Faculdade de Cincias Contbeis e Administrao do Vale do Juruena Bacharelado em Cincias Contbeis

O CONTROLE INTERNO: um estudo de caso no ramo de supermercados

MARCILEIDE PARANHOS DE OLIVEIRA

JUINA-MT 2009

MARCILEIDE PARANHOS DE OLIVEIRA

O CONTROLE INTERNO: um estudo de caso no ramo de supermercados

Monografia apresentada ao curso de graduao em Cincias Contbeis, da Faculdade de Cincias Contbeis e Administrao do Vale do Juruena, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis

Prof. Mestre Ahiram Cardoso Silva Lima Orientadora

Juina-MT 2009

MARCILEIDE PARANHOS DE OLIVEIRA

O CONTROLE INTERNO: um estudo de caso no ramo de supermercados

Monografia apresentada em 25/06/2009 e aprovada pela Banca Examinadora, constituda pelos professores:

______________________________ Nome do 1 Componente da Banca Orientador Prof. Ms. Ahiram Cardoso Silva Lima

_____________________________ Nome do 2 Cleiva Schaurich Mativi

______________________________ Nome do 3 Mara Luiza Gonalves Freitas

Juina-MT 2009

Dedico este trabalho minha me, Maria das Dores de Oliveira e meu pai, Jose Gomes de Oliveira por acreditarem na minha capacidade profissional e me dar todo o apoio emocional para o desenvolvimento e concluso deste curso.

AGRADECIMENTOS

A Deus primeiramente pela oportunidade da realizao de um sonho, que cursar uma faculdade. minha famlia, pelas palavras de conforto e o apoio emocional que me foram dados, o que me foi de grande importncia para o trmino deste trabalho. A minha orientadora Prof. Mestre Ahiram Cardoso Silva Lima por aceitar a tarefa de auxiliar-me, pela pacincia e pelas importantes e necessrias informaes que foram obtidas. Aos demais colegas que estiveram comigo nas horas de estudo, me apoiando e dando foras para que eu no desistisse no meio do caminho.

"Se voc quiser algum em quem confiar, confie em si mesmo" Frank Einstein

RESUMO

Neste trabalho buscou-se demonstrar as diversas ferramentas que o controle interno possui para contribuir com os gestores na questo de organizao e veracidade das informaes, atravs de uma pesquisa bibliogrfica e um estudo no caso feito em um supermercado. Foram discorridos alguns tpicos para responder quais contribuies o controle interno pode oferecer para a gesto empresarial demonstrando como o controle interno funciona de forma preventiva a erros, irregularidades, fraudes, desfalques, desperdcios, enfim tudo que vier a gerar prejuzos empresa. Foram elaboradas algumas hipteses que serviram como base para a pesquisa. A implantao do controle interno contribuir com a identificao, preveno e correo de perdas que venham a comprometer a empresa. Um sistema eficiente de controle interno quando bem aplicado, tende a harmonizar o processo de gesto. Atravs do referencial terico foram abordados alguns temas sobre controle interno, a importncia do sistema de controles, objetivos, funcionamento dos departamentos, classificao, tipos, estratgias, princpios fundamentais, segregao de funes, documentao, relao entre controle Interno e auditoria interna, conceito de auditoria, objetivos da auditoria interna e avaliao dos controles internos pelos auditores. Foi aplicado um questionrio, utilizando como estudo de caso um supermercado do municpio de Juna-MT, buscando responder ao problema da pesquisa. Conclui-se que o controle interno uma ferramenta que, entre suas vrias funes, destaca-se a de proteger os ativos da empresa e salvaguardar seus interesses.

Palavras empresarial.

chave:

Controle

Interno.

Suporte.

Contribuies.

Gesto

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Sistemas de controle interno. ................................................................. 15 Quadro 2 - Principais objetivos do conjunto de sistema de controle internos............ 16 Quadro 3- Objetivos bsicos do controle interno....................................................... 17 Quadro 4 - Objetivos principais ................................................................................. 18 Quadro 4 Procedimentos de uma organizao ...................................................... 20 Quadro 3 - Exemplos de controles do sistema de informaes ................................ 20 Quadro 4 - Exemplos de controles organizacionais .................................................. 21 Quadro 5 - Controles de procedimentos e do fluxo da documentao...................... 21 Quadro 6 - Exemplos de controles contbeis. ........................................................... 22 Quadro 7 - So exemplos de controles administrativos: ........................................... 22 Quadro 8 Trs fases bsicas de execuo. ........................................................... 29

SUMRIO
1 INTRODUO ..................................................................................................... 9 1.1 CONTEXTUALIZAO ............................................................................................ 9 1.2 PROBLEMA ........................................................................................................ 10 1.3 HIPTESES ........................................................................................................ 10 1.4 OBJETIVOS ........................................................................................................ 10 1.4.1 Objetivo Geral ........................................................................................... 11 1.4.2 Objetivos especficos ............................................................................... 11 1.5 DELIMITAES DA PESQUISA ............................................................................... 11 1.6 JUSTIFICATIVA ................................................................................................... 12 1.7 ESTRUTURA DO TRABALHO ................................................................................. 12 2 REFERENCIAL TERICO ................................................................................ 13 2.1 CONTROLE INTERNO ........................................................................................... 13 2.1.1 A Importncia do sistema de controles internos ........................................ 14 2.1.2 Objetivos do Controle Interno .................................................................... 16 2.1.3 Controle e funcionamento dos departamentos .......................................... 17 2.1.4 Classificao dos Controles Internos ....................................................... 20 2.1.5 Tipos de Controles .................................................................................... 21 2.1.6 Controles internos estratgicos ................................................................. 23 2.1.7 Princpios Fundamentais dos Controles Contbeis ................................... 24 2.1.8 Segregao de funes ............................................................................ 25 2.1.9 Documentao dos controles internos ...................................................... 26 2.2 RELAO ENTRE CONTROLE INTERNO E AUDITORIA INTERNA ................................ 27 2.2.1 Conceito de Auditoria ................................................................................ 28 2.2.2 Avaliao dos controles internos pelos auditores...................................... 29 3 4 5 METODOLOGIA DA PESQUISA....................................................................... 31 ANLISE E RESULTADOS .............................................................................. 33 CONCLUSO .................................................................................................... 37

REFERNCIAS ......................................................................................................... 38 APNDICE 1 - ENTREVISTA ................................................................................... 39

INTRODUO

1.1 Contextualizao

Nos ltimos anos observa-se a reestruturao que vem ocorrendo no mundo como na economia, na poltica, no social e cultural, e os empreendedores vm tomando uma nova postura em relao aos negcios de suas empresas. Verifica-se que um grande nmero de empresas no sobrevive ao primeiro ano de existncia, tendo uma serie de fatores que levam a essa situao, podendo atribuir tambm, a falta de controle interno. Deficincias nos controles internos so encontradas praticamente em todas as empresas e em todos os seus segmentos. O controle interno consiste-se de tcnicas que servem como um suporte de apoio s decises gerenciais, pois os problemas de controle so encontrados em vrios setores da empresa. Possuir um excelente sistema de controle interno fundamental para diminuir a possibilidade de que prticas fraudulentas ocorram na gesto.

