MARCO TEORICO

Elementos del Derecho Tributario

Ral Rodrguez Lobato1, establece que el proceso para la determinacin de una obligacin fiscal debe satisfacer la prestacin tributaria, el sujeto activo tiene como principal atribucin, en el campo impositivo, exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal en los trminos previstos por la ley y que no puede renunciar al cobro de la prestacin tributaria a cargo de un contribuyente, por lo tanto, en el Derecho Fiscal no puede existir la figura del perdn o remisin de deuda que existe en el Derecho Privado. Sin embargo, en materia impositiva se ha creado otra figura que no tiene por objeto perdonar a los causantes el pago de los crditos fiscales, sino que, simplemente, no nos hace exigibles a ellos, conforme a las reglas generales establecidas nicamente y exclusivamente en la ley. Esta figura jurdica es la exencin. Esta vinculacin que existe entre el contribuyente exento con la Administracin Tributaria, la aborda Francisco Jos Carrera Raya2, Pero por el hecho de que la exencin elimine el nacimiento de la obligacin tributaria principal no debe llevarnos a la conclusin errnea de que con la exencin desaparece cualquier vinculacin entre la Administracin acreedor y el particular que realiza el hecho exento. Dicha sujecin tiene la particularidad de no traducirse e n una obligacin de pago, pero no por ello es excepcin o negacin del tributo, sino que encierra y abarca otras manifestaciones del contenido de ste distintas a la obligacin tributaria principal. Las obligaciones tributarias formales que se establecen, muchas veces pueden ser obviadas o eliminadas por completo, ya que la norma que contiene la exencin puede prever manifestaciones de tipo formal, que ayudan a la Administracin Tributaria a establecer si el contribuyente dependiendo de sus cualidades o caractersticas cumple con los requisitos que establece la ley y poder ser beneficiado con la exencin, no debiendo realizar el pago correspondiente.

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Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 159. Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid,

Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 25.

Nociones Generales de Determinacin de Obligaciones Tributarias

Para Carrera Raya3, el hecho imponible determina el nacimiento de la obligacin tributaria y, por tanto, supone la concrecin del mbito de sujecin a una norma que impone una obligacin fundamental: la de pagar una cantidad de dinero a ttulo de tributo.

Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 25.

Naturaleza
En cuanto a la discusin sobre la naturaleza de la exencin, Rodrguez Lobato4, discute sobre la postura que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (Mxico), en cuanto a que sealan que las exenciones son excepciones a las reglas generales de tributacin, otros, que en ellas hay ausencia de materia gravable. En cuanto a estas dos posturas establece que ninguna de las dos ideas las considera correcta, ya que la primera tesis, como la excepcin es lo que se aparta o no queda comprendido dentro de la regla general, dentro de dicha regla general estaran todos los supuestos de procesos de determinacin de las obligaciones tributaria, hechos imponibles, materia imponible que estn establecidos en la ley, entonces si la exencin fuera una excepcin, resultara que lo previsto en la exencin no podra estar comprendido en el objeto del tributo y si no est en el objeto del tributo, no habra necesidad de eximir de pago, pues no se causara el tributo. 5 En cuanto a la tesis que existe una ausencia de materia gravable, seala que si no hay materia gravable no se causa el tributo, entonces, carece de sentido establecer una exencin respecto a una situacin por la que no se causa el tributo.6 Francisco Jos Carrera Raya 7 , () encuentra a la exencin tributaria en el nacimiento de la obligacin, especficamente en conexin con el hecho imponible y la obligacin tributaria. Por lo tanto la exencin coadyuva a delimitar el alcance y el contenido de la norma tributaria, del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, para lo cual se hace referencia a que la exencin es un elemento de la relacin jurdica obligacional, que funciona como una delimitacin del deber de contribucin a los gastos pblicos. () Para Fernando Prez Royo 8, la exencin tributaria puede considerarse como una especie la ms caracterstica o tpica- de un gnero ms amplio: el de los beneficios tributarios. Efectivamente, la exencin constituye un beneficio, es el resultado de una norma (de favor). El alcance de este tipo de normas puede llegar hasta la total anulacin del efecto del hecho imponible (exencin total o propiamente dicha) o bien reducirse a un aligeramiento de la carga tributaria (bonificaciones, deducciones, etc.) De acuerdo con esto, las normas ms modernas suelen emplear, cuando se refieren de manera genrica al fenmeno, la expresin <beneficios tributarios> o fiscales. La finalidad o la razn de ser las

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Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 159. Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 159. 6 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 159-160. 7 Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid,
Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 25. 8 Prez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General Madrid, Espaa. Editorial Civitas, Sociedad Annima. 2001. Pg. 136.

