M.A. Ana Luisa Ramrez Roja* Dr.

Juan Pedro Bentez Guadarrama**

Las empresas (personas morales) y negocios (personas fsicas) que han contratado trabajadores, tienen la obligacin de retribuir el trabajo que ha realizado el trabajador (artculo 82 de la Ley Federal del Traba jo [LFT]), efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta (ISR), calcular el impuesto (artculo 118, fracciones I y II, de la Ley del Im puesto sobre la Renta [LISR]), registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), llevar registros, como nminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el n mero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores (artculo 15, fracciones I y II). El trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica (negocio) o moral (empresa), un trabajo personal subordinado a cambio de un salario (artculos 8o. y 82 de la LFT). En la estructura de la LISR se encuentran regulados en el ttulo IV, captulo I, los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, es decir, se refiere a los trabajadores, que prestan servicios mediante las rdenes de un patrn. El trabajador, cuando recibe su salario y dems prestaciones derivado de la relacin laboral, est obligado a pagar el ISR (artculo 106 de la LISR), y reali zar aportaciones de seguridad social. El artculo 113 de la LISR establece la obligacin a quienes hagan pagos al trabajador de retener el impuesto, asimismo establece que no se har retencin a trabajadores que al mes perciban un salario mnimo general (SMG) correspondiente al rea geogrfica. De acuerdo con la Ley del Seguro Social (LSS), en el artculo 15, fraccin III, se establece que los patrones estn obligados a determinar las cuotas obrero patronales (son las aportaciones de seguridad social establecidas en la ley a cargo del patrn, trabajador y sujetos obligados) a su cargo y enterar su importe al Instituto, asimismo, debern cubrir las cuotas obrero patronales ante el IMSS.

* Ingeniera en computacin. Maestra en administracin. Maestrante de ingeniera en sistemas computacionales. Docente. Responsable del departamento de Informtica en el aeropuerto (seguridad y proteccin de Quintana Roo, ASA). alramirezr@ uaemex.mx ** Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en ciencias de lo fiscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos.

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Artculos

Clculo tributario del recibo de nmina

Se ha diseado una herra mient a f iscal denominada ISRIMSS12, que auxilia al traba jador, administrador, con tador o empresario a deter minar y calcular el ISR y las aportaciones al IMSS, las cua les son consideradas comn mente como deducciones apli cadas en el recibo de nmina (documento en el que el traba jador con su firma acepta de conformidad el dinero entrega do por el patrn) de los traba ja dores; los periodos de clcu lo contenidos en la herramienta fiscal son: diario, semanal, dece nal, quincenal y mensual.

De acuerdo con la Ley del Seguro Social, se establece que los patrones estn obligados a determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto

Ejemplo de clculo diario: Supongamos que un trabajador labora tres das percibiendo un sueldo $80.00 diarios. El tipo de clculo se realiza para aquellos que laboran a destajo (es una forma de pagar el patrn al trabajador por su traba jo realizado o las unidades producidas, en lugar de hacerlo por jornada de trabajo). Para determinar y calcular el impuesto debemos dividir en tre el nmero de das del periodo, ya que no hay tablas de tres das, slo hay por da.

Clculo del isr Concepto Base gravable Lmite inferior (LI) Excedente Porcentaje s/excedente Impuesto Cuota fija ISR Subsidio para el empleo (SPE ) ISR a retener SPE a entregar Importe $80.00 $16.33 $63.67 6.40 $4.0748 $0.31 $4.3848 $13.38 $8.99 Frmula Salario diario Dato tabla 1 80 16.33 Dato tabla 1 63.67 .0640 Dato tabla 1 4.0748 + .31 Dato tabla 2 Si ISR > SPE Si SPE > ISR

Tabla 1. impuesto diario (artculo 113 de la LISR) Lmite inferior $ 0.01 16.33 138.51 243.41 282.95 338.77 683.24 1,076.88 Lmite superior $ 16.32 138.50 243.40 282.94 338.76 683.23 1,076.87 En adelante Cuota fija $ 0.00 0.31 8.13 19.55 25.87 35.88 109.45 202.04 Porcentaje sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

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Cuando el ISR es menor al SPE, el resultado es subsidio a entregar por parte del patrn al trabajador al momento antes del pago de su nmina, para este caso el patrn debe pagar al trabajador $240.00 de su salario ms SPE (8.99 3 das) $26.97, siendo un total neto a percibir por el trabajador de $266.97.

