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BACHARELADO EM CONTABILIDADE 2 ANO PROFESSOR DAVI

LINDOMAR DA SILVA

DIREITO TRIBUTRIO E PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

Diamantino/MT 2013 LINDOMAR DA SILVA

DIREITO TRIBUTRIO E PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

Diamantino/MT 2013

SUMRIO
1 CONCEITOS DE DIREITO TRIBUTRIO 2 PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO 3 TRIBUTO, DEFINIES E ESPCIES REFERNCIAS 04 05 08 12

1- CONCEITOS DE DIREITO TRIBUTRIO


Conceitos de Direito Tributrio, segundo os principais doutrinadores: 1.1 - Paulo de Barros Carvalho - o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. 1.2 Hugo de Brito Machado - O ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse poder. 1.3 Luciano Amaro - O Direito Tributrio a disciplina jurdica dos tributos. 1.4 Kiyoshi Harada - Direito Tributrio o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus sditos, mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica que estuda as relaes entre o fisco e o contribuinte. 1.5 Ruy Barbosa Nogueira - a disciplina da relao entre Fisco e Contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. 1.6 Pedro Nunes - Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies.

2- PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO BRASILERO


Princpio da Legalidade (art. 150, I, da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Princpio da Igualdade ou da Isonomia (art. 150, II, da CF/88) No deve haver tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente, assim como qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a da CF/88) vedado a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Princpio da Anterioridade (do exerccio e nonagesimal ) (art. 150, III, b e c da CF/88) vedada a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro (ano) e antes de decorridos noventa dias em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Excees: imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produto industrializado (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF), ICMS monofsico sobre combustveis e lubrificantes, CIDE petrleo, emprstimo compulsrio para casos de calamidade publica ou guerra externa, imposto extraordinrio de guerra e contribuies para o financiamento da seguridade social, que juntamente com o IPI obedecem somente a noventena. Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1 da CF/88) Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Princpio da Vedao do Confisco (art. 150, IV da CF/88) vedada a utilizao do tributo com efeito de confisco, impedindo que o Estado, com o pretexto de cobrar tributo, se aposse dos bens do contribuinte.

Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V da CF/88) vedada estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Princpio da Transparncia dos Impostos (Art. 150, 5 da CF/88) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 151,I da CF/88) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Princpio da Seletividade (Art. 153, 3 da CF/88) A tributao deve ser maior ou menor dependendo da essencialidade do bem. Possui aplicao obrigatria quanto ao IPI e facultativa para o ICMS e IPVA. Princpio da No diferenciao Tributria (Art. 152 da CF/88) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Princpio da No-Cumulatividade (Art. 155, 2, I, art. 153, 3, II, e art. 154, I da CF/88) Quanto ao ICMS, IPI e Impostos Residuais da Unio deve-se compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Princpio das Imunidades Tributrias (Art. 150, VI, a da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre: patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Princpio da Competncia (segundo Hugo de Brito Machado) A entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional quela matria que lhe foi constitucionalmente destinada.

3 TRIBUTO, DEFINIES E ESPCIES


Definio Do latim - tribuo, tributum, tribuere, repartir com os cidados a despesa pblica. O Cdigo Tributrio Nacional define tributo como: Art. 3 - Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. J a Lei 4.320/64: Art. 9 - Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades. Espcies - Teoria Bipartida: Impostos e Taxas (Alfredo Augusto Becker e Pontes de Miranda); - Teoria Tripartida: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria (CTN, Paulo de Barros Carvalho e Sacha Calmo Navarro Colho); - Teoria Quadripartida: Impostos, as Taxas, as Contribuies (de Melhoria e Especiais) e os Emprstimos compulsrios (Luciano Amaro, Bernardo Ribeiro Moraes e Ricardo Lobo Torres); Teoria Pentapartida: Impostos, Taxas, Contribuies de melhoria, Contribuies sociais e os Emprstimos Compulsrios (CF/88 segundo o STF). No RE 146.733, Rel. Moreira Alves, ficou consignado: De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. No tocante s contribuies sociais - que dessas duas modalidades tributrias a que interessa para este julgamento -, no s as referidas no artigo 149 - que se subordina ao captulo concernente ao sistema tributrio nacional .