encuentra como 9las normas de creacin de beneficios fiscales suele responder a una finalidad extrafiscal o de estmulo de determinadas actividades. Rodrguez Lobato10, indica que slo puede haber exencin ah donde hay causacin del tributo, pues la finalidad de este privilegio establecido en la ley es la de no exigir a determinada categora de contribuyentes el cumplimiento de la obligacin fiscal, pero sin que ello constituya un perdn de la deuda. Para Francisco Jos Carrera Raya11, el encuentra que el hecho exento formara parte del hecho imponible definiendo o, si se prefiere, delimitando aquellos hechos que pese a tener consideracin legal de imponibles no hacen surgir la antedicha obligacin tributaria. Dentro de este razonamiento lgico se puede notar, que si bien es cierto se le otorga a un tipo de contribuyente especfico, que realiza la determinacin de la obligacin tributaria, pero por disposicin legal est exento de cumplir con la obligacin, por lo cual en ningn momento se cre la deuda con el fisco, por lo cual no se puede establecer como un perdn de una deuda.

Prez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General Madrid, Espaa. Editorial Civitas, Sociedad Annima. 2001. Pg. 137. 10 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 160. 11 Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 25.

Concepto de Exencin.
Emilio Margin Manautou12, define a la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de la poltica econmica. Rodrguez Lobato13, en la obra Derecho Fiscal, realiza la crtica a la definicin proporcionada por Margin, en cuanto a que le es aplicable la crtica expuesta para la tesis de ausencia de materia gravable, ya que si hay eliminacin de ciertos hechos o situaciones imponibles de la regla general de causacin, el efecto de la eliminacin es que la realizacin de esos hechos o situaciones no podr generar el nacimiento de la obligacin fiscal y si sta no surge no hay necesidad de genera el nacimiento de la obligacin fiscal y si sta no surge no hay necesidad de exencin. Opinamos que en sta caso la situacin no es de exencin, sino de desgravacin. Rodrguez Lobato 14 , realiza la distincin la cual conviene tener presente la distincin que hay entre exencin y no sujecin; en el primer caso existe el privilegio a que antes nos hemos referido, en el segundo, lo que sucede es que la obligacin fiscal no nace porque no existi una adecuacin a la hiptesis normativa, es decir, no se realiz el hecho generador. Fernando Prez Royo15, identifica a La exencin tributaria tiene lugar cuando una norma contempla que en aquellos supuestos expresamente previstos en ella, no obstante producirse el hecho imponible, no se desarrolle su efecto principal: el deber de pagar el tributo u obligacin tributaria. Para Sonia Venegas lvarez, 16 a "La exencin aparece como una tcnica impositiva que puede afectar a todos los elementos estructurales de la obligacin tributaria y que, en relacin con la carga que la aplicacin normal del tributo traiga consigo, se dirige a provocar un efecto desgravatorio total o parcial, en beneficio de ciertas personas, o respecto a determinados supuestos fcticos"

Para Antonio Martnez Lafuente, 17 encuentra a las exenciones de las obligaciones tributarias estableciendo que Hay exencin tributaria cuando una norma (llamada norma de exencin) establece que una norma tributaria no es aplicable a supuestos de hecho que realizan la hiptesis de dicha norma tributaria
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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 315 13 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 160. 14 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 160. 15 Prez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General Madrid, Espaa. Editorial Civitas, Sociedad Annima. 2001. Pg. 136. 16 Venegas lvarez, Sonia. Derecho Fiscal. Mxico, Oxford University Press. 2010. Pg. 134. 17 Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 215.

o cuando impide que se deriven los efectos jurdicos del mandato de esta norma tributaria para los sujetos fijados en la norma de exencin Para Carrera Raya 18 , conceptualiza a la exencin tributaria como un instituto jurdico destinado a delimitar la relacin jurdica obligacional que surge de la realizacin del hecho imponible, cuyo efecto principal (no exclusivo ni excluyente) es el de impedir que surja la obligacin de pago de un tributo. Dentro de su mismo concepto sigue sealando que () si bien es cierto se hace referencia a que el efecto de la exencin tributaria, no es exclusivo ni excluyente, que pueda producir el efecto de eliminar el nacimiento de otras obligaciones que son de tipo formal, entre la Administracin Tributaria y el contribuyente que se encuentra beneficiado con la exencin. Haciendo la salvedad que no es oportuno asociar siempre y en todo caso a la exencin tributaria con la eliminacin de una obligacin tributaria principal, si bien es cierto que ese es uno de sus efectos caractersticos, asimismo no parece correcto conjugar indistintamente con otras medidas desgravatorias (bonificaciones, deducciones entre otras. Puesto que la exencin forma parte del hecho imponible afectando como tal la hiptesis normativa del tributo.()19 El concepto otorgado por Carrera Raya y Fernando Prez Royo, se denota la diferencia que realizan los dos autores, en tanto que Carrera Raya desvincula totalmente la exencin y las bonificaciones , y hace el sealamiento que no se debe de vincular entre un concepto y otro, y Fernando Prez Royo, vincula al exencin y la bonificacin, entendindola como una aligeracin de la carga tributaria, tal vez teniendo un efecto similar pero en un concepto jurdico estrictamente no se puede hablar como conceptos similares. Para Gladys Monterroso20, define a La exencin en materia tributaria es una excepcin al Principio de Generalidad del tributo, por medio del cual el Estado en ejercicio de su Poder Imperio del que se deriva el Poder de Eximir otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos pasivos, de no hacer efectivo el pago del tributo en tiempo y forma establecidos en la ley, despus de haberse realizado el hecho generador instituido en la misma norma o en otra. Para Mara Luisa Fernndez de Soto Blas21, las define como supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal. Se produce el hecho

