Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161). En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas, analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de productos terminados. Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV. OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en particular. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia. Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo. Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo. Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS) Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan las unidades al agregar material.
Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo
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Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de los costos indirectos insignificante.
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1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente. El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.
Seleccin
Seleccin Medicin Mezclado
Encapsulado
Carga Llenado Acople Sellado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Envasado
Carga Conteo Tapado Empacado
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado: El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado. El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico. El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados.
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De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso. En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento. Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos. Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras. Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas. Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar: La corriente de produccin es continua, en masa La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos. Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados. El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo. El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
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Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento. 2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS Sistema por Ordenes Especficas Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las especificaciones del cliente Fabrica para un mercado particular Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de conversin Proceso Discontinuo Se hace ms complicada la planificacin por responder a las caractersticas exigidas por los clientes. La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del cliente El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades elaboradas en dicha orden. Los costos se acumulan en un auxiliar conocido como orden de produccin Sistema por Procesos Continuos Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una corriente ms o menos continua. Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los mismos Proceso continuo y repetitivo Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos. Se fabrica en grandes cantidades Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo los costos totales del departamento en ese periodo entre la produccin equivalente. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos para un periodo determinado, en un auxiliar conocido como Informe de Costos de Produccin 3.- FLUJOS DE PRODUCCIN. De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a otro. Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es ms complejo de los que inician produccin. Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto.
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Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situacin complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3 se deben considerar, adems de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos clculos separados por cada departamento que enva hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el que se realiza en el flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de flujo de produccin secuencial.
DPTO.P1
TRANSFIE RE UNIDADES Y COSTOS DE P1
DPTO.P2
TRANSFIERE UNIDADES Y COSTOS DE P1 + P2
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

RECIBE PRODUCC IN TERMINADA DPTO.P2
INICIA PROCESO PRODUCTIVO
RECIBE PRODUCCION Y COS TOS DE P1
Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.
DPTO.P1
DPTO.P2
DPTO.P3
RECIBE PRODUCCIN Y COSTOS DEPARTAMENTOS .P1 Y P2
UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO P1+P2+P3

RECIBE PRODUCCIN TERMINADA DPTO.P3
Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I slo se considera en trminos tericos.
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Petrleo Crudo
Gasolina
Asfalto
Kerosn
Figura 6.4.- Flujo de
Almacn de Producto Terminado
Almacn de Producto Terminado Produccin Selectivo
Almacn de Producto Terminado
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de aplicacin departamental. 4.1.- MATERIALES Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto. Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado. Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este departamento. Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener
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varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada ms adelante en este mdulo.
Requisicin Materiales Resumen R.M. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN DESDE HASTA CONCEPTO INV.INICIAL COSTOS PERIODO MATERI ALES DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3
Figura 6. 5 - Control de Materiales Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa. Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 Inventario de Materiales y Suministros P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3 4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nmina puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de los costos de mano de obra. Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin. xxxxx xxxxx xxxxx xxxx
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Boletas Trabajo Resumen B.T. INFORME DE COSTO DESDE CONCEPTO DPTO.P1 INV.INICIAL COSTOS PERIODO Materiales XXXX MANO OBRA DE PRODUCCIN HASTA DPTO P2 DPTO P3 XXXX XXXX
Figura 6.6. Control de la mano de obra El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente: Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx Nmina por Distribuir xxxx P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3 4.3.- COSTOS INDIRECTOS: En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin, tema analizado en la unidad nmero IV. Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales con los presupuestados. Cuando la fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL MULTIPLICADA POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN REAL DE CADA DEPARTAMENTO
INFORME DE COSTO DESDE CONCEPTO DPTO.P1 INV.INICIAL COSTOS PERIODO Materiales XXXX Mano Obra XXXX COSTOS I NDI R
DE PRODUCCIN HASTA DPTO P2 DPTO P3
XXXX XXXX
XXXX XXXX
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
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El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos productivos es el siguiente: Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx Costos Indirectos Aplicados P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3 4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
xxxx
Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento que inicia produccin fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe transferir costos a travs de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El dbito a la cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1 se logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1. El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del departamento/Produccin del departamento, de un periodo dado). Este clculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestin que se analizar en su oportunidad. En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin. Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la cuenta de Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este caso, la cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados. El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 Inventario Productos Proceso Materiales, P1 Inventario Productos Proceso Mano Obra P1 Inventario Productos Proceso Costos Ind. P1 P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P1
xxx xxx xxx xxx
DPTO.P1
TRANSFIERE UNIDADES Y COSTOS DE P1
DPTO.P2

RECIBE PRODUCCION P1
Figura 6.8. - Registro transferencia P1
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Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.
Inventario de Productos Terminados Inventario Productos Proceso Materiales, P2 Inventario Productos Proceso Mano Obra P2 Inventario Productos Proceso Costos Ind. P2 Inventario Prod.Proc.P2, Costos Recib. P1 P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P2 al APT
xxx xxx xxx xxx xxx
DPTO.P1
DPTO.P2