O Instituto Americano dos Contadores Pblicos Certificados define:

O controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o seguimento das polticas administrativas prescritas. Crepaldi (2004, p. 242)

Verifica-se, portanto a importncia do controle interno dentro de uma organizao, por que atravs do controle a empresa ter medidas e mtodos de como proteger seus ativos assim como conferir a preciso dos dados contbeis, desenvolvendo com eficincia as operaes, estimulando a continuidade dos artifcios administrativos determinados.

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1.2 Problema Segundo Cervo e Bervian (2005, p. 84), problema uma questo que envolve intrinsecamente uma dificuldade terica ou prtica, para qual se deve encontrar uma soluo. A primeira etapa da pesquisa a formulao do problema, que pode ser na forma de formulao de perguntas. Quais contribuies o controle interno pode oferecer gesto empresarial?

1.3 Hipteses Segundo Gil (2008, p.31) A hiptese a proposio testvel que pode vir a ser a soluo do problema. A implantao do controle interno contribuir com a identificao, preveno e correo de perdas que venha a comprometer a empresa. As ferramentas do controle interno so indispensveis para o andamento correto das tarefas. Um sistema eficiente de controle interno quando bem aplicado, tende a harmonizar o processo de gesto, pois serve como um suporte estratgico para as decises gerenciais. O controle interno uma ferramenta que entre suas vrias funes, destacamse as de proteger os ativos da empresa e salvaguardar seus interesses.

1.4 Objetivos De acordo com Cervo e Bervian (2005, p. 83), os objetivos que se tm em vista definem, muitas vezes, a natureza do trabalho, o tipo de problema a ser selecionado, o material a coletar etc.

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1.4.1 Objetivo Geral Demonstrar a contribuio que controle interno oferece ao processo de gesto, mostrando de que forma ele atua como um suporte de apoio s decises gerenciais.

1.4.2 Objetivos especficos Demonstrar os benefcios que os gestores tero com a implantao e a prtica dos controles internos na empresa.

Contribuir com a reviso terica e estrutura conceitual dos controles

internos da empresa.

Evidenciar os objetivos do controle interno e suas finalidades dentro da

organizao. . 1.5 Delimitaes da pesquisa Segundo Cervo e Bervian (2005, p. 82) delimitar o tema selecionar um tpico ou parte a ser focalizada. A presente pesquisa foi realizada atravs de consultas bibliogrficas, sites de busca, revistas e tambm foi feito um estudo de caso em uma empresa do ramo supermercados da cidade, onde foi feita uma entrevista com um gestor do ramo com o intuito de elucidar os problemas de controle que geralmente ocorrem dentro desta organizao. Aps ter obtido o resultado da mesma, foram demonstrados atravs de tpicos a contribuio que o referido tema busca trazer para a soluo ao problema proposto.

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1.6 Justificativa Este presente trabalho se justifica pela necessidade dos gestores terem um suporte eficiente que os auxiliem nas tomadas de decises, tambm contribuir para uma ampliao dos conhecimentos sobre o tema facilitando para os profissionais da rea contbil, para futuros acadmicos e outros, no desenvolvimento e dos trabalhos. Nas empresas, em seus diversos segmentos, ocorrem vrios tipos de problemas internos, tendo como conseqncia perdas empresa, porm, o gestor sozinho no consegue ter um controle total sobre todos os departamentos, e o controle interno tem esse papel, ou seja, dar um suporte eficaz, trazendo a clareza e a veracidade das informaes, mas para que o processo seja realmente efetivo, todos os colaboradores devem cooperar na questo de coloc-los em prtica. O controle interno se aplica todos os setores da empresa, e tem muito a contribuir no desenvolvimento correto das atividades a fim de que a empresa caminhe de forma segura e correta. Com a grande concorrncia que h atualmente no ramo de supermercados, necessrio se manter uma vantagem competitiva, e para isso necessrio que se mantenha um excelente sistema de controle interno para a orientao e elaborao das formas corretas de conduo do negcio, fazendo com que a empresa alcance seus objetivos.

1.7 Estrutura do trabalho Na seo 1 foi discorrida a contextualizao da pesquisa, demonstrando o problema da pesquisa, as hipteses, os objetivos, a delimitao da pesquisa, a justificativa e a estrutura do trabalho. Na seo 2 consta o referencial terico desenvolvido atravs de pesquisas bibliogrficas, artigos, sites de busca e um estudo de caso no ramo de supermercados onde se buscou demonstrar a eficcia das ferramentas que compe o sistema de controle interno, o conceito de controle interno, a importncia do sistema de controles internos, os objetivos do Controle Interno, o controle e funcionamento dos departamentos, a classificao dos controles internos, os tipos

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de controles, controles internos estratgicos, os princpios fundamentais dos controles contbeis, a segregao de funes, a documentao dos controles internos, ser demonstrada tambm a relao entre controle Interno e auditoria interna, o conceito de auditoria,os objetivos da auditoria interna e por ltimo a

avaliao dos controles internos pelos auditores. Na terceira seo encontram-se os mtodos de pesquisas, onde esto relacionados s fontes usadas para o desenvolver deste trabalho. A quarta seo consta-se a anlise dos resultados, demonstrando o os dados obtidos e suas anlises da pesquisa em questo. Na seo 5 foi desenvolvida concluso, respondendo ao problema da questo, indicando as hipteses confirmadas, descrevendo como foram atingidos os objetivos da pesquisa e a concluso final do trabalho.

REFERENCIAL TERICO

2.1 Controle Interno O controle interno se apresenta como um conjunto de procedimentos que so desenvolvidos para contribuir com a proteo da estrutura patrimonial. Em uma empresa onde varias pessoas trabalham todos devem se preocupar com o bom funcionamento de seu controle interno, em saber qual o objetivo e qual e as rotinas para que o controle interno realmente funcione.
De acordo com Almeida (2007, p. 63):
O controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.

Observa-se a importncia de se manter um controle interno permanente, se a empresa no possui um controle interno permanente caso tenha alguma falha, alguma deficincia em algum dos setores acaba comprometendo todo o

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funcionamento da empresa, por que o controle interno traz uma certa segurana para a empresa e quanto maior for o controle interno da empresa maior ser a sua segurana Todas as empresas deveriam ter um controle interno para cada setor, e cada setor com os seus procedimentos adequados para que o mesmo tivesse um bom funcionamento. Ignorar o fato de que o controle interno realmente uma ferramenta muito importante de apoio gesto empresarial como abrir uma empresa sem perspectiva de crescimento e sucesso. Attie, (2006, p. 111), conceitua Controle:
O controle tem significado e relevncia somente quando concebido para garantir o cumprimento de um objetivo definido, quer seja administrativo ou gerencial. Dessa forma, o controle no algo sem face ou sem forma, mas um dado fsico que avalia uma funo observvel.

