma penalidade pecuniria (arts. 113, 2. e 3. e 115). A obrigao tributria abrange tanto o tributo quanto a penalidade pecuniria. O pagamento, seja do tributo, seja da penalidade pecuniria, extingue o crdito tributria.

Espcies de Obrigao Tributria

A obrigao tributria pode ser: principal ou acessria, positiva ou negativa.

1) Obrigao Tributria Principal:

sempre prevista em lei, decorre do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria (e tambm dos acrescidos da obrigao principal: juros de mora, atualizao monetria, multa de mora, etc.) (arts. 113, 1. e 114). O Objeto da obrigao tributria principal o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (assim como seus acrescidos). A causa da obrigao principal sempre a lei.

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2) Obrigao Tributria Acessria:

Decorre da legislao tributria (pode estar prevista na prpria lei, em decreto, no regulamento do tributo, etc.) e tem por objeto as prestaes positivas ou negativas, instituda no interesse da fiscalizao e da arrecadao de tributos, que no configurem obrigao principal. O objeto da obrigao acessria consiste em uma ao, nas obrigaes positivas ou de uma omisso nas obrigaes negativas. A causa da obrigao acessria a legislao tributria. A obrigao principal efetivamente uma obrigao tributria. A obrigao acessria uma obrigao administrativa, porque, quando ela passa a ser tributria, deixa de ser acessria e passa a ser principal.

1) Obrigao positiva:
uma obrigao de dar, de fazer, de pagar e que tem por objeto (prestao), uma ao, a prtica de um ato.

2) Obrigao Negativa:
a obrigao de no fazer alguma coisa e que tem por objeto uma omisso a absteno da Prtica de um ato.

Elementos da Obrigao Tributria

Hiptese de Incidncia
Hiptese de Incidncia:
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer a obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao sujeito ativo o tributo correspondente). Para Geraldo Ataliba hiptese de incidncia o fato descrito em lei se quando acontecido faz nascer para algum o dever de pagar um dado tributo.

Fato Ilcito:
A lei no pode colocar na hiptese de incidncia tributria a descrio de um ato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo converter-se em sano o que proibido por nosso direito positivo. No pode haver, por exemplo, um imposto sobre prtica contravencional (jogo do bicho).

A Teoria de Non Olit diverge desta concepo, onde para ela no importa as origens remotas da obrigao tributria: se lcitas ou ilcitas, morais ou imorais.

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Fato Gerador
Noes Iniciais:
o fato que gera a obrigao tributria. Para gerar a obrigao tributria, o fato gerador ocorrido deve enquadrar-se rigorosamente dentro dos termos da lei, fenmeno a que se d o nome de subsuno. Se o fato se subsume hiptese de incidncia, estar ele dentro do campo da incidncia tributria. Caso contrrio, estar fora do campo de incidncia.

Fato Imponvel:
Chama-se tambm de fato imponvel aquele que realizou a hiptese de incidncia e fez nascer a obrigao tributria.

Nascimento da Obrigao Tributria:

O tributo nasce quando se verifica no mundo em que vivemos, fato, lcito e no voluntrio, descrito na lgica de incidncia da norma jurdica tributria.

Sujeito Ativo
A obrigao tributria uma obrigao jurdica e tem assim, um sujeito ativo e passivo.

Sujeito Ativo:
a pessoa que tem o direito subjetivo de cobrar o tributo. Enfim, a pessoa que tem a capacidade tributria ativa. Normalmente cobrado pela mesma pessoa poltica que o instituiu.

Delegao da Capacidade Tributria Ativa:

A capacidade tributria ativa delegvel por lei (lei editada pela entidade tributante). Nada impede que uma pessoa poltica crie um tributo e o delegue outra pessoa jurdica a sua cobrana (ex.: o INSS arrecada as contribuies sociais por delegao da Unio). O sujeito ativo, desta forma, pode ser:

1) Sujeito Ativo Direto: a pessoa jurdica de direito pblico, que tendo recebido da CF de 1988, competncia tributria para exigir o tributo, exerce todas as funes inerentes a tal competncia (fazer a lei, arrecadar, tributar e fiscalizar). 2) Sujeito Ativo por Delegao: a pessoa jurdica que sem possuir competncia constitucional para exigir determinado tributo, recebe de quem possui tal competncia as funes supletivas de fiscalizar e arrecadar por ela o tributo. 3) Sujeito Ativo por Subrogao:
a pessoa jurdica de direito pblico interno resultante do desmembramento de outra. Pode por subrogao, exigir os tributos institudos por lei da entidade desmembrada, aplicando tal lei at que venha a editar a sua prpria lei (art. 120).

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Parafiscalidade:
Ao fenmeno pelo qual o tributo arrecadado pela terceira pessoa d-se o nome de parafiscalidade. ela a delegao da capacidade tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz a terceira pessoa, a qual por vontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado. Esta terceira pessoa tanto pode ser de direito pblico ou direito privado perseguidora de finalidades pblicas (entes paraestatais).