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2 5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO. En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado. Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos: Paso 1: Informe de cantidad: Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de Unidades a Justificar y una segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de estas unidades transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10) El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de
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un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se daaron durante el proceso productivo. Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular. Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no. Unidades a Justificar Departamemto Proceso Inicial Iniciadas / Recibidas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Figura 6.10 Informe de cantidad Paso 2: Produccin equivalente: El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231) Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular la produccin equivalente debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso, De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan. El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese
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departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente. Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo). La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios. Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin. Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
PRODUCCIN EQUIVALENTE Departamento XX Terminadas y transferidas del mes Proceso Final (unidades equivalentes en PT) MD XXX XXX Elemento del Costo MOD XXX XXX CIF XXX XXX
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente Paso 3: Costos a Justificar: El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los inventarios iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura 6.12 y 6.13. INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1) Costos a Justificar subtotal Inventarios Iniciales Bs. Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: total Bs.
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
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Departamento que recibe Produccin (P2) Costos a Justificar subtotal Departamento Precedente Bs. Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar:
total Bs.
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar Paso 4: Clculo de costos unitarios: El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin. Paso 5: Justificacin de Costos: Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar. Departamento que inicia produccin TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA Proceso Final Materiales Mano de Obra Costos Indirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades equivalentes costo unitario total
Departamento recibe produccin equivalentes costo unitario TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Departamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
Unidades
total

6.- REGISTROS CONTABLES
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En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la misma. 7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO VARIACIN INSIGNIFICANTE. CON
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta. EMPRESA ABC C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX Expresado en Bolvares Costos del perodo: P1 P2 P3 Materiales Mano de Obra Costos indirectos Total costo del periodo Ms Inventario Inicial P.P Costo del P.P. Disponibles Menos:Inventario Final de P.P. Transferencia P1 Transferencia P2 Total costo del producto terminado Inventario Inicial P.T. Costo P.T Disponible Menos: Inventario Final P.T. Costo de Produccin y venta Normal: Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos Costo de produccin y venta real Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior: Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que enva al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los enva al almacn de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo. En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, enva estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2, para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano
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de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra directa. Solucin INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Proceso Inicial Iniciadas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Departamento P1 0 10.000 10.000 10000 0 10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente: Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso. Paso 3: Presentar los costos a Justificar INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1) Costos a Justificar subtotal Inventarios Iniciales Bs. Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 Costos del Perodo: Materiales 1.000.000 Mano de Obra 2.000.000 Costos Indirectos 4.000.000 Total costos a justificar: total Bs. 0
7.000.000 7.000.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Costos Totales Materiales Mano de obra Costos indirectos Total Departamento P1/ 1.000.000 2.000.000 4.000.000 Produccin = 10.000 10.000 10.000 costo unit P1 100 200 400 700
Paso 5: Justificacin de costos: Departamento P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA Proceso Final Materiales Mano de Obra Costos Indirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades costo unitario
total
10.000
700
7.000.000 7.000.000
0 0 0 0 7.000.000
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En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El clculo del costo unitario representa la inversin del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000 Inventario produc.proc Mat. P1 1.000.000 Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.000.000 Inventario Prod. Proc. CI P1 4.000.000 P/reg. Transf de 10.000 unidades hacia P2
DPTO.P1
TRANSFIERE 10.000 u 700 Bs./u
DPTO.P2

Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2 Paso 1: Informe de Cantidad: Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se est considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1 Unidades a Justificar Proceso Inicial Recibidas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Departamento P2 0 10.000 10.000 10000 0 10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente: Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso.
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Paso 3: Presentar los costos a Justificar: Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar tambin los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento P1.
Costos a Justificar Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: 500.000 300.000 450.000 1.250.000 1.250.000 8.250.000 0 0 0 0 Departamento que recibe Produccin (P2) subtotal Bs. 0 7.000.000 7.000.000 Total Bs.
Paso 4: Clculo de los costos unitarios: En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el clculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 Costos Recibidos/ Departamento Precedente 7.000.000 Unidades Recibidas 10.000 700 825 Departamento P2/ 500.000 300.000 450.000 Produccin = 10.000 10.000 10.000 costo unit P2 50 30 45 125
Costo Unitario Total Producto Terminado
Paso 5: Justificacin de costos: TRANSFERENCIAS
Unidades equivalentes 10.000
costo unitario 825
Total 8.250.000
terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Departamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
0 0 0 0 8.250.000
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En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que representa la inversin realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.
Inventario de productos terminados Inventario Prod.Proc.Mat P2 Inventario Prod.Proc.MOD P2 Inventario Prod. Proc. CIF P2 Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 P/reg. Transferencia de 10.000 unidades al APT
8.250.000 500.000 300.000 450.000 7.000.000
DPTO.P1
DPTO.P2
TRANSFIERE 10.000 U A 825 Bs./U
RECIBE PRODUCCIN

Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad 8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CLCULO DEL COSTO UNITARIO La forma ms sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de produccin secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades daadas, defectuosas, desperdicios, entro otros. Esto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas manufactureras del pas. Revisemos a continuacin aspectos en el proceso productivo que complican el procedimiento contable. 8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO: Ante un proceso continuo en donde la fbrica siempre est produciendo, es poco probable que cuando necesitemos presentar la informacin contable estn todos los productos terminados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas. Ahora bien, el clculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que estn en proceso final, como no estn terminadas y han consumido costos, deben participar en el clculo del costo unitario en el grado de terminacin que hayan alcanzado, lo que significa que las unidades que fsicamente estn incompletas deben expresarse como unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como unidades equivalentes. Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a ste total se le llama produccin equivalente Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.

Informacin:
212
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la produccin de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final con un grado de terminacin del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. El departamento P2 recibi las 14.000 unidades, las proces incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ?. El departamento P2 termin y transfiri 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Con esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos. Solucin: INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Proceso Inicial Iniciadas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Departamento P1 0 17.000 17.000 14.000 3.000 17.000 Mano de obra y
Costos Indirectos
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P1 Materiales Terminadas y transferidas del mes 14.000 Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 Total Produccin equivalente 17.000 Paso 3: Informe de Costos a Justificar
Departamento P1 Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: subtotal Bs.
14.000 1.500 15.500
Total Bs.
0 0 0 1.870.000 3.131.000 6.262.000
11.263.000 11.263.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios Departamento P1 Materiales Mano de Obra Costos indirectos de fabricacin Costo Unitario Total Dpto.P1 Costos mes/ 1.870.000 3.131.000 6.262.000 Produccin equivalente 17.000 15.500 15.500 Costo unitario 110 202 404 716
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Paso 5: Justificacin de costos: Departamento P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA Proceso Final Materiales Mano de Obra Costos Indirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades
costo unitario
Total
14.000 14.000 3.000 1.500 1.500
716
10.024.000 10.024.000 330000 303000 606000
110 202 404
1239000 11.263.000
Despus de preparar el informe de costos de produccin del Departamento P1 se cuenta con suficiente informacin para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.
Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 10.024.000 Inventario produc.proc Mat. P1 1.540.000 Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.828.000 Inventario Prod. Proc. CI P1 5.656.000 P/reg. Transf de 14.000 unidades hacia P2
DPTO.P1
TRANSFERENCIA
DPTO.P2

RECI BE PRODUCCION P1
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2 Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Proceso Inicial Recibidas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Departamento P2 0 14.000 14.000 12000 2000 14.000

Mano de obra y
Costos Indirectos
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Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P2 Materiales Terminadas y transferidas del mes 12.000 Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 Total Produccin equivalente 14.000 Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar:
12.000 1.200 13.200
subtotal
total
Bs. 0 10.024.000
Bs. 10.024.00 0
0 0 0 728.000 422.400 633.600
1.784.000
1.784.000 11.808.00 0
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Departamento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 Costos Periodo/ Produccin Equiv costo unit P2
Departamento Precedente Costo Unitario Total Producto Terminado
728.000 422.400 633.600 . Costos Recibidos/ 10.024.000
14.000 13.200 13.200 Unidades Recibidas 14.000
52 32 48 132 716 848
Paso 5: Justificacin de Costos Departamento P 2
Unidades equivalentes
costo unitario
Total
TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Departamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
12.000
848
10.176.000
2.000 1.200 1.200 2.000
52 32 48 716
104.000 38.400 57.600 1.432.000
1.632.000 11.808.000
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Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de productos en proceso, es por esto que se utiliza la informacin que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la informacin de las transferencias que refleja el informe de costos de produccin del Departamento P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacn de productos terminados, tal como se observa en la figura 6.19.
Inventario de productos terminados Inventario Prod.Proc.Mat P2 Inventario Prod.Proc.MOD P2 Inventario Prod. Proc. CIF P2 Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 P/reg. Transferencia de 12.000 unidades al APT
10.176.000 624.000 382.000 576.000 8.592.000
DPTO.P1
DPTO.P2 RECIBE PRODUCCIN
TRANSFIERE UNIDADES Y COSTOS