Toda empresa ao ser constituda tem a necessidade de ter um instrumento de apoio para que sua administrao seja eficiente ao ponto de garantir que suas metas e seus objetivos sejam alcanados. Portanto o controle interno compreende todos os procedimentos que ora ento planejados com o intuito de comandar, conferir e delimitar as vrias atividades com o intuito de fazer cumprir os objetivos estabelecidos.

2.1.1 A Importncia do sistema de controles internos Attie (1998, p. 114) afirma:

A importncia do controle interno fica patente a partir do momento em que se torna impossvel conceber uma empresa que no disponha de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de operaes e informaes proposto.

verificado que o controle interno tem como objetivo a potencializao do xito do processo decisrio, implicando assim uma maior responsabilidade por parte das pessoas que so responsveis pelo controle interno e gerao de dados para as tomadas de decises. Toda empresa que vise uma gesto efetiva, torna-se invivel que o proprietrio controle sozinho todas as operaes existentes dentro da mesma. O

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controle interno tem uma contribuio a oferecer a cada segmento ou setor existente dentro de forma a agregar agilidade, eficincia e veracidade para as informaes contbeis e administrativas. Oliveira, Hernandez, Silva (2008, P.84) afirmam: Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em um controle interno eficiente , at certo ponto, intil, uma vez que no possvel confiar nas informaes contidas em seus relatrios. As empresas que se utilizam de sistema de contabilidade e este sistema for falho, ou seja, no possui um controle interno eficiente e eficaz que se possam confiar, as informaes oferecidas pela contabilidade atravs de seus relatrios de certa forma ficam prejudicadas para efeitos gerencias, e para as tomadas de decises. Oliveira, Hernandez, Silva (2008, p. 84) afirmam que a importncia dos sistemas de controles internos pode ser resumida, considerando-se os seguintes fatores: tamanho e complexidade da organizao, responsabilidades, carter preventivo.
Quadro 1 Sistemas de controle interno.

Tamanho e complexidade da Quanto maior a entidade, em geral, mais complexa organizao; a organizao estrutural. Para controlar as operaes eficientemente, a administrao necessita de relatrios e anlises concisos, que reflitam a situao em cada momento das atividades da organizao; Responsabilidades; A responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela preveno ou descoberta de erros ou fraudes da administrao. A manuteno de um sistema de controle interno adequado indispensvel para a execuo correta dessa responsabilidade; Carter Preventivo Um sistema de controle interno que funciona

adequadamente constitui a melhor proteo, para a companhia, contra as fraquezas humanas. As rotinas de verificao e reviso so caractersticas de um bom controle interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou tentativas por muito fraudulentas tempo e permaneam permitem encobertos

administrao ter maior confiana nas informaes e

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demais dados gerados pelo sistema.

Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008, P. 84).

Verifica-se assim a complexidade de se ter um controle interno adequado. Quanto maior for a organizao mais dificuldade ter em manter um controle

interno, e a responsabilidade de preservar os ativos e a preveno e descoberta de erros ou fraudes da administrao, por isso de extrema importncia que se tenha um sistema de controle interno adequado e que o mesmo funciona, para isso se v ento a importncia para a administrao da necessidade de relatrios e anlises claras e simples para que se possa entender .

2.1.2 Objetivos do Controle Interno Os autores Oliveira, Hernandez, Silva (2008, p. 85,86) mostram os principais objetivos do conjunto de sistema de controles internos assim como exposto no quadro a seguir:
Quadro 2 - Principais objetivos do conjunto de sistema de controle internos

Verificar e assegurar os cumprimentos s polticas e normas da companhia, incluindo o cdigo de ticas nas relaes comerciais e profissionais; Obter informaes adequadas, confiveis, de qualidade e em tempo hbil, que sejam realmente teis para as tomadas de decises; Comprovar a veracidade de informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; Proteger os ativos da entidade, o que compreende bens e direitos; Prevenir erros e fraudes. Em caso de ocorrncia dos mesmos, possibilitar a descoberta o mais rpido possvel, determinar sua extenso e atribuies de corretas responsabilidades; Servir como ferramenta para a localizao de erros e desperdcios, promovendo ao mesmo tempo a uniformidade e a correo; Registrar adequadamente as diversas operaes, de modo a assegurar a eficiente utilizao dos recursos da empresa; Estimular a eficincia do pessoal, mediante a vigilncia exercida por meio dos relatrios; Assegurar a legitimidade dos passivos da empresa, com o adequado registro e controle das provises, perdas reais e previstas; Assegurar o processamento correto das transaes da empresa, bem como a efetiva autorizao de todos os gastos incorridos no perodo; Permitir a observncia e estrito cumprimento da legislao em vigor.
Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008 p.85,86)

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Observa-se no quadro 2 que o objetivo principal do sistema de controle interno evitar e prevenir contra erros e fraudes dentro da organizao. Mas para evitar ou reduzir este tipo de risco necessrio um eficiente controle interno, com avaliaes constantes para saber se realmente est em pleno funcionamento, atravs destes procedimentos adotados pela empresa que se ter segurana, confiabilidade e proteo do patrimnio. Para Attie (2006 p. 117) O controle interno tem quatro objetivos bsicos:
Quadro 3: Objetivos bsicos do controle interno

Salvaguarda dos interesses da empresa; Preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; Estmulo eficincia operacional; Aderncia s polticas existentes.
Fonte: Attie (2006 p. 117)

Assim os objetivos bsicos do controle interno guardar os interesses da empresa, desempenhando com eficincia o seu papel, fornecendo com eficcia e fidedignidade os relatrios contbeis, detectando e prevenindo de fraudes e erros, visando proteger os recursos da organizao.

2.1.3 Controle e funcionamento dos departamentos O controle interno tem papel fundamental no que se diz respeito organizao dos departamentos existentes na empresa, entre os quais se destacam o departamento de compras, de vendas, estoque e o financeiro. Departamento de compras: Segundo Dias (2008, p. 236):
A necessidade de comprar cada vez melhor enfatizada por todos os empresrios juntamente com as necessidades de estocar em nveis adequados e de racionalizar o processo produtivo. Comprar bem um dos meios que devem usar para reduzir custos.

De acordo com a viso do autor, no basta s fazer uma boa compra, alm de se fazer uma boa compra necessrio que esta compra seja armazenada, ou seja, estocada de forma adequada, quando se compra bem e se faz um estoque adequado a empresa esta evitando custos elevados e economizando tempo.

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Departamento de vendas Para Francischini, Gurgel (2004, p.195)

as tcnicas de previso de vendas devero ser aprimoradas e a determinao do programa de produo dever ter a participao da produo, da engenharia e principalmente das finanas, tendo em vista os aspectos de investimento dessas decises.

