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1.1
riqueza. Como o homem, ambicioso, naturalmente , a Contabilidade existe desde o incio da civilizao. Alguns tericos preferem dizer que ela existe, pelo menos, desde 4.000 antes de Cristo, outros falam em 6000 a.C.). Mas como contar o rebanho e avaliar seu crescimento se no existiam nmeros (da forma que conhecemos hoje), nem escrita e, muito menos, moeda? Na monotonia do inverno, entre os balidos ininterruptos das ovelhas, o homem tem uma ideia. Havendo um pequeno monte de pedrinhas ao seu lado, o homem separa uma pedrinha para cada cabea de ovelha, executando assim o que o contabilista chamaria hoje de inventrio. Aps o trmino dessa misso o homem separa o conjunto de pedrinhas, guardando-as com muito cuidado, pois o conjunto representava a sua riqueza naquele momento.
Primeira contagem
Segunda contagem
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Um inventrio completo
O homem estimava que, se fosse trocar ovelhas por agasalho, precisaria de pelo menos duas cabeas (dois animais) para suprir sua famlia neste inverno. Como o seu prprio rebanho havia produzido, ele separa duas novas pedrinhas correspondentes a duas ovelhas, representando aquele adicional de riqueza da sua famlia. Os instrumentos de caa e pesca obtidos equivalem a trs ovelhas. Toda a l estocada corresponderia a pelo menos quatro ovelhas, ou seja, ele conseguiria trocar seu depsito de l por quatro cabeas. Assim, ele teria um novo conjunto de nove pedrinhas para acrescentar contagem realizada neste segundo inverno. Dessa forma a situao seria a seguinte:
1 inverno 2 inverno Acrscimo do perodo Agasalhos O O 1 inverno 2 inverno Corresponde a 2 ovelhas Inst. caa/pesca D D D Corresponde a 3 ovelhas Estoque de l Corresponde a 4 ovelhas
Total do rebanho
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Relatrio contbil
Itens Rebanho de ovelhas Estoque de l Agasalhos de l Instrumentos caa/pesca Total Inverno anterior 15 ovelhas 15 ovelhas Inverno atual 20 ovelhas correspondentes 4 ovelhas correspondentes 2 ovelhas correspondentes 3 ovelhas correspondentes 29 ovelhas correspondentes
O acrscimo do primeiro para o segundo inverno foi o correspondente a 14 ovelhas que, num sentido econmico, podemos chamar de lucro. O pastor da antiguidade certamente iria vibrar, pois sua riqueza praticamente dobrou no perodo analisado.
Engatinhando
O livro de J, ainda que no seja o primeiro da Bblia, considerado o mais antigo. J era um homem muito rico e justo, da terra de Uz no Oriente, e, certamente, tinha um bom contador, pois na descrio de sua riqueza, no versculo trs do primeiro captulo, observa-se:
E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois e quinhentas jumentas. 12 |
Captulo 1 | A Evoluo Histrica da Contabilidade
Contabilidade na Bblia
A relao de bens de J demonstra um cuidado no controle do seu patrimnio pessoal. Por questes espirituais, um dia, J perde toda sua fortuna, tomandose um homem pobre, sem nenhum bem. Mas no final do livro de J, algo surpreendente acontece. Tambm por motivos espirituais, ele recupera sua fortuna e no deixa de reencontrar um contador que, num certo momento, apresenta um relatrio surpreendente, sua riqueza estava duplicada em relao ao primeiro inventrio:
E assim abenoou o Senhor o ltimo estado de J, mais do que o primeiro; porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil jumentas" (descrito no captulo 42, versculo 12 do Livro de J).
Esse e diversos exemplos mostram que a Contabilidade j existia com o primitivismo dos povos, ainda que os conhecimentos da matemtica, das letras, dos negcios e at mesmo de patrimnio fossem limitados.
Smbolos na argila
Talvez na poca de J j se introduzisse um perodo Mnemnico da Contabilidade por meio da escrita cuneiforme, ou seja, smbolos gravados em barro ou placa de argila, dando-se os primeiros passos para os registros. As prprias placas de argila serviam como relatrios. Outras evolues foram observadas, principalmente, nas escritas em papiro, descoberto pelos egpcios.
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Introduo Contabilidade
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O frade franciscano
Todavia, o principal marco deste perodo foi a primeira literatura contbil relevante, feita por Frei Luca Pacioli, em 1494, consolidando o mtodo das partidas dobradas, expressando a causa/efeito do fenmeno patrimonial com os termos dbito e crdito (esse mtodo j era conhecido antes de Pacioli: era praticado no sculo XIII). A obra de Pacioli pode muito bem ser vista como o incio do pensamento cientfico da Contabilidade.