Impostos - O CTN conceitua imposto como: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Fatos geradores tpicos de impostos so as manifestaes de riquezas, tais como: propriedade, aquisio de renda, produo e

circulao de bens, etc. Justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a idia da solidariedade social (Ricardo Alexandre). Os impostos devem prestar-se ao financiamento das atividades gerais dos estado (Luciano Amaro) e no podem ter sua receita vinculada a rgo, fundo ou despesa, salvo as excees previstas no artigo 167, IV, da CF/88, devendo ser aplicada (a receita) para remunerar os servios universais (uti universi), ou seja, aqueles servios que nopossuem especificidade e divisibilidade. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (art. 145, 1 da CF/88). A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (art. 150, 5 da CF/88). Competncia Compete Unio instituir impostos sobre (art. 153 da CF/88): I importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. A Unio poder instituir (art. 154 da CF/88): I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (Competncia Residual); II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (Competncia Extraordinria). Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (art. 155 da CF/88) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior III propriedade de veculos automotores. Compete aos Municpios instituir impostos sobre (art. 156 da CF/88): I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (art. 147 da CF/88).

Taxas (arts. 77 a 80 do CTN) cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. No podem ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem serem calculada em funo do capital das empresas. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos

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costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Para que seja possvel a exigncia da taxa, o servios pblicos consideramse: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. O essencial, na taxa, a referibilidade da atividade estatal ao obrigado. A atuao estatal que constitui o fato gerador da taxa h de ser relativa ao sujeito passivo desta, e no a coletividade em geral (Hugo de Brito Machado). , portanto, tributo retributivo ou contraprestacional. Taxa e Preo Pblico Smula n 545 do Supremo Tribunal Federal: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada previa autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. -Taxa: regime jurdico de direito pblico; vnculo compulsrio e obrigacional de natureza tributria, no admitindo resciso; sujeito ativo somente pessoa jurdica de direito pblico; cobrada pela utilizao efetiva ou potencial; receita derivada; sujeita-se aos princpios tributrios. -Preo Pblico: regime jurdico de direito privado; vnculo facultativo e obrigacional de natureza contratual, admitindo resciso; sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico ou privado; cobrado somente pela utilizao efetiva; receita originria; no sujeita-se aos princpios tributrios. Contribuio de Melhoria (arts. 81 e 82 do CTN) cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a ser financiada, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. Tem por fundamento a justia fiscal, que no seria alcanada se o proprietrio tivesse, sem contrapartida, benefcio patrimonial decorrente da valorizao de seu imvel em razo de obra pblica custeada por toda a sociedade (Mauro Lus Rocha Lopes). Trata-se de tributo vinculado, pois seu fato gerador est ligado a atividade especfica relativa ao contribuinte. Disciplinada detalhadamente pelo Decreto-Lei n 195, de 24 de fevereiro de 1967.

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As contribuies especiais - caracterizam-se pela finalidade especfica para que so institudos e cobrados. Em geral possui a chamada referibilidade indireta, uma atuao estatal relacionada a um grupo determinado. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149 da CF/88). Soma-se ainda ao rol das Contribuies Especiais a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP) (Art. 149-A da CF/88).

Emprstimo Compulsrio - Trata-se de tributo com objetivo de possibilitar o ingresso temporrio de recursos aos cofres pblicos, com o dever do Estado de restituir futuramente a importncia emprestada. Esta restituio irrelevante para fixao do emprstimo compulsrio como tributo ou no, o trao marcante de sua natureza tributria a compulsoriedade e sua adequao aos termos do art. 3 do CTN, estando superada a Smula 418 do STF. Somente a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88): I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Boa parte da doutrina e da jurisprudncia entendem que o inciso III do artigo 15 do CTN no foi recepcionado pela CF/88 que estabelece uma terceira possibilidade para instituio de emprstimo compulsrio, qual seja: conjuntura que exija absoro temporria do poder aquisitivo (ex: Decreto Lei 2.288/1986) A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate. Importante lembrar que aps a CF/88 no foram mais criados emprstimos compulsrios.

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REFERNCIAS ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 5. ed. Mtodo, 2011. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 15. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio . 25. ed. Malheiros, 2009. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21. ed. Saraiva, 2009. MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional . v. III. 2. ed. Atlas, 2009. PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. 10. ed. Livraria do Advogado, 2008. ROCHA, Joo Marcelo. Direito Tributrio. 7. ed. Ed. Ferreira, 2009.