Este setor o responsvel pela estratgia comercial de uma empresa, neste departamento que tem a incumbncia de chegar ou ate mesmo ultrapassar as receitas ora projetadas, tendo tambm como um dos objetivos colocarem o produto no mercado em relao concorrncia. Departamento de estoque Dias (2008, p. 25) enfatiza: Para organizar um setor de controle de estoques, inicialmente deveremos descrever seus objetivos principais que so:
Quadro 4 - Objetivos principais

Determinar o que Determinar quando Determinar quanto

Deve permanecer em estoque: nmero de itens; Se devem reabastecer os estoques: periodicidade De estoque ser necessrio para um perodo

predeterminado: quantidade de compra; Receber, armazenar e guardar Os materiais estocados de acordo com as

necessidades; Identificar e retirar

Fonte: P. Dias (2006, p. 25)

Do estoque os itens obsoletos e danificados.

De acordo com a figura 4, observa-se a importncia de se ter um controle nos estoques, primeiramente precisa-se determinar o que a empresa est necessitando, e aquilo que tem mais sada, quais itens ela precisa, ter cuidado no momento em que a empresa precisa ser reabastecia ou seja fazer reposio dos estoques, sempre ter o controle para que determinado no se esgote. Outro fator importante a ser observado no momento de repor os estoques a quantidade que ser necessria, ter um controle para que o produto no fique muito tempo exposto, ou seja, estocado, para isso preciso o controle no momento da aquisio.

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Quando o produto chega empresa preciso coloc-lo no seu devido lugar e para isso a mercadoria deve seguir um critrio de estocagem, ter um controle de ordem e registros, para melhor controle. Para manter um estoque controlado e organizado, necessrio haver pessoas designadas para tal funo, para que as mesmas estejam sempre atentas aos produtos danificados, vencidos e obsoletos, pois a armazenagem de um porduto com essas caractersticas com outro de boa qualidade pode causar danos aos produtos bons.

Pelas palavras de Francischini, Gurgel (2004, p. 194), o controle dos estoques muito importante para facilitar as seguintes tarefas: - Planejamento - Compras - Armazenamento - Produo - Expedio - Contabilizao Um controle interno eficiente no departamento de estoque de grande auxlio para mant-lo organizado e correto, pois do estoque vm as primeiras informaes necessrias para dar continuidade no processo de venda do produto at que o mesmo chegue em boas condies ao consumidor final Departamento financeiro Este departamento responsvel pela movimentao financeira da empresa, este departamento que controla os recursos, os registros financeiros e suas operaes e relaes com os mercados e com os agentes financeiros, toda operao efetuada pela empresa passa pelo setor financeiro, isso ocorre devido a este setor possuir os recursos financeiros da empresa, portanto o controle interno deste setor de extrema importncia, pois atravs deste setor que a administrao vai constatar se os procedimentos das entradas e sadas dos recursos financeiros esto sendo seguidos, devendo constar todos os registros que sero informados contabilidade.

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2.1.4 Classificao dos Controles Internos Segundo Oliveira, Hernandez, Silva (2008, p. 86,87 e 88) Os procedimentos implantados em uma organizao podem ser classificados conforme as seguintes categorias:
Quadro 4 Procedimentos de uma organizao

Controles do sistema contbil e de informaes; Controles Organizacionais; Controles de procedimentos e do fluxo da documentao.
Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008 p. 86,87)

Hoje as organizaes necessitam de obter informaes exatas, claras, objetivas e em tempo hbil essas informaes so utilizadas pelas organizaes empresariais para as tomadas de decises. Sendo que cada vez mais as organizaes procuram informaes geradas pela contabilidade, essas informaes possuam um nvel de maior eficcia e podem ser do tipo gerencial, fiscal ou financeira, devendo haver a integrao entre os trs.
Quadro 3 - Exemplos de controles do sistema de informaes

Avaliao do tipo de informao fornecida; Qualidade da informao apresentada; Utilizao correta da informao; Sistema de relatrios estratificados para cada nvel administrativo.
Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008 p. 86,87, 88).

As empresas esto cada vez mais preocupadas nos mecanismos e acompanhamento de controles, esses controles que as empresas existem so para evitar desvios, desperdcios, erros e fraudes, os quais comprometem os resultados da empresa, para isso investem em tecnologias e conhecimentos para evitar qualquer tipo de prejuzos.

Controles Organizacionais: Compreendem os mtodos de controles implantados para uso rotineiro nas diversas atividades da organizao.

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Quadro 4 - Exemplos de controles organizacionais

Segregao de funes; Definio da delegao de autoridade; Procedimentos para as aprovaes e autorizaes; Parmetros para a medio e a quantificao do desempenho operacional.
Fonte: Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008 p. 86, 87,88).

No dia a dia a empresa tem um fluxo grande de documentos, so documentos importantes sobre todas as transaes que ocorre na empresa, visando assim a garantia de que os processamentos de uma informao ser conferido nos estgios seguintes. Controles de procedimentos e do fluxo da documentao So os inseridos no fluxo dirio da documentao, visando garantir que o processamento de uma informao em determinado estgio ser observado na etapa seguinte. Essas categorias objetivam obter razovel certeza de que:
Quadro 5 - Controles de procedimentos e do fluxo da documentao

As transaes e operaes esto de acordo com a autorizao geral ou especfica da administrao; As transaes e operaes so contabilizadas apropriadamente, permitindo a preparao das demonstraes contbeis de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e tambm a caracterizao da responsabilidade por essas transaes e operaes; O acesso aos ativos possvel somente a elementos com autorizao da administrao; estabelecida responsabilidade para que as operaes e transaes contabilizadas sejam, quando aplicvel, comparadas com a existncia fsica, em intervalos razoveis, para que a ao apropriada seja tomada quanto s diferenas encontradas.
Fonte: Fonte: Oliveira, Hernandez, Silva (2008 p. 87,88)

2.1.5 Tipos de Controles No sistema de controles internos existentes, destacam-se dois tipos de controles, os controles contbeis e os administrativos.

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Quadro 6 - Exemplos de controles contbeis.

Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao Segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros contbeis no podem custodiar ativos da empresa); Controles fsicos sobre ativos; Auditoria interna.
Fonte: Almeida (2007, p. 63).

Os sistemas de conferencia, aprovao e autorizao fazem parte dos controles das empresas, por que quando um determinado produto chega empresa, este produto passa por um departamento de conferncia para verificar se a mercadoria chegou de acordo com o pedido e se no esta faltando ou se tem alguma danificada, ao passar por este setor ser avaliada, aprovada ou reprovada e se est de acordo com as exigncias e negociao esta ser aprovada e estocada. As empresas segregam funes para os seus funcionrios, e aqueles funcionrios que so responsveis pelos registros, ou seja, aqueles que tenham acesso aos registros da parte contbil da empresa no conveniente que estes guardem os ativos da empresa. uma forma de controle que a empresa tem para evitar algum tipo de erro, fraude e outros que podem vir a ocorrer. Os controles fsicos sobre os ativos so to importantes como qualquer outro controle dos vrios setores da empresa, deve estar em constante verificao de que os ativos estejam em perfeito estado e no se tenha falta de algum deles. A auditoria interna uma atividade qual sua funo observar, questionar e verificar a forma que os controles internos esto sendo aplicados dentro da empresa, ou seja, uma ferramenta de controle administrativo que juntamente com o controle interno tem como objetivo promover a eficcia das operaes.
Quadro 7 - So exemplos de controles administrativos:

Anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos; Controle de qualidade; Treinamento de pessoal; Estudos de tempos e movimentos; Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; Controle dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados economicamente.
Fonte: Almeida (2007, p. 63).