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Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 26. 19 Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 26. 20 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 176. 21 Fernndez de Soto Blass, Mara Luisa. Practicum de Derecho Tributario Espaol Madrid, Espaa. Editorial DYKINSON, S.L. 2005. Pg. 24.

imponible pero no se genera la obligacin tributaria por razones subjetivas (individuos) u objetivas (poltica econmica o social). Para Jos Luis Prez de Ayala22 establece que la exencin presupone la previa sujecin (es decir, slo procede declarar exento a un hecho sujeto al tributo), nicamente es posible una construccin satisfactoria conectando las normas de exencin con las que tipifican hechos imponibles. Asimismo el autor establece que 23 la realizacin del supuesto de exencin implica la realizacin del hecho imponible, pero en este caso, an verificndose la subsuncin de un hecho por el hecho imponible, no surgen los efectos propios de tal subsuncin, esto es, el nacimiento de las situaciones subjetivas tributarias activas y pasivas correspondientes, sino que esos efectos quedan enervados por la convergencia, junto al hecho susceptible de ser encajado dentro del hecho imponible, del supuesto de exencin. Asimismo indica Prez de Ayala24, frente a la realizacin del hecho imponible, que la exencin supone que se ha producido el hecho imponible, pero que se enerva su efecto jurdico, es decir, el derecho del Estado a exigir el impuesto y la obligacin del titular del hecho imponible de pagarlo. El autor Prez de Ayala 25 identifica que pueden servir como preceptos cuya funcin sea la de resolucin de conflictos, a estos establece que uno de los intereses o conflictos que puede resolver son Colisin de intereses privados y pblicos respecto del empelo de unos mismos y escasos recursos. En este supuesto, la norma tributaria se promulga para resolver el conflicto atribuyendo el derecho al ente pblico de hacer suyos parte de aquellos recursos escasos con fines estrictamente fiscales; es decir, de proveer a la financiacin de los objetivos que le son propios. Cuando la norma tributaria adopta esta funcin, tipifica hechos imponibles cuyo fundamento es la existencia de una capacidad contributiva y con una finalidad ya queda dicho- estrictamente fiscal. Existen otras formas para las cual el legislador tributario puede utilizar para resolver conflictos, a esto seala Prez de Ayala26 en el cual establece que No siempre como es sabido se crea el tributo y se tipifica su hecho imponible con tal propsito, sino con objetivos polticos econmicos. En estos casos, el conflicto que est en la base, y cuya solucin se pretende a travs del impuesto, se plantea entre los efectos de los comportamientos microeconmicos privados y la
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Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 236. 23 Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 236. 24 Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 231. 25 Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 236. 26 Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 237.

asignacin de los comportamientos microeconmicos privados y la asignacin ptima de los recursos, la estabilidad o el desarrollo econmicos a escala nacional. El tributo se establece como un instrumento para corregir o atenuar aquellos efectos indeseables. Tal ocurre con el impuesto dirigido a prevenir los coste sociales, como medio de estabilizacin econmica. Asimismo identifica Prez de Ayala27 existe otra forma de resolver conflictos, en el que la norma tributaria puede surgir para resolver .mediante la imposicin - otro tipo de enfrentamientos: los que surgen entre sujetos privados respecto de la titularidad de los recursos escasos. En este caso la accin del tributo debe ser contemplada con la del gasto pblico, en el marco de la poltica redistributiva de rentas y patrimonios. Pues bien, las exenciones tienen por objetivo dejar sin efecto, de declarar inaplicable, la solucin que a tales colisiones de intereses dan aquellas normas de imposicin. Es decir, la solucin ofrecida por la Ley que establece el gravamen entra en conflicto con los valores a los que pretende servir la norma de exencin.