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!

O INSS arrecada contribuies criadas pela Unio, mediante autorizao legislativa.

As empresas comerciais, compreendendo todas pessoas jurdicas sem fins pblicos no podem ser alvo da parafiscalidade.

Sujeito Passivo
a pessoa, fsica ou jurdica (de direito pblico ou de direito privado) obrigada ao pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria, assim como obrigada ao cumprimento das obrigaes tributria acessrias (arts. 121 e 122).

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Nenhuma conveno (contrato, pacto, avena) pode ser utilizada para modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria, salvo disposio da lei em contrrio (art. 123).

O sujeito passivo pode ser:

1) Sujeito Passivo Direto:

a pessoa natural ou jurdica, que tenha relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao tributria. O sujeito passivo direto chamado de contribuinte (art. 121, pargrafo nico, inciso I).

2) Sujeito Passivo Indireto: a pessoa, fsica ou jurdica, que sem revestir a condio de contribuinte, isto , que sem possuir relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao tributria, esteja obrigada por expressa disposio da lei.
Pessoas Polticas Autarquias So imunes aos impostos, podem no entanto ser alcanadas pelas taxas e contribuies de melhoria. So pessoas jurdicas de direito pblico de nvel meramente administrativo. So imunes aos impostos, mas podem ser alcanadas pelas taxas e contribuies de melhoria. So tambm imunes aos impostos, mas no s taxas e contribuies de melhoria.

Fundaes

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Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista Empresas Privadas Pessoas Fsicas

Tm capacidade tributria plena. Tm capacidade tributria plena. Tm capacidade tributria plena.

Responsabilidade Tributria:
Sujeito passivo indireto o responsvel tributrio, ou ainda contribuinte substituto ou substituto tributrio. A responsabilidade tributria pode ser: a) por transferncia (solidariedade, sucessores e terceiros); b) por substituio; c) por infraes.

Capacidade Tributria:
Por capacidade tributria entende-se a faculdade ostentada pelas pessoas de serem passveis de tornar-se sujeitos ativos ou passivos da relao jurdico-tributria. pois a possibilidade de ver-se instalado em um dos plos da relao jurdico-tributria um elemento que torna algum capaz do ponto de vista do Direito Tributrio. No h correspondncia entre a capacidade civil e a tributria. A capacidade para ser sujeito passivo da obrigao tributria no depende, no caso das pessoas naturais ou fsicas, da circunstncia de estarem elas no pleno exerccio da capacidade de direito civil. No importa, que a pessoa natural esteja privada ou limitada do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais ou at mesmo da administrao direta de seus bens ou negcios. J em se tratando de pessoas jurdicas, no necessrio estarem elas constitudas regularmente sob o ngulo jurdico, bastando que configurem uma unidade econmica ou profissional.

Domiclio Tributrio:
Domiclio o lugar onde a pessoa responde pelas suas obrigaes. Se quisermos, o centro de suas relaes jurdicas. Todas as pessoas, quer fsicas, quer jurdicas, em princpio, tem que ser domiciliadas. A regra fundamental o princpio da eleio de domiclio. dizer, o contribuinte ou o responsvel pode escolher o lugar onde vai responder por suas obrigaes. No havendo dita eleio, para as pessoas fsicas, considera-se domiclio o lugar de sua residncia habitual. Admitindo-se ser esta desconhecida, prevalece o local onde a pessoa exerce as suas atividades. Para as pessoas jurdicas de direito privado, o domiclio ser o lugar de sua sede em princpio. Quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer das suas reparties no territrio da entidade tributante representa seu domiclio.

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Responsabilidade Tributria
Noes Gerais
O responsvel tributrio, escolhido pela lei do tributo deve ser sempre algum vinculado ao contribuinte naquela situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria (art. 128).

Responsabilidade por Transferncia

Responsabilidade por transferncia se d quando a lei, em razo de um fato posterior ocorrncia do fato gerador, passa a obrigao tributria da pessoa do contribuinte para a figura do responsvel tributrio. O CTN estabelece 3 hipteses de responsabilidade por transferncia que, sem prejuzo de outros que a lei estabelea sero observadas pelas demais leis tributrias:

1) Solidariedade:
H solidariedade quando na mesma obrigao concorrem mais de um credor ou mais de um devedor, cada um com um direito ou obrigado dvida toda. No CTN, s h referncia solidariedade passiva (art. 124). So fornecidas duas categorias de pessoas solidrias: as que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal, e as expressamente designadas por lei.

2) Responsabilidade dos Sucessores:

Por atos intervivos ou causa mortis (arts. 129 a 133). O artigo 130 cuida da responsabilidade por sucesso real, isto , da responsabilidade dos adquirentes de imveis. O artigo 131 disciplina as responsabilidades pessoais, prevendo trs hipteses: a) adquirente ou remitente pelos tributos adquiridos ou remidos; b) morte do contribuinte; c) responsabilidade do esplio.