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As empresas precisam se preocupar tambm como anda a lucratividade das linhas de produo, para isso ela deve ter um controle fazendo analises estatsticas sobre a lucratividade, por que se a empresa tem varias linhas de produo e no tiver um controle no vai saber se alguma dessas linhas esta sendo necessrias manter, pois ento se faz vivel este controle. No basta a empresa ter um controle da sua lucratividade em suas linhas de produo se os produtos no tiverem controle de qualidade, a empresa fabrica em grande escala, mas esquece da qualidade, e necessrio ter estes cuidados porque se tiver controle na qualidade de certa forma j se tem controle na sua lucratividade sobre as linhas de produo. importante que o pessoal contratado para qualquer funo dentro de uma empresa necessrio antes de comear exercer suas atividades, fazer treinamentos de acordo com cada funo e mold-los conforme as normas da empresa, por que assim tero funcionrios responsveis e exercero sua funo com competncia. Estudos de tempos e movimentos o setor que objetiva a dispensa de movimentos inteis, os empregados devem executar de uma forma mais simples as suas tarefas, mas de forma rpida e com qualidade, aumentando a produo de uma forma eficaz. Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos, deve-se fazer uma comparao entre os dois valores para se saber o que foi estimado o mesmo que incorreu no perodo, constitudo pela estimativa entre os valores estimados e os valores incorridos em algum empreendimento. Os controles dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados economicamente, so aqueles controles em que a empresa tem, ou seja, so aqueles compromissos j executado, mas que ainda no foi efetivado o referido recebimento. importante que se tenha este controle devido ao recebimento.

2.1.6 Controles internos estratgicos Oliveira, Hernandez, Silva (2008, p.94) enfatizam
Nas empresas de classe mundial, o controle interno deve ser visto em seu contexto mais elevado de instrumento de gesto. O sistema normativo, as polticas, diretrizes, enfim, toda estrutura organizacional, podem ser considerados legtimos integrantes do sistema de controles.

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O controle interno um dos objetivos de maior relevncia no processo de gesto em uma empresa de classe mundial, todo o processo, estrutura de uma empresa fidedigno de um sistema de controle. A partir da se observa a importncia de se manter um controle interno em uma empresa.

Segundo Lunkes, Schnorrenberger (2009, p. 81)

A funo do controle e avaliao no processo de planejamento estratgico consiste em acompanhar o desempenho do sistema, por meio da comparao entre o realizado e o previsto, especialmente quanto aos objetivos e desafios. Envolve tambm a avaliao das estratgicas e polticas adotadas pela organizao. Nesse sentido, a funo controle e avaliao visam auxiliar no alcance ou superao dos padres.

O controle que o objetivo determinado e permanente a ser perseguido pela empresa e so frutos de um planejamento que antecede a todos os demais, este planejamento feito atravs de um comparativo entre o que j foi realizado e o que foi previsto. Pode-se, portanto definir controle interno como a determinao dos objetivos a serem atingidos e dos meios pelos quais esses objetivos devem ser alcanados. a ponte que serve de elo entre o rumo que a empresa deve tomar.

2.1.7 Princpios Fundamentais dos Controles Contbeis O objeto principal da contabilidade prestar informaes contbeis claras e confiantes no que se diz respeito ao patrimnio.

Responsabilidade Para Almeida (2007 p. 64): As atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser

claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organizao. Os funcionrios da empresa devem estar totalmente cientes em relao s polticas existentes na empresa, mas para tal, de total responsabilidade da administrao estar passando claramente e por escrito aos mesmos a forma qual todos tenham plena conscincia da forma que a instituio pretende trabalhar. De acordo com Oliveira, Hernandez, Silva (2008, p 84) a responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela preveno ou descoberta de erros

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ou fraudes da administrao. A manuteno de um sistema de controle interno adequado indispensvel para a execuo correta dessa responsabilidade. A administrao tem a responsabilidade de fazer com que seus colaboradores tenham total conhecimento das normas descritas pela mesma, e para tanto necessrio que sejam repassados para eles todas as informaes de forma clara e objetiva.

Acesso aos Ativos da Empresa A empresa deve limitar as pessoas que tero acesso aos ativos da empresa,

pois isso uma funo de grande responsabilidade que quando no respeitada pode trazer muitos problemas administrao. Segundo Almeida (2007, p. 66)
A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses. O acesso aos ativos da empresa representa: - manuseio de numerrio recebido antes de ser depositado em conta corrente bancria; - emisso de cheque sozinho (nica assinatura); - manuseio de envelopes de dinheiro de salrios; - custdia de ativos (dinheiro em caixa, cautelas de ttulos, estoques, imobilizados etc.).

H tarefas de extrema responsabilidade dentro de uma empresa, e por isso que devem ser institudas as pessoas que tero acesso aos ativos, pois a possibilidade de fraudes e erros intencionais ou no acontecerem muito grande.

2.1.8 Segregao de funes Toda empresa, independente do seu ramo de atividade, corre o risco de ocorrer em sua administrao erros ou fraudes. Para uma minimizao de fatos desse gnero aconselhvel que um mesmo funcionrio no tenha acesso aos registros contbeis e aos ativos da empresa. De acordo com Almeida (2007, p. 67):
A segregao de funes consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle interno.

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De acordo com o autor, a segregao de funes consiste em que uma mesma pessoa responsvel pelos registros financeiros da empresa no pode ter acesso aos ativos da mesma, pois h risco de ocorrerem fraudes, desvios entre outros. Lunkes e Schnorrenberger (2009, p. 88) destacam:
A segregao de responsabilidades um procedimento de controle interno crucial. Os empregados que controlam recursos monetrios, por exemplo, no devem ser responsveis pelo registro da receita. Igualmente, empregados que compram as mercadorias no devem ter responsabilidade sobre o registro e pagamento.

importante que cada empregado seja responsvel por um nico departamento na empresa para que a mesma possa ter um controle sobre este empregado, para que ele esteja trabalhando de forma correta sem que a empresa esteja correndo riscos ou algum tipo de fraude resultando em prejuzos e danos. De acordo com Imoniana (2008, p. 41):
As responsabilidades e ocupaes incompatveis devem ser segregadas de maneira a minimizar as possibilidades de perpetuao de fraudes e at de suprimir erro e irregularidade na operao normal.

A empresa deve ter cuidado com as responsabilidades e ocupaes conflitantes de seus empregados, este cuidado para poder minimizar a ocorrncias de fraudes e ate eliminar erros e desvios na operao normal.

