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UNIJU-UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL DECON-DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO REALIZADO EM UMA EMPRESA QUE ATUA NO RAMO DE COMRCIO VAREJISTA DE COMBUSTVEIS

Andria Zangirolami

Professor Orientador: Andr Hoffmann

Iju, RS, Agosto de 2010.

UNIJU-UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL DECON-DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO REALIZADO EM UMA EMPRESA QUE ATUA NO RAMO DE COMRCIO VAREJISTA DE COMBUSTVEIS

Trabalho de concluso do curso para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, apresentado no Decon - Departamento de Economia e Contabilidade da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul-Uniju.

Andria Zangirolami

Professor Orientador: Andr Hoffmann

Iju, RS, Agosto de 2010.

AGRADECIMENTOS

Agradeo primeiramente a Deus que iluminou o meu caminho durante esta caminhada. minha famlia, em especial meus pais, pelo apoio, incentivo e carinho dedicados a mim. Devo a eles tudo o que sou hoje. Agradeo amigas, pela amizade e por estar sempre ao meu lado em diversos momentos da minha vida, sou muito grata elas. Aos professores do curso pela ateno, em especial ao meu orientador, Professor Andr Hoffmann, pela dedicao e disponibilidade. Agradeo a Universidade do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul Uniju, por ter nos repassado o conhecimento necessrio nossa formao. A todos que colaboraram de uma maneira ou outra para a elaborao deste trabalho, o meu muito obrigado.

SUMRIO

INTRODUO ...................................................................................................................... 10 1. CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO ..................................................................... 11 1.1 rea de Conhecimento Contemplada ......................................................................... 11 1.2 Caracterizao da organizao .................................................................................... 11 1.3 Problematizao do tema ............................................................................................ 11 1.4 Objetivos ..................................................................................................................... 12 1.4.1 Objetivo geral ................................................................................................................ 13 1.4.2 Objetivos especficos ................................................................................................... 13 1.5 Justificativa ................................................................................................................. 13 1.6 Metodologia do Trabalho ............................................................................................ 14 1.6.1 Classificao da Pesquisa ............................................................................................ 15 1.6.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza ............................................................... 15 1.6.1.2 Quanto Forma de Abordagem do Problema ................................................ 15 1.6.1.3 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos ............................................................. 16 1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos ............................................ 17 1.6.2 Plano de Coleta de Dados ............................................................................................ 17 1.6.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados ............................................................... 18 2. REVISO BIBLIOGRFICA ...................................................................................... 19 2.1 Contabilidade Tributria ............................................................................................. 19 2.2 Planejamento Tributrio.............................................................................................. 19 2.3 Sistema Tributrio Nacional ....................................................................................... 20 2.3.1 Conceito de tributo ....................................................................................................... 21 2.3.2 Espcies de tributos ...................................................................................................... 21 2.3.2.1 Impostos ......................................................................................................... 22 2.3.2.2 Taxas .............................................................................................................. 23 2.3.2.3 Contribuio de melhoria ............................................................................... 23 2.3.2.4 Contribuio social ......................................................................................... 24 2.3.2.5 Emprstimo Compulsrio............................................................................... 25 2.4 Elementos Fundamentais do Tributo .......................................................................... 25 2.4.1 Obrigao Tributria ............................................................................................ 25 2.4.2 Elementos fundamentais da obrigao tributria ................................................. 26 2.4.2.1 Lei ................................................................................................................... 26

2.4.2.2 Objeto ............................................................................................................. 27 2.4.2.3 O fato gerador ................................................................................................. 27 2.5 Legislao tributria.................................................................................................... 27 2.5.1 Vigncia ......................................................................................................................... 28 2.5.2 Aplicao ....................................................................................................................... 28 2.5.3 Princpios Constitucionais do Sistema Tributrio Nacional ................................... 29 2.6 Forma de Tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica ...................................... 30 2.6.1 Lucro Real ..................................................................................................................... 31 2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil para Apurao do Lucro Real ................ 31 2.6.1.1.1 Adies ..................................................................................................... 32 2.6.1.1.2 Excluses e Compensaes ...................................................................... 32 2.6.2 Pessoas jurdicas obrigadas a optar ............................................................................ 33 2.6.3 Formas de tributao do Lucro Real .......................................................................... 33 2.6.3.1 Lucro Real Trimestral .................................................................................... 33 2.6.3.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real Trimestral .......... 34 2.6.3.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) - Lucro Real Trimestral35 2.6.4 Lucro Real Anual ......................................................................................................... 35 2.6.5 Lucro Real por Estimativa (mensal) .......................................................................... 36 2.6.5.1 Opo pelo pagamento mensal do imposto por estimativa ............................ 37 2.6.5.2 Procedimentos para clculo do Imposto de Renda por estimativa ................. 37 2.6.5.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL por Estimativa .............. 39 2.6.5.4 Pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios ................................. 39 2.6.5.5 Base de clculo do Lucro Real por estimativa mensal ................................... 39 2.6.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Real ............................................. 41 2.6.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Real
.................................................................................................................................................. 42

2.7 Lucro Presumido ........................................................................................................ 43 2.7.1 Empresas que podem optar pelo Lucro Presumido .................................................. 45 2.7.2 Empresas que no podem optar pelo lucro presumido ............................................ 45 2.7.3 Valores que compem a receita bruta ........................................................................ 46 2.7.4 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) Lucro Presumido ......................... 46 2.7.5 Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) Lucro Presumido ............. 48 2.7.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Presumido ...................................... 49

2.7.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Presumido ................................................................................................................................ 50 2.8 Lucro Arbitrado .......................................................................................................... 51 2.8.1Quando cabvel ........................................................................................................... 52 2.8.2 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de prestao de servios ........................................................................................................ 52 2.9 Simples Nacional ........................................................................................................ 53 2.9.1 Empresas que podem optar pelo Simples Nacional ................................................. 54 2.9.2 Empresas que esto impedidas de optar pelo Simples Nacional ............................ 54 2.9.3 Receita bruta para fins do Simples Nacional ............................................................ 56 2.9.4 Clculo do Simples Nacional ...................................................................................... 56 3. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 57 3.1 Simples Nacional ........................................................................................................ 57 3.2 Lucro Arbitrado .......................................................................................................... 57 3.3 Lucro Presumido ......................................................................................................... 58 3.3.1 Apurao do IRPJ pelo Lucro Presumido ................................................................. 58 3.3.2 Apurao da CSLL pelo Lucro Presumido ............................................................... 62 3.3.3 Apurao do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido .......................................... 65 3.3.4 Programa de Integrao Social (PIS) No Cumulativo........................................ 67 3.3.5 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) No Cumulativa .............................................................................................................................. 74 3.4 Apurao Lucro Real Anual ....................................................................................... 80 3.5 Lucro Real Trimestral ................................................................................................. 84 3.6 Resumo e Comparao dos Encargos Tributrios Federais ........................................ 88 CONCLUSO......................................................................................................................... 92 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 95

LISTA DE ABREVIATURAS BC Base de Clculo CTN Cdigo Tributrio Nacional CF Constituio Federal CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais EPP Empresa de Pequeno Porte EC Emenda Constitucional IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IOF Imposto sobre Operaes Financeiras II Imposto de Importao IE Imposto de Exportao ME Micro Empresa PGDAS Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional RIR Regulamento do Imposto de Renda SELIC Sistema Especial de Liquidao e Custdia SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte TCC Trabalho de Concluso de Curso UNIJUI Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul

LISTA DE QUADROS Quadro 1: Alquotas, dedues e prazo de pagamento do Imposto de Renda Trimestral ........ 34 Quadro 2: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta mensal ................................................ 38 Quadro 3: Percentuais aplicveis para determinao do lucro estimado (mensal)................... 40 Quadro 4: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e/ou da prestao de servios ........................................................................................................... 47 Quadro 5: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta ............................................................ 52 Quadro 6: Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2007 ........................................................ 59 Quadro 7: Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2008 ........................................................ 60 Quadro 8: Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2009 ........................................................ 61 Quadro 9: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2007 ....................................................... 62 Quadro 10: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2008 ..................................................... 63 Quadro 11: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2009 ..................................................... 64 Quadro 12: Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2007 ....................................... 65 Quadro 13: Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2008 ....................................... 66 Quadro 14: Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2009 ....................................... 67 Quadro 15: Apurao PIS - No Cumulativo -2007................................................................. 68 Quadro 16: Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2007 ......................................... 69 Quadro 17: Apurao PIS - No Cumulativo 2008 ............................................................... 70 Quadro 18: Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2008 ......................................... 71 Quadro 19: Apurao PIS No - Cumulativo 2009 ............................................................... 72 Quadro 20: Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2009 ......................................... 73 Quadro 21: Comparativo do PIS No - Cumulativo ................................................................ 73 Quadro 22: Apurao COFINS No-Cumulativa - 2007 ......................................................... 74 Quadro 23: Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2007 .................................. 75 Quadro 24: Apurao COFINS No-Cumulativa - 2008 ......................................................... 76 Quadro 25: Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2008 .................................. 77 Quadro 26: Apurao COFINS No Cumulativa 2009 ......................................................... 78 Quadro 27: Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2009 .................................. 79 Quadro 28: Comparativo da COFINS No Cumulativa ........................................................... 79 Quadro 29: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2007 ......................................... 81 Quadro 30: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2008 ......................................... 82 Quadro 31: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2009 ......................................... 83

Quadro 32: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2007 ................................. 85 Quadro 33: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2008 ................................. 86 Quadro 34: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2009 ................................. 87 Quadro 35: Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios .................................................... 88 Quadro 36: Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios .................................................... 89 Quadro 37: Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios .................................................... 93

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INTRODUO

A contabilidade de fundamental importncia para a tomada de deciso gerencial nas empresas. Tem como finalidade principal coletar, sistematizar e registrar fatos contbeis praticados pela empresa, demonstrando sua real situao patrimonial e econmico-financeira, de acordo com os princpios e normas de contabilidade. Com a inteno de se estabilizar no mercado e enfrentar a concorrncia, as empresas procuram alternativas para reduzir seus custos e obter lucros. A maior dificuldade de quem abre uma empresa, no s a alta carga tributria, mas tambm o desconhecimento dessa carga. O empresrio, muitas vezes, no tem o conhecimento da responsabilidade fiscal e, quando se depara com tais conhecimentos, perde o controle da situao. Diante das constataes acima se decidiu realizar este estudo, porque alm do interesse particular observa-se tambm uma carncia de profissionais qualificados para atender as demandas da rea. No primeiro captulo deste trabalho apresentada a contextualizao do estudo, onde demonstra-se a rea de conhecimento contemplada, a caracterizao da empresa estudada, a problematizao do tema, objetivos gerais e especficos, justificativa da escolha do tema. Em seguida apresenta-se a metodologia do trabalho, a classificao da pesquisa e seus pontos de vista: Quanto a sua natureza, seus objetivos e procedimentos tcnicos. A reviso bibliogrfica, apresentada no segundo captulo, contm os embasamentos tericos que fundamentaro a rea do conhecimento, buscando a base terica para anlise da problemtica definida. Por fim, apresenta-se a aplicao prtica, a concluso e a bibliografia consultada.

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1. CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO

Nesse trabalho apresenta-se o Planejamento Tributrio de um Posto de Combustvel localizado na cidade de Iju/RS. A contextualizao do estudo apresenta a rea do conhecimento contbil escolhida para a realizao do Trabalho de Concluso de Curso, bem como a caracterizao da organizao, a problematizao do tema, os objetivos a serem alcanados durante o trabalho, a justificativa do aluno pela escolha do tema, e por fim, a metodologia que ser utilizada.

1.1 rea de Conhecimento Contemplada

Atualmente a legislao fiscal vem enfrentando constantes alteraes, em pequenos perodos de tempo, deixando os empresrios cada vez mais preocupados e inseguros, pois mal entendem uma lei, j surge outra para substitu-la. Em virtude disso foi desenvolvido este trabalho na rea de contabilidade tributria, com nfase no planejamento tributrio de impostos, para orientar o empresrio a administrar com clareza e segurana seus tributos, dentro das devidas leis.

1.2 Caracterizao da organizao

O presente trabalho foi desenvolvido na empresa Zan & Cia Ltda, localizada no municpio de Iju/RS com ramo de comrcio varejista de combustveis e lubrificantes para veculos automotores e lubrificantes e inclusive gs. Iniciou suas atividades em 19 de agosto de 1999. Sendo enquadrada no ICMS como modalidade geral e seu atual regime de tributao federal o Lucro Real.

1.3 Problematizao do tema

A carga tributria que incide sobre as empresa bastante alta, o que faz com que estas paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso, os empresrios e profissionais envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e precisas para a reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso, necessrio que sejam feitos diversos

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estudos e anlises das informaes contbeis disponveis na empresa, visando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros. No bastasse a pesadssima carga tributria imposta aos contribuintes, existe ainda a complexa legislao tributria brasileira, que se apresenta como um emaranhado de normas legais e infralegais, que devem ser conhecidas e estudadas para serem aplicadas aos mais variados casos. Com a globalizao, o mercado competitivo e o pesado nus tributrio que domina as empresas, requerem do profissional da contabilidade, a todo instante, prticas de gerenciamento eficazes para preservar a continuidade do empreendimento. Procurar formas lcitas de reduzir o pagamento de tributos e ao mesmo tempo permanecer atento s mudanas da legislao uma necessidade indispensvel para manuteno dos negcios e maximizao dos lucros. em casos como esses, que o planejamento tributrio assume um papel de extrema importncia na estratgia e finanas das empresas, pois quando se analisam os balanos das mesmas, percebe-se que os encargos relativos a impostos, taxas e contribuies so em alguns casos mais representativos do que os custos de produo. O presente trabalho um estudo de caso, em uma empresa que atua no comrcio varejista de combustveis e lubrificantes no municpio de Iju. O estudo foi um instrumento para a tomada de decises, atravs do planejamento tributrio, permitindo a anlise e opo pela melhor forma de tributao para minimizar os gastos com impostos e otimizar seus lucros. Diante destes fatores pergunta-se: Qual a melhor forma de enquadramento em nvel federal para uma empresa que atua no ramo de comrcio varejista de combustveis?

1.4 Objetivos Os objetivos tm como base a problematizao do tema. O objetivo geral evidencia a idia central do trabalho, enquanto os objetivos especficos definem detalhadamente o que se pretende alcanar com a realizao do TCC.

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1.4.1 Objetivo geral O presente trabalho tem como objetivo geral efetuar um estudo sobre a melhor alternativa de enquadramento e pagamento de tributos federais de uma empresa que atua no comrcio varejista de combustveis.

1.4.2 Objetivos especficos -Efetuar uma pesquisa bibliogrfica dos embasamentos tericos da Legislao Tributria, Contabilidade Tributria, Planejamento Tributrio; -Coletar documentos e relatrios contbeis necessrios realizao do Planejamento Tributrio; -Proceder os clculos das diversas formas de tributao; -Realizar anlises e comparaes, verificando qual a forma mais econmica de tributao a nvel federal.

1.5 Justificativa Para as empresas, reduo de custos e despesas de extrema importncia para a tomada de decises, pois o mercado de trabalho bastante competitivo e o empresrio deve estar preparado para adequar-se as constantes mudanas. Quando esta reduo trata-se de tributos, o nico profissional habilitado para proceder a um estudo e avaliar se estes no esto sendo excessivos o profissional contbil. Atravs do Planejamento Tributrio, o profissional contbil poder auxiliar a empresa a reduzir legalmente sua carga tributria, analisando as diversas formas de tributao, dentro dos princpios contbeis e da legislao vigente. funo do contador, conhecer a legislao pertinente e certificar-se de que sua aplicabilidade no poder ser considerada ilcita e, simultaneamente, procurar maneiras para que, dentro da legalidade e com segurana, a empresa obtenha economias no pagamento de tributos. Diante disto, este trabalho de grande importncia para a empresa objeto do estudo,

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pois atravs deste ficar conhecendo como funciona cada mtodo de tributao e poder assim escolher dentre eles o mais vantajoso para ela. Assim economizando recursos, a empresa poder utiliz-lo para a expanso do negcio. Como acadmica busca-se o aprimoramento na rea tributria, a qual considera uma das mais importantes na profisso contbil. Colocando em prtica, com conhecimentos tcnicos desenvolvidos durante as aulas, aprofundados agora com a reviso bibliogrfica, para que no futuro possa vir a atuar nessa rea. Ao nvel acadmico, produzir material que sirva como contedo de estudo para profissionais e estudantes tanto do Direito como da Contabilidade. Este estudo aborda uma tcnica que contribui para uma importante rea de atuao dos contadores de planejamento tributrio que no explorada com profundidade na Universidade. Tambm, contribui como fonte para novas pesquisas, pois h carncia em livros relacionados a esse tema e os que so encontrados muitas vezes esto desatualizados, o que acaba comprometendo o estudo, pois esta uma rea que vive em constante mudana. O presente estudo torna-se vivel medida em que consegue demonstrar aos demais usurios das informaes, dados essenciais de como elaborar um planejamento tributrio de acordo com a legislao. Os empresrios e os profissionais devem estar preparados para a real necessidade de se planejar, sendo que mais que vivel realizar esse processo, porque hoje o mercado muito competitivo, e a maioria est despreparada ou no tem esse conhecimento, ou ainda no se conscientizaram para este tipo de situao.