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nosso caf est sujeito a uma quantidade de colheres de acar ou gotas de adoante; a velocidade do carro; o nosso salrio, recebimentos e pagamentos; o canal de televiso; as vantagens e desvantagens, em tudo, envolvem-se nmeros. Somente no sculo XIII que os nmeros indo-arbicos (0, 1, 2, 3, ...) vieram substituir o sistema greco-romano (I, II, III, IV, ...) e hebraico que usavam letras para contar e calcular (desconheciam o zero). A histria dos nmeros no Ocidente comea com o livro Liber Abaci (Livro do baco), escrito, em 1202, por Leonardo Pisano, conhecido como Fibonacci (cabea dura). Esse livro, entre inmeras contribuies, inclui Contabilidade (clculo de margem de lucro, moedas, cmbio...) e juros.
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1. Excessivo culto personalidade: 1. nfase ao usurio da informao contbil Grandes mestres e personalidades da ContaContabilidade apresentada como algo til para bilidade ganharam tanta notoriedade que a tomada de decises, evitando-se endeusar passaram a ser vistos como orculos da demasiadamente a contabilidade; atender os verdade contbil. usurios o grande objetivo 2. nfase a uma Contabilidade terica: 2. nfase Contabilidade aplicada: As mentes priveligiadas produziam trabalhos Principalmente a Contabilidade Gerencial. Ao excessivamente tericos, apenas pelo gosto contrrio dos europeus, no havia uma preocude serem tericos, difundindo-se ideias com pao com a teoria das contas, ou querer provar pouca aplicao prtica. que a Contabilidade uma cincia. 3. Pouca importncia auditoria: 3. Bastante importncia a auditoria: Principalmente na legislao italiana, o grau Como herana dos ingleses e transparncia de confiabilidade e a importncia da auditapara os investidores das Sociedades Annimas gem no eram enfatizados. (e outros usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada. 4. Queda do nvel das principais faculdades: 4. Universidades em busca de qualidade: Principalmente as faculdades italianas, superGrandes quantias para as pesquisas no campo povoadas de alunos contbil, o professor em dedicao exclusiva, o aluno em perodo integral valorizaram o ensino nos Estados Unidos.
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Origem do balano
Pode-se afirmar, com certa segurana, que a origem do campo de conhecimento do que mais tarde se consubstanciaria como Contabilidade (Accounting em ingls, Ragioneria em italiano) situa-se, como j vimos, em torno de 4.000 anos a.C. Alguns historiadores fazem remontar a bem antes, por volta do sexto milnio a.C. Na verdade, no se pode falar em Contabilidade, mesmo que rudimentar, sem a inveno da escrita e, dentro dela, da habilidade de contar, ou seja, antes das primeiras manifestaes da capacidade matemtica do ser humano. Outro fator que impulsionou enormemente o progresso das formas rudimentares de Contabilidade (que, at o aparecimento da partida dobrada, nada mais era do que uma espcie de inventrio de bens, direitos e obrigaes) o aparecimento da moeda (em sua forma e funo), como base de troca, por volta, aproximadamente, do ano 2000 a.C. (embora certos metais preciosos fossem utilizados como moeda desde bem antes). Antes mesmo da partida dobrada (mtodo contbil) que, como visto, somente apareceria bem mais tarde, provavelmente na Itlia, a Contabilidade, em sua forma rudimentar, era capaz de avaliar bens, e direitos e obrigaes, periodicamente, derivar, portanto, o Patrimnio Lquido das entidades.
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Captulo 1 | A Evoluo Histrica da Contabilidade
Balano
O resultado dos perodos, possivelmente, era computado por diferena entre os patrimnios lquidos (riqueza lquida) em datas distintas, sem grande preocupao em identificar as causas das variaes. Assim, uma forma rudimentar de Balano Geral foi a primeira exteriorizao do trabalho contbil. A forma sistmica de registro que, em sua fase final, produziria as demonstraes contbeis, somente apareceria mais tarde, de forma desconexa e episdica (partidas simples), at o advento das partidas dobradas e dos processos de escriturao. Assim, de certa forma, pode-se dizer que as demonstraes contbeis finais nasceram antes dos processos de registro sistemtico que, hoje, lhes tm precedncia no tempo. Por esse motivo, alguns livros, dedicados a apresentar ao iniciante as primeiras noes de Contabilidade, preferem faz-lo demonstrando de forma simples, primeiramente, os balanos levantados aps cada operao (esttica patrimonial), em lugar de apresentar os registros analticos dos livros contbeis (Dirio e Razo, principalmente).