2.1.9 Documentao dos controles internos Dias (2008, p. 8) comenta:

Em posse do processo documentado e concluda a anlise dos controles internos adotados em seu desenvolvimento, o auditor ir verificar a conformidade das rotinas levantadas e a efetiva aplicao dos controles informados pelo auditado.

O auditor aps a concluso do seu trabalho e em posse do processo j documentado, ele averiguara se h concordncia com as rotinas ora levantada e se o auditado est aplicando corretamente os controles.

Dias (2008, p. 8) esclarece:

A documentao de importncia primordial em qualquer trabalho de confirmao do processo levantado e comprovao das possveis melhorias, uma vez que no bastam palavras ou intenes para o

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embasamento de qualquer avaliao sobre o trabalho exercido por terceiros. A simples tomada de opinio sobre a eficcia de algo, sem evidncia ou documentao das bases utilizadas e argumentos considerados para as concluses obtidas, uma forma inadequada de crtica, que impossibilita a explicao e sustentao do efetivo valor agregado pela mesma.

Todo procedimento aplicado a uma empresa, deve ser claramente descrita em formulrios que serviro de documentos comprovantes daquela determinada ao. Nada pode ser feito ou aprovado apenas verbalmente, tudo o que for aplicado administrao, tem que ter uma certificao.

2.2 Relao entre Controle Interno e Auditoria Interna

A relao entre o controle interno e a auditoria interna certamente uma parceria de grande importncia para a avaliao das normas e procedimentos impostos pela entidade. Os mesmos caminham no mesmo rumo de forma a contribuir no processo de gesto empresarial. Para Dias, (2008, p. 2) o servio do auditor, na avaliao dos controles internos, vem sendo considerado por muitos como uma forma de fiscalizar o trabalho feito pelos colaboradores da empresa, meramente com o intuito de procurar erros e identificar possveis problemas e seus culpados. Muitos vem os servios do auditor como um mero fiscalizador dos trabalhos realizados pelos colaboradores da empresa, com o intuito de procurar eventuais erros e identificar algum problema que ora haja desconfiana por parte do empresrio e encontrar os responsveis por tais erros e problemas. Mas o trabalho do auditor no meramente encontrar erros, problemas e culpados, o trabalho do auditor tambm de dar sugestes para a empresa. Para Almeida (2007, p. 70)
No adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que algum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstncias.

Muita das vezes as empresas esto preocupadas de implantar um timo sistema de controle interno, mas esquecem de verificar se estes sistemas esto sendo utilizados de forma correta pelos seus empregados, e se os mesmos esto

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seguindo as normas internas e se as normas internas estabelecidas esto sendo adequadas ou se necessitam fazer algumas alteraes.

2.2.1 Conceito de Auditoria

Crepaldi (2004, p. 23) enfatiza:

De forma bastante simples, pode-se definir auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade.

A funo principal da auditoria verificar se os procedimentos e as rotinas impostas pela administrao esto realmente sendo seguidos, ou seja fiscalizar o seu cumprimento.

Crepaldi (2004, p.23) define:

A auditoria das demonstraes contbeis, constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao especfica. Consiste em controlar as reas chaves nas empresas a fim de evitar situaes que propiciem fraudes, desfalques e subornos, atravs de testes regulares nos controles internos especficos de cada organizao.

Entende-se que a auditoria e os controles internos caminham juntos para a obteno dos resultados da situao da empresa. Essas duas ferramentas tm como objetivo principal se antecipar aos fatos para defender a empresa de situaes de riscos.

Segundo Dias, (2008, p.1):

O trabalho do auditor, na anlise dos processos operacionais, pode ser definido, de uma forma mais ampla, como uma atividade de avaliao independente de assessoramento alta gesto da empresa, que visa avaliao dos sistemas de controle envolvidos e verificao dos procedimentos e das normas alocados no desenvolvimento do negcio exercido, atentando para o desempenho operacional e para a eficcia obtida por suas reas produtivas, considerando planos de metas, macrobjetivos e polticas definidas pela organizao.

Crepaldi (2004, p.39), cita que:

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O objetivo da auditoria interna , auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas.

O objetivo da auditoria interna no s de observar como que funcionam os controles internos, mas sim a qualidades dos registros e seguranas destes controles alem do mais a auditoria interna tem o papel de observar, questionar e outros, um controle administrativo tendo a funo de analisar a eficincia de todos os controles em uma empresa e auxiliando no desempenho das funes de cada membro.

2.2.2 Avaliao dos controles internos pelos auditores Dias (2008, p. 5) afirma, que a avaliao dos controles internos pelos auditores compreende trs fases bsicas de execuo:
Quadro 9 trs fases bsicas de execuo.

Levantamento do processo; Anlise dos controles internos; Verificao da conformidade dos procedimentos executados e da eficcia dos controles internos adotados no processo. Fonte: Dias (2008, p. 5)

Dias (2008, p. 5) esclarece:

Quando os auditores executam uma avaliao do sistema de controles internos dos processos operacionais de uma empresa, tm como finalidade primordial a crtica sobre os procedimentos adotados e os controles exercidos, visando a concluir sobre sua eficcia e considerando o objetivo apresentado e o tipo de negcio exercido pela organizao.

Quando a empresa passa por uma avaliao dos controles internos, que ser avaliado obtendo relatrio sobre os procedimentos e controles adotados por ela, o auditor tem como base os objetivos da empresa e o tipo de negocio exercido, ou seja, leva em considerao a toda a sua estrutura organizacional e verifica os mtodos e procedimentos por ela adotados para a efetivao das tarefas.

Dias (2008, p. 6) enfatiza:

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Caso conclua que os objetivos no esto sendo alcanados e os riscos envolvidos no estejam sendo devidamente suportados pelos controles do processo, o auditor dever identificar as causas envolvidas, para definio de sugestes que visem sua eliminao

Quando o auditor finalizar os trabalhos e concluir que os objetivos estabelecidos pela empresa no foram alcanados e que os riscos envolvidos esto fora do controle do processo, o auditor dever identificar quais so as causas que motivaram estes fatos e atravs destes levantamentos ele emitir sugestes para melhoria da empresa.

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METODOLOGIA DA PESQUISA

Este trabalho consiste fundamentalmente na realizao de uma pesquisa delimitada no ramo de supermercados no municpio de Juina-MT acerca do controle interno, mais especificamente como ferramenta estratgica de suporte gesto empresarial. O trabalho tem-se como base uma pesquisa descritiva, onde foi feito descrio dos processos de uma empresa do ramo de supermercado, pesquisa bibliogrfica atravs de diversas obras conforme as referncias bibliogrficas, utilizando livros, revistas, artigos e sites sobre o tema. Cerro e Bervian (2002, p.65) definem:
[...] a pesquisa bibliogrfica procura explicar um problema a partir de referncias tericas publicadas em documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental. Em ambos os casos, busca conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientficas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

Gil (2002, p.42) diz que:

[...] as pesquisas descritivas tm como objetivo primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou, ento, o estabelecimento de relaes entre variveis. So inmeros os estudos que podem ser classificados sob este ttulo e uma de suas caractersticas mais significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados, tais como o questionrio e a observao sistemtica.