1.6 Metodologia do Trabalho Esta etapa busca classificar a pesquisa explicitando qual a metodologia utilizada. A metodologia inclui o conjunto de tcnicas empregadas para a realizao de um trabalho. Est voltada aos procedimentos, ferramentas e caminhos que sero usados para chegar ao resultado que se quer. Na metodologia do Trabalho de Concluso de Curso definido o tipo de pesquisa, as formas de coleta, anlise e interpretao de dados mais apropriados para a sua realizao, tanto na fase terica como na fase prtica. Inicialmente apresenta-se o tipo de classificao da pesquisa que ser realizada, a seguir, o plano de coleta de dados, o plano de anlise e

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interpretao de dados.

1.6.1 Classificao da Pesquisa

Em observncia ao artigo 8, item b, do Regulamento do Trabalho de Concluso de Curso da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul, o trabalho realizado na modalidade de monografia por se tratar de relatrio tcnico-cientfico decorrente de estudos e pesquisas ligadas ao campo do conhecimento contbil. A pesquisa pode ser classificada segundo a sua natureza, quanto forma de abordagem do problema, do ponto de vista de seus objetivos e seus procedimentos tcnicos.

1.6.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza

Boaventura (2004) classifica a pesquisa em fundamental ou bsica e aplicada. A pesquisa fundamental busca aumentar o conhecimento cientfico atravs da descoberta de leis e efeitos. De acordo com Gil (1999) a pesquisa bsica um conhecimento mais generalizado, objetivando a formulao de teorias e leis. Segundo Boaventura (2004) a pesquisa aplicada objetiva gerar conhecimentos para a aplicao prtica dirigida soluo de problemas especficos. Considerando o exposto acima este trabalho se classifica como pesquisa aplicada, pois objetiva a gerao de conhecimento atravs do estudo de bibliografia especfica e legislao tributria, para aplicao prtica com intuito de simular as diversas formas de tributao dos impostos federais permitindo a anlise das variaes ocorridas atravs do planejamento tributrio.

1.6.1.2 Quanto Forma de Abordagem do Problema De acordo com Boaventura (2004) outra forma de pesquisa a qualitativa e quantitativa, conforme trabalhe e se expresse em nmeros. A pesquisa qualitativa uma

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pesquisa descritiva, em que os pesquisadores se interessam mais pelo processo do que pelos resultados e examinam os dados de maneira indutiva privilegiando o significado. J a pesquisa quantitativa caracteriza-se pelo emprego da quantificao na coleta de informaes e no tratamento dessas atravs de tcnicas estatsticas. Este trabalho classificado como pesquisa quantitativa, pois far a quantificao das informaes coletadas para que as mesmas sejam classificadas e analisadas.

1.6.1.3 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos

Conforme Gil (1999), quanto aos seus objetivos, a pesquisa pode ser classificada em Pesquisa Exploratria, Pesquisa Descritiva e Pesquisa Explicativa. A pesquisa exploratria consiste especialmente em aprofundar conhecimentos quando o tema escolhido pouco explorado e de difcil entendimento. Ela visa esclarecer e modificar conceitos e idias, com o objetivo de facilitar a compreenso do assunto para estudos posteriores. De modo geral utilizam-se o levantamento bibliogrfico e documental, entrevistas e estudos de caso. A pesquisa descritiva tem como objetivo principal identificar as caractersticas de determinada populao ou fenmeno. As tcnicas padronizadas de coleta de dados so as mais empregadas neste tipo de pesquisa. A pesquisa explicativa objetiva identificar os fatores que interferem ou contribuem para ocorrncia dos fenmenos. o tipo de pesquisa que mais aprofunda o conhecimento da realidade, porque explica a razo, o porqu das coisas. Nas cincias naturais utiliza quase que exclusivamente o mtodo experimental, e nas cincias sociais, sobretudo, o mtodo observacional.

Assim este trabalho enquadrado como pesquisa exploratria, uma vez que se utilizar pesquisa bibliogrfica, documental e o estudo e anlise da melhor forma de tributao a ser aplicada na empresa de que trata o trabalho.

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1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos

Quanto aos procedimentos tcnicos a pesquisa pode ser classificada em pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental, levantamento e estudo de caso. De acordo com Gil (1999) a pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material j existente, como livros e artigos cientficos. A pesquisa documental elaborada a partir de materiais que no receberam ainda um tratamento analtico, como documentos oficiais, contratos, etc. A pesquisa do tipo levantamento se caracteriza pelo questionamento direto das pessoas cujo comportamento se almeja conhecer. E o estudo de caso se caracteriza pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, permitindo assim o seu conhecimento vasto e detalhado. Este trabalho classificado como pesquisa bibliogrfica porque se utiliza de matrias literrias para o aprofundamento do tema estudado. Como pesquisa documental, pois foi efetuado o estudo de documentos fornecidos pela empresa, tais como balancete, balano, etc. E estudo de caso por se tratar de circunstncias especficas da empresa a qual se refere este trabalho, objetivando realizar o planejamento tributrio da mesma.

1.6.2 Plano de Coleta de Dados

Conforme Roesch (2006) no plano de coleta de dados necessrio especificar os documentos que sero analisados, quando os mesmos sero levantados e quais instrumentos sero utilizados para este fim, ou seja, de que forma sero coletados os dados para a realizao do trabalho. Inicialmente foi realizada a reviso bibliogrfica para a qual ser utilizada a legislao tributria e ainda livros, artigos, internet. A seguir foi realizado o levantamento dos dados atravs de documentos contbeis dos fatos ocorridos, como balanos patrimoniais, balancete, relatrios de faturamento e demais demonstrativos contbeis fornecidos pela empresa.

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1.6.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados

No plano de anlise e interpretao dos dados o pesquisador dever encontrar meios de organizar o material coletado, para aps efetuar a anlise das informaes e realizar uma concluso sobre a pesquisa. Segundo Roesch (2006) no plano de anlise de dados sugere-se que o aluno visualize como far a descrio e anlise dos resultados, sendo que para tal poder prever a utilizao de grficos e tabelas. No caso deste trabalho a anlise e interpretao das informaes foram feitas com base na reviso terica, a qual foi aplicada nos clculos efetuados, sendo que estes foram demonstrados atravs de tabelas. Por final foi emitida a concluso a qual se chegou atravs de todos os dados levantados. Por se tratar de planejamento tributrio, o trabalho foi realizado no domiclio da autora, sendo que a produo dos clculos, tabelas, grficos e concluses foram feitos atravs de ferramentas disponveis em Word e Excel.

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2. REVISO BIBLIOGRFICA

A reviso bibliogrfica uma pesquisa na literatura dos fundamentos para o entendimento do tema a que se refere o trabalho. A sua funo dar suporte com informaes tericas e tcnicas para a realizao da parte prtica do Trabalho de Concluso de Curso.

2.1 Contabilidade Tributria

As principais funes da contabilidade tributria apurar com exatido o resultado tributvel de determinado exerccio fiscal, bem como cuidar da emisso, escriturao, do registro dos documentos fiscais, com base na legislao pertinente. De acordo com Oliveira et al (2004), pode-se dizer que contabilidade tributria o ramo da contabilidade, o estudo da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria, sendo responsvel pelo gerenciamento dos tributos. O contador deve estar sempre atento legislao tributria, pois esta vive em constante mudana. Por este motivo o mesmo deve estar sempre atualizado a fim de no causar danos empresa. A Contabilidade Fiscal operacionaliza com a escriturao de fatos que geram obrigaes tributrias e fiscais. Representa a obrigatoriedade das empresas de prestarem informaes legalmente exigidas pelos rgos governamentais dos diferentes entes pblicos.

2.2 Planejamento Tributrio

O planejamento tributrio muito importante para a tomada de deciso na empresa. Este tem como objetivo principal a economia de tributos e assim tenta buscar alternativas para reduzir, eliminar e at retardar legalmente o pagamento de tributos. Tambm, uma das funes da contabilidade tributria, que consiste em um estudo minucioso dos tributos incidentes na operao de determinada empresa, alm de considerar a legislao tributria vigente.

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De acordo com Oliveira et al (2004. P.38) entende-se planejamento tributrio como:


Uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos de determinada deciso gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o contribuinte.

Para uma empresa obter sucesso, de fundamental importncia ter uma contabilidade bem feita e um bom planejamento tributrio. nesse contexto que entra o papel do contador, tendo a oportunidade de dar enormes contribuies direo da empresa. Segundo Fabretti (2003, p. 32), planejamento tributrio o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas.

2.3 Sistema Tributrio Nacional O Sistema Tributrio Nacional esta estruturado de forma a permitir ao Estado a cobrana de impostos, taxas e contribuio de melhoria e contribuies sociais. Segundo Art. 2/CTN. O Sistema tributrio nacional regido:

O Sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n.18, de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

De acordo com Harada (2006 p.324) conceitua o Sistema Tributrio Nacional como:
O Sistema Tributrio Nacional o conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido no sistema jurdico global, formado por um conjunto unitrio e ordenado de normas subordinadas aos princpios fundamentais, reciprocamente harmnicos, que organiza os elementos constitutivos do Estado, que outra coisa no seno a prpria Constituio.

A Lei 5.172, de 25 de Outubro de 1966, com alteraes posteriores, passa denominar-se Cdigo Tributrio Nacional, conforme artigo 7:

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Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

2.3.1 Conceito de tributo

Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas com a finalidade de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes. comumente chamado por imposto. De acordo com Oliveira et al (2004. p.23) o Cdigo Tributrio Nacional conceitua tributo como:
O Cdigo Tributrio Nacional conceitua tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

O tributo devido um ente pblico (Unio, Estado e Municpio). algo obrigatrio institudo em lei e no h como negar recolhe-los, porm existem maneiras de se pagar menos e de forma lcita. Sua principal finalidade obter meios para o atendimento das necessidades financeiras do Estado.

2.3.2 Espcies de tributos O Sistema Tributrio Nacional est estruturado de forma a permitir ao Estado a cobrana de: Impostos, Taxas e Contribuies de melhoria.

Art. 145/CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Segundo Art. 5 do CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

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De acordo com Art. 146/CF. Cabe lei complementar:

I - Dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.

2.3.2.1 Impostos

O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo Poder Pblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular. Segundo Fabretti (2003 p.116) imposto :
aquele que, uma vez institudo por lei, devido, independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte. Portanto, no est vinculado a nenhuma prestao especfica do Estado ao sujeito passivo.

De acordo com Art. 16/ CTN/66. O imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Segundo Art. 154 CF/88 - A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprio dos discriminados nesta Constituio; II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

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2.3.2.2 Taxas

A taxa diferencia-se do imposto, pois quando paga-se uma taxa, em contrapartida temse a prestao de um servio pblico. Possu natureza jurdica de Direito Pblico e como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, estando sujeitas a todas as limitaes legais, sendo que a sua cobrana est vinculada efetiva prestao do servio. Segundo art. 77/CTN as taxas tem como fator gerador:

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

De acordo com Harada (2006, p. 329):

Podemos conceituar a taxa como um tributo que surge da atuao estatal diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo exerccio do poder de polcia, quer pela prestao efetiva ou potencial de um servio pblico especfico e divisvel, cuja base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto.

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por isso, cobra taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade. A taxa possui um carter contraprestacional, pois existe nela um benefcio ou vantagem para o contribuinte.

2.3.2.3 Contribuio de melhoria De acordo com a legislao brasileira a contribuio de melhoria o tributo, onde a obrigao tem por fato gerador uma situao que representa um benefcio especial auferido pelo contribuinte. Seu fim se destina s necessidades do servio ou atividade estatal, previsto no art. 145, III, da Constituio Federal. Segundo Art.81/CTN:

A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo

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como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

De acordo com Machado (2004, p.72) contribuio de melhoria :

o tributo cuja obrigao tem como fato gerador a valorizao de imveis decorrente de obra pblica. Distingue-se do imposto porque depende de atividade estatal especfica, e da taxa porque a atividade estatal de que depende diversa. Enquanto a taxa esta ligada ao exerccio regular do poder de polcia, ou a servio pblico, a contribuio de melhoria est ligada realizao de obra pblica. Caracteriza-se, ainda, a contribuio de melhoria por ser o seu fato gerador instantneo e nico.

A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, por evidente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador desse tributo. Ela um instrumento de grande valia para o desenvolvimento da atividade urbana. Percebe-se que o tributo da contribuio de melhoria um meio capaz de aperfeioar a gesto urbanstica brasileira, de forma a propiciar uma melhor condio de vida no espao em que habitam. um tributo de aspecto quantitativo simplificado, j que no possui base de clculo. So exemplos de obras pblicas as de saneamento bsico, construo de estradas e metrs, construo, alargamento e pavimentao de ruas, canalizao, etc.

2.3.2.4 Contribuio social Foram criadas pelo art. 195 da CF. e tiveram sua redao alterada pela EC n 20/1998. Essa emenda constitucional ampliou o conceito de contribuinte das contribuies sociais, que era o empregador, passando a definir com contribuinte, alm do empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada na forma de lei.

Art. 195/CF - A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro;

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A Constituio Federal em seu artigo 149 da a competncia exclusiva para a Unio de instituir trs tipos de contribuies:

Art. 149-CF/88. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Pargrafo nico. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.

2.3.2.5 Emprstimo Compulsrio

O emprstimo Compulsrio pode ser tido como uma espcie particular de tributo, pois alm de ser autorizado em situaes prprias dever ser devolvido ao sujeito passivo que o tenha suportado. No texto da Constituio Federal no seu artigo 148 dispe:

Art. 148 CF/1988. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

2.4 Elementos Fundamentais do Tributo

Os elementos fundamentais do tributo so: A obrigao tributria, os elementos fundamentais da obrigao tributria, contribuinte ou responsvel, base de clculo e alquota.

2.4.1 Obrigao Tributria

A obrigao tributria o vnculo jurdico pelo qual o Estado, com base exclusivamente na legislao tributria, pode exigir do particular uma prestao tributria positiva ou negativa.

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De acordo com Oliveira et al (2004. P.28), possvel afirmar que obrigao tributria :
possvel afirmar que obrigao tributria a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato gerador).

A obrigao tributria uma relao jurdica tributria em que o contribuinte ou responsvel, tem o dever de prestar dinheiro ou de fazer algo em favor do sujeito ativo, que seria o Estado.

2.4.2 Elementos fundamentais da obrigao tributria

Os trs elementos fundamentais da obrigao tributria so: a lei, o objeto e o fato gerador.

2.4.2.1 Lei

A lei uma regra jurdica que permite, probe ou obriga uma conduta humana. Segundo Oliveira et al (2004. P.28) caracteriza a lei como:

A lei o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos e determina as condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos). Contudo, assume, em um sistema jurdico, formas diferentes de expresso, a partir de um texto fundamental (Constituio), as regras ordinrias de convivncia (leis em sentido restrito).

De acordo com Harada (2006, p. 483), a lei que elege certos fatos econmicos, aptos a suportar a imposio fiscal, como veculo de incidncia tributria. Determinados fatos so abstratamente descritos na lei, tornando-se, assim, juridicizados. A lei uma norma, uma prescrio que visa orientar o comportamento humano, levando o homem a agir na sociedade segundo os preceitos legais. um preceito criador de direitos e obrigaes para o cidado que introduz algo de novo na sociedade e inova no direito.

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2.4.2.2 Objeto

De acordo com Oliveira et al (2004. P.29) pode-se entender objeto como:


O objeto representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir, segundo as determinaes legais. Basicamente, as prestaes consistem em: pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido ou multa imposta por no-atendimento determinao legal (obrigao principal) ou cumprimento de formalidades complementares, destinadas a comprovar a existncia e os limites da operao tributada e a exata observncia da legislao aplicvel (obrigao acessria), como, por exemplo, a escriturao de livros fiscais, a apresentao de declaraes de rendimento, o preenchimento de formulrios, a absteno da prtica de certos atos etc.

2.4.2.3 O fato gerador

O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia. Segundo Fabretti (2003, p. 128), denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria. Para Harada (2006, p.484) costuma-se definir o fato gerador como uma situao abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento da obrigao tributria.

2.5 Legislao tributria

A legislao tributria se refere s leis referentes definio de tributos, atribuio de responsabilidade tributria e cobrana de tributos no pas, incluindo a fiscalizao e as penalidades para quem no cumpre a lei. Segundo Art. 96/CTN A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

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Conforme exposto acima, percebe-se que a Legislao Tributria indica os atos que constituem as fontes normativas do Direito Tributrio no sistema positivo brasileiro.

2.5.1 Vigncia

A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo, Art. 101/CTN.

Segundo Harada (2006, p. 474) a vigncia qualidade daquilo que est em vigor, isto , diz respeito validade formal da lei. Assim sendo, entende-se que uma lei para que seja legalmente aplicada, deve estar em vigor. E no que diz respeito ao tempo, a lei entra em vigor 45 dias depois da sua publicao oficial, exceto se estiver estipulado o contrrio. As disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral esto estabelecidas na Lei de Introduo ao Cdigo Civil Lei 4.657/1942 que estabelece em seu art. 1: ... salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada.