Finalidades
Las exenciones de las obligaciones tributarias tienen una finalidad, esta finalidad puede estar determinada por distintos factores que puedan hacer que el Estado tenga el interese de desgravar una situacin o un hecho jurdico que es de inters tributario, con distintas finalidades, a esto aade Ral Rodrguez Lobato28, en referencia al estado y la capacidad para crear y suprimir exenciones por distintas formas, establece que como un atributo inherente a su soberana, est dotado de la potestad tributaria y por ella est facultado no slo para establecer en los tributos que considere necesarios para satisfacer los gastos pblicos, sino tambin para guardad la medida de la imposicin, pues como se dice, quien puede lo ms, puede lo menos y aqu lo ms es el poder de establecer un tributo y lo menos es dar las reglas para la graduacin de su medida, por ejemplo, limitar el objeto, elegir el tipo de tarifa, no exigir el cumplimiento de la obligacin a una determinada categora de contribuyentes, etctera. Por ello, se reconoce que as como el Estado tiene potestad para imponer cargas tributarias, tiene igualmente la potestad para establecer el privilegio de la exencin o para suprimirlo. Entonces, siguiendo el principio de legalidad en materia tributaria, se puede ver como entonces, el Estado con un inters en desgravar un hecho imponible, pudiendo ser para un grupo en especfico con cualidades y caractersticas especficas (exenciones subjetivas) o tambin para liberar del pago atendiendo al objeto que realiza el hecho imponible pero por decisin de la ley hace la distincin volviendo ineficaz el devengo de la materia imponible.
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Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 237. 28 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 162-163.

En cuanto a la Capacidad para la creacin de una exencin de una obligacin tributaria, establece Margin Manautou29 que Existe un principio de derecho que expresa que quien puede lo ms puede lo menos. Por lo tanto, si el legislador es quien establece la regla general de tributacin, puede tambin eliminar las situaciones jurdicas imponibles que crea pertinentes. Inclusive, dentro de una de una exencin de carcter general, el legislador puede igualmente eliminar las situaciones que guste, siempre y cuando las haga constar en forma expresa. Aspectos Formales: Para Antonio Martnez Lafuente 30 () seala que existen distintos tipos de esquemas para la aplicacin del tributo, el cual impiden un planteamiento generalizado y uniforme de los aspectos formales de las exenciones tributarias, para lo cual seala dos tipos distintos, la peticin en plazo y la solicitud de impugnacin. Dentro de la primera, el contribuyente debe gestionar ante la Administracin, una declaracin para que sea liquidada por la Administracin, y si hace necesario que si asiste aqul algn beneficio fiscal lo debe solicitar dentro del plazo que le indique la ley. Evidencindose el trmite administrativo que se debe de realizar para encuadrar dentro del hipottico de ser un sujeto exento del pago del impuesto. En el segundo supuesto, lo que se basa es que una vez realizado el trmite, con una previa solicitud, se presenta la declaracin a la Administracin y se debe de esperar a que la propia Administracin a que se gire la correspondiente liquidacin sin la exencin pretendida para impugnarla, siendo sta la nica va para hacer valer el derecho que pretende el contribuyente.()

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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 318. 30 Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 223.

Clasificaciones
Objetivas y Subjetivas:
Objetivas: Para Margin Manautou31 las exenciones objetivas son aquellas que se otorgan en atencin a ciertas cualidades y caractersticas del objeto que genera el gravamen. Para Carrera Raya32, esta identifica a las exenciones objetivas afectan no tanto al mandato como a la hiptesis, y esto porque no puede haber mandato si no ha realizado la hiptesis ya que, precisamente, aqul es un efecto de sta.. Para Gladys Monterroso 33 , las exenciones objetivas Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria legal del tributo, o sea el Sujeto Pasivo de la Obligacin Jurdico tributaria, estas no consideran al sujeto en particular, pero si a los bienes que son propiedad de un sujeto no determinado,.. Antonio Martnez Lafuente 34 establece que la exencin objetiva es se inscriben en supuestos de sujecin a gravamen y se establecen en consideraciones a objetivos socio-econmicos que as se propician o estimulan al servicio de la poltica econmica general; constituyen pues, una excepcin al rgimen general del respectivo tributo, que opera como instrumento al servicio de fines de utilidad pblica o de inters colectivo (no subjetivo). Dentro de este concepto se puede evidenciar como el autor relaciona a las exenciones objetivas, con otras clasificaciones, entendindose que las exenciones de las obligaciones tributarias estn vinculadas directamente unas con las otras, y pueden ser encuadradas dentro de varias clasificaciones segn sean sus fines o sus lmites. Subjetivas:

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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 316
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Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 26. 33 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 155. 34 Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 218.