Tabla 2. SPE (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2010 [diario]) Para ingresos de $ 0.01 58.20 87.29 114.25 116.39 146.26 155.18 175.52 204.77 234.02 242.85 Hasta ingresos de $ 58.19 87.28 114.24 116.38 146.25 155.17 175.51 204.76 234.01 242.84 En adelante

Semanal 13.39 13.38 13.38 12.92 12.58 11.65 10.69 9.69 8.34 7.16 0.00

Ejemplo de clculo semanal: Supongamos que un trabajador labora seis das percibiendo un sueldo de $80.00 diarios. El tipo de clcu lo se realiza para aquellos trabajadores que laboran de lunes a sbado y su da de descanso es el domingo.
Clculo del isr Concepto Base gravable LI Excedente Porcentaje s/excedente Impuesto Cuota fija ISR SPE ISR a retener SPE a entregar Importe $560.00 $114.25 $445.75 6.40 $28.528 $2.17 $30.698 $93.66 $62.96 Frmula 80 7 Dato tabla 1 560 114.25 Dato tabla 1 445.75 .0640 Dato tabla 1 28.528 + 2.17 Dato tabla 2 Si ISR > SPE Si SPE > ISR Tabla 1. impuesto semanal (artculo 113 de la LISR) Lmite inferior $ 0.01 114.25 969.51 1,703.81 1,980.59 2,371.33 4,782.62 7,538.10 Lmite superior $ 114.24 969.50 1,703.80 1,980.58 2,371.32 4,782.61 7,538.09 En adelante Cuota fija $ 0.00 2.17 56.91 136.85 181.09 251.16 766.15 1,414.28 Porcentaje sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

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Artculos

Cuando el ISR es menor al SPE, el resultado es subsidio a entregar por parte del patrn al trabajador al momento antes del pago de su nmina, para este caso el patrn debe pagar al trabajador $560.00 de su salario ms SPE ($62.96), siendo un total neto a percibir por el trabajador de $622.96.

Tabla 2. SPE (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2010 [semanal]) Para ingresos de $ 0.01 407.34 599.77 610.97 799.69 814.67 871.65 1,023.76 1,086.20 1,228.58 1,433.33 1,638.08 1,699.89 Hasta ingresos de $ 407.33 599.76 610.96 799.68 814.66 871.64 1,023.75 1,086.19 1,228.57 1,433.32 1,638.07 1,699.88 En adelante

Semanal 93.73 93.66 93.66 93.66 90.44 88.06 88.06 81.55 74.83 67.83 58.38 50.12 0.00

Ejemplo de clculo decenal: Supongamos que un trabajador labora 10 das percibiendo un sueldo de $80.00 diarios. El tipo de clculo se realiza para aquellos trabajadores que laboran de lunes a viernes y su da de descanso es sbado y domingo.
Clculo del isr Concepto Base gravable LI Excedente Porcentaje s/excedente Impuesto Cuota fija ISR SPE ISR a retener SPE a entregar Importe $800.00 $163.21 $636.79 6.40 $40.754 $3.10 $43.85456 $133.80 $89.94 Frmula 80 10 Dato tabla 1 800 163.21 Dato tabla 1 445.75 .0640 Dato tabla 1 40.754 + .31 Dato tabla 2 Si ISR > SPE Si SPE > ISR Tabla 1. impuesto decenal (artculo 113 de la LISR) Lmite inferior $ 0.01 163.21 1,385.01 2,434.01 2,829.41 3,387.61 6,832.31 10,768.71 Lmite superior $ 163.20 1,385.00 2,434.00 Cuota Porcentaje fija sobre $ excedente 0.00 1.92 3.10 6.40 81.30 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