2.5.2 Aplicao

Art. 105/CTN A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116. De acordo com o artigo citado acima, entende-se que iniciada a concretizao do fato gerador aplica-se a norma que ento vigorava, mesmo que no curso deste venha ocorrer alterao da lei. No se admite no mbito tributrio que o contribuinte seja surpreendido por uma tributao que no tinha conhecimento.

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2.5.3 Princpios Constitucionais do Sistema Tributrio Nacional

O Sistema Constitucional Tributrio est sujeito a uma srie de Princpios constitucionais: Principio da Legalidade: O texto do referido art. 150, I da CF/88 estabelece que " vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea". Esse principio limita a atuao do poder tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes. Principio da Igualdade: Segundo art.150, II, CF/88, este princpio probe distino arbitraria, entre contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes. Visa garantia do individuo, evitando perseguies e favoritismos. "Nem pode o aplicador, diante da lei, discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer discriminaes". Principio da Irretroatividade: De acordo com art. 150, III, a, CF/88, este principio probe a lei de retroagir: ou seja, no podem ser exigidos tributos sobre fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que instituiu ou aumentou algum tributo. Principio da Anterioridade: Segundo art. 150, III, b, CF/88, este princpio estabelece que os entes tributantes no podem exigir tributos no mesmo exerccio financeiro em que estes foram criados ou majorados. Sendo que o mesmo no se aplica aos seguintes tributos: Emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias, IPI, IOF, II, IE, que podero ter alteradas suas regras, inclusive com aumento da carga tributria, no prprio exerccio financeiro. Principio do No Confisco: De acordo com art. 150, IV, CF/88, este principio visa estabelecer uma limitao atividade tributria do Estado, estabelecendo que o valor do tributo no poder ter alquota to elevada a ponto de representar a perda do bem ou mercadoria sobre o qual esteja incidindo. A cobrana no poder significar a perda do bem, pois se assim fosse, estaramos diante da possibilidade de negar vigncia do principio da garantia da propriedade privada.

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2.6 Forma de Tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: a) Lucro Real b) Lucro Presumido. c) Lucro Arbitrado. d) Simples Nacional Segundo Pinto (2007, p.49) determina da seguinte forma a tributao do imposto de renda:
A partir do ano-calendrio de 1997, o Imposto de Renda das pessoas jurdicas passou a ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Conforme art. 43/ CTN dispe da seguinte forma o fato gerador do IR:

Art. 43/CTN - O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

O Simples Nacional um tratamento tributrio previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, que institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. Entrou em vigor em 1 de julho de 2007. A partir de ento tornaram-se sem efeitos todos os regimes especiais de tributao para as microempresas e empresas de pequeno porte prprio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O Simples Federal previsto na Lei n 9.317, de 1996, portanto, deixou de ser aplicado s ME e s EPP, sendo substitudo pelo Simples Nacional, a partir de 1 de julho de 2007.

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2.6.1 Lucro Real

Para fins da legislao do imposto de renda, o lucro real significa o prprio lucro tributvel, onde o mesmo distinto do lucro lquido apurado contabilmente. Segundo Rodrigues et al (2009, p.33) Lucro Real a forma completa de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido direcionada a todas as pessoas jurdicas quer por obrigatoriedade prevista na legislao vigente quer por livre opo. De acordo com Oliveira et al ( 2004, p.176) considera que Lucro real :

o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. Os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao e a demonstrao do lucro real devem ser transcritos no Livro do Lucro Real (LALUR).

Conforme artigo 247 do RIR/99 o Lucro Real :

Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6). 1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1). 2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4). 3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil para Apurao do Lucro Real Segundo Rodrigues et al (2009, p.43) :

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Quando do levantamento do Balano ou Balancete em cada trimestre, o lucro lquido contbil dever ser ajustado de acordo com a legislao comercial e fiscal para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

A partir da contabilidade, no final da apurao do exerccio da DRE, encontra-se o Resultado antes da CSLL, que poder ser lucro ou prejuzo. Aps apurao deste valor sero feitos os ajustes, sendo estes compreendidos como as adies e excluses. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal.

2.6.1.1.1 Adies Segundo Pinto (2007, p.150), para determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido, que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, devam ser computados na determinao do lucro real.

2.6.1.1.2 Excluses e Compensaes

Segundo Pinto (2007, p.151) para determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido, no perodo-base: a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento do Imposto de Renda e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido contbil do perodo-base;

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b) os resultados, rendimentos, receitas ou quaisquer outros valores includos na apurao que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam computados no lucro real; c) prejuzos fiscais apurados em perodos-base anteriores, nas condies definidas na legislao.

2.6.2 Pessoas jurdicas obrigadas a optar

De acordo com a lei 7.918 Art. 14, esto obrigadas a optar pelo lucro real as pessoas jurdicas que estiverem enquadradas em uma das seguintes situaes:

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais), multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; IV- que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do RIR/1999, art. 222; VI - que exeram atividade de factoring.

2.6.3 Formas de tributao do Lucro Real

So caracterizadas em trs formas de tributao: Lucro real trimestral, lucro real anual e lucro real por estimativa (mensal).

2.6.3.1 Lucro Real Trimestral

A apurao com base no lucro real trimestral ser procedida com o levantamento de Balanos ou Balancetes no encerramento de cada trimestre.

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De acordo com Rodrigues et al (2009) a apurao do lucro real trimestral uma forma completa e definitiva de tributao. Este deve ser determinado por perodos trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio, com base no resultado lquido de cada trimestre. O resultado da apurao do lucro real trimestral ser apurado com base nas demonstraes contbeis, levando em considerao a legislao comercial e fiscal, onde o mesmo ser ajustado pelas adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. De acordo com Art. 21 da Lei n 9.249/1995, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado. So consideradas as receitas e as despesas que a empresa obtenha durante o trimestre. Esta forma de tributao a que mais se aproxima da apurao verdadeira do lucro/prejuzo auferido pela pessoa jurdica. Para as empresas que possuem muitas despesas, consideradas dedutveis para fins do imposto de renda, esta uma forma de tributao aconselhvel.

2.6.3.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real Trimestral

Segundo Oliveira et al ( 2004), o imposto de renda trimestral ser calculado mediante a aplicao de alquotas, podero ser feitas dedues do valor do imposto de renda trimestral e o prazo de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social podero ser pagos em quota nica no ms seguinte ao trimestre,sem acrscimos.

Quadro 1: Alquotas, dedues e prazo de pagamento do Imposto de Renda Trimestral


a) alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real; b) alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 - limite trimestral. No caso de incio de atividades, o limite trimestral ser proporcional ao nmero de meses, ou seja, R$ 20.000,00 para cada ms em que a empresa exerceu atividades no trimestre.

Alquota

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Dedues

a) os incentivos fiscais, dentro dos limites e condies fixados pela legislao; b) o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao do lucro real. c) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores. a) o Imposto de Renda e a Contribuio Social a pagar, apurados em cada trimestre, podero ser pagos em quota nica no ms seguinte ao trimestre, sem qualquer acrscimo. O contribuinte tem a opo de pagar em trs quotas mensais, com juros pela taxa Selic at o ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms.

Prazo para Pagamento

Fonte: Oliveira et al (2004,p.183)

2.6.3.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) - Lucro Real Trimestral A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. A pessoa jurdica tambm poder optar o pagamento em trs quotas mensais, iguais e com vencimento no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder, acrescidas de juros equivalentes taxa Selic. Aps as adies e excluses ao resultado antes da CSLL, faz-se a compensao da base de clculo negativa de perodos anteriores (limitada em 30% do resultado apurado) e encontra-se a base de clculo da CSLL, sobre a qual se aplica a alquota de 9% e apura-se o valor da CSLL devida.

2.6.4 Lucro Real Anual

A legislao atual permite a quem estiver obrigada, a optar pela tributao de lucro real, a opo de escolher entre fazer o recolhimento do imposto de renda e da contribuio social por estimativa, ou, ento, utilizar o sistema de apurao trimestral. Segundo Oliveira et al (2004), o lucro Real Anual ser apurado no perodo de janeiro a dezembro de cada ano, sendo que a empresa dever recolher os tributos mensalmente. De acordo com Rodrigues et al (2009, p.34) o Lucro Real Anual uma forma de tributao em que dever apurar o lucro real, definitivamente, em 31 de dezembro de cada ano-calendrio, com antecipaes mensais, do imposto de renda e da contribuio social.

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Ainda, conforme Rodrigues et al (2009, p.34), a pessoa Jurdica:

Pode suspender ou reduzir o imposto devido a qualquer momento, mediante a elaborao de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo de imposto devendo escriturar a Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e do Livro Dirio.

A pessoa jurdica optante pelo lucro real anual pode apurar o IRPJ e a CSLL, com base na receita bruta auferida mensalmente e com base em Balanos ou Balancetes de Suspenso ou Reduo.

2.6.5 Lucro Real por Estimativa (mensal) Nesta forma de tributao, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro so calculados mensalmente, com base no faturamento. So aplicados percentuais (definidos em lei, de conformidade com a atividade desempenhada) sobre a base de clculo. Esta dever ser acrescida de demais receitas no operacionais para que sobre este montante, seja aplicada a alquota do imposto de renda. Deve ser efetuado um balano de ajuste em dezembro, para confrontao entre o que foi pago durante o ano-calendrio como lucro estimado e o resultado efetivo da empresa. Segundo Rodrigues et al (2009, p.34) Lucro Real por Estimativa Mensal uma forma de tributao anual onde o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido so apurados mensalmente e determinados sobre a base de clculo estimado. A opo por esse tipo de recolhimento deve ser manifestada com o pagamento do imposto de renda correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade e ser considerada irretratvel para todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 222). De acordo com a Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real por estimativa mensal poder optar:

Art. 2 A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo estimada, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida mensalmente, dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 e nos arts. 30 a 32, 34 e 35 da Lei n

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8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995. 1 O imposto a ser pago mensalmente na forma deste artigo ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento. 2 A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ficar sujeita incidncia de adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. 3 A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma deste artigo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano, exceto nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do artigo anterior.

2.6.5.1 Opo pelo pagamento mensal do imposto por estimativa

Conforme Oliveira et al (2004), destacaram os seguintes aspectos dessa modalidade de tributao: a) Incidir o adicional do imposto de renda sobre a parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeitar-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento); b) O imposto devido em cada ms, calculado em bases estimadas dever ser pago at o ltimo dia til de cada ms; c) O imposto de renda devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento).

2.6.5.2 Procedimentos para clculo do Imposto de Renda por estimativa

Conforme Rodrigues et al (2009, p.57) a base de clculo do imposto mensal ser a somatria dos seguintes valores:

a) resultado da aplicao dos percentuais de atividade, sobre a receita bruta mensal proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestao de servios e de outras atividades compreendidas no objeto social da empresa; b) ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no ms, no compreendidos na receita bruta proveniente das atividades de venda de produtos de fabricao prpria.

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Quadro 2: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta mensal Espcies de atividades geradoras da receita - Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural - Venda de mercadorias ou produtos (exceto revendas de combustvel para consumo) - Transporte de cargas - Servios hospitalares - Atividade rural - Industrializao - Atividades imobilirias - Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em qualquer quantidade - Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja previsto percentual especfico - Servios de transporte (exceto o de cargas) - Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00 - Instituies financeiras e entidades a elas equiparadas - Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas - Intermediao de negcios, inclusive representao comercial e corretagem (de seguros, de imveis etc.) - Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza - Factoring - Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais - Administrao de consrcios - Hotelaria e estacionamento Fonte: Rodrigues et al (2009, p.59) 32% 16% 8% Percentuais aplicveis sobre a receita 1,6%

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2.6.5.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL por Estimativa

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.61) a base de clculo da CSLL devida em cada ms corresponder soma dos seguintes valores:

a) 12% da receita bruta auferida nos meses, provenientes das atividades que constituam objeto social da empresa segundo definio vlida para o imposto de renda; b) 32% da receita bruta auferida nos meses, provenientes das seguintes atividades: b.1) prestao e servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte, inclusive carga; b.2) intermediao de negcios; b.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; b.4) factoring; c) ganhos de capital obtido na alienao de bens pertencentes ao ativo permanente e demais ganhos, receitas e resultados auferidos no ms; d) demais receitas no compreendida na receita bruta de vendas e servios.

2.6.5.4 Pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios Segundo Rodrigues et al (2009, p.63) a pessoa jurdica prestadora de servio poder utilizar o seguinte percentual:

a) A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios ( exceto servios hospitalares, de transporte e os relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas) poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta acumulada no ano em curso se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observando-se que: b) Se a receita bruta acumulada at determinado ms ultrapassar o referido limite, a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto, apuradas em cada ms, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da verificao do excesso; c) Dentro do prazo mencionado na letra a, as diferenas de imposto podero ser pagas sem acrscimos moratrios.

2.6.5.5 Base de clculo do Lucro Real por estimativa mensal

A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (RIR/1999, arts. 223 e 225):

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1. do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente; 2. dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a. dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b. dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; c. dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d. da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e. dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f. das variaes monetrias ativas; g. da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei no 9.532, de 1997, art. 17, 3o, e 81, II); h. dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF no 11, de 1996, art. 60, 1o).

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de determinao da base de clculo estimada conforme (RIR/1999, art. 223) so os seguintes:

Quadro 3: Percentuais aplicveis para determinao do lucro estimado (mensal) Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto transporte de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Instituies financeiras, bancos e assemelhados Factoring Fonte: RIR/1999, art. 223 Percentuais 8% 1,6% 16% 8% 32% 8% 32% 32% 16% 32%

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2.6.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Real Segundo o Art. 1 da Lei 10637/02, a contribuio para o PIS/PASEP tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Portanto o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. De acordo com Pinto (2010, p.249) no integram a base de clculo da incidncia no cumulativa as receitas:

I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota zero; II no operacionais decorrentes da venda de ativo permanente; III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria.

Ainda conforme Pinto (2010, p. 250), podero ser excludos da base de clculo os valores:

I das vendas canceladas; II dos descontos incondicionais concedidos; III do IPI; IV do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; V das reverses de provises; VI das recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; VII do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio liquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos e avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; VII decorrentes de transferncia onerosa, a outros contribuintes do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e intermunicipal e de Comunicao ICMS, de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1 do art.25 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei n 11.94509).

Do valor da contribuio para o PIS/PASEP apurado, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, com a alquota de 1,65%. O crdito ser calculado mediante a aplicao da alquota de 1,65% sobre o valor: a) Dos seguintes itens adquiridos no ms:

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- bens adquiridos para revenda; - bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes. b) dos seguintes itens incorridos no ms: - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades de empresa; c) dos encargos de depreciao e amortizao dos seguintes bens, incorridos no ms: - mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda ( partir de 08/2004 para bens adquiridos partir de 05/2004) d) dos seguintes bens, devolvidos no ms: - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributados conforme as regras vigentes. e) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica (Lei 10.637/2002, art. 3 1).

2.6.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Real

Conforme Art. 1 da Lei n 10.833/03, a COFINS tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Portanto o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Ainda conforme a lei so dedutveis da base de clculo os itens abaixo citados.

Art.1 (...) 3o No integram a base de clculo a que se refere este artigo as receitas: I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV - de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.727, de 2008)(Vigncia) V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio

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que tenham sido computados como receita.

Segundo o artigo 3 da Lei 10.833/03, do valor da COFINS devida, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, sendo calculado com o percentual de 7,6%. O crdito ser calculado sobre: - bens adquiridos para revenda; - bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; - energia eltrica; - aluguis pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; - armazenagem e mercadoria e frete na operao de venda; - os valores dos encargos de depreciao e amortizao; - bens recebidos em devoluo, cuja receita tenha integrado o faturamento do ms ou anterior, e tributados conforme as regras vigentes.

2.7 Lucro Presumido

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente. Segundo Rodrigues et al (2009, p.327) o lucro presumido :

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSL (devidos trimestralmente) das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. A base de clculo do imposto e da contribuio apurada mediante a aplicao de um determinado percentual sobre a receita bruta.

Conforme Oliveira et al (2004, p.178)o lucro presumido:

O Lucro Presumido difere do conceito de lucro real, visto tratar-se de uma presuno por parte do fisco do que seria o lucro das organizaes caso no houvesse a Contabilidade. Em outras palavras, como j comentado, a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a apurao da base de

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clculo, para algumas empresas, para apurao e recolhimento dos tributos de Imposto de Renda e contribuio Social.

Sobre o faturamento trimestral so aplicados os percentuais (margem de lucro determinada pelo Fisco), de conformidade com a atividade desenvolvida, para determinao da base de clculo. De acordo com o artigo 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, o percentual aplicado sobre a receita bruta ser:

Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995. 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de: I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento; a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo; b) para as pessoas jurdicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 da referida Lei; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 2 No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. 3 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. 4 O percentual de que trata este artigo tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005).