Para Margin Manautou 35 en torno a las exenciones subjetivas las identifica como las que se acuerdan en funcin de la persona, o en otro trminos, en atencin a calidades o atributos de las personas. Dentro de la clasificacin de de las exenciones subjetivas seala Doricela Mabarak Cerecedo36, que hay exenciones por falta de capacidad econmica, En este caso el fisco reconoce que el contribuyente no posee el requisito fundamental para hacerlo contribuyente, que es la capacidad econmica mnima con la cual pudiera hacerle frente a la obligacin de pagar un gravamen fiscal, y por tanto, no tiene derecho a imponerle contribuciones. ste es el caso de las personas que prestan servicios personales subordinados que devengan el salario mnimo, razn por la cual estn exentas de pagar el impuesto sobre la renta, aunque perciban un ingreso, en virtud que el Estado admite que ese tipo de trabajadores tienen escasa capacidad econmica, y sera ms grave y daino gravar su exiguo patrimonio, que dejar de hacerlo. Para Gladys Monterroso37, las exenciones subjetivas Son aquellas, en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica plenamente, y se considera un beneficio para el sujeto en particular. Para Carrera Raya38, identifica que cuando sealan, de manera grfica, que las normas tributarias se componen de un presupuesto de hecho y de un mandato, de tal modo que las exenciones subjetivas suponen que, aun habindose realizado la hiptesis o presupuesto de hecho, la obligacin no surge porque el legislador estima oportuno que el mandato que implica aqulla, es decir, el pago de un tributo, no opera o es irrelevante respecto de personas determinadas. (Parafraciar) Dentro de las exenciones subjetivas se encuentran la exencin que se le otorga a las entidades pblicas, Dino Jarach39, establece la distincin como la naturaleza substancial del hecho imponible, esto es, de la causa jurdica del impuesto, la distincin entre las verdaderas exenciones tributarias subjetivas, es decir, excepciones a la obligacin fiscal aunque se verifique para el sujeto el hecho imponible, y las exclusiones de la obligacin fiscal cuando, por la propia naturaleza del hecho imponible, ste ni siquiera pueda atribuirse a una determinada categora de sujetos.
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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 316
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Mabarak Cerecedo, Doricela. Derecho Financiero Pblico Mxico D.F. McGraw-Hill. 2000. Segunda Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera

Edicin. Pg. 81.

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Edicin. Pg. 155.

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Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 27. 39 Jarach, Dino. El Hecho Imponible. Teora General del Derecho Tributario Sustantivo. Buenos Aires. Abeledo Perrot. 1971. Segunda Edicin. Pg. 197.

Antonio Martnez Lafuente 40 define como El resultado de aplicar una norma (la de exencin) al supuesto de hecho previsto en otra norma tributaria (la de sujecin) en meritos al contribuyente, que por ella queda exceptuado de cumplir la correspondiente prestacin tributaria Asimismo tambin establece 41 () que la exencin subjetiva debe haber una diferenciacin entre el ente acreedor del tributo, la Administracin Tributaria, y el sujeto deudor del mismo, ya que en caso contrario no puede afirmarse que la exencin elimina la deuda tributaria ante una imposibilidad jurdica de entablar la relacin tributaria con un solo sujeto, en virtud que si debe de existir ese vnculo jurdico que los une, ya que de no existir este vnculo, se estara frente a la no sujecin del sujeto deudor, por consiguiente no se puede hablar de una exencin subjetiva. () Jarach42 establece que para poder determinar, identifica un problema, () el que puede ser visto desde dos puntos de vista, el primero es los jurdico-dogmtico y el segundo es tcnico-legislativo. El problema en el primer punto de vista, el jurdico-dogmtico, consiste en la determinacin de una inmunidad fiscal de las entidades pblicas y cul es su fundamento. El segundo punto de vista, el tcnicolegislativo, consiste en determinar si las normas que establecen la exencin de cualquier tributo a las entidades estatales, y si estas exenciones constituyen una verdadera excepcin de las obligaciones tributarias, o si es ms una inmunidad fundada en que no es atribuible los hechos imponibles a las entidades pblicas, por la simple naturaleza de ser una dependencia del Estado. Abordando el tema del primer caso, deriva en que existe una incompatibilidad de cualidades de los sujetos entre contribuyente y el ente soberano, as como los inconvenientes prcticos de la imposicin, en cuanto a que el concepto actos realizados por las entidades pblicas y los actos econmicos realizados por los particulares sujetos a la imposicin de un tributo. Debindose distinguir entre la actividad pblica, la cual no busca realizar actos econmicos de beneficio propio. () Hctor B. Villegas, 43 dice que En las exenciones subjetivas pueden producirse situaciones aparentemente dificultosas cuando hay plurales contribuyentes solidarios y uno de ellos est exento. La solucin correcta consiste en practicar estas operaciones: a) considerar a la deuda divisible atribuyendo a cada contribuyente su porcin tributara ideal; b) eliminar la porcin del tributo del contribuyente exento; c)una vez excluida tal porcin, continuar considerando a los restantes contribuyentes como deudores solidarios en relacin al saldo de deuda...)
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Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 218. 41 Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 218. 42 Jarach, Dino. El Hecho Imponible. Teora General del Derecho Tributario Sustantivo. Buenos Aires. Abeledo Perrot. 1971. Segunda Edicin. Pg. 197. 43 Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma. 2001. Sptima Edicin, ampliada y actualizada. Pg. 283.