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes 8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitir describir el procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso. La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas: Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente? Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso? Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar el numerador de la frmula del clculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para calcular el costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el mtodo Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el mtodo de Promedio Ponderado. En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
216
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la produccin equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por promedio ponderado.
MTODO PEPS
En este mtodo los costos unitarios se calculan separando las unidades que estn en proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se cie el clculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a calcular la produccin equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de terminacin que traen por el trabajo que se les ha realizado en el perodo anterior; de esta forma slo se considera en el clculo de la produccin equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La frmula que se utiliza para el clculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la produccin del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del perodo de cada departamento por elemento del costo y en el denominador la produccin equivalente calculada previamente en el departamento y en el elemento del costo que se est considerando en el clculo. El clculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado en proceso inicial ms la inversin que hubo que realizar en este perodo para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminacin de 80%, se plantea que en el perodo se fabric el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades. En lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adems de calcular el costo unitario de cada lote por la actividad que a stos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe establecerse tambin el costo unitario de cada lote del departamento precedente. En conclusin, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el clculo de la produccin equivalente y a la hora de establecer qu costos se van a reconocer para el clculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A. Informacin: Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios iniciales del tercer mes. En el tercer mes el Departamento P1 inici la produccin de 22.000 unidades e incurri en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricacin Bs. ??. Termin y transfiri al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminacin: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. El departamento P2 recibi las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer periodo incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricacin ??. Durante el perodo termin y transfiri 18.000 unidades al almacn de productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminacin: 100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
217
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Departamento P1 Proceso Inicial 3.000 Iniciadas en el periodo 22.000 Total a Justificar: 25.000 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes 20.000 Proceso Final 5.000 Total unidades Justificadas 25.000 Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P1 Terminadas y transferidas del mes Proceso Final (unidades equivalentes) Proceso Inicial (unidades equivalentes) Total Produccin Equivalente PEPS Paso 3: Informe de Costos a Justificar Departamento P1 Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: Paso 4: Clculo de los costos unitarios Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ Materiales 2.464.000 Mano de Obra 4.590.000 Costos indirectos de fabricacin 9.180.000 Costo unitario total P1 2do lote Mano de obra y Costos Indirectos 20.000 4000 (1500) 22.500
Materiales 20.000 5.000 (3000) 22.000
subtotal Bs. 330.000 303.000 606.000 2.464.000 4.590.000 9.180.000
Total Bs.
1.239.000
16.234.000 17.473.000
Produccin costo equivalente unitario 22.000 112 22.500 204 22.500 408 724
Paso 4: Clculo de los costos unitarios Departamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitario Materiales 330.000 0 330.000 3000 110 Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203 Costos indirectos de fabricacin 606.000 612000 1.218.000 3000 406 Costo Unitario total P1 1er lote 719
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Paso 5: Justificacin de costos: Departamento P1 Unidades costo unitario total TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000 terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000 TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.465.000 Proceso Final Materiales 5.000 112 560.000 Mano de Obra 4.000 204 816.000 Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 17.473.000 INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2 Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Proceso Inicial Recibidas en el periodo Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P2 Terminadas y transferidas del mes Proceso Final (unidades equivalentes) Proceso Inicial (unidades equivalentes) Total Produccin equivalente PEPS Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: Departamento P2 2.000 20.000 22.000 18.000 4.000 22.000 Mano de obra y Materiales Costos Indirectos 18.000 18.000 4.000 2.800 (2.000) (1.200) 20.000 19.600
subtotal Bs. 1.432.000 14.465.000
total Bs. 15.897.000
104.000 38.400 57.600 1.200.000 784.000 1.176.000
200.000
3.160.000
3.360.000 19.257.000

Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Departamento P2 - 2DO LOTE Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2
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Costos Periodo/ Produccin Equiv 1.200.000 20.000 784.000 19.600 1.176.000 19.600 Costos recibidos Unidades recibidas mes actual/ Mes actual 14.465.000 20.000
Costo unit P2 60,00 40,00 60,00 160,00 723,25 883,25
Departamento Precedente
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE
Paso 4: Clculo del costo unitario