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2.7.1 Empresas que podem optar pelo Lucro Presumido

Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real. De acordo Rodrigues et al (2009, p.327) podem optar pelo lucro presumido:

Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente anterior (em 2008, para a opo no ano calendrio de 2009), tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividades no ano, se inferior a 12.

A opo pela tributao com base no lucro presumido manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano calendrio e ser definitivo em relao a todo o ano calendrio, o que impede ou restringe o planejamento durante o exerccio. Essa modalidade de apurao direcionada s pequenas e mdias empresas, sendo que sua contabilidade mais simples do que no lucro real. A fiscalizao tambm mais fcil, pois se necessita apenas conhecer a receita bruta total para se obter o valor do tributo devido.

2.7.2 Empresas que no podem optar pelo lucro presumido

As empresas que estiverem obrigadas apurao do lucro real, esto impedidas de optar pelo lucro presumido. De acordo com Oliveira et al (2004, p.179) no podem optar por essa modalidade, mesmo que a receita bruta total seja inferior ao mencionado limite, as empresas:

b) que efetuarem pagamento mensal pelo regime de estimativa, no decorrer do anocalendrio, inclusive mediante balano ou balancetes de suspenso ou reduo de imposto; c) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; d) que obtiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; e) que so beneficirias de isenes ou redues do Imposto de Renda;

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f) que exercem as atividades de factoring.

2.7.3 Valores que compem a receita bruta

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.329) integram a receita bruta:

Para fins de enquadramento no limite que autoriza a empresa a optar pelo lucro presumido, integram a receita bruta: a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e das outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica; b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos da empresa, bem como os ganhos de capital; c) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel(operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas), e e) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida(que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20%), determinada segundo as normas sobre preos de transferncia, que excedeu o valor registrado na escriturao da empresa no Brasil.

Segundo Pinto (2010) da receita bruta deduzem-se as vendas canceladas, devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e o IPI.

2.7.4 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) Lucro Presumido No Lucro Presumido, os impostos so calculados com base em um percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente se a empresa teve lucro ou no. Segundo Rodrigues et al (2009, p.331), o lucro presumido ser determinado aplicando-se sobre a receita bruta de vendas de mercadorias produtos e/ou da prestao de servios, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela a seguir.

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Quadro 4 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e/ou da prestao de servios
Espcies de atividades geradoras da receita - Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural . Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo) . Transporte de cargas . Servios hospitalares . Atividade rural . Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao . Atividades imobilirias . Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em qualquer quantidade . Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja previsto percentual especifico . Servios de transporte (exceto o de cargas) . Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) 16% 8% 1,6% Percentuais aplicveis sobre a receita

prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00

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. Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual especifico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas (que de acordo com o Cdigo Civil chamada de sociedade simples) . Intermediao de negcios 32% . Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza . Servios de mo-de-obra de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra

Fonte: Rodrigues et al (2009, p.331)

Para o clculo do Imposto de Renda, sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em 15%, os ganhos de capital, demais receitas, tais como: locao de imvel, juros recebidos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas e entre outras receitas. Caso exceder R$ 60.000,00 no trimestre completo, estar sujeita incidncia de adicional de Imposto de Renda alquota de 10% sobre o excedente. Obtm-se o IRPJ trimestral devido e sobre esse valor poder ser deduzidas o IRRF pago ou retido sobre as receitas que integrarem a base de clculo e o IR retido por rgos pblicos, resultando o IRPJ a pagar.

2.7.5 Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) Lucro Presumido

Segundo Pinto (2010, pag. 207) a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, corresponder soma dos valores correspondentes a:

I 12% da Receita Bruta para todas as pessoas jurdicas at 31-08-2003; II 32% da Receita Bruta, para as pessoas jurdicas relacionadas abaixo, a partir de 1 de setembro de 2003, permanecendo as demais com o percentual de 12%: a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; b) intermediao de negcios(inclusive representao comercial); c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer natureza; d) construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de obra;

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e)

f)

prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios(Factoring); outros servios no especificados acima, exceto servios de transporte de cargas, de passageiros e servios hospitalares.

Conforme o artigo 37 da Lei 10.637/02, a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo encontrada de 9% (nove por cento). Encontrada a CSLL devida, faz-se as dedues, que compreende a Contribuio Social retida na fonte por rgos pblicos federais, e faz-se tambm as compensaes de pagamentos indevidos ou a maior, o saldo negativo de perodos anteriores e as compensaes com outros tributos e contribuies, originando-se a partir da a CSLL a pagar.

2.7.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Presumido Segundo o artigo 2o da Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, a contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente:

I - pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; II - pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas.

O PIS contribudo sobre o faturamento, e com alquota de 0,65%, pelas pessoas jurdicas de direito privado. Tambm contribudo sobre a folha de salrios, com alquota de 1% sendo seus contribuintes os templos de qualquer culto, os partidos polticos, instituies de educao e assistncia social que preencham os requisitos do art. 12 da Lei n 9.532-97. O fato gerador corresponde ao faturamento mensal da empresa, isto , o total da receita bruta mensal, devendo ser observado s excluses previstas em lei. Considera-se receita bruta toda e qualquer receita obtida pela empresa independente se for originria de uma atividade preponderante ou no.

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De acordo com Oliveira et al (2004, p.248) para efeito de apurao da base de clculo do PIS/PASEP sobre o faturamento mensal, podem ser excludas ou deduzidas da receita bruta, quando tenham se includo a esta: Vendas canceladas e das devolues de vendas; descontos incondicionais concedidos, assim considerados aqueles constantes na nota fiscal de vendas de bens ou na fatura de prestao de servios; imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) destacado nas notas fiscais; no Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e intermunicipal e de Comunicao (ICMS); das reverses e provises operacionais; das recuperaes de crditos baixados como perda; dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia da avaliao de investimento em participaes societrias pelo mtodo de equivalncia patrimonial valor do patrimnio lquido; dos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, que tenham sido contabilizados como receitas, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Cota de Participaes; das receitas das vendas de itens do ativo permanente.

2.7.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Presumido

A COFINS foi instituda pela Lei Complementar n 71/91, e tem como seus contribuintes as pessoas jurdicas em geral, inclusive as equiparadas, bem como as cooperativas e entidades imunes e isentas. Assim como j mencionado para o PIS, a COFINS tambm tem como fato gerador a receita bruta, ou seja, o total das receitas auferidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, observada a legislao vigente. A base de clculo da COFINS o faturamento mensal, sendo que faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica, entendida como tal totalidade

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das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo apurada de 3% e data limite para recolhimento da COFINS o ltimo dia til do segundo decndio do ms seguinte ao do fato gerador.

2.8 Lucro Arbitrado

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.355) o arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. Segundo Oliveira et al (2004, p.176) em outras palavras, o lucro arbitrado :

O lucro arbitrado utilizado pela autoridade tributria para determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social devidos pelo contribuinte, quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido ou se recusar a fornecer os livros e documentos contbeis e fiscais solicitados em um processo de fiscalizao.

um recurso utilizado pelas autoridades fiscais e s deve ser aplicado quando houver ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte. Tambm pode ser utilizado pelo fisco nos casos em que o contribuinte se recusar ou dificultar o acesso da autoridade fiscal documentao comprobatria das atividades. De acordo com o artigo 16 da lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995, o lucro arbitrado ser determinado mediante:

Art. 16. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta, quando conhecida, dos percentuais fixados no art. 15, acrescidos de vinte por cento. Pargrafo nico. No caso das instituies a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, o percentual para determinao do lucro arbitrado ser de quarenta e cinco por cento.

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2.8.1Quando cabvel

Segundo Rodrigues et al (2009, p.355) o Imposto de Renda devido pela pessoa jurdica ser determinado por meio de lucro arbitrado quando (art.530 do RIR/1999):

a) estando a empresa obrigada tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; b) a escriturao, a que estiver obrigada a pessoa jurdica, revelar evidentes intuitos de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: b.1) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive a bancria; b.2) determinar o lucro real; c) a pessoa jurdica que: c.1) deixar de apresentar autoridade tributria os livros e os documentos da escriturao comercial e fiscal (se submetida pelo lucro real) ou o livro caixa ( se houver optado pela tributao com base no lucro presumido e no mantiver escriturao comercial); c.2) optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido por estar obrigada tributao com base no lucro real; c.3) no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, exceto se, tendo optado pela tributao com base no lucro presumido, escriturar no livro Caixa toda a sua movimentao financeira, inclusive a feita por via bancria; d) o comissrio ou representante de pessoa jurdica estrangeira no apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; e) o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria os livros ou registros auxiliares de que trata o 2 do art. 177 da Lei n 6.404/1976, e 2 do art. 8 do Decreto-lei n 1.598/1977(includo pela Medida Provisria n 449/2008).

2.8.2 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de prestao de servios Segundo Rodrigues et al (2009) para efeito do arbitramento do lucro, aplicam-se sobre a receita bruta provenientes das vendas de mercadorias ou produtos e da prestao de servios os seguintes percentuais, conforme tabela abaixo:

Quadro 5 - Percentuais aplicveis sobre a receita bruta


Espcies de atividades geradoras da receita . Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Percentuais aplicveis sobre a receita 1,92%

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. Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo) . Servios hospitalares . Transporte de cargas . Atividade rural . Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao . Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja previsto percentual especifico . Servio de transporte (exceto o de carga) . Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00 . Prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada . Intermediao de negcios . Hotelaria e estacionamento . Administrao, locao ou cesso de bens imveis e direitos de qualquer natureza . Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra . Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring) . Prestao de qualquer outro tipo de servio no mencionado especificamente nesta tabela . Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada abertas

9,6%

19,2%

38,4%

45%

Fonte: Rodrigues et al (2009, p.358)

2.9 Simples Nacional A Lei Complementar n 123 de 14/12/2006, instituiu, a partir de 01/07/2007, novo tratamento tributrio simplificado, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super Simples. A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006:

Estabelece normas gerais relativas s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, abrangendo, no s o regime tributrio diferenciado (Simples Nacional), como tambm aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes de

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trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao acesso justia, dentre outros.

Conforme a Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 o Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

2.9.1 Empresas que podem optar pelo Simples Nacional

Podem optar pelo Simples Nacional as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que no incorram em nenhuma das vedaes previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. De acordo com o art. 966, da Lei n 10.406, de 10/01/2002, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio, registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso desde que: I no caso de microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00; II no caso das empresas de pequeno porte, empresrio, a pessoa jurdica ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.

2.9.2 Empresas que esto impedidas de optar pelo Simples Nacional

De acordo com a Lei Complementar n 128, de 19.12.2008 ,esto impedidas de optar pelo Simples Nacional, as empresas que:

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que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00; de cujo capital participe outra pessoa jurdica; que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica; que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anoscalendrio anteriores; constituda sob a forma de sociedade por aes; que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao; que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que exera atividade de importao de combustveis; que exera atividade de produo ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; bebidas a seguir descritas: alcolicas; refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado; cervejas sem lcool; que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;

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que realize cesso ou locao de mo-de-obra; que realize atividade de consultoria; que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.

2.9.3 Receita bruta para fins do Simples Nacional

Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

2.9.4 Clculo do Simples Nacional

O Clculo do Simples Nacional realizado no aplicativo especfico (PGDAS) para o clculo do valor devido e gerao do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). Esse aplicativo est situado no site do Simples Nacional. O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional determinado mediante aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. Conforme art.18 4, da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, o contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:

I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte: III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar.

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3. APLICAO PRTICA

Neste captulo, evidencia-se a aplicao prtica deste estudo que consiste na apurao dos tributos federais atravs dos diversos mtodos possveis de tributao, ou seja, o Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral. importante ressaltar que a empresa em questo no final do exerccio de 2009, encontrava-se enquadrada no regime de tributao do Lucro Real com apurao trimestral do Lucro. Por isso, faz-se o clculo comparativo entre os dois regimes de tributao vigentes na Legislao Brasileira, Lucro Real e Lucro Presumido. O clculo do SIMPLES NACIONAL, no ser realizado, devido, a empresa no enquadrar-se nesse regime de tributao, conforme Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Aps a realizao dos clculos, apresenta-se a comparao e anlise dos resultados obtidos, buscando a melhor forma de tributao com base na legislao vigente, com a finalidade de minimizar os gastos com impostos e otimizar seus lucros.

3.1 Simples Nacional

Conforme citado na reviso bibliogrfica, o SIMPLES NACIONAL um regime tributrio diferenciado e simplificado aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte. A empresa em estudo no pode optar pelo sistema SIMPLES NACIONAL pelo fato de sua receita bruta anual nos trs perodos ser superior a R$ 2.400.000,00(dois milhes e quatrocentos mil reais) de acordo com a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

3.2 Lucro Arbitrado O Lucro Arbitrado , fundamentalmente, uma modalidade de tributao utilizada pelo Fisco para determinar o imposto devido pela pessoa jurdica quando no h como faz-lo por

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meio de Lucro Real ou Presumido. em regra geral, uma prerrogativa do fisco representando, quase sempre, maior carga tributria para a empresa. Como a empresa em estudo possui contabilidade regular, esta forma de tributao no ser calculada, uma vez que infinitamente desvantajosa para as organizaes, sendo que aumenta consideravelmente a carga tributria de qualquer entidade.

3.3 Lucro Presumido

O Lucro Presumido uma forma simplificada de apurao da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, restrita queles contribuintes que no estejam obrigados ao regime de tributao com base no Lucro Real. As pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido devero pagar o IRPJ e CSLL por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. J a periodicidade do PIS e da COFINS mensal. A seguir, demonstra-se a apurao para recolhimento do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido.

3.3.1 Apurao do IRPJ pelo Lucro Presumido

O clculo do IRPJ pelo Lucro Presumido trimestralmente se d atravs da aplicao do percentual correspondente a receita auferida no trimestre, que a receita com vendas menos as vendas canceladas e menos os descontos concedidos. Sobre esta receita aplica-se 1,6% sobre a venda de combustveis e lubrificantes, 8% sobre produtos tributados e 32% sobre prestao de servios, sendo este resultado acrescido de outros rendimentos, tais como juros recebidos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas, aluguis, entre outros. A ele aplica-se a alquota de 15% e, se exceder a R$ 60.000,00 no trimestre, 10% de alquota adicional sobre o excedente, e obtm-se o IRPJ trimestral devido.

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Quadro 6 Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2007


CLCULO DO IRPJ LUCRO PRESUMIDO - 2007 1 TRIMESTRE/2007 Ms Receita Bruta Comrcio 8% Jan/07 Fev/07 Mar/07 Total 263.860,65 229.118,51 277.008,80 769.987,96 1.309,99 1.111,99 1.512,08 3.934,06 Presuno Comb. e Lubrif.1,6% 3.959,77 3.443,50 4.129,72 11.533,00 Prest. de Servios32% 0,00 0,00 0,00 0,00 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 15.467,06 2.320,06 BC IRPJ15%

2 TRIMESTRE/2007 Ms Receita Bruta Presuno Prest. de Comrcio 8% Comb. e Lubrif.1,6% Servios 32% Abr/07 Mai/07 Jun/07 Total 266.800,00 278.618,18 281.481,75 826.899,93 1.236,39 1.309,36 1.273,79 3.819,53 4.021,52 4.196,02 4.248,95 12.466,49 0,00 0,00 0,00 0,00 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 16.286,02 2.442,90 BC IRPJ15%

3 TRIMESTRE/2007 Ms Receita Bruta Comrcio8% Jul/07 Ago/07 Set/07 Total 280.650,12 300.171,43 283.180,57 864.002,12 1.328,38 1.471,41 1.492,80 4.292,59 Presuno Prest. de Comb. e Lubrif.1,6% Servios 32% 4.224,73 4.508,46 4.232,33 12.965,52 0,00 0,00 0,00 0,00 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 17.258,11 2.588,72 BC IRPJ15%

4 TRIMESTRE/2007 Ms Receita Bruta Presuno Prest. de Comrcio 8% Comb. e Lubrif. 1,6% Servios 32% Out/07 Nov/07 Dez/07 Total 328.794,32 331.698,92 381.081,71 1.041.574,95 1.629,50 1.718,10 2.104,64 5.452,24 4.934,81 4.963,56 5.676,38 15.574,75 0,00 0,00 0,00 0,00 Outras Rec. Outras Rec. 9,26 0,00 185,25 194,51 21.221,50 3.183,23 BC IRPJ 15%