Segundo Gil (2002), estudo de caso: consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento. Esta pesquisa foi realizada atravs de estudo de caso em um supermercado, no identificado durante o trabalho, em que utilizou-se das informaes coletadas atravs da tcnica de entrevista com o scio-proprietrio, onde o mesmo relata os

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principais problemas de controle interno que enfrenta em sua empresa. Foram elaboradas algumas perguntas, utilizada para a anlise de dados. Para Cervo e Bervian (2005, p. 46) a entrevista no simples conversa. conversa orientada para um objetivo definido: recolher, por meio do interrogatrio do informante, dados para a pesquisa.

Este trabalho foi desenvolvido em um total de 3 etapas: 1 Etapa: pesquisa bibliogrfica com referencial terico sobre o assunto. 2 Etapa: entrevista com diversas perguntas subjetivas a um proprietrio de uma empresa do ramo de supermercados da cidade de Juina-MT. A empresa referida foi escolhida devido a ser uma empresa de mdio porte hoje, mas que no passado j foi uma das maiores empresas no ramo da cidade, percebeu-se a necessidade de verificar os motivos que a levaram a ter uma queda no fluxo de clientes e tambm porque esse um ramo que trabalham com diversos setores e conseqentemente ocorrem muitos problemas de controle interno. Foi feita uma solicitao de entrevista e o proprietrio logo se prontificou a passar todas as informaes necessrias para a realizao da pesquisa. 3 Etapa: Depois de constatados atravs da entrevista os problemas que a empresa vem enfrentando, chegou-se a concluso que a empresa precisa e deve fazer o uso das ferramentas administrativas que o controle interno oferece, pois h uma grande necessidade de organizao para que as tarefas se encaminhem da forma correta, e assim, se obter uma gesto de sucesso.

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ANLISE E RESULTADOS

A empresa pesquisada do ramo de supermercados e j possui 18 anos no mercado, atualmente possui um quadro de 68 colaboradores e acredita que os departamentos que mais ocorrem problemas de controle interno so os departamentos de compras, estoque, vendas e financeiro. Seu objetivo ser uma empresa slida no ramo de supermercados, a fim de dar uma qualidade de vida digna e favorvel tanto para os proprietrios quanto para seus colaboradores. A empresa no possui polticas administrativas e no costuma fazer reunies mensais com os colaboradores. Em relao escolha dos fornecedores feito uma cotao de preos com diversos fornecedores pr-selecionados, uma vez por semana feita uma reunio com cada fornecedor e finalmente no fim do dia feita uma comparao dos preos e aquele que atender as expectativas do mercado fechada a compra. As cotaes so feitas pelo responsvel do contas pagar, auxiliado pelo gerente de estoque, que sabe quando h necessidade de comprar. Em relao ao controle de estoque, h uma pessoa responsvel pelas sesses das mercadorias que o gerente de sesso e esse tem seus subordinados que ficam diariamente controlando a sada das mercadorias, mas nem sempre se consegue obter um bom resultado, j aconteceu varias vezes de acabarem as mercadorias e a empresa ficar sem atender a necessidade dos clientes. O gestor acredita que esse tipo de situao acontece apenas por falta de comprometimento dos colaboradores desse departamento. Sobre o armazenamento das mercadorias, a empresa no possui um processo de logstica, e tem a conscincia que algumas mercadorias acabam se deteriorando pela falta de armazenamento correto, e conseqentemente geram-se perdas e prejuzos. Todas as semanas so feitas as conferncias dos vencimentos. Geralmente quando h alguns produtos j vencidos e que no foram vendidos, os fornecedores trocam esses produtos ou os bonifica. No total so 10 pessoas responsveis pelo estoque (recebimento mercadorias, armazenagem, controle de vencimento e sada de mercadorias). Na questo do controle das entregas a empresa est procurando uma forma de conseguir controlar as mesmas, pois acontece bastante de clientes ligarem

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falando que no receberam alguma mercadoria, e como no h um controle que comprove que a mesma realmente foi entregue, atende-se a solicitao do cliente para no perd-lo, mas sabe-se que algumas vezes h pessoas que agem de m f. Todos os anos so contabilizados um considervel valor como perdas devido a esse tipo de situao. O gestor afirma que o que vendido no dia tambm faturado no mesmo dia, mas tambm ciente que desvios na hora de processar as vendas costumam acontecer. Em relao devoluo de mercadorias no feita nenhuma documentao que comprove a autorizao da devoluo, simplesmente autorizada verbalmente pelo gerente de caixa. Referente ao departamento de compras, quando se recebe uma compra, o faturista j d a entrada no estoque, encaminha a requisio juntamente com a nota fiscal para o departamento de contas a pagar para as devidas programaes, os pagamentos so feitos com cheques e todos com cpias contendo todos os dados referentes ao pagamento em questo. O contas receber feito por uma pessoa que responsvel pelas cobranas, essa pessoa tira uma vez por semana o relatrio de contas a receber, faz as devidas cobranas e quando recebidas, efetua as baixas, j o departamento de contas a pagar, logo que pagas as despesas, so arquivadas e no incio do ms so enviadas contabilidade. A empresa no faz pagamentos atravs do caixa, so feitos de caixas separados, a pessoa que responsvel pelo contas pagar tem um caixa separado, os valores recebidos nos caixas de vendas so apenas para a sua prpria movimentao. So deixados em mdia R$ 160,00 em dinheiro e moedas em cada caixa para o seu movimento dirio e a contagem do caixa feita diariamente. Cada um fecha o seu caixa junto ao gerente de caixa, e na hora da troca de turno aberto outro suprimento para o novo caixa. Com relao contratao, em primeiro lugar h uma exigncia de o candidato ter concludo o segundo grau, pedem-se as referncias e faz-se uma entrevista com o mesmo. A empresa questiona se o candidato j tem alguma experincia no departamento em questo, pois a empresa no adota o procedimento de treinamentos para os iniciantes. Em relao ao departamento financeiro, os cheques recebidos no so prontamente nominados e nem cruzados, pois algumas vezes so utilizados para