Departamento P2 - 1ER LOTE Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 - 1er lote
Proceso Inicial 104.000 38.400 57.600 Costos recibidos Mes anterior/ 1.432.000
Agregados Mes 0 32.000 48.000 Unidades Recibidas Mes anter 2000
Total 104.000 70.400 105.600
Unidades Costo unit 2000 52,00 2000 35,20 2000 52,80 140,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE
716,00 856,00
Paso 5: Justificacin de Costos Departamento P 2 TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes - 1er lote terminadas y transferidas del mes - 2do lote TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Departamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades equivalentes 2.000 16.000 18.000 4.000 2.800 2.800 4.000
costo unitario 856,00 883,25 1.712.000 14.132.000
Total
15.844.000 60,00 40,00 60,00 723,25 240.000 112.000 168.000 2.893.000
3.413.000 19.257.000
El clculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes anterior que traan estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabaj el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo agregado en el mes o periodo. En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama modificado para diferenciarlo del puro que s conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) ms Bs.
220
12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo. En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el ejemplo en estudio P2, enva lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacn recibi un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibi un 2do. lote de 16.000 unidades a Bs. 883,25 cada unidad. El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 14.465.000 Inventario produc.proc Mat. P1 Inventario Prod. Proc. MOD P1 Inventario Prod. Proc. CI P1 P/reg. Transf de 20.000 unidades hacia P2 DPTO.P1 3.000 U a719 Bs./U
1 7.000 U 724 Bs./U
2.234..000 4.077.000 8.154.000
DPTO.P2
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo MTODO PROMEDIO
221
El mtodo Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inici en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin del periodo y en el clculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que estn en proceso inicial y los incurridos en el mes. La frmula para el clculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se establece as: Proceso Inicial ms costos del perodo del departamento y el elemento del costo que se est considerando entre la produccin equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el mtodo promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de produccin porque es el mismo que ya se ha revisado en el mtodo PEPS. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y Departamento P1 Materiales Costos Indirectos Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000 Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000 Total Produccin Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000 Paso 3: Informe de Costos a Justificar Departamento P1 subtotal Total Inventarios Iniciales Bs. Bs. Materiales 330.000 Mano de Obra 303.000 Costos Indirectos 606.000 1.239.000 Costos del Perodo: Materiales 2.464.000 Mano de Obra 4.590.000 Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000 Total costos a justificar: 17.473.000 Paso 4: Clculo de los costos unitarios Costos Total Produccin Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 Costos indirectos de fabricacin 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 Costo unitario total P1 Paso 5: Justificacin de costos: Departamento P1 Unidades costo unitario Total TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700 TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.467.700 Proceso Final Materiales 5.000 111,760 558.800 Mano de Obra 4.000 203,875 815.500 Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 17.473.000 Costo Unitario 111,760 203,875 407,750 723,385

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2 Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Materiales Mano de obra y Departamento P2 Costos Indirectos Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000 Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800 Total Produccin equivalente PROMEDIO 22.000 20.800 Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar:
222
subtotal Bs. 1.432.000 14.467.700
Total Bs. 15.899.700
104.000 38.400 57.600 1.200.000 784.000 1.176.000
200.000
3.160.000
3.360.000 19.259.700
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Departamento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 Proceso Inicial 104.000 38.400 57.600 Costos Periodo 1.200.000 784.000 1.176.000 Total 1.304.000 822.400 1.233.600 Unidads 22.000 20.800 20.800 Costo unit 59,27272727 39,53846154 59,30769231 158,1188811
Unidades Unidades Costos Recibidos Costos Recibidos Recibidas Recibidas Mes Anterior + Mes Actual/ Mes anterior Mes actual Departamento Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 = 722,7136364 Costo Unitario Total Producto Terminado 880,8325175 Paso 5: Justificacin de Costos Unidades Departamento P 2 equivalentes costo unitario TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 18.000 880,8325175 TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales 4.000 59,27272727 Mano de Obra 2.800 39,53846154 Costos Indirectos 2.800 59,30769231 Departamento Precedente 4.000 722,7136364 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS Total 15.854.985 15.854.985 237.091 110.708 166.062 2.890.855
3.404.715 19.259.700
223
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibi el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior ms las 20.000 recibidas en este perodo). 8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL: En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994). Los incrementos de produccin ocasionan una leve modificacin en el procedimiento descrito anteriormente nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta ahora se ha indicado que un departamento que recibe produccin debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior ms las unidades recibidas en el perodo pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material tambin debe justificar las unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en unidades a justificar el concepto incrementos en produccin. En los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de unidades se debe ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo: Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. Entre la informacin que ofrece se encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibi del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agreg materiales que ocasionaron incremento de la produccin recibida de 3.000 unidades. Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas ms las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminucin del costo unitario del departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad). Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al mtodo de valoracin de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cmo se realizar la correccin del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentar un ejercicio con informacin correspondiente nicamente para un departamento que recibe produccin para observar el procedimiento cuando existen inventarios iniciales. Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la informacin que se indica a continuacin: Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000. Durante el perodo recibi 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la produccin en un 50% del costo de la mano de obra. Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un 10% la produccin recibida del mes.
224
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacn de productos terminados, el resto de la produccin qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin: materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%. Con esta informacin presente el Informe de Costos de Produccin del Departamento P2, calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Produccin calculando los costos unitarios por el mtodo PROMEDIO. SOLUCIN INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PEPS Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Proceso Inicial Recibidas en el periodo Incrementos en produccin Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Departamento P2 10.000 40.000 4.000 54.000 40.000 14.000 54.000 Mano de obra y Costos Indirectos 40.000 4.200 (2.000) 42.200
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P2 Terminadas y transferidas del mes Proceso Final (unidades equivalentes) Proceso Inicial (unidades equivalentes) Total Produccin equivalente PEPS Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar:
Materiales 40.000 14.000 (10.000) 44.000
subtotal Bs. 600.000 2.640.000
total Bs. 3.240.000
76.000 108.400 54.200 1.760.000 422.000 211.000
238.600
2.393.000
2.631.600 5.871.600
225
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Produccin Equiv costo unit P2 Materiales 1.760.000 44.000 40 Mano de obra 422.000 42.200 10 Costos indirectos 211.000 42.200 5 Costo unitario P2 55 Unidades Recibidas Costos Recibidos Mes actual + Mes Actual/ Incrementos en produccin Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60 Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 115 Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Proceso Agregados Departamento P2 1ER LOTE Inicial Mes Materiales 76.000 0 Mano de obra 108.400 80.000 Costos indirectos 54.200 40.000 Costo unitario P2 1er lote Costos recibidos Unidades Recibidas Mes anterior/ Mes anterior Departamento Precedente 600.000/ 10.000 Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE
Costo Total Unidades unit 76.000 10.000 7,60 188.400 10.000 18,84 94.200 10.000 9,42 35,86 60,00 95,86
Paso 5: Justificacin de Costos Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario total TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 1er lote 10.000 95,86 958.600 terminadas y transferidas del mes 2do lote 30.000 115,00 3.450.000 TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.408.600 INVENTARIO FINAL Materiales 14.000 40,00 560.000 Mano de Obra 4.200 10,00 42.000 Costos Indirectos 4.200 5,00 21.000 Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.463.000 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 5.871.600 INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PROMEDIO Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Departamento P2 Terminadas y transferidas del mes Proceso Final (unidades equivalentes) Total Produccin equivalente PROMEDIO Mano de obra y Materiales Costos Indirectos 40.000 40.000 14.000 4.200 54.000 44.200
226
Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 Departamento Precedente Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Perodo: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar:
subtotal Bs. 600.000 2.640.000
total Bs. 3.240.000
76.000 108.400 54.200 1.760.000 422.000 211.000
238.600
2.393.000
2.631.600 5.871.600
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Departamento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 Proceso Inicial 76.000 108.400 54.200 Costos Mes 1.760.000 422.000 211.000 Total Unidades 1.836.000 54.000 530.400 44.200 265.200 44.200 Unidades recibidas mes actual y los increment os 44.000 = Costo unit 34 12 6 52
Costos Recibidos Mes anterior + Departamento Precedente 600.000 + Costo Unitario Total Producto Terminado
Costos recibidos mes actual/ 2.640.000/
Unidades recibidas mes anterior + 10.000
60 112
Paso 5: Justificacin de Costos Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 40.000 112,00 4.480.000 TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.480.000 INVENTARIO FINAL Materiales 14.000 34,00 476.000 Mano de Obra 4.200 12,00 50.400 Costos Indirectos 4.200 6,00 25.200 Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.391.600 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 5.871.600