Total do IRPJ em 2007 R$ 10.534,91

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Conforme o quadro n 6 no 1 trimestre de 2007 o valor apurado para o IRPJ foi de R$ 2.320,06, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 2.442,90, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 2.588,72 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.183,23 totalizando no ano de 2007 o montante de R$ 10.534,91 de IRPJ. Quadro 7 Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2008
CLCULO DO IRPJ LUCRO PRESUMIDO - 2008 1 TRIMESTRE/2008 Ms Receita Bruta Presuno Comrcio-8% Comb. e Lubrif.1,6% Jan/08 Fev/08 Mar/08 349.454,64 330.058,86 373.994,96 2.144,54 2.481,57 2.849,41 7.475,53 5.162,37 4.776,61 5.406,07 15.345,05 2 TRIMESTRE/2008 Ms Receita Bruta Presuno Comrcio-8% Comb. e Lubrif. 1,6% Abr/08 Mai/08 Jun/08 363.143,58 378.550,27 349.744,14 2.719,07 2.641,47 2.353,14 7.713,68 5.257,48 5.518,85 5.117,71 15.894,03 3 TRIMESTRE/2008 Ms Receita Bruta Presuno Comrcio-8% Comb. e Lubrif. 1,6% Jul/08 Ago/08 Set/08 383.051,68 387.860,15 407.711,06 2.766,69 3.632,15 2.559,82 8.958,66 5.564,56 5.470,20 6.000,97 17.035,72 4 TRIMESTRE/2008 Ms Receita Bruta Presuno Comrcio-8% Comb. e Lubrif. 1,6% Out/08 Nov/08 Dez/08 424.881,81 394.224,73 424.972,37 2.990,47 3.126,65 3.238,20 9.355,32 6.188,50 5.671,94 6.141,52 18.001,96 Prest. de Servios 32% 230,40 206,40 208,00 644,80 Outras Rec. Outras Rec. 151,00 0,00 175,00 326,00 28.328,08 4.249,21 BC IRPJ15% Prest. de Servios 32% 218,56 182,72 208,96 610,24 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 150,00 0,00 150,00 26.754,62 4.013,19 BC IRPJ15% Prest. de Servios 32% 180,16 193,28 151,36 524,80 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 0,00 140,07 140,07 24.272,58 3.640,89 BC IRPJ 15% Prest. de Servios 32% 0,00 160,32 159,36 319,68 Outras Rec. Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 23.140,25 3.471,04 BC IRPJ15%

Total 1.053.508,46

Total 1.091.437,99

Total 1.178.622,89

Total 1.244.078,91

Total do IRPJ em 2008 R$ 15.374,33

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Conforme o quadro n 7 no 1 trimestre de 2008 o valor apurado para o IRPJ foi de R$ 3.471,04, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.640,89, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 4013,19 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 4.249,21 totalizando no ano de 2008 o montante de R$ 15.374,33 de IRPJ. Quadro 8 Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2009
CLCULO DO IRPJ LUCRO PRESUMIDO - 2009 1 TRIMESTRE/2009 Ms Receita Bruta Comrcio-8% Jan/09 Fev/09 Mar/09 Total 377.754,19 355.475,03 425.706,02 1.158.935,24 2.677,85 2.830,31 3.029,08 8.537,24 Presuno Comb. e Lubrif. 1,6% 5.496,26 5.115,62 6.193,88 16.805,76 2 TRIMESTRE/2009 Ms Receita Bruta Comrcio-8% Abr/09 Mai/09 Jun/09 Total 396.513,85 366.254,37 362.976,56 1.125.744,78 3.017,20 2.826,43 3.021,53 8.865,16 Presuno Comb. e Lubrif.1,6% 5.729,10 5.285,26 5.195,96 16.210,33 3 TRIMESTRE/2009 Ms Receita Bruta Comrcio-8% Jul/09 Ago/09 Set/09 Total 372.935,26 362.496,61 353.680,84 1.089.112,71 2.388,12 2.402,32 2.425,10 7.215,54 Presuno Comb. e Lubrif. 1,6% 5.477,10 5.309,16 5.168,77 15.955,03 4 TRIMESTRE/2009 Ms Receita Bruta Comrcio-8% Out/09 Nov/09 Dez/09 Total 397.439,63 366.023,87 411.767,57 1.175.231,07 3.402,58 2.754,51 3.159,15 9.316,24 Presuno Comb. e Lubrif. 1,6% 5.672,77 5.302,34 5.953,57 16.928,69 Outras Rec. Prest. de Servios 32% 114,88 62,72 57,60 235,20 Outras Rec. 1.067,54 418,08 0,00 1.485,62 27.965,75 4.194,86 BC IRPJ15% Outras Rec. Prest. de Servios 32% 244,80 206,40 102,08 553,28 Outras Rec. 42,64 0,03 235,35 278,02 24.001,87 3.600,28 BC IRPJ15% Outras Rec. Prest. de Servios 32% 233,60 190,40 147,20 571,20 Outras Rec. 0,00 1,00 0,00 1,00 25.647,68 3.847,15 BC IRPJ15% Outras Rec. Prest. de Servios 32% 244,80 118,40 232,00 595,20 Outras Rec. 0,00 0,00 1,78 1,78 25.939,98 3.891,00 BC IRPJ15%

Total do IRPJ em 2009 R$ 15.533,29

Fonte: Dados conforme pesquisa

62

Conforme o quadro n 8 no 1 trimestre de 2009 o valor apurado para o IRPJ foi de R$ 3.891,00, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.847,15, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.600,28 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 4.194,86 totalizando no ano de 2009 o montante de R$ 15.533,29 de IRPJ.

3.3.2 Apurao da CSLL pelo Lucro Presumido

A CSLL apurada pelo Lucro Presumido trimestralmente calculada sobre a receita bruta auferida no trimestre, que a receita com vendas menos as vendas canceladas e os descontos concedidos. Desta receita excluem-se as mercadorias tributadas pela substituio tributria, restando o valor da presuno sobre a qual se aplica um percentual de 12% acrescido de outros rendimentos, tais como os juros recebidos, descontos obtidos, rendimentos de aplicaes. E sobre a prestao de servios aplica-se o percentual de 32%. Desta forma obtm-se a base de clculo para a CSLL sobre a qual se aplica a alquota de 9%.

Quadro 9 Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2007


CLCULO DA CSLL LUCRO PRESUMIDO -2007 1 TRIMESTRE/07 Ms Jan/07 Fev/07 Mar/07 Total Faturamento 263.860,65 229.118,51 277.008,80 769.987,96 Presuno - 12% 31.663,28 27.494,22 33.241,06 92.398,56 Prest.de Servio-32% 0,00 0,00 0,00 0,00 2 TRIMESTRE/07 Ms Abr/07 Mai/07 Jun/07 Total Faturamento 266.800,00 278.618,18 281.481,75 826.899,93 Presuno - 12% 32.016,00 33.434,18 33.777,81 99.227,99 Prest.de Servio-32% 0,00 0,00 0,00 0,00 3 TRIMESTRE/07 Ms Jul/07 Ago/07 Set/07 Faturamento 280.650,12 300.171,43 283.180,57 Presuno - 12% 33.678,01 36.020,57 33.981,67 Prest.de Servio-32% 0,00 0,00 0,00 Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 99.227,99 8.930,52 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 92.398,56 8.315,87 BC CSLL-9%

63

Total

864.002,12

103.680,25

0,00 4 TRIMESTRE/07

0,00

103.680,25

9.331,22

Ms Out/07 Nov/07 Dez/07 Total

Faturamento 328.794,32 331.698,92 381.081,71 1.041.574,95

Presuno - 12% 39.455,32 39.803,87 45.729,81 124.988,99

Prest.de Servio-32% 0,00 0,00 0,00 0,00

Outras Rec. 9.26 0,00 185,25 194,51

BC

CSLL-9%

125.183,50

11.266,52

Total da CSLL em 2007 R$ 37.844,13

Fonte: Dados conforme pesquisa Conforme o quadro n 9 no 1 trimestre de 2007 o valor apurado da CSLL foi de R$ 8.315,87, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 8.930,52, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 9.331,22 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 11.266,52 totalizando no ano de 2007 o montante de R$ 37.844,13 de CSLL. Quadro 10 Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2008
CLCULO DA CSLL LUCRO PRESUMIDO -2008 1 TRIMESTRE/08 Ms Jan/08 Fev/08 Mar/08 Total Faturamento 349.454,64 330.058,86 373.994,96 1.053.508,46 Presuno - 12% 41.934,56 39.546,94 44.819,64 126.301,14 Prest.de Servio-32% 0,00 160,32 159,36 319,68 2 TRIMESTRE/08 Ms Abr/08 Mai/08 Jun/08 Total Faturamento 363.143,58 378.550,27 349.744,14 1.091.437,99 Presuno - 12% 43.509,67 45.353,55 41.912,54 130.775,76 Prest.de Servio-32% 180,16 193,28 151,36 524,80 3 TRIMESTRE/08 Ms Jul/08 Ago/08 Set/08 Total Faturamento 383.051,68 387.860,15 407.711,06 1.178.622,89 Presuno - 12% 45.884,24 46.474,70 48.846,97 141.205,91 Prest.de Servio-32% 218,56 182,72 208,96 610,24 4 TRIMESTRE/08 Ms Out/08 Nov/08 Faturamento 424.881,81 394.224,73 Presuno - 12% 50.899,42 47.229,57 Prest.de Servio-32% 230,40 206,40 Outras Rec. 151,00 0,00 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 150,00 0,00 150,00 141.966,15 12.776,95 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 0,00 140,07 140,07 131.440,63 11.829,66 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 0,00 0,00 0,00 126.620,82 11.395,87 BC CSLL-9%

64

Dez/08 Total

424.972,37 1.244.078,91

50.918,68 149.047,67

208,00 644,80

175,00 326,00 150.018,47 13.501,66

Total da CSLL em 2008 R$ 49.504,14

Fonte: Dados conforme pesquisa Conforme o quadro n 10 no 1 trimestre de 2008 o valor apurado da CSLL foi de R$ 11.395,87, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 11.829,66, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 12.776,95 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 13.501,66 totalizando no ano de 2008 o montante de R$ 49.504,14 de CSLL.

Quadro 11 Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2009


CLCULO DA CSLL LUCRO PRESUMIDO -2009 1 TRIMESTRE/09 Ms Jan/09 Fev/09 Mar/09 Total Faturamento 377.754,19 355.475,03 425.706,02 1.158.935,24 Presuno - 12% 45.238,70 42.612,60 50.997,72 138.849,03 Prest. de Servio-32% 244,80 118,40 232,00 595,20 2 TRIMESTRE/09 Ms Abr/09 Mai/09 Jun/09 Total Faturamento 396.513,85 366.254,37 362.976,56 1.125.744,78 Presuno - 12% 47.494,06 43.879,12 43.501,99 134.875,17 Prest. de Servio-32% 233,60 190,40 147,20 571,20 3 TRIMESTRE/09 Ms Jul/09 Ago/09 Set/09 Total Faturamento 372.935,26 362.496,61 353.680,84 1.089.112,71 Presuno - 12% 44.660,43 43.422,19 42.403,42 130.486,05 Prest. de Servio-32% 244,80 206,40 102,08 553,28 4 TRIMESTRE/09 Ms Out/09 Nov/09 Dez/09 Total Faturamento 397.439,63 366.023,87 411.767,57 1.175.231,07 Presuno - 12% 47.649,68 43.899,34 49.390,51 140.939,53 Prest. de Servio-32% 114,88 62,72 57,60 235,20 Outras Rec. 1.067,54 418,08 0,00 1.485,62 142.660,35 12.839,43 BC CSLL-9% Outras Rec. 42,64 0,03 235,35 278,02 131.317,35 11.818,56 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 1,00 0,00 1,00 135.447,37 12.190,26 BC CSLL-9% Outras Rec. 0,00 0,00 1,78 1,78 139.446,01 12.550,14 BC CSLL-9%

Total da CSLL em 2009 R$ 49.398,39

Fonte: Dados conforme pesquisa

65

Conforme o quadro n 11 no 1 trimestre de 2009 o valor apurado da CSLL foi de R$ 12.550,14, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 12.190,26, no 3 trimestre o valor apurado foi de R$ 11.818,56 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 12.839,43 totalizando no ano de 2009 o montante de R$ 49.398,39 de CSLL.

3.3.3 Apurao do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido

O PIS e a COFINS apurado mensalmente pelo Lucro Presumido, tem como fato gerador a receita bruta, ou seja, o total das receitas auferidas no ms menos as vendas canceladas e menos os descontos concedidos. Sobre esta receita bruta excluem-se as vendas de mercadorias tributadas pela substituio tributria e o resultado acrescido de outros rendimentos como as receitas financeiras e receitas de aluguis. Obtendo com isso a base de clculo para o PIS e para a COFINS. E sobre a base de clculo aplica-se a alquota de 0,65% para o PIS e 3% para a COFINS. Quadro 12 Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2007
CLCULO DO PIS E COFINS LUCRO PRESUMIDO -2007 Outras Receitas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 9,26 0,00 185,25 194,51 Base de Clculo 6.928,11 4.479,83 7.506,92 6.929,06 6.922,79 5.967,57 5.405,05 8.052,48 6.689,86 9.198,80 8.480,17 10.584,95 87.145,59 % PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% Total PIS 45,03 29,12 48,79 45,04 45,00 38,79 35,13 52,34 43,48 59,79 55,12 68,80 566,45 % COFINS 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Total COFINS 207,84 134,39 225,21 207,87 207,68 179,03 162,15 241,57 200,70 275,96 254,41 317,55 2.614,37

Ms Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 Dez/07 Total

Faturamento 263.860,65 229.118,51 277.008,80 266.800,00 278.618,18 281.481,75 280.650,12 300.171,43 283.180,57 328.794,32 331.698,92 381.081,71 3.502.464,96

Excluses 256.932,54 224.638,68 269.501,88 259.870,94 271.695,39 275.514,18 275.245,07 292.118,95 276.490,71 319.604,78 323.218,75 370.682,01 3.415.513,88

Fonte: Dados conforme pesquisa

66

Conforme quadro n 12 o valor apurado para o PIS em 2007 foi de R$ 566,45 e para a COFINS o valor apurado foi de R$ 2.614,37 totalizando o montante de R$ 3.180,82 no ano de 2007. Quadro 13 Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2008
CLCULO DO PIS E COFINS LUCRO PRESUMIDO -2008 Ms Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08 Total Faturamento 349.454,64 330.058,86 373.994,96 363.143,58 378.550,27 349.744,14 383.051,68 387.860,15 407.711,06 424.881,81 394.224,73 424.972,37 4.567.648,25 Outras Receitas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 140,07 0,00 150,00 0,00 151,00 0,00 175,00 616,07 Excluses 339.450,26 316.528,81 360.125,38 352.360,15 372.450,37 345.953,34 381.311,88 373.510,47 406.303,16 420.559,22 377.700,41 419.731,58 4.465.985,03 Base de Clculo 10.004,38 13.530,05 13.869,58 10.783,43 6.099,90 3.930,87 1.739,80 14.499,68 1.407,90 4.473,59 16.524,32 5.415,79 102.279,29 % PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% Total PIS 65,03 87,95 90,15 70,09 39,65 25,55 11,31 94,25 9,15 29,08 107,41 35,20 664,82 % COFINS 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Total COFINS 300,13 405,90 416,09 323,50 183,00 117,93 52,19 434,99 42,24 134,21 495,73 162,47 3.068,38

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme quadro n 13 o valor apurado para o PIS em 2008 foi de R$ 664,82 e para a COFINS o valor apurado foi de R$ 3.068,38 totalizando o montante de R$ 3.733,20 no ano de 2008. Conforme quadro abaixo n 14 o valor apurado para o PIS em 2009 foi de R$ 182,69 e para a COFINS o valor apurado foi de R$ 843,18 totalizando o montante de R$ 1.025,87 no ano de 2009.

67

Quadro 14 Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2009


CLCULO DO PIS E COFINS LUCRO PRESUMIDO -2009 Ms Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 Total Faturamento 377.754,19 355.475,03 425.706,02 396.513,85 366.254,37 362.976,56 372.935,26 362.496,61 353.680,84 397.439,63 366.023,87 411.767,57 4.549.023,80 Outras Receitas 0,00 0,00 1,78 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,78 Excluses 375.684,34 353.713,48 423.583,77 394.810,15 364.623,27 359.050,37 369.069,35 360.953,96 351.696,29 394.686,73 363.866,72 409.181,02 4.520.919,45 Base de Clculo 2.069,85 1.761,55 2.124,03 1.703,70 1.631,10 3.926,19 3.865,91 1.542,65 1.984,55 2.752,90 2.157,15 2.586,55 28.106,13 % PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% Total PIS 13,45 11,45 13,81 11,07 10,60 25,52 25,13 10,03 12,90 17,89 14,02 16,81 182,69 % COFINS 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Total COFINS 62,10 52,85 63,72 51,11 48,93 117,79 115,98 46,28 59,54 82,59 64,71 77,60 843,18

Fonte: Dados conforme pesquisa

3.3.4 Programa de Integrao Social (PIS) No Cumulativo

Conforme j citado anteriormente na reviso bibliogrfica, o PIS e a COFINS, tm como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Dessa receita bruta excluem-se: vendas de mercadorias tributadas pela substituio tributria, vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, sadas isentas ou sujeitas alquota zero do PIS, vendas de ativo imobilizado, vendas de produtos sujeitas incidncia monofsica (veculos, produtos farmacuticos e de higiene, e combustveis especificados, respectivamente, nas Leis 10.485/2002, 10.147/2000, e 9.990/2000), reverses de provises e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas, o resultado positivo na avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido, e lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, computados como receita.