Dentro de estas dos clasificaciones, las exenciones objetivas y subjetivas, est Antonio Martnez Lafuente 44 quien afirma que las exenciones objetivas y subjetivas se alude en ocasiones a las mixtas. Estas se ofrecen como una combinacin de elementos que sirven para definir las dos categoras anteriores. Participan, se dice, de la exencin objetiva en cuanto que con ellas se exoneran de la carga tributaria determinados hechos, situaciones o actividades, y de la exencin subjetiva, dado que los aludidos supuestos de hecho slo quedan desgravados si en ellos intervienen determinados sujetos. El campo de accin que suele asignrseles es fundamentalmente el de los impuestos sobre el trfico patrimonial, dado que por su estructura estas figuras fiscales ofrecen con frecuencia la combinacin de elementos materiales y personales que se sealan como razn de ser de la exencin. Este tipo de exenciones precisan partir de un dato subjetivo, pero que no es suficiente para la aplicacin de la norma de proteccin fiscal si no va a acompaada del cumplimiento de requisitos objetivos. Para Jos Miguel Soriano45 el identifica que dentro de las exenciones existen varios tipos de exenciones dentro de las cuales establece que Unas de carcter objetivo, pues afecta a determinados actos que produzcan un incremento al valor. Otras de carcter subjetivo, en cuanto que declara exento determinados incrementos de valor por razn del sujeto obligado al pago del impuesto. Prez de Ayala46, en cuanto a la conceptualizacin de la exencin, establece que es evidente que toda exencin beneficia siempre al titular del hecho impo nible. Pero es importante tener en cuenta que las exenciones, aun beneficiando siempre al sujeto pasivo, pueden ser subjetivas y objetivas. En realidad, la distincin entre exencin subjetiva y exencin objetiva no parte de que la exencin benefici o no al sujeto pasivo, que a falta de ella hubiera estado obligado a soportar el impuesto. La distincin entre exencin subjetiva y objetiva, de acuerdo con el criterio tradicionalmente recogido en la doctrina y en la jurisprudencia, atiende a los motivos de la exencin: a) Cuando la exencin se concede <intuitu personae>, es decir, en atencin a determinados mritos o caractersticas de la persona, ser subjetiva. b) Por el contrario, si se concede atendiendo a la especfica naturaleza o caractersticas de la operacin gravada, entonces ser objetiva.

Permanentes y Transitorias

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Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 218. 45 Soriano Bel, Jos Miguel. Fiscalidad Inmobiliaria. Valencia Espaa. Editorial Edicin Fiscal CISS.2007.. Primera Edicin. Pg. 1032.
46

Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 231.

Para Margin Manautou47, establece que las exenciones permanentes son las que subsisten hasta tanto no sea reformada la Ley que las concede. A este concepto aade Rodrguez Lobato 48 la exencin est establecida en el ordenamiento legal y opera directamente, sin la intervencin de ninguna autoridad, para todo aqul cuya situacin coincide con la hiptesis normativa. Para Carrera Raya 49 , define a esta () clasificacin de de exenciones como indefinidas, ya que por el contrario de las transitorias o temporales, estas no fijan un plazo concreto de tiempo, para lo cual cree necesario hacer la salvedad que utilizar la expresin exencin permanente o perpetua, son trminos que pueden inducir a equivocas conceptualizaciones. () El anlisis realizado por Carrera Raya, en cuanto al concepto que lleva inmerso el trmino permanente, pudindose dar una confusin en cuanto a la permanencia de la norma dentro del ordenamiento jurdico, debindose tomar en cuenta que el legislador puede cambiar dicha situacin y gravar a la materia imponible que se encontraba exenta. Se puede ver que existe una distincin entre lo que es permanente e indefinida, ya que la permanente hace relacin a que va a permanecer vigente la exencin por un perodo de tiempo largo, no contemplndose que el Estado a travs del legislador, prever que el objeto que se vea beneficiado con la exencin ya no es necesaria por haber cambiado los intereses econmicos o polticos que pudo haber tenido la norma que contena la exencin o que simplemente se tiene el objeto de gravar una situacin que se encontraba exenta. El trmino para indefinidas sera mucho ms apropiado, ya que el trmino indefinido hace relacin a que no existe o no se prev en la norma que contiene la exencin perodo de tiempo en el cual va a surtir efecto, pero que ste puede ser modificado con posterioridad. Para Margin Manautou50, las exenciones transitorias son las que se establecen para gozarse por un lapso determinado, es decir, las que se otorgan por perodos fijos. A este concepto Rodrguez Lobato51 seala que la exencin se encuentra establecida en el ordenamiento legal como una posibilidad y requiere de la intervencin de la autoridad para que, ejercitando una facultad discrecional reglada, verifique la adecuacin de la situacin del contribuyente a la hiptesis normativa y determine el perodo por el cual opera la exencin.

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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico.

Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 316 48 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 159. 49 Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 26. 50 Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 316 51 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 160.