8.4.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO
227
Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de produccin secuencial, se plantea que es el ms sencillo porque en el departamento precedente los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, as el departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y as sucesivamente. En el flujo de produccin paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los clculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales enva al departamento P3. El departamento P2 elabora los mangos de madera que enva al departamento P3. Este ltimo departamento une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que enva al Almacn. Observe que en el departamento P3, adems de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es, inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1 inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2 y por supuesto clculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de los departamentos que le preceden en el proceso productivo. 9. EJERCICIO DIDCTICO La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricacin a travs de dos departamentos productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la produccin, al culminar la actividad enva la produccin a P2. El departamento P2 recibe la produccin, agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el proceso productivo enva las unidades al Almacn de Productos Terminados. Dicha empresa le va a suministrar la informacin necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del ao en curso lo siguiente: Clculo de la tasa predeterminada departamental. Informe de Costos de Produccin de cada uno de los departamentos productivos calculando los costos unitarios por el mtodo promedio. Registros contables en el diario principal. Estructure el Estado de Costos de Produccin y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. Presente nuevamente la solucin del ejercicio utilizando el mtodo PEPS para establecer el costo unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la informacin necesaria para el clculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuesto de costos indirectos es el siguiente: S1 S2 P1 P2 Bs. Bs. Bs. Bs. 3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000 Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de produccin en los siguientes porcentajes: S1 S2 P1 50 70 P2 37,50 30 S2 12,50 ====