68

As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS, em relao apenas a parte de suas receitas, devero apurar crditos, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Para apurao dos referidos crditos, a pessoa jurdica poder optar pela utilizao dos seguintes mtodos: - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. Para a determinao do valor da contribuio para o PIS/PASEP, aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada a alquota de 1,65% (Lei n 10.637/02, art. 2). Do valor da contribuio para o PIS/PASEP apurado, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, com a alquota de 1,65%. Assim, no clculo do Crdito do PIS No-Cumulativo usa-se o valor das compras de mercadorias, excluindo-se valores com substituio tributria e adicionando o percentual da energia eltrica consumida na venda de produtos tributados, aluguis de prdios utilizados na atividade da empresa e mais os encargos de depreciao dos bens, incorridos no ms. Formando desta forma a base de clculo a qual se aplica 1,65%. Para obter o valor do PIS a pagar ou a compensar diminuem-se os crditos dos dbitos de PIS, obtendo desta forma o valor devido ou o valor a compensar. Quadro 15 Apurao PIS No-Cumulativo -2007
CLCULO DO PIS NO-CUMULATIVO - 2007
Crdito Compras de Mercadorias Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 207.591,49 154.066,42 236.323,42 232.397,89 260.625,68 214.069,67 227.701,71 Compras Excluses 190.537,60 139.043,37 214.391,73 207.922,49 240.464,92 200.615,07 208.945,14 Energia 300,85 232,80 198,05 244,66 298,02 331,05 269,26 Aluguis 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 Depreciao 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 Base de Clculo 17.829,29 15.730,40 22.604,29 25.194,61 20.933,33 14.260,20 19.500,38 Crdito 1,65% 294,18 259,55 372,97 415,71 345,40 235,29 321,76

69

Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 Dez/07

233.604,12 251.379,32 274.828,12 276.644,51 365.103,07

214.840,55 232.326,52 252.169,80 249.562,95 333.630,23

228,88 230,95 194,35 173,16 182,93

250,00 250,00 250,00 250,00 250,00

224,55 224,55 224,55 224,55 224,55

19.467,00 19.758,30 23.327,22 27.729,27 32.130,32

321,21 326,01 384,90 457,53 530,15

Dbito Faturamento mensal Jan/07 Fev/07 Mar/0 7 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 Dez/07 263.860,65 229.118,51 277.008,80 266.800,00 278.618,18 281.481,75 280.650,12 300.171,43 283.180,57 328.794,32 331.698,92 381.081,71 Vendas Excluses 242.774,03 208.440,61 242.561,91 238.020,26 241.389,25 257.360,88 245.866,62 273.759,91 260.459,27 298.041,72 303.471,73 348.106,69 Base de Clculo 21.086,62 20.677,90 34.446,89 28.779,74 37.228,93 24.120,87 34.783,50 26.411,52 22.721,30 30.752,60 28.227,19 32.975,02 Debito 1,65% 347,93 341,19 568,37 474,87 614,28 397,99 573,93 435,79 374,90 507,42 465,75 544,09

Fonte: Dados conforme pesquisa

Quadro 16 - Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2007


PIS a pagar ou a compensar - 2007 Dbito PIS Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 347,93 341,19 568,37 474,87 614,28 397,99 573,93 435,79 374,90 507,42 465,75 Crdito PIS 294,18 259,55 372,97 415,71 345,40 235,29 321,76 321,21 326,01 384,90 457,53 Saldo 53,75 81,64 195,40 59,16 268,88 162,70 252,17 114,58 48,89 122,52 8,22

70

Dez/07 Total

544,09 5.646,51

530,15 4.264,66

13,94 1.381,85

Fonte: Dados conforme pesquisa O valor apurado para os dbitos de PIS No-Cumulativo em 2007 foi de R$ 5.646,51 e para os crditos R$ 4.264,66 totalizando a importncia a pagar no ano de 2007 de R$ 1.381,85.

Quadro 17 Apurao PIS No-Cumulativo 2008


CLCULO DO PIS NO-CUMULATIVO - 2008 Crdito
Compras de Mercadorias Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08 270.319,13 280.716,76 298.201,48 322.563,53 326.436,75 281.189,20 341.516,94 339.653,88 350.154,05 339.837,90 365.441,90 338.565,82 Compras Excluses 252.664,10 261.350,24 278.867,42 318.062,14 318.917,07 273.851,01 334.301,95 337.261,85 341.350,35 318.723,07 359.824,56 332.364,82 Energia 0,00 1.903,24 2.852,09 0,00 3.916,11 1.843,46 1.840,67 1.945,39 0,00 2.253,73 2.379,74 2.253,73 Aluguis Depreciao 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 224,55 224,55 224,77 224,70 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 Base de Clculo 18.129,58 21.744,31 22.660,92 4.976,09 11.910,34 9.656,20 9.530,21 4.811,97 9.278,25 23.843,11 8.471,63 8.929,28 Crdito 1,65% 299,14 358,78 373,91 82,11 196,52 159,33 157,25 79,40 153,09 393,41 139,78 147,33

Dbito
Faturamento mensal Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08
349.454,64 330.058,86 373.994,96 363.143,58 378.550,27 349.744,14 383.051,68

Vendas Excluses
322.647,83 298.538,19 345.773,99 328.592,24 372.557,97 348.085,14 335.236,15

Base de Clculo
26.806,81 31.520,67 28.220,97 34.551,34 5.992,30 1.659,00 47.815,53

Debito 1,65%
442,31 520,09 465,65 570,10 98,87 27,37 788,96

71

Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08

387.860,15 407.711,06 424.881,81 394.224,73 424.972,37

345.874,56 402.043,96 386.780,95 377.678,76 416.731,58

41.985,59 5.667,10 38.100,86 16.545,97 8.240,79

692,76 93,51 628,66 273,01 135,97

Fonte: Dados conforme pesquisa Quadro 18 - Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2008
PIS a pagar ou a compensar - 2008
Dbito PIS Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08 Total 442,31 520,09 465,65 570,10 98,87 27,37 788,96 692,76 93,51 628,66 273,01 135,97 4.737,26 Crdito PIS 299,14 358,78 373,91 82,11 196,52 159,33 157,25 79,40 153,09 393,41 139,78 147,33 2.540,05 Saldo recuperar 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 97,65 229,61 0,00 0,00 59,58 0,00 0,00 386,84 Saldo 143,17 161,31 91,74 487,99 (97,65) (229,61) 402,10 613,36 (59,58) 175,67 133,23 (11,36) 1.810,37 Saldo Pagar 143,17 161,31 91,74 487,99 0,00 0,00 402,10 613,36 0,00 175,67 133,23 0,00 2.208,57

Fonte: Dados conforme pesquisa

O valor apurado para os dbitos de PIS No-Cumulativo em 2008 foi de R$ 4.737,26 e para os crditos R$ 2.540,05, o saldo recuperar no ano foi de R$ 386,84, totalizando assim, a importncia a pagar no ano de 2008 de R$ 1.810,37. O quadro 18 demonstra os valores do PIS, na forma No-Cumulativa, no ano base 2008. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao resultou em valores de PIS a pagar, que no ano somaram R$ 2.208,57.

72

Quadro 19 Apurao PIS No-Cumulativo 2009


CLCULO DO PIS NOCUMULATIVO - 2009

Crdito
Compras de Mercadorias Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 346.286,80 286.224,37 367.396,13 364.354,87 291.175,21 299.322,06 331.556,42 302.903,34 315.751,93 340.913,80 308.829,28 389.730,14 Compras Excluses 343.265,87 284.178,40 361.707,92 359.243,96 285.491,03 297.141,17 325.398,34 295.432,34 308.225,21 331.328,92 303.121,24 383.577,25 Energia 2.451,00 2.579,75 2.648,39 2.748,08 2.491,51 2.594,69 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Aluguis 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Depreciao 224,55 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Base de Clculo 5.946,48 4.875,72 8.586,60 8.108,99 8.425,69 4.775,58 6.158,08 7.471,00 7.526,72 9.584,88 5.708,04 6.152,89 Crdito 1,65% 98,12 80,45 141,68 133,80 139,02 78,80 101,61 123,27 124,19 158,15 94,18 101,52

Dbito Faturamento mensal


Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 377.754,19 355.475,03 425.706,02 396.513,85 366.254,37 362.976,56 372.935,26 362.496,61 353.680,84 397.439,63 366.023,87 411.767,57

Vendas Excluses
343.516,10 353.713,48 391.931,60 363.567,87 335.395,24 359.050,37 372.289,41 362.068,10 351.696,29 394.686,73 363.866,72 409.181,02

Base de Clculo
34.238,09 1.761,55 33.774,42 32.945,98 30.859,13 3.926,19 645,85 428,51 1.984,55 2.752,90 2.157,15 2.586,55

Debito 1,65%
564,93 29,07 557,28 543,61 509,18 64,78 10,66 7,07 32,75 45,42 35,59 42,68

Fonte: Dados conforme pesquisa

73

Quadro 20 - Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2009


PIS a pagar ou a compensar - 2009 Debito PIS Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 Total 564,93 29,07 557,28 543,61 509,18 64,78 10,66 7,07 32,75 45,42 35,59 42,68 2.443,02 Crdito PIS Saldo recuperar 98,12 80,45 141,68 133,80 139,02 78,80 101,61 123,27 124,19 158,15 94,18 101,52 1.374,79 11,36 0,00 51,38 0,00 0,00 0,00 14,02 104,97 221,17 312,61 425,34 483,93 1.624,78 Saldo Saldo Pagar 455,45 455,45 0,00 364,22 409,81 370,16 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.599,64

(51,38) 364,22 409,81 370,16 (14,02) (104,97) (221,17) (312,61) (425,34) (483,93) (542,77) (556,55)

Fonte: Dados conforme pesquisa O valor apurado para os dbitos de PIS No-Cumulativo em 2009 foi de R$ 2.443,02 e para os crditos R$ 1.374,79, o saldo recuperar foi de R$ 1.624,78, totalizando a importncia a compensar no ano de 2009 de R$ 556,55. O quadro n 20 demonstra os valores do PIS, na forma No-Cumulativa, no ano base 2009. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao resultou em valores de PIS pagar, que no ano somaram R$ 1.599,64. O quadro a seguir compara os valores do PIS a pagar e a compensar durante os 3(trs) perodos analisados.

Quadro 21 Comparativo do PIS No-Cumulativo


PIS No-Cumulativo Ano 2007 2008 2009 PIS 1.381,85 2.208,57 1.599,64

Fonte: Dados conforme pesquisa

74

O quadro n 21 identifica os valores totais de PIS No-Cumulativo nos anos analisados. Percebe-se que o ano de 2008 apresentou o maior valor pagar nos 3 anos, perfazendo um total de R$ 2.208,57.

3.3.5 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) No Cumulativa

Para determinar o valor da COFINS No-Cumulativa aplicar-se-, sobre a receita de clculo apurada, que obedece a mesma frmula do PIS, a alquota de 7,6% para as empresas tributadas com base no Lucro Real Trimestral, no Lucro Real Anual e na Estimativa Mensal. Do valor da COFINS devida, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, sendo calculado com o percentual de 7,6%. Assim, no clculo do Crdito da COFINS No-Cumulativa usa-se o valor das compras de mercadorias, excluindo-se valores com substituio tributria e adicionando o percentual da energia eltrica consumida na venda de produtos tributados, aluguis de prdios utilizados na atividade da empresa e mais os encargos de depreciao dos bens, incorridos no ms. Formando desta forma a base de clculo a qual se aplica 7,6%. Para o clculo do dbito da COFINS No-Cumulativa usa-se o faturamento mensal, excluindo-se vendas com substituio tributria, formando desta forma a base de clculo a qual se aplica 7,6%. Para obter o valor da COFINS diminuem-se os crditos dos dbitos da COFINS, obtendo desta forma o valor devido ou o valor a compensar.

Quadro 22 - Apurao COFINS No-Cumulativa - 2007


CLCULO DA COFINS NO-CUMULATIVA - 2007

Crdito
Compras de Mercadorias Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 207.591,49 154.066,42 236.323,42 232.397,89 260.625,68 Compras Excluses 190.537,60 139.043,37 214.391,73 207.922,49 240.464,92 Energia 300,85 232,80 198,05 244,66 298,02 Aluguis 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 Depreciao 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 Base de Clculo 17.829,29 15.730,40 22.604,29 25.194,61 20.933,33 Crdito-7,6 % 1.355,03 1.195,51 1.717,93 1.914,79 1.590,93

75

Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 Dez/07

214.069,67 227.701,71 233.604,12 251.379,32 274.828,12 276.644,51 365.103,07

200.615,07 208.945,14 214.840,55 232.326,52 252.169,80 249.562,95 333.630,23

331,05 269,26 228,88 230,95 194,35 173,16 182,93

250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00

224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55

14.260,20 19.500,38 19.467,00 19.758,30 23.327,22 27.729,27 32.130,32

1.083,78 1.482,03 1.479,49 1.501,63 1.772,87 2.107,42 2.441,90

Dbito Faturamento mensal


Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 Out/07 Nov/07 Dez/07 263.860,65 229.118,51 277.008,80 266.800,00 278.618,18 281.481,75 280.650,12 300.171,43 283.180,57 328.794,32 331.698,92 381.081,71

Vendas Excluses
242.774,03 208.440,61 242.561,91 238.020,26 241.389,25 257.360,88 245.866,62 273.759,91 260.459,27 298.041,72 303.471,73 348.106,69

Base de Clculo
21.086,62 20.677,90 34.446,89 28.779,74 37.228,93 24.120,87 34.783,50 26.411,52 22.721,30 30.752,60 28.227,19 32.975,02

Dbito 7,6 %
1.602,58 1.571,52 2.617,96 2.187,26 2.829,40 1.833,19 2.643,55 2.007,28 1.726,82 2.337,20 2.145,27 2.506,10

Fonte: Dados conforme pesquisa Quadro 23 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2007
COFINS a pagar ou a compensar -2007 Dbito COFINS Jan/07 Fev/07 Mar/07 Abr/07 Mai/07 Jun/07 Jul/07 Ago/07 Set/07 1.602,58 1.571,52 2.617,96 2.187,26 2.829,40 1.833,19 2.643,55 2.007,28 1.726,82 Crdito COFINS 1.355,03 1.195,51 1.717,93 1.914,79 1.590,93 1.083,78 1.482,03 1.479,49 1.501,63 Saldo 247,55 376,01 900,03 272,47 1.238,47 749,41 1.161,52 527,79 225,19

76

Out/07 Nov/07 Dez/07 Total

2.337,20 2.145,27 2.506,10 26.008,13

1.772,87 2.107,42 2.441,90 19.643,31

564,33 37,85 64,20 6.364,82

Fonte: Dados conforme pesquisa O valor apurado para os dbitos da COFINS No-Cumulativa em 2007 foram de R$ 26.008,13e para os crditos R$ 19.643,31 totalizando a importncia a pagar no ano de 2007 de R$ 6.364,82. Quadro 24- Apurao COFINS No-Cumulativa - 2008
CLCULO DA COFINS NO- CUMULATIVA - 2008 Crdito

Compras de Mercadorias Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08 270.319,13 280.716,76 298.201,48 322.563,53 326.436,75 281.189,20 341.516,94 339.653,88 350.154,05 339.837,90 365.441,90 338.565,82

Compras Excluses 252.664,10 261.350,24 278.867,42 318.062,14 318.917,07 273.851,01 334.301,95 337.261,85 341.350,35 318.723,07 359.824,56 332.364,82

Energia 0,00 1.903,24 2.852,09 0,00 3.916,11 1.843,46 1.840,67 1.945,39 0,00 2.253,73 2.379,74 2.253,73

Alugueis 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00

Depreciao 224,55 224,55 224,77 224,70 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55 224,55

Base de Clculo 18.129,58 21.744,31 22.660,92 4.976,09 11.910,34 9.656,20 9.530,21 4.811,97 9.278,25 23.843,11 8.471,63 8.929,28

Crdito - 7,6 % 1.377,85 1.652,57 1.722,23 378,18 905,19 733,87 724,30 365,71 705,15 1.812,08 643,84 678,63

Dbito Faturamento mensal Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 349.454,64 330.058,86 373.994,96 363.143,58 378.550,27 349.744,14 383.051,68 Vendas Excluses 322.647,83 298.538,19 345.773,99 328.592,24 372.557,97 348.085,14 335.236,15 Base de Clculo 26.806,81 31.520,67 28.220,97 34.551,34 5.992,30 1.659,00 47.815,53 Debito 7,6 % 2.037,32 2.395,57 2.144,79 2.625,90 455,41 126,08 3.633,98

77

Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08

387.860,15 407.711,06 424.881,81 394.224,73 424.972,37

345.874,56 402.043,96 386.780,95 377.678,76 416.731,58

41.985,59 5.667,10 38.100,86 16.545,97 8.240,79

3.190,90 430,70 2.895,67 1.257,49 626,30

Fonte: Dados conforme pesquisa

Quadro 25 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar - 2008


COFINS a pagar ou a compensar - 2008 Dbito COFINS Jan/08 Fev/08 Mar/08 Abr/08 Mai/08 Jun/08 Jul/08 Ago/08 Set/08 Out/08 Nov/08 Dez/08 Total 2.037,32 2.395,57 2.144,79 2.625,90 455,41 126,08 3.633,98 3.190,90 430,70 2.895,67 1.257,49 626,30 21.820,11 Crdito COFINS 1.377,85 1.652,57 1.722,23 378,18 905,19 733,87 724,30 365,71 705,15 1.812,08 643,84 678,63 11.699,60 Saldo a recuperar 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 449,78 1.057,57 0,00 0,00 274,45 0,00 0,00 1.781,80 Saldo 659,47 743,00 422,56 2.247,72 (449,78) (1.057,57) 1.852,11 2.825,19 (274,45) 809,14 613,65 (52,33) 8.338,71 Saldo a Pagar 659,47 743,00 422,56 2.247,72 0,00 0,00 1.852,11 2.825,19 0,00 809,14 613,65 0,00 10.172,84

Fonte: Dados conforme pesquisa O valor apurado para os dbitos da COFINS No-Cumulativa em 2008 foram de R$ 21.820,11e para os crditos R$ 11.699,60, o valor total recuperar foi de R$ 1.781,80, totalizando assim, a importncia a pagar no ano de 2008 de R$ 8.338,71. O quadro n 25 demonstra os valores da COFINS, na forma No-Cumulativa, no ano base 2008. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao resultou em valores da COFINS pagar, que no ano somaram R$ 10.172,84.