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Antes do trabalho de Pacioli, entretanto, preciso ressaltar que alguns autores, os quais tratavam, principalmente, de prticas comerciais da poca e de matemtica comercial e financeira, tiveram grande importncia como precursores de seu trabalho. Destacamos os seguintes:
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O maior mestre
Fechando o sculo de forma ciclpica, surge o vulto de Fbio Besta (1891, La ragioneria apenas o primeiro volume). Os trs volumes da obra completa somente aparecem em 1909-1910. Apenas para ficarmos nos autores italianos, Besta, sem dvida um dos mais famosos da poca, define Contabilidade como [...] a Cincia do Controle Econmico das Entidades... talvez ainda hoje a mais concisa e, ao mesmo tempo, perfeita e abrangente definio de nossa disciplina, antecipando, em pelo menos uns 30 a 40 anos, as modernas noes e conceitos de Controladoria. O sculo XIX caracteriza-se como uma fase de grande progresso da disciplina, na qual pelo menos nas intenes e, em parte, nas realizaes, esse campo de conhecimento se transforma em algo de interesse para uma melhor administrao das entidades e digno de uma metodologia cientfica.
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A Contabilidade no Brasil
O Brasil um pas extremamente interessante para o estudo da evoluo da Contabilidade, principalmente para os demais pases em desenvolvimento.
S.A. no Brasil
Pode-se afirmar, sem medo de errar, que nossa legislao contbil, no que se refere s demonstraes contbeis que devem ser publicadas todo ano, principalmente para as sociedades de capital aberto, uma das mais aperfeioadas do mundo. Recentemente tivemos as leis n. 11.698/07 e 11.941/09 versando sobre as sociedades annimas e empresas de grande porte.
A inflao
Adicionalmente, devido ao fenmeno inflacionrio crnico, vivido at 1994, desenvolvemos tcnicas de correo avanadas, destacando-se a Correo Integral, que um aperfeioamento dos ajustamentos pela variao do poder aquisitivo da moeda (Price Level Accounting), que hoje adotado pelo IASC Comit de Normas Contbeis Internacionais e at pela ONU.
A USP avanando
Vrios autores destacam-se no panorama contbil brasileiro, dentre eles Carlos de Carvalho, Francisco DAuria, Frederico Herrmann Junior, Hilrio Franco, Antonio Lopes de S, Amrico Mateus Florentino e, mais recentemente, professores da Universidade de So Paulo, apenas para ficarmos com os mais famosos e conhecidos. Na avaliao global das contribuies de cada um, diramos que, principalmente na Europa, DAuria ainda o nome mais conhecido da Contabilidade brasileira.
Entidades contbeis
As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido, tradicionalmente, o CFC Conselho Federal de Contabilidade (de cujas normas tcnicas trataremos mais adiante), o IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e a CVM Comisso de Valores Mobilirios, que assinam
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talvez os melhores pronunciamentos e contribuies mais recentes para a Contabilidade, como a Deliberao CVM n 29, de 05 de fevereiro de 1986, reconhecendo o pronunciamento do IBRACON sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, a Instruo CVM n 64, de 1987, instituindo a Correo Integral. O Banco Central e a Receita Federal tambm tm tido atuao nas legislaes contbeis, bem como outras entidades em sua esfera de atuao, sem esquecer a legislao comercial propriamente dita, como a Lei n 6.404, de 1976, sobre as Sociedades por Aes que, em sua parte contbil, mostrou grande avano. Em 2005 foi criado o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) como principal rgo normatizador da Contabilidade no Brasil. Porm, s em Dezembro de 2007 foi promulgada a Lei n 11.638 (Sociedade por Aes e Grandes Empresas) que abre a Contabilidade Brasileira para a Contabilidade Globalizada. Em 2009 surge a Lei N 11.941 que d estruturao final ao Balano Patrimonial, entre outras alteraes. A Contabilidade do Brasil tem todas as condies para estar entre as mais avanadas do mundo, faltando um maior investimento na rea educacional e de pesquisa.
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Introduo Contabilidade
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c) Considerar as anlises mais recentes que tm demonstrado que o modelo decisrio e as necessidades informativas - tanto de tomadores de decises internas empresa como do corpo de agentes externos - so basicamente os mesmos. No mais se justifica, em nvel conceitual, a existncia de uma teoria da Contabilidade Financeira (para os usurios externos) e o que se denomina Contabilidade Gerencial, na verdade uma coletnea de tpicos que ainda no ganhou uma estrutura coerente. Esforos tero que ser realizados a fim de estruturar Princpios Fundamentais de Contabilidade e, consequentemente, montar uma teoria que abarque tanto a Contabilidade Gerencial quanto a Financeira (e a de Custos, como parte da Gerencial, claro).
Necessidades emergentes
Acima de nossas previses do que possa vir a ser a Contabilidade e, consequentemente, sua teoria, deveremos estar atentos, isto sim, aos desenvolvimentos econmicos e sociais de nossa sociedade e, portanto, s necessidades emergentes de nossos usurios, a fim de supri-los com as informaes necessrias, sempre mantendo o custo/benefcio de nosso sistema de informao o mais competitivo possvel. A informao e sua teoria so os elementos fundamentais da revoluo tecnolgica que j se iniciou e que se acentuar nos prximos anos. A Contabilidade , essencialmente, informao e, em possuindo uma teoria subjacente e forte, ter todas as condies para permanecer em um campo de conhecimento extremamente til para a sociedade em geral.
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