Para Carrera Raya52, para este autor las exenciones temporales son aquellas que tienen fijado un plazo determinado de vigencia; es decir, la norma que incorpora la exencin fija cul es el lapso de tiempo durante el cual va a producir su efecto caracterstico: el no nacimiento de la obligacin. Este efecto de temporalidad de las exenciones es importante resaltarlo en cuanto a que, dentro del hipottico que tiene la norma jurdica en la cual se encuentra contenida la exencin, puede prever un espacio de tiempo en el cual se va a encontrar la exencin y va a producir sus efectos desgravatorios. Para Hctor B. Villegas53, Las exenciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre trmino de vigencia se entienden otorgadas por tiempo indeterminado, y subsisten mientras perduren los extremos fcticos tenidos en cuenta para concederlas La subsistencia de las exenciones est tambin condicionada a que no sean derogadas por disposiciones legales que las establecen. O sea que el hecho de no expresarse trmino de vigencia no puede llevar a interpretar que la exencin se otorg a perpetuidad y una ley posterior puede suprimirla, cuestin, sta, que depende de la valoracin del legislador de los intereses pblicos en juego Pero si la norma dispone expresamente la concesin a perpetuidad de una exencin, se confiere a los sujetos exentos de un derecho subjetivo pleno en forma permanente y su situacin no puede ser alterada por un precepto ulterior revocatorio de la exencin.

Absolutas y Relativas Para Margin Manautou54, hace la distincin entre la exencin de una obligacin tributaria absoluta y una relativa, y las distingue como las que eximen al causante de su obligacin principal y tambin de las obligaciones secundarias. En cambio, las exenciones relativas son las que eximen al causante de la obligacin principal, pero no de las secundarias. Para Gladys Monterroso55, Las exenciones relativas liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva como lo es el de pagar el tributo despus de haberse realizado el hecho generador tipificado en la ley, en Guatemala la mayora de las exenciones son de este tipo, un ejemplo es la exencin otorgada a los exportadores, quienes como resultado de la exencin en la Ley no deben pagar tributos, pero la misma Ley regula la obligatoriedad de cumplir con los deberes formales.

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Carrera Raya, Francisco Jos. Manual de Derecho Financiero, Volumen II. Derecho Tributario Madrid, Espaa. Editorial Tecnos. 1994. Pg. 28. 53 Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma. 2001. Sptima Edicin, ampliada y actualizada. Pg. 284. 54 Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 316 55 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 181.

En cuanto a las exenciones absolutas Gladys Monterroso 56 , establece que liberan al contribuyente de las obligaciones fiscales sustantiva o sea el pago del tributo, y obligaciones formales de presentar las declaraciones, un ejemplo que se encontraba en la prctica el caso de las ONG que no presentaban declaraciones de impuesto de ningn tipo, aunque la ley no se encontraba regulado este beneficio. Podemos con propiedad decir que las exenciones relativas no existen en Guatemala.

Constitucionales Margin Manautou57, establece que las exenciones constitucionales son las que se encuentran incorporadas en la Constitucin Poltica de cada Estado o pas.

Econmicas Margin Manautou58, Las exenciones econmicas son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo econmico del pas...
Para Gladys Monterroso , Son las establecidas para el beneficio y desarrollo de
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un sector econmico determinado del pas, como ejemplo de este tipo de exenciones en Guatemala, podemos mencionar a los exportadores que gozan del beneficio de encontrarse exentos del cobro del IVA en las exportaciones que realicen, pero adicionalmente tienen el Derecho de solicitar la devolucin del IVA.

Distributivas Margin Manautou60, las exenciones distributivas, son las que se crean con el objeto de vitar las injusticias impositivas en que se incurrira si se gravaran a personas que carecen de capacidad tributaria o a una misma persona, con dos o ms impuestos. As, las exenciones distributivas sirven para distribuir equitativamente las cargas fiscales

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Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera

Edicin. Pg. 181.

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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 317 58 Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 317 59 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 178. 60 Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 317

Con fines Sociales Rodrguez Lobato61 establece que las exenciones con fines sociales Son las que se otorgan para fomentar el desarrollo cultural de la poblacin, ya sea en el aspecto tecnolgico, artstico, deportivo, etctera. Mabarak Cerecedo62, seala que () seala que hay exenciones a los alimentos y bienes de consumo bsico as como para todos los servicios que son indispensables para el desarrollo de la sociedad, para lo cual las diferentes legislaciones fiscales han determinado que por razones de carcter econmico y social, siendo el objetivo principal de estas exenciones proteger a las clases econmicas vulnerables, con el fin que los impuestos no encarezcan en forma desmedida esos bienes fundamentales para el sustento y les cree un detrimento econmico.() Es fundamental sealar que este tipo de exenciones econmicas son fundamentales para ayudar a las grandes mayoras en los pases en desarrollo, quienes tienen una vulnerabilidad ante la fluctuacin de los precios, y los tributos en su gran mayora encarecen los bienes de consumo bsico, los cuales no ayudan a la economa frgil de las personas que sus ingresos son escasos. Para Gladys Monterroso63, establece que las exenciones con fines sociales Son aquellas exenciones que el Estado otorga con el fin de promover el desarrollo de grupos sociales que contribuyen al desarrollo cultural, deportivo, educativo de la poblacin.