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pagamentos de terceiros, e isso traz riscos para a empresa. No momento das assinaturas dos cheques usa-se apenas a cpia de cheque, onde discriminado o motivo da emisso do mesmo. Em relao contabilidade, no existe um suporte interno dentro da empresa, todas as dvidas so tiradas pelo telefone, os relatrios das entradas e das despesas pagas so tirados no final do ms, esses relatrios so anexados aos documentos originais e enviados junto com um protocolo em duas vias ao escritrio responsvel, mas acontece de alguns documentos se extraviarem, e com isso gerando problemas para a empresa. Com base nos dados da entrevista obtida, percebe-se que esta empresa est necessitada de um sistema eficaz que ajude o seu gestor na conduo correta das atividades cotidianas. As contribuies que o controle interno oferece, com certeza atendero a essas necessidades, de forma que a gesto consiga alcanar seus objetivos. A empresa deve implantar uma poltica administrativa e pass-la de forma clara aos seus colaboradores, deve-se tambm tomar como regra uma reunio mensal ou semestral para que os mesmos se integrem dos problemas e mudanas que a empresa esta vivendo naquele momento. No departamento de estoque no h um controle rgido para o armazenamento das mercadorias, ou seja, no h logstica, o controle interno incentiva os gestores a adotarem um plano de organizao e controle de estoque, feitos atravs de fichas de controle de entrada e sada de mercadorias com seus devidos registros para um controle eficaz, outro fator a questo das devolues de venda, quando o produto for devolvido deve-se ter um documento por escrito autorizando a tal devoluo e fazer a devoluo tambm no sistema da empresa. No departamento de Compras, o controle interno incentiva a optar por um fornecedor atravs de cotaes de preos, onde, verifica-se quem ofertou melhores preos e condies de pagamento e conseqentemente deve ser feita uma avaliao da integridade da empresa contratante. O responsvel pelo abastecimento do estoque o gerente de estoque, que faz a listagem dos produtos necessrios e os passa ao departamento de compras para as devidas cotaes de preo, porm quem recebe as mercadorias e as conferem so seus subordinados do gerente de estoque. No departamento financeiro verificou-se a falta de organizao com documentos enviados contabilidade, pois alguns acabam sumindo gerando assim

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problemas para o setor. O controle interno nesse setor deve ser feito atravs de protocolos, todo documento que sair da empresa, alm de ser tirada uma cpia de cada documento, tem que protocolado constando a assinatura de quem recebe e a data do recebimento. Quando se emitido um cheque para pagamento de despesas, deve-se faz-lo na cpia de cheques e anexar os documentos comprovantes ou pelo menos as cpias daquela despesa para que se no futuro houver algum problema, ter todas as informaes necessrias para san-las, at mesmo para ajuda administrao quando houve uma auditoria na empresa. Em relao ao departamento de vendas, necessrio que se crie um mecanismo de forma a assegurar que tudo que vendido realmente faturado, acontece com freqncia de um caixa cobrar uma mercadoria do cliente e no passar na mquina registradora, isso uma prtica muito comum nesse ramo de atividades, no final do dia conseqentemente sobrar o valor cobrado e no contabilizado, onde acontecem roubos, furtos, etc. Nesse caso a empresa deve designar uma pessoa que ficar responsvel em fazer a conciliao entre o fsico e o cupom fiscal onde sai a relao das mercadorias.

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5 CONCLUSO

Para uma organizao alcanar com eficcia seus objetivos, ela necessitar de um controle interno contnuo. O processo de gesto organizacional demanda de uma grande necessidade de percepo s mudanas que vem ocorrendo no mercado. A grande estrutura que o controle interno oferece um diferencial muito importante para o auxlio s decises gerenciais. Esse mecanismo representa todos os mtodos e procedimentos elaborados pela instituio a fim de que seu patrimnio seja protegido contra possveis perdas. O problema abordado foi quais contribuies o controle interno pode oferecer a gesto empresarial? A implantao do controle interno contribuir com a identificao, preveno e correo de perdas que venha a comprometer a empresa. As ferramentas do controle interno so indispensveis para o andamento correto das tarefas. Um sistema de controle interno quando bem aplicado, tende a harmonizar o processo de gesto, pois serve como um suporte estratgico para as decises gerenciais. O controle interno uma ferramenta que entre suas vrias funes, destaca-se a de proteger os ativos da empresa e salvaguardar seus interesses. Atravs do resultado obtido pela anlise de dados ficou evidenciado que o controle interno tem muito a oferecer ao processo de gesto, que quando bem aplicado, certamente s trar benefcios administrao. O gestor tem a responsabilidade de implantar um sistema que o ajude na conduo correta de seu negcio, e o controle interno oferece esse suporte, pois visa a eficcia operacional, por isso de grande ajuda para o fortalecimento da organizao. Conclui-se que, o controle interno dever estar em todos os nveis da empresa, pois as ferramentas do mesmo favorecem o alcance dos objetivos almejados. Para que o trabalho do controle interno funcione realmente, necessrio haver uma parceria interna, ou seja, a conscientizao de todo o quadro de funcionrios para que o mesmo realmente seja colocado em prtica e surta os resultados esperados.

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REFERNCIAS

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OLIVEIRA, Luis Martins, PERES JR, Jose Hernandes, SILVA, Carlos Alberto dos Santos Silva. Controladoria Estratgica, 4 edio. So Paulo: Atlas, 2008.

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APNDICE 1 - ENTREVISTA

Entrevista aplicada ao scio-proprietrio de um supermercado situado na cidade de Juina-MT. 1) Qual o nmero de colaboradores da empresa hoje? 2) Quais so os departamentos existentes em sua empresa? 3) Quais os tipos de problemas administrativos mais ocorrem na sua empresa? 4) Quais so os objetivos de sua empresa? 5) De que forma a empresa seleciona seus fornecedores? 6) Sabe quando precisa comprar? 7) De que forma so feitas as compras? 8) De que forma so passadas as informaes para a contabilidade? 9) Existem relatrios de acompanhamento? 10) Como so definidos os prazos de pagamento e de recebimento das mercadorias? 11) De que forma se controla o que tem a pagar e a receber? 12) O mesmo funcionrio que responsvel pelo pagamento tambm pelo recebimento? 13) Utiliza-se de recibos ou so sempre atravs de notas fiscais? 14) Fazem pagamentos atravs do caixa? 15) Mantm valores altos em caixa? 16) feita uma contagem de caixa diariamente? 17) Como feita a contratao dos funcionrios? 18) A empresa possui polticas Administrativas? 19) De que forma divulgada para os funcionrios? 20) Existem procedimentos para troca de turno? Quais? 21) Existe controle e contagem de caixa no momento da troca de turno? 22) Existe fiscal de caixa e controle de estoque? 23)Como controlado o estoque? 24) Existe controle referente aos vencimentos das mercadorias? Como feito? 25) Quantos funcionrios so responsveis pelo controle de estoque? 26) Existe logstica no armazenamento das mercadorias?

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27) A empresa trabalha com servios de entrega a domiclio? 28) De que forma feito o controle das entregas? 29) Em sua opinio, em que sua empresa tem que melhorar para o sucesso de sua? 30) Costumam acontecer muitos erros ou at mesmo fraudes em sua empresa? 31) Vocs se interessam por procedimentos de proteo e controle de seu patrimnio? 32) H segurana de que todo produto vendido regularmente faturado? 33) As devolues feitas pelos clientes so devidamente controladas? H documentos que comprovem essa autorizao de devoluo? 34) Os cheques recebidos so imediatamente cruzados e nominados? 35) No momento da assinatura dos cheques emitidos, so juntados os documentos que identifiquem a sua finalidade?