2,829.40 195.50 3,387.60 258.70 6,832.30 358.80 10,768.70 1,094.50 En adelante 2,020.40

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Cuando el ISR es menor al SPE, el resultado es subsidio a entregar por parte del patrn al trabajador al momento antes del pago de su nmina, para este caso el patrn debe pagar al trabajador $800.00 de su salario ms SPE ($89.94), siendo un total neto a percibir por el trabajador de $889.94.
Tabla 2. SPE (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2010 [decenal]) Para Hasta ingresos de ingresos de $ $ 0.01 581.91 856.81 872.81 1,142.41 1,163.81 1,245.21 1,462.51 1,551.71 1,755.11 2,047.61 2,340.11 581.90 856.80 872.80 1,142.40 1,163.80 1,245.20 1,462.50 1,551.70 1,755.10 2,047.60 2,340.10 2,428.40

Decenal 133.90 133.80 133.80 133.80 129.20 125.80 125.80 116.50 106.90 96.90 83.40 71.60 0.00

2,428.41 En adelante

Ejemplo de clculo quincenal: Supongamos que un trabajador labora 15 das percibiendo un sueldo de $80.00 diarios. El tipo de clcu lo se realiza para aquellos trabajadores que laboran de lunes a sbado y su da de descanso es domingo.
Clculo del isr Concepto Base gravable LI Excedente Porcentaje s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR SPE ISR a retener SPE a entregar Importe $1,200.00 $244.81 $955.19 6.40 $61.1321 $4.65 $65.78 $200.70 $134.91 Frmula 80 15 Dato tabla 1 1,200 244.81 Dato tabla 1 955.19 .0640 Dato tabla 1 61.1321 + 4.65 Dato tabla 2 Si ISR > SPE Si SPE > ISR Tabla 1. impuesto QUINCENAL (artculo 113 de la LISR) Lmite inferior $ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06 Lmite superior $ Cuota fija $ Porcentaje sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

244.80 0.00 2,077.50 4.65 3,651.00 121.95 4,244.10 293.25 5,081.40 388.05 10,248.45 538.20 16,153.05 1,641.75 En adelante 3,030.60

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Artculos

Cuando el ISR es menor al SPE, el resultado es subsidio a entregar por parte del patrn al trabajador al momento antes del pago de su nmina, para este caso el patrn debe pagar al trabajador $1,200.00 de su salario ms SPE ($134.91), siendo un total neto a percibir por el trabajador de $1,334.91.

Tabla 2. SPE (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2010 [QUINcenal]) Para ingresos de $ 0.01 872.86 1,285.21 1,309.21 1,713.61 1,745.71 1,867.81 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 Hasta ingresos de $ 872.85 1,285.20 1,309.20 1,713.60 1,745.70 1,867.80 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante

Quincenal 200.85 200.70 200.70 200.70 193.80 188.70 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00

Ejemplo de clculo mensual: Supongamos que un trabajador labora 30 das percibiendo un sueldo de $80.00 diarios.

Clculo del isr Concepto Base gravable LI Excedente Porcentaje s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR SPE ISR a retener SPE a entregar Importe $2,400.00 $496.08 $1,903.92 Frmula 2,400 15 Dato tabla 1 2,400 496.08

Tabla 1. impuesto diario (artculo 113 de la LISR) Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.84 En adelante Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 Porcentaje sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

6.40 Dato tabla 1 $121.85088 1,903.92 .0640 $9.52 Dato tabla 1 $131.3708 121.8508 + 4.65 $406.83 Dato tabla 2 Si ISR > SPE $275.45 Si SPE > ISR

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Cuando el ISR es menor al SPE, el resultado es subsidio a entregar por parte del patrn al trabajador al momento antes del pago de su nmina, para este caso el patrn debe pagar al trabajador $2,400.00 de su salario ms SPE ($275.45), siendo un total neto a percibir por el trabajador de $2,675.45.