78

Quadro 26 - Apurao COFINS No-Cumulativa 2009


CLCULO DA COFINS NO-CUMULATIVA - 2009 Crdito
Compras de Mercadorias Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 346.286,80 286.224,37 367.396,13 364.354,87 291.175,21 299.322,06 331.556,42 302.903,34 315.751,93 340.913,80 308.829,28 389.730,14 Compras Excluses 343.265,87 284.178,40 361.707,92 359.243,96 285.491,03 297.141,17 325.398,34 295.432,34 308.225,21 331.328,92 303.121,24 383.577,25 Energia 2.451,00 2.579,75 2.648,39 2.748,08 2.491,51 2.594,69 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Aluguis 250,00 250,00 250,00 250,00 250,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Depreciao 224,55 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Base de Clculo 5.946,48 4.875,72 8.586,60 8.108,99 8.425,69 4.775,58 6.158,08 7.471,00 7.526,72 9.584,88 5.708,04 6.152,89 Crdito7,6 % 451,93 370,55 652,58 616,28 640,35 362,94 468,01 567,80 572,03 728,45 433,81 467,62

Dbito Faturamento mensal Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 377.754,19 355.475,03 425.706,02 396.513,85 366.254,37 362.976,56 372.935,26 362.496,61 353.680,84 397.439,63 366.023,87 411.767,57 Vendas Excluses 343.516,10 353.713,48 391.931,60 363.567,87 335.395,24 359.050,37 372.289,41 362.068,10 351.696,29 394.686,73 363.866,72 409.181,02 Base de Clculo 34.238,09 1.761,55 33.774,42 32.945,98 30.859,13 3.926,19 645,85 428,51 1.984,55 2.752,90 2.157,15 2.586,55 Debito - 7,6 % 2.602,09 133,88 2.566,86 2.503,89 2.345,29 298,39 49,08 32,57 150,83 209,22 163,94 196,58

Fonte: Dados conforme pesquisa

79

Quadro 27 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2009


COFINS a pagar ou a compensar - 2009 Dbito COFINS Jan/09 Fev/09 Mar/09 Abr/09 Mai/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Set/09 Out/09 Nov/09 Dez/09 Total 2.602,09 133,88 2.566,86 2.503,89 2.345,29 298,39 49,08 32,57 150,83 209,22 163,94 196,58 11.252,62 Crdito COFINS 451,93 370,55 652,58 616,28 640,35 362,94 468,01 567,80 572,03 728,45 433,81 467,62 6.332,35 Saldo a recuperar 52,33 0,00 236,67 0,00 0,00 0,00 64,55 483,48 1.018,71 1.439,91 1.959,14 2.229,01 7.483,80 Saldo 2.097,83 (236,67) 1.677,61 1.887,61 1.704,94 (64,55) (483,48) (1.018,71) (1.439,91) (1.959,14) (2.229,01) (2.500,05) (2.563,53) Saldo Pagar 2.097,83 0,00 1.677,61 1.887,61 1.704,94 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7.367,99

Fonte: Dados conforme pesquisa

O valor apurado para os dbitos da COFINS No-Cumulativa em 2009 foram de R$ 11.252,62 e para os crditos R$ 6.332,35, o valor total recuperar foi de R$ 7.483,80, totalizando assim, a importncia a compensar no ano de 2009 de R$ 2.563,53. O quadro n 27 demonstra os valores da COFINS, na forma No-Cumulativa, no ano base 2009. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao resultou em valores da COFINS pagar, que no ano somaram R$ 7.367,99. O quadro a seguir compara os valores da COFINS a pagar e a compensar durante os 3(trs) perodos analisados. Quadro 28 Comparativo da COFINS No-Cumulativa
COFINS No-Cumulativa Ano 2007 2008 COFINS 6.364,82 10.172,84

80

2009

7.367,99

Fonte: Dados conforme pesquisa O quadro n 28 identifica os valores totais da COFINS No-Cumulativa nos anos analisados. Percebe-se que o ano de 2008 apresentou o maior valor pagar nos 3 anos, perfazendo um total de R$ 10.172,84.

3.4 Apurao Lucro Real Anual

Conforme art.13 da Lei 9.718/98, a opo pelo lucro real anual ou lucro real trimestral ser manifestada pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio. Por isso, fundamental uma anlise detalhada da melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo lucro real (anual ou trimestral) no poder modificar no ano-calendrio para o lucro presumido e vice-versa. Levando em conta que opo de tributao feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social sobre o Lucro. Segundo art. 247 do RIR/99 o lucro real o Lucro Lquido contbil do perodo-base, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. O lucro real anual apurado com base no resultado acumulado dos meses do perodobase, sendo calculado apenas ao final do ano. A metodologia de clculo do IRPJ anual semelhante do lucro real trimestral, porm, no lucro real trimestral calculado sobre o lucro lquido do trimestre, j no lucro real anual, o valor do imposto devido calculado sobre a apurao do final perodo-base. Para formar a base e clculo do IRPJ e da CSLL foi tomado o resultado lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social menos as excluses e mais as adies. Sobre esta base aplica-se a alquota de 15% para o IRPJ e de 9% para CSLL.

Obtendo-se o lucro real anual, sero compensados se houver os prejuzos fiscais de perodos anteriores, limitado a 30% do lucro real anual (art.250 III do RIR/99), e aps, aplica-

81

se a alquota do IRPJ de 15% e, se necessrio, a alquota adicional de 10% sobre o lucro real anual que exceder a R$ 240.000,00. Quadro 29 - Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2007
CLCULO DO LUCRO REAL ANUAL - 2007 Janeiro Receita Operacional (+) Bruta (-) Dedues Receita Operacional (=) Lquida Custo da Mercadoria (-) Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas Despesas (-) Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo Resultado Lquido (=) Acumulado 263.860,65 2.670,93 261.189,72 205.605,52 55.584,20 20.121,99 5.768,93 1.508,04 0,00 0,00 28.185,24 28.185,24 Fevereiro 229.118,51 2.436,36 226.682,15 152.245,14 74.437,01 24.096,62 7.141,94 1.272,32 0,00 0,00 41.926,13 70.111,37 Maro 277.008,80 4.011,91 272.996,89 263.956,18 9.040,71 17.429,96 16.506,73 1.289,52 0,00 0,00 (26.185,50) 43.925,87 Abril 266.800,00 3.492,98 263.307,02 229.740,85 33.566,17 20.058,54 8.189,92 1.427,26 0,00 0,00 3.890,45 47.816,32 Maio 278.618,18 4.398,50 274.219,68 258.645,54 15.574,14 18.864,56 8.575,56 1.334,95 72,00 0,00 (13.272,93) 34.543,39 Junho 281.481,75 3.088,95 278.392,80 208.145,96 70.246,84 21.494,02 17.694,87 1.361,44 0,00 0,00 29.696,51 64.239,90

Julho Receita Operacional (+) Bruta (-) Dedues Receita Operacional (=) Lquida Custo da Mercadoria (-) Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas Despesas (-) Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo Resultado Lquido (=) Acumulado 280.650,12 4.020,20 276.629,92 225.057,79 51.572,13 17.997,78 8.655,44 1.601,44 0,00 0,00 23.317,47 87.557,37

Agosto 300.171,43 3.433,57 296.737,86 231.913,40 64.824,46 22.765,65 7.379,22 1.621,92 0,00 0,00 33.057,67 120.615,04

Setembro 283.180,57 2.964,08 280.216,49 242.159,70 38.056,79 17.920,40 17.166,41 1.313,57 0,00 0,00 1.656,41 122.271,45

Outubro 328.794,32 3.849,08 324.945,24 271.917,74 53.027,50 18.101,35 9.027,76 1.623,22 18,10 9,26 24.266,33 146.537,78 (+) Adies (-) Excluses

Novembro 331.698,92 3.666,08 328.032,84 273.518,61 54.514,23 24.989,06 5.979,50 1.287,14 214,00 0,00

Dezembro 381.081,71 4.040,61 377.041,10 351.362,02 25.679,08 30.320,56 16.361,51 1.865,93 0,00 185,25

22.044,53 (22.683,67) 168.582,31 145.898,64 1.254,51 0,00 147.153,15

(=) Lucro Ajustado

82

(+) Compensaes (=) Lucro Real CSLL 9% IRPJ 15%

0,00 147.153,15 13.243,78 22.072,97

Fonte: Dados conforme pesquisa O quadro n 29 apresenta o demonstrativo de clculo para apurao do Imposto de Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual. A apurao feita mensalmente por
estimativa ou suspenso/reduo, mas a tributao definitiva calculada apenas no final do ano-

calendrio. No ano de 2007 o Imposto de Renda pagar foi de R$ 22.072,97 e a Contribuio Social de R$ 13.243,78, somando R$ 35.316,75 de Impostos Pagar em 2007. Quadro 30 - Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2008
CLCULO DO LUCRO REAL ANUAL - 2008 Janeiro (+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues 458.220,63 112.463,16 Fevereiro 330.058,86 4.389,81 325.669,05 254.145,32 71.523,73 16.599,45 16.791,73 645,39 0,00 0,00 37.487,16 (11.223,98) Agosto 387.860,15 4.003,48 383.856,67 329.321,13 54.535,54 25.819,85 Maro 373.994,96 3.892,06 370.102,90 288.011,58 82.091,32 19.550,78 17.678,00 4.163,23 0,00 0,00 40.699,31 29.475,33 Setembro 407.711,06 565,65 407.145,41 382.532,42 24.612,99 26.689,87 Abril 363.143,58 4.194,86 358.948,72 273.069,50 85.879,22 17.053,44 18.368,10 1.689,90 0,00 0,00 48.767,78 78.243,11 Outubro 424.881,81 3.617,15 421.264,66 317.196,03 104.068,63 21.079,38 Maio 378.550,27 1.668,83 376.881,44 310.111,07 66.770,37 24.753,69 17.545,61 1.832,79 0,00 0,00 22.638,28 100.881,39 Novembro 394.224,73 1.610,22 392.614,51 350.007,34 42.607,17 21.773,83 Junho 349.744,14 787,50 348.956,64 349.535,42 (578,78) 24.190,55 14.682,96 1.569,05 0,00 140,07 (40.881,27) 60.000,12 Dezembro 424.972,37 858,80 424.113,57 430.212,30 (6.098,73) 36.682,96

(=) Receita Operacional Lquida 345.757,47 Custo da Mercadoria (-) Vendida 352.829,89 (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo Resultado Lquido (=) Acumulado (7.072,42) 23.872,58 16.612,72 928,42 225,00 0,00 (48.711,14) (48.711,14) Julho (+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues 383.051,68 4.526,25

(=) Receita Operacional Lquida 378.525,43 Custo da Mercadoria (-) Vendida 300.863,26 (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas 77.662,17 20.285,00

83

(-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo Resultado Lquido (=) Acumulado

16.169,98 1639,05 113,41 0,00 39.454,73 99.454,85

17.543,51 2.171,32 0,00 150,00 9.150,86 108.605,71

15.320,65 2.303,28 113,41 0,00 (19.814,22) 88.791,49

4.538,28 4.104,96 0,00 151,00 74.497,01 163.288,50 (+) Adies (-) Excluses

6.065,21 411,08 113,42 0,00 14.243,63 177.532,13

6.268,52 925,98 0,00 175,00 (49.801,19) 127.730,94 0,00 0,00 127.730,94 0,00 127.730,94 11.495,78 19.159,64

(=) Lucro Ajustado (+) Compensaes (=) Lucro Real CSLL 9% IRPJ 15%

Fonte: Dados conforme pesquisa O quadro n 30 apresenta o demonstrativo de clculo para apurao do Imposto de Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual no ano de 2008. O Imposto de Renda pagar foi de R$ 19.159,64 e a Contribuio Social de R$ 11.495,78, somando R$ 30.655,42 de Impostos Pagar em 2008.

Quadro 31 - Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2009


CLCULO DO LUCRO REAL ANUAL - 2009 Janeiro (+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues Receita Operacional (=) Lquida Custo da Mercadoria (-) Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo 377.754,19 3.249,18 374.505,01 281.887,67 92.617,34 24.472,35 1.870,13 3.973,90 0,00 0,00 62.300,96 Fevereiro 355.475,03 250,09 355.224,94 426.798,88 (71.573,94) 32.879,06 916,26 3.046,64 0,00 0,00 (108.415,90) Maro 425.706,02 3.163,41 422.542,61 352.349,86 70.192,75 19.964,01 2.542,66 5.990,04 0,00 1,78 41.697,82 Abril Maio Junho 362.976,56 479,24 362.497,32 315.134,86 47.362,46 21.214,55 5.976,18 5.111,05 0,00 0,00 15.060,68

396.513,85 366.254,37 3.120,94 2.971,37

393.392,91 363.283,00 351.122,93 306.512,39 42.269,98 30.863,10 9.951,47 5.720,58 0,00 0,00 (4.265,17) 56.770,61 25.249,16 3.503,63 3.995,78 0,00 1,00 24.023,04

84

Resultado Lquido (=) Acumulado

62.300,96 Julho

(46.114,94) Agosto 362.496,61 125,09 362.371,52 325.028,34 37.343,18 21.832,60 7.196,60 2.217,63 362,01 0,03 5.734,37 100.612,67

(4.417,12) Setembro 353.680,84 420,94 353.259,90 299.804,38 53.455,52 0,00 125.455,38 4.246,37 0,00 235,35

(8.682,29) Outubro

15.340,75 Novembro

30.401,43 Dezembro 411.767,57 292,75 411.474,82 361.987,06 49.487,76 0,00 24.209,51 10.139,96 0,00 0,00 15.138,29 10.980,77 790,00 0,00 11.770,77 0,00 11.770,77 1.059,37 1.765,62

(+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues Receita Operacional (=) Lquida Custo da Mercadoria (-) Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras Resultado Lquido do (=) Perodo Resultado Lquido (=) Acumulado

372.935,26 184,28 372.750,98 279.711,05 93.039,93 22.132,99 3.795,91 2.676,80 0,00 42,64 64.476,87 94.878,30

397.439,63 366.023,87 338,89 239,84

397.100,74 365.784,03 349.349,43 321.734,98 47.751,31 0,00 31.799,65 53.589,82 0,00 1067,54 44.049,05 0,00 30.411,71 6.244,11 0,00 418,08 7.811,31 (4.157,52)

(76.010,88) (36.570,62) 24.601,79 (11.968,83) (+) Adies (-) Excluses

(=) Lucro Ajustado (+) Compensaes (=) Lucro Real CSLL 9% IRPJ 15%

Fonte: Dados Conforme pesquisa

O quadro n 31 apresenta o demonstrativo de clculo para apurao do Imposto de Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual no ano de 2009. O Imposto de Renda pagar foi de R$ 1.765,62 e a Contribuio Social de R$1.059,37, somando R$ 2.824,99 de Impostos Pagar em 2009.

3.5 Lucro Real Trimestral

Se a empresa optar pela opo do lucro real trimestral, este deve ser determinado em perodos de apurao encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido de cada trimestre. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a CSLL. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil

85

ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. Aps as adies e excluses ao resultado antes da CSLL, faz-se a compensao da base de clculo negativa de perodos anteriores (limitada em 30% do resultado apurado) e encontra-se a base de clculo da CSLL, sobre a qual se aplica a alquota de 9% e apura-se o valor da CSLL devida. O Imposto de Renda Trimestral ser calculado com base na aplicao da alquota de 15% sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real, observando ainda a alquota de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 limite trimestral. O resultado contbil trimestral antes do IRPJ, extrado da Demonstrao do Resultado do Exerccio, ser transferido para o livro LALUR, onde sero feitas as adies e as excluses ao lucro.