Los presupuestos de produccin son los siguientes: P1 Bs. 12.370.666 Costo de material directo P2 Bs. 20.568.000 Costo de mano de obra directa
228
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL CONCEPTO P1 P2 S1 S2 PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000 (3.840.000 S1 1.920.000 1.440.000 ) 480.000 S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000) TOTAL 18.556.000 10.284.000 0 Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000 Tasa de Aplicacin 150 50 %COSTO MD %COSTO MOD INFORMACIN DEPARTAMENTO P1 El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminacin en los tres elementos del costo. El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de terminacin fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ?. Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el mtodo Promedio Ponderado. PASO 1: INFORME DE CANTIDAD UNIDADES A JUSTIFICAR Proceso Inicial Iniciadas del mes TOTAL JUSTIFICACION DE UNIDADES Terminadas y transferidas del mes Proceso final TOTAL P1 8.000 16.000 24.000 18.000 6.000 24.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE
P1 Terminadas y transferidas del mes Proceso final TOTAL (Mtodo Promedio)
MD-MOD-CIF 18.000 3.000 21.000
229
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR Departamento P1 Costos a Justificar subtotal Proceso Inicial Bs. Materiales 157.200 Mano de Obra 242.400 Costos Indirectos 88.800 Costos del periodo: Materiales 640.800 Mano de Obra 1.815.600 Costos Indirectos 961.200 Total costos a justificar:
total Bs.
488.400
3.417.600 3.906.000
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos incurridos durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la produccin equivalente. Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes Produccin equivalente
PASO 4: CLCULO COSTOS UNITARIOS (METODO PROMEDIO) PROCESO Costos PRODUCCIN DEPARTAMENTO P1
INICIAL Periodo TOTAL EQUIVALENTE
COSTO UNIT.
MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS Costo unitario Total Dpto. P1
157.200 242.400 88.800
640.800 798.000 1.815.600 2.058.000 961.200 1.050.000
21.000 21.000 21.000
38 98 50 186
PASO 5: JUSTIFICACIN DE COSTOS P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Proceso Final Materiales Mano de Obra Costos Indirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades equivalentes
Costo unitario 186 3.348.000
total
18.000 18.000
3.348.000
3.000 3.000 3.000
38 98 50
114.000 294.000 150.000
558.000 3.906.000
230
Paso 6: Registros contables 1 640.800 Inventario Productos Proceso Materiales P1 1.815.600 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 961.200 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 640.800 Inventario Materiales y Suministros 1.815.600 Nmina por Distribuir 961.200 Costos Indirectos Aplicados P/registrar costos consumidos por el Departamento P1 2 Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 3.348.000 Inventario Productos Proceso Materiales P1 684.000 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000 1.242.000 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1 Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los departamentos subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar adems de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento anterior. A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2. El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar de un departamento que inicia produccin, en que ste debe considerar los costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes ms los que trae en proceso inicial. INFORMACIN DEPARTAMENTO P2 El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de terminacin fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000. El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ?. Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes sern realizados por el mtodo Promedio Ponderado. El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para un departamento que inicia produccin, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adems del clculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
231
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD Unidades a Justificar Proceso Inicial Recibidas en el periodo Incrementos en produccin Total a Justificar: Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas
DPTO P2 12.000 18.000 2.000 32.000 28.000 4.000 32.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y Departamento P2 Materiales Costos Indirectos Terminadas y transferidas del mes 28.000 28.000 Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 3.200 Total Produccin equivalente PROMEDIO 32.000 31.200 Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal total Departamento Precedente Bs. Bs. Costos recibidos del mes anterior 1.684.000 Costos recibidos del mes actual 3.348.000 5.032.000 Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 312.000 Mano de Obra 58.000 Costos Indirectos 77.300 447.300 Costos del Perodo: Materiales 674.000 Mano de Obra 425.000 Costos Indirectos 212.500 1.311.500 1.758.800 Total costos a justificar: 6.790.800 El siguiente paso consiste en el clculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del departamento precedente en el mtodo promedio se procede a realizar el siguiente clculo: Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el perodo Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en produccin
232
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios Proceso Inicial 312.000 58.000 77.300 Costos Mes Total 674.000 986.000 425.000 483.000 212.500 289.800 Costo Unidades unit 32.000 30,8125 31.200 15,4807692 31.200 9,28846154 55,5817308
Departamento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2
Unidades Unidades Recibidas Recibidas Costos recibidos Costos recibidos Mes Mes actual Mes anterior + Mes actual/ anterior Mas incrementos
1.684.000
3.348.000
12.000
20.000
157,25 212,831731
Costo Unitario Total Producto Terminado
Paso 5: Justificacin de Costos Unidades Departamento P 2 equivalentes costo unitario TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 28.000 212,8317308 TOTAL TRANSFERENCIA 28.000 INVENTARIO FINAL Materiales 4.000 30,8125 Mano de Obra 3.200 15,48076923 Costos Indirectos 3.200 9,288461538 Departamento Precedente 4.000 157,25 TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS Paso 6: Registros contables 3 Inventario Productos Proceso Materiales P2 674.000 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 212.500 Inventario Materiales y Suministros 674.000 Nmina por Distribuir 425.000 Costos indirectos aplicados 212.500 P/registrar costos consumidos por el Departamento P2 4 Inventario Productos Terminados 5.959.288 Inventario Productos Proceso Materiales P2 862.750 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 433.462 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 260.077 Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.403.000 P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2 total 5.959.288 5.959.288 123.250 49.538 29.723 629.000
831.512 6.790.800
233
Adems de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la variacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y venta real. Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, adems le indican que el mtodo de valoracin de productos terminados es Promedio Mvil. Tambin le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciacin de activos de fbrica. Con esta informacin se procede a efectuar los clculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a continuacin. TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO concepto Entradas Salidas Unidades c/u Total Unidades c/u Total Inv. Inicial Producci n del periodo 212,831730 8 5.959.28 8 Saldo c/u Total 200,088942 3 1.600.712
Unidades 8.000
36.000 210 7.560.000 21 5.670.00 Ventas 27.000 0 0 9.000 210 1.890.000 Tambin se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la variacin. La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la variacin resulta significativa causar un ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de costo de produccin y venta para lograr el costo de produccin y venta real. En este tema siempre se va a considerar la variacin insignificante por lo tanto el cierre de la misma se har contra el costo de venta. A continuacin observemos los registros contables correspondientes. 6 Banco Costo de Venta Inventario de Productos Terminados Ventas P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70% 7 Costos Indirectos Reales Banco Depreciacin Acumulada Activos de Fbrica P/registrar costos indirectos reales 8 Costos Indirectos Aplicados Sobreaplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos Reales P/registrar la variacin de costos indirectos 9 Sobreaplicacin de Costos Indirectos 9.450.000 5.670.000 5.670.000 9.450.000
28.000
1.170.000 500.000 670.000
1.173.700 3.700 1.170.000
3.700
234
Costo de Venta 3.700 P/ cerrar la variacin considerada insignificante. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSIGNIFICANTE. Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados en la empresa ejemplo. EMPRESA EJEMPLO C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX Expresado en Bolvares Costos del perodo: P1 P2 Materiales Mano de Obra Costos indirectos Total costo del periodo Ms Inventario Inicial P.P Total Proceso Menos:Inventario Final de P.P. Transferencia P1 Total costo del producto terminado Inventario Inicial P.T. Costo P.T Disponible Menos: Inventario Final P.T. Costo de Produccin y venta Normal: Menos Sobreaplicacin de Costos Indirectos Costo de produccin y venta real 640.800 1.815.600 961.200 3.417.600 488.400 3.906.000 558.000 3.348.000 674.000 425.000 212.500 1.311.500 2.131.300 3.442.800 831.512 3.348.000 5.959.288 1.600.712 7.560.000 1.890.000 5.670.000 3700 5.666.300
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS: Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como mtodo de valoracin de inventarios. CUESTIONARIO DE REPASO Preguntas de Desarrollo: 1. 2. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo? Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?