3) Responsabilidade de Terceiros:
em geral a responsabilidade dos administradores de bens de terceiros (art. 134 e 135).

Responsabilidade por Substituio

Responsabilidade por substituio quando a lei, desde a ocorrncia do fato gerador, coloca uma terceira pessoa no lugar do contribuinte, que sequer chega a integrar a relao tributria (a lei substitui o contribuinte).

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Responsabilidade por Infraes Tributrias

Prevista nos artigos 136 a 138. Ao cometer infrao, o agente pode estar movido do propsito de desrespeitar a ordem jurdica, ou ao menos do de aceitar as conseqncias desse descumprimento. Pode dar-se tambm o fato de o agente no estar imbudo da inteno de agredir a norma. No importa. Em quaisquer das hipteses, a infrao a mesma, da falar-se em ser formal a infrao tributria.

"

Eliso, Evaso e Conluio: Eliso consiste na economia lcita de tributos, deixando-se de fazer determinadas operaes ou realizando-as da forma menos onerosa possvel para o contribuinte (planejamento tributrio). Evaso consiste na leso ilcita do Fisco, no se pagando tributo devido, ou pagando-se menos que o devido, de forma deliberada ou por negligncia (sonegao ou fraude). Conluio o ajuste de duas ou mais pessoas para a prtica de evaso fiscal.

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Questes de Concursos
01 - Em relao ao lanamento, pode-se afirmar que:
I - aps notificado ao sujeito passivo, no pode ser ofcio; II - no lanamento por homologao incube ao sujeito passivo antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa; III - reporta-se a data da ocorrncia do fato gerador e rege-se pela lei ento vigente. Esto corretas a) apenas as afirmativas I e II. b) apenas as afirmativas I e III. c) apenas as afirmativas II e III. d) todas as afirmativas.

( ( ( (

) ) ) )

02 - A obrigao tributria principal tem por objeto

( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) o lanamento do tributo. o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. as prestaes positivas previstas na legislao tributria. nenhuma das respostas anteriores est correta.

03 - A obrigao tributria acessria tem por objeto

( ( ( ( ) ) ) ) a) impor prestao de servio ao contribuinte. b) o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria c) as prestaes previstas na legislao tributria no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. d) nenhuma das respostas anteriores est correta.

04 - Obrigao tributria a relao de direito

( ( ( ( ) ) ) ) a) privado. b) particular, em virtude de qual o fisco, sob certas circunstncias, pode exigir do contribuinte uma prestao. c) pblico, em virtude de qual o fisco pode exigir do contribuinte uma prestao, na conformidade dos pressupostos descritos em lei. d) internacional.

05 - Para os efeitos da ocorrncia do fato gerador, os atos e negcios condicionais reputam-se

( ( ( ( ) ) ) )

perfeitos e acabados a) desde o momento de seu implemento. b) desde o momento de sua prtica. c) sem ressalvas, sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento. d) salvo disposio em contrrio em lei, sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento.

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06 - Regra geral, considera-se ocorrido o fato gerador e existente os seus efeitos

( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que tenha sido iniciada a sua constituio, nos termos do direito aplicvel. b) tratando-se da situao de fato, desde o momento em que estejam em vias de se concretizar as circunstncias materiais que produziro os efeitos que lhe so prprios. c) em qualquer situao, desde o momento em que se identifique o contribuinte, nos termos do direito aplicvel. d) tratando-se de situao de fato, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. e) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos do direito pertinente.

07 - Sujeito ativo da obrigao tributria

( ( ( ( ) ) ) ) a) a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu comprimento. b) o agente fiscal a quem incumbe o exerccio da atividade lanadora. c) a pessoa jurdica, de direito pblico ou privado, federal, estadual ou municipal, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. d) a pessoa jurdica de direito pblico interno ou externo.

08 - A capacidade civil
( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) relevante para ser a pessoa natural enquadrada como contribuinte. relevante para ser a pessoa natural enquadrada como sujeito passivo. relevante para ser a pessoa natural enquadrada como responsvel. nenhuma resposta est correta.

09 - No elegendo o contribuinte seu domiclio tributrio, na forma da legislao, considera-se,

( ( ( ( ) ) ) )

como tal quanto s pessoas jurdicas do direito privado. a) o lugar de sua sede, ou em relao aos atos ou fatos que deram origem a obrigao, o de cada estabelecimento. b) o lugar de ocorrncia do fato gerador. c) o lugar do lanamento. d) nenhuma das alternativas est correta.

10 - A responsabilidade tributria pode ser transferida a terceiros mediante.

( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) lei. conveno. legislao. lei constitucional.

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Gabarito
01.C 02.B 03.C 04.C 05.D 06.E 07.A 08.C 09.A 10.A

Bibliografia
Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio Celso Ribeiro Bastos Editora Saraiva, So Paulo, 1999 Resumo de Direito Tributrio Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer Malheiros, So Paulo, 2000

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