Quadro 32 Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2007


DRE e o Demonstrativo do Clculo do Lucro Real Trimestral - 2007 1 Trimestre
(+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues 769.987,96 9.119,20 760.868,76 621.806,84 139.061,92 61.648,57 29.417,60 4.069,88 0,00 0,00 43.925,87

2 Trimestre
826.899,93 10.980,43 815.919,50 696.532,35 119.387,15 60.417,12 34.460,35 4.123,65 72,00 0,00 20.314,03

3 Trimestre
864.002,12 10.417,85 853.584,27 699.130,89 154.453,38 58.683,83 33.201,07 4.536,93 0,00 0,00 58.031,55

4 Trimestre
1.041.574,95 11.555,77 1.030.019,18 896.798,37 133.220,81 73.410,97 31.368,77 4.776,29 232,10 194,51 23.627,19

(=) Receita Operacional Lquida (-) Custo da Mercadoria Vendida

(=) Lucro Operacional Bruto (-) (-) (-) (-) Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Despesas Tributrias

(+) Receitas Financeiras (=) Resultado Lquido do Perodo LALUR (+) Adies (-) Excluses

360,00 0,00

400,00 0,00

100,00 0,00

394,51 0,00

86

(=) Lucro Ajustado (+) Compensaes (=) Lucro Real (-) (-) CSLL 9% IRPJ 15% + Adicional

44.285,87 0,00 44.285,87 3.985,73 6.642,88

20.714,03 0,00 20.714,03 1.864,26 3.107,10

58.131,55 0,00 58.131,55 5.231,84 8.719,73

24.021,70 0,00 24.021,70 2.161,95 3.603,26

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme quadro n 32 referente o ano de 2007, a empresa apresentou no 1 trimestre um lucro de R$ 44.285,87 resultando em Imposto de Renda pagar de R$ 6.642,88 e Contribuio Social pagar de R$ 3.985,73. No 2 trimestre apresentou um lucro de R$ 20.714,03 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 3.107,10 e Contribuio Social pagar de R$ 1.864,26. No 3 trimestre apresentou um lucro de R$ 58.131,55 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 8.719,73 e Contribuio Social pagar de R$ 5.231,84. No 4 trimestre apresentou um lucro de R$ 24.021,70 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 3.603,26 e Contribuio Social pagar de R$ 2.161,95. No ano de 2007 o montante a pagar de Imposto de renda foi de R$ 22.072,97 e Contribuio Social foi de R$ 13.243,78.

Quadro 33 Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2008


DRE e o Demonstrativo do Clculo do Lucro Real Trimestral - 2008 1 Trimestre
(+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues (=) Receita Operacional Lquida (-) Custo da Mercadoria Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Lquido do Perodo LALUR (+) Adies (-) Excluses 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.162.274,45 120.745,03 1.041.529,42 894.986,79 146.542,63 60.022,81 51.082,45 5.737,04 225,00 0,00 29.475,33

2 Trimestre
1.091.437,99 6.651,19 1.084.786,80 932.715,99 152.070,81 65.997,68 50.596,67 5.091,74 0,00 140,07 30.524,79

3 Trimestre
1.178.622,89 9.095,38 1.169.527,51 1.012.716,81 156.810,70 72.794,72 49.034,14 6.113,65 226,82 150,00 28.791,37

4 Trimestre
1.244.078,91 6.086,17 1.237.992,74 1.097.415,67 140.577,07 79.536,17 16.872,01 5.442,02 113,42 326,00 38.939,45

87

(=) Lucro Ajustado (+) Compensaes (=) Lucro Real (-) CSLL 9% (-) IRPJ 15% + Adicional

29.475,33 0,00 29.475,33 2.652,78 4.421,30

30.524,79 0,00 30.524,79 2.747,23 4.578,72

28.791,37 0,00 28.791,37 2.591,22 4.318,70

38.939,45 0,00 38.939,45 3.504,55 5.840,92

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme quadro n 33 referente o ano de 2008, a empresa apresentou no 1 trimestre um lucro de R$ 29.475,33 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.421,30 e Contribuio Social pagar de R$ 2.652,78. No 2 trimestre apresentou um lucro de R$ 30.524,79 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.578,72 e Contribuio Social pagar de R$ 2.747,23. No 3 trimestre apresentou um lucro de R$ 28.791,37 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.318,70 e Contribuio Social pagar de R$ 2.591,22. No 4 trimestre apresentou um lucro de R$ 38.939,45 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 5.840,92 e Contribuio Social pagar de R$ 3.504,55. No ano de 2008 o montante a pagar de Imposto de renda foi de R$ 19.159,64 e Contribuio Social foi de R$ 11.495,78.

Quadro 34 Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2009


DRE e o Demonstrativo do Clculo do Lucro Real Trimestral - 2009
1 Trimestre
(+) Receita Operacional Bruta (-) Dedues (=) Receita Operacional Lquida (-) Custo da Mercadoria Vendida (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Tributrias (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Lquido do Perodo LALUR (+) Adies 0,00 0,00 100,00 690,00 1.158.935,24 6.662,68 1.152.272,56 1.061.036,41 91.236,15 77.315,42 5.329,05 13.010,58 0,00 1,78 (4.417,12)

2 Trimestre
1.125.744,78 6.571,55 1.119.173,23 972.770,18 146.403,05 77.326,81 19.431,28 14.827,41 0,00 1,00 34.818,55

3 Trimestre
1.089.112,71 730,31 1.088.382,40 904.543,77 183.838,63 43.965,59 136.447,89 9.140,80 362,01 278,02 (5.799,64)

4 Trimestre
1.175.231,07 871,48 1.174.359,59 1.033.071,47 141.288,12 0,00 86.420,87 69.973,89 0,00 1.485,62 (13.621,02)

88

(-) Excluses (=) Lucro Ajustado (+) Compensaes (=) Lucro Real (-) CSLL 9% (-) IRPJ 15% + Adicional

0,00 (4.417,12) 0,00 (4.417,12) 0,00 0,00

0,00 34.818,55 (4.417,12) 30.401,43 2.736,13 4.560,21

0,00 (5.699,64) 0,00 (5.699,64) 0,00 0,00

0,00 (12.931,02) 0,00 (12.931,02) 0,00 0,00

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme quadro n 34 referente o ano de 2009, a empresa apresentou no 1 trimestre uma base de clculo negativa, ou seja, um prejuzo de R$ 4.417,12, no sendo possvel de acordo com a legislao o clculo do tributo. No 2 trimestre a empresa apresentou um lucro de R$ 34.818,55 sobre o qual, diminuindo o prejuzo do trimestre anterior, resultou o valor da base de clculo de R$ 30.401,43, resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.560,21 e Contribuio Social de R$ 2.736,13. No 3 trimestre a empresa apresentou um prejuzo de R$ 5.699,64 e no 4 trimestre um prejuzo de R$ 12.931,02, onde os mesmos no tiveram impostos pagar pelo fato da base de clculo ser negativa. O ano de 2009 apresentou um montante pagar de Imposto de renda de R$ 4.560,21 e Contribuio Social de R$ 2.736,13.

3.6 Resumo e Comparao dos Encargos Tributrios Federais

A seguir apresenta-se o quadro comparativo dos encargos tributrios fim de analisar e comparar os dados apurados nos anos de 2007, 2008 e 2009 nas trs modalidades de tributao.

Quadro 35 Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios


Lucro Presumido
Ano 2007 PIS COFINS CSLL IRPJ Total/Ano 566,45 2.614,37 37.844,13 10.534,91 51.559,86 Ano 2008 664,82 3.068,38 49.504,14 15.374,33 68.611,67 Ano 2009 182,69 843,18 49.398,39 15.533,29 65.957,55

Lucro Real Anual


Ano 2007 1.381,85 6.364,82 13.243,78 22.072,97 43.063,42 Ano 2008 2.208,57 10.172,84 11.495,78 19.159,64 43.036,83 Ano 2009 1.599,64 7.367,99 1.059,37 1.765,62 11.792,62

Lucro Real Trimestral


Ano 2007 1.381,85 6.364,82 13.243,78 22.072,97 43.063.42 Ano 2008 2.208,57 10.172,84 11.495,78 19.159,64 43.036,83 Ano 2009 1.599,64 7.367,99 2.736,13 4.560,21 16.263,97

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Quadro 36 Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios


Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios Anual
Formas de Tributao Lucro Presumido Lucro Real Anual Lucro Real Trimestral 2007
51.559,86 43.063,42 43.063.42

2008
68.611,67 43.036,83 43.036,83

2009
65.957,55 11.792,62 16.263,97

Fonte: Dados conforme pesquisa

Os quadros n 35 e n 36 apresentam o comparativo dos encargos tributrios anuais nas trs formas de tributao: Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral referente aos anos de 2007, 2008 e 2009. No exerccio de 2007, o valor total de tributos federais no Lucro Presumido foi de R$ 51.559,86. Esse valor se refere soma dos 4(quatro) tributos federais:PIS,COFINS,CSLL e IRPJ, sendo que o valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi de R$ 566,45, para a COFINS foi de R$ 2.614,37, para a CSLL foi de R$ 37.844,13 e para o IRPJ foi de R$ 10.534,91. O valor total dos tributos federais apurados pelo Lucro Real Anual no ano de 2007 foi de R$ 43.063,42, sendo que esse valor se refere soma dos 4(quatro) tributos federais: PIS,COFINS,CSLL e IRPJ. O valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi de R$ 1.381,85, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 6.364,82, para a CSLL foi de R$ 13.243,78 e para o IRPJ valor apurado foi de R$ 22.072,97. A apurao dos Tributos federais com base no Lucro Real Trimestral no ano de 2007 apresentou o valor de R$ 43.063.42, onde que esse valor se refere soma dos 4(quatro) tributos federais: PIS,COFINS,CSLL e IRPJ. O valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi de R$ 1.381,85, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 6.364,82, para a CSLL foi de R$ 13.243,78 e para o IRPJ valor apurado foi de R$ 22.072,97. Portanto no ano de 2007, se a empresa fosse optante pelo regime de tributao lucro presumido, iria ter que desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 8.496,44, comparando-se com o Lucro Real. No exerccio de 2008, o valor total de tributos federais no Lucro Presumido foi de R$ 68.611,67. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$ 664,82, para a COFINS foi de R$ 3.068,38, para a CSLL foi de R$ 49.504,14 e para o IRPJ foi de R$ 15.374,33.

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O valor total dos tributos federais apurados pelo Lucro Real Anual no ano de 2008 foi de R$ 43.036,83. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$ 2.208,57, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 10.172,84, para a CSLL foi de R$ 11.495,78 e para o IRPJ valor apurado foi de R$ 19.159,64. A apurao dos Tributos federais com base no Lucro Real Trimestral no ano de 2008 apresentou o valor de R$ 43.036,83. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$ 2.208,57, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 10.172,84, para a CSLL foi de R$ 11.495,78 e para o IRPJ o valor apurado foi de R$ 19.159,64. Se a empresa fosse optante pelo regime de tributao Lucro Presumido em 2008, iria ter que desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 25.574,84, comparando-se com o Lucro Real. No exerccio de 2009, o valor total de tributos federais no Lucro Presumido foi de R$ 65.957,55. O valor apurado para o PIS no ano de 2009 foi de R$ 182,69, para a COFINS foi de R$ 843,18, para a CSLL foi de R$ 49.398,39 e para o IRPJ foi de R$ 15.533,29. O valor total dos tributos federais apurados pelo Lucro Real Anual no ano de 2009 foi de R$ 11.792,62. O valor apurado para o PIS foi de R$ 1.599,64, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 7.367,99. Para a CSLL o valor apurado foi de R$ 1.059,37 e para o IRPJ valor apurado foi de R$ 1.765,62. A apurao dos Tributos federais com base no Lucro Real Trimestral no ano de 2009 apresentou o valor de R$ 16.263,97. O valor apurado para o PIS foi de R$ 1.599,64, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 7.367,99. O valor apurado para a CSLL foi de R$ 2.736,13 e para o IRPJ o valor apurado foi de R$ 4.560,21. No exerccio de 2009 se a empresa fosse optante pelo Lucro Presumido iria ter que desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 49.693,58, comparando-se com o Lucro Real Trimestral. J no caso de ser Lucro Real Anual a diferena seria maior ainda, chegando R$ 54.164,93. Desta forma evidencia-se que no ano de 2009, seria menos oneroso se a empresa estivesse enquadrada no regime de tributao Lucro Real Anual. Neste ano, o Lucro Real Anual apresentou valores menores em relao ao Lucro Real Trimestral.

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Isto se deu devido ao fato de que no Lucro Real Anual os prejuzos acumulados no ano, podem ser compensados no prprio ano em curso e apurar o Imposto de Renda e a Contribuio Social somente no final do perodo, enquanto que no Lucro Real Trimestral a compensao dos prejuzos limitada a 30% do lucro ajustado do perodo.

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CONCLUSO

A carga tributria que incide sobre as empresas bastante alta, o que faz com que estas paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso, os empresrios e profissionais da contabilidade envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e precisas para a reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso, necessrio que sejam feitos diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis na empresa, visando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros.

O planejamento tributrio um mtodo muito eficaz que pode resultar em real economia para as empresas, sem a preocupao com posteriores complicaes com o fisco. A anlise das rotinas e procedimentos operacionais, alm de visualizar a empresa globalmente, assegurando que fornecedores e clientes sejam considerados na visualizao sistmica da empresa como um todo, faz parte do processo de planejamento. Para realizar um bom planejamento tributrio necessrio que sejam diariamente analisados: a legislao tributria, a possibilidade de compensao de tributos, se os produtos, mercadorias ou servios tm ou no tratamento tributrio diferenciado como o caso da substituio tributria, analisar o ramo de atuao da empresa, o perfil dos clientes, o melhor enquadramento tributrio para a empresa e atentar para o possvel aproveitamento de crditos tributrios. Desta forma o trabalho realizado teve como objetivo principal efetuar um estudo sobre a melhor alternativa de enquadramento e pagamento de tributos federais nos anos de 2007 a 2009 para uma empresa do comrcio de combustveis estabelecida em Iju - RS. Para efetuar este estudo foi realizada uma pesquisa bibliogrfica dos embasamentos tericos da Legislao Tributria, Contabilidade Tributria e Planejamento Tributrio. Tambm foram coletados documentos e relatrios contbeis, para auxiliar na realizao do trabalho. Foram realizados clculos nos trs mtodos possveis de tributao pertinentes empresa, ou seja, o

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Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral, bem como realizado anlises e comparaes, verificando qual a forma mais econmica de tributao a nvel federal para a empresa objeto do estudo. Com relao aos regimes tributrios, observou-se que entre as alternativas existentes Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional - o nico em que a empresa no se enquadraria seria o Simples Nacional, em funo de que seu faturamento sempre esteve acima do limite estabelecido para a opo nesta sistemtica. O Lucro Real vem se mostrando uma das melhores alternativas na hora de se apurar os impostos, pois, alm de exigir uma escriturao contbil mais rigorosa, permite ao empresrio visualizar a verdadeira situao patrimonial em que a empresa se encontra.

Quadro 37 Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios


Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios Anual
Formas de Tributao Lucro Presumido Lucro Real Anual Lucro Real Trimestral

2007
51.559,86 43.063,42 43.063.42

2008
68.611,67 43.036,83 43.036,83

2009
65.957,55 11.792,62 16.263,97

Fonte: Dados conforme pesquisa O quadro acima apresenta o comparativo dos encargos tributrios anuais nas trs formas de tributao - Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral referente aos anos de 2007, 2008 e 2009. Podemos verificar que nos 3 (trs) anos analisados o Lucro Real Anual foi a forma de tributao que menos gerou impostos sendo, portanto, a melhor opo tributria. Contudo, percebemos tambm que nos anos de 2007 e 2008 os valores apurados no Lucro Real, tanto Anual quanto Trimestral, foram iguais. J no ano de 2009 o Lucro Real Anual representou uma economia de R$ 4.471,35 comparativamente ao Lucro Real Trimestral. Isso se deve ao fato de que no Lucro Real Anual as compensao de prejuzos so integrais no curso do exerccio enquanto no Lucro Real Trimestral h uma restrio na compensao de prejuzos uma vez que esta limitada em 30% do lucro ajustado.

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Assim, baseado nas anlises e comparaes realizadas nos perodos de 2007, 2008 e 2009, evidenciou-se que o Lucro Real Anual seria a melhor alternativa para a empresa em questo. Comprovou-se atravs deste estudo que possvel sim, atravs de um planejamento tributrio, reduzir o pagamento de impostos, sem infringir a legislao. Com a devida apurao dos resultados e a constatao de que, quando se opta pelo regime tributrio correto, obedecendo sempre os princpios e as determinaes da legislao tributria, a minimizao da influncia desses resultados se d de forma bastante significativa, e em muitos casos, resulta na prpria manuteno e permanncia da empresa no mercado. Tambm, atravs deste estudo percebe-se que a empresa deve estar bem estruturada havendo sempre uma cumplicidade entre empresrio e contador, para juntos buscarem um planejamento empresarial visualizando seu empreendimento para o futuro de maneira que propicie o crescimento sustentvel. Sem o planejamento tributrio, os empresrios no saberiam sobre a existncia na prpria lei de condies que possibilitem a reduo de impostos, e, com esse planejamento, ambos conseguem avaliar quais as vantagens e as desvantagens da nova mudana de regime tributrio. Desta forma, ao realizar o planejamento tributrio foi possvel aprimorar e aprofundar meus conhecimentos na rea tributria e, em especial a legislao tributria e, principalmente, contribuir com informaes necessrias para o desenvolvimento da empresa.

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