3. 4. 5. 6.
235
Explique los objetivos del sistema de costo por proceso Defina los diferentes flujos de manufacturas Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. 7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo. 8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale sus diferencias principales. 9. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo? 10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso.

AUTOEVALUACIN SELECCIN SIMPLE: 1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrativos b. Por ordenes de trabajo c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por hoja de costo y departamentos 2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan: a. Consecutivo, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selectivo c. Paralelo, secuencial y selectivo d. Algebraico, escalonado y secuencial
236
3.
En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, determine cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000 a. 80.000 b. 86.600 c. 95.000 d. 134.000 El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado e. Informe de costos de produccin Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede: a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en proceso. b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento. c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1 d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza: a. Flujo secuencial de produccin. b. Flujo paralelo de produccin. c. Flujo selectivo de produccin. d. Flujo uniforme de produccin.
4.
5.
6.
7.
237
8.
Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas porque: a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa. b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios. c. No existen los mismos elementos del costo. d. Ninguna de las anteriores. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado EJERCICIOS PROPUESTOS
9.

Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

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UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

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ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

INICIA PROCESO PRODUCTIVO

RECIBE PRODUCCION Y COS TOS DE P1

Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.

UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO P1+P2+P3

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Almacn de Producto Terminado

Almacn de Producto Terminado Produccin Selectivo

Almacn de Producto Terminado

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

DE PRODUCCIN HASTA DPTO P2 DPTO P3

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

xxx xxx xxx xxx

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

INICIA PROCESO PRODUCTIVO

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

xxx xxx xxx xxx xxx

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

INICIA PROCESO PRODUCTIVO

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Unidades costo unitario

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Costo Unitario Total Producto Terminado

Paso 5: Justificacin de costos: TRANSFERENCIAS

Unidades equivalentes 10.000

costo unitario 825

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

8.250.000 500.000 300.000 450.000 7.000.000

INICIA PROCESO PRODUCTIVO

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

14.000 1.500 15.500

0 0 0 1.870.000 3.131.000 6.262.000

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

14.000 14.000 3.000 1.500 1.500

10.024.000 10.024.000 330000 303000 606000

110 202 404

ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

Contabilidad de Costos I MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

12.000 1.200 13.200

0 0 0 728.000 422.400 633.600

Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Departamento Precedente Costo Unitario Total Producto Terminado

728.000 422.400 633.600 . Costos Recibidos/ 10.024.000