Otras Clasificaciones de Obligaciones: Para Gracia Luchena Mozo 64 identifica dentro de su concepto las clasificaciones de las exenciones de las obligaciones tributarias estableciendo que la exencin tributaria el legislador atendiendo a la consecucin de otros fines constitucionalmente respaldados decide que dicho efecto jurdico no nazcan o lo haga parcialmente. Dependiendo de lo que sea una u otra forma, estaremos ante exenciones totales o parciales configurndose estas ltimas como tcnicas desgravatorias que afectan a la cuantificacin de la prestacin mediante deducciones de la cuota o reducciones en la base imponible. Asimismo, y dependiendo de que la exencin se produzca en el mbito de los obligados al pago, o que no vaya indisolublemente unida al presupuesto de hecho, estaremos ante exenciones subjetivas u objetivas. Dentro de este concepto, resalta el hecho que identifica varias clasificaciones que no han sido tratadas por
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Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Mxico. Industria Editorial Mexicana. 1986. Pg. 162. Mabarak Cerecedo, Doricela. Derecho Financiero Pblico Mxico D.F. McGraw-Hill. 2000. Segunda Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera

Edicin. Pg. 82.

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Edicin. Pg. 178.

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Luchena Mozo, Gracia M; la relacin jurdico-tributaria. El hecho imponible; Universidad de Castilla-La Mancha. http://www.uclm.es/cief/Doctrina/relacion%20jcotribut.pdf Pgina Visitada 22/05/2013

Margin Manautou o Rodrguez Lobato, resultando en que existen otros tipos de de exenciones de las obligaciones tributarias. Dentro de estas clasificaciones que resulta imperativo hacer un nfasis, es en la totalidad o la parcialidad del alcance de la exencin. Distintas legislaciones reconocen la exencin total, asimismo muchos autores a que la exencin nicamente es total, es decir que el efecto desgravatorio de la norma jurdica contenida en la ley es total, pero existen normas jurdicas que parcialmente declaran exento una parte del tributo.

Caractersticas:
Las caractersticas de las exenciones pueden Margin Manautou 65 , establece que las Caractersticas de la exencin. Las fundamentales son: a) La exencin viene a ser un privilegio que no se otorga al sujeto de un impuesto; es una figura excepcional que, para gozarse, debe estar expresamente sealada por la Ley. Por consiguiente, la redaccin del precepto que establece, debe ser clara y precisa, a fin de no dar lugar a confusin respecto a la situacin que favorece. En esas condiciones, la interpretacin de la norma que seale una exencin debe hacerse restrictivamente, en los trminos en que se encuentra redactada, sin pretender aplicarla por analoga o mayora de razn a situaciones diversas. La exencin est o no est en la Ley. b) Al crearse una exencin, su aplicacin debe ser para el futuro, y es indebido, por parte del particular, el pretender darle efectos retroactivos para favorecer situaciones pasadas, pues ello significar dar origen a la inseguridad o falta de firmeza de las disposiciones que hoy gravan situaciones, que posiblemente maana. c) (Pg. 318) La exencin tiene adems las caractersticas de ser temporal y personal. Temporal, por cuanto que subsiste hasta en tanto no se modifique la ley o disposicin que la decrete. Personal, en virtud de que slo favorecer al sujeto sealado, en(sic) tratndose de exenciones subjetivas, o al que opera con las mercancas exentas si se refiere a exenciones objetivas. Por consiguiente, si la persona fsica o moral correspondiente cambiara de situacin econmica o de actividad, el privilegio desaparecera de inmediato.

Gladys Monterroso66, establece que Las principales caractersticas de la la exencin segn Morgain(sic) citado por Rodrguez Lobato y aplicadas a nuestro contexto son: a) Legalidad: por se un privilegio se otorga al Sujeto Pasivo tributario, debe

estar expresamente establecida en la Ley, por lo tanto la interpretacin que se de a la misma debe ser en sentido estricto, en nuestro ordenamiento jurdico no se puede conceder exenciones si no se encuentran determinadas en la ley en particular, por el Principio de Legalidad que impera en el Derecho Tributario, siendo la exencin una de las bases de la recaudacin, la misma debe encontrarse establecida en la ley para que el Sujeto Pasivo pueda obtener el beneficio, todas las leyes tributarias en
65

Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 317 66 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg.176.

Guatemala, contienen uno o dos artculos en los que se establecen los hechos o personas exentas del pago de que se trate, atendiendo a la legalidad de la misma. b) (pg. 177) Irretroactividad: la aplicacin de la exencin en el tiempo despus de su creacin dentro de la ley, una de las caractersticas del Derecho Tributario es la irretroactividad de la ley, por lo que no se pueden imponer tributos con efecto retroactivo, en el mismo sentido tampoco se pueden otorgar exenciones con efecto retroactivo, por ser toda la ley tributaria a futuro, el Sujeto Pasivo que gozar del beneficio de la exencin se describe en la legislacin tributaria, y solamente despus de acaecido el hecho generador previamente establecido en la ley podr