Tabla 2. SPE (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2010 [mensual]) Para Hasta ingresos de ingresos de $ $ Mensual 0.01 1,768.96 407.02 1,768.97 2,604.69 2,653.39 3,472.85 3,537.88 3,785.55 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 2,604.68 2,653.38 3,472.84 3,537.87 3,785.54 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante 406.83 406.83 406.62 392.77 382.46 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

Ejemplo del clculo del IMSS por aportaciones del trabajador: Supuesto: un trabajador recibe un salario base de cotizacin (SBC) de $83.62.
Concepto SBC Das de clculo* Excedente de tres SMG** Prestaciones en dinero Gastos mdicos pensionados Invalidez y vida Cesanta en edad avanzada y vejez Total de retencin por aportacin Monto $83.62 7 N/A $1.46 $2.19 $3.66 $6.59 $13.90 N/A 83.62 .0025 7 83.62 .00375 7 83.62 .00625 7 83.62 .01125 7 1.46 + 2.19 + 3.66 + 6.59 0.40 (artculo 106, fraccin II, de la LSS) 0.25 (artculo 107, fraccin II, de la LSS) 0.375 (artculo 25 de la LSS) 0.625 (artculo 147 de la LSS) 1.125 (artculo 168, fraccin II, de la LSS) Frmula Porcentaje y fundamento Artculo 27 de la LSS

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Artculos

* La especificacin de los das de clculo son en funcin a los das de la nmina, nicamente es inser tar el nmero de das del periodo que desee calcular, por ejemplo: 7, 10, 15, 29, 30. ** El excedente de tres salarios mni mos, nicamente se podr calcular cuando el SBC sea mayor al exce dente de tres salarios mnimos, es decir, cuando el SBC rebase de 62.33 3 = $186.99, entonces la parte excedente es sobre la canti dad que se calcular esta rama del seguro de enfermedad y materni dad, contenida en la herramienta fiscal.

Conclusin
Debido a los diferentes periodos de pago, las tablas del clculo del ISR y los porcentajes que nicamente afectan al trabajador, nuestro propsito es proporcionar una herramienta fiscal que auxilie al contribuyen te que realiza pagos por salarios a sus trabajadores durante 2012; se puede utilizar al momento de realizar una nmina y especficamente en determinar y conocer los montos de las deducciones del ISR y las apor taciones de seguridad social que debe retener el patrn al trabajador. Tambin proporcionar a los contribu yentes patrones una herramienta fiscal ISRIMSS12 que ayude al patrn, trabajador, asesores administra tivos, contables y empresas a contar con una herramienta netamente portable en el celular para soluciones empresariales. El celular ya no es slo un instrumento de comunicacin, con el paso del tiempo se ha ido perfeccionando, actualmente contiene aplicaciones que nos han permitido desarrollar aplicaciones fiscales en beneficio de la sociedad empresarial, profesional y educativa a favor del cumplimiento de los requeri mientos exigidos por las leyes fiscales mexicanas, su utilizacin y portabilidad es evidente. Por ejemplo, los trabajadores, al utilizar el celular podrn verificar las deducciones de ISR e IMSS del clculo del recibo de nmina; consideramos que es una aplicacin fiscal, portable, usual, eficiente, confiable y funcional, que podr satisfacer la necesidad del trabajador y del patrn en el contexto fiscal. La herramienta fiscal ISRIMSS12 puede descargarse directamente en la pgina de internet http:// cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx, hemos comprobado la instalacin y ejecucin en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson de 2.5 y 3a. generacin, el nico requerimiento es que el dispositivo mvil cuente con Java instalado, normalmente viene instalado por el fabricante del telfono, lo nico a realizar es obtener el archivo ISRIMSS10 y copiarlo en la memoria del celular e instalarlo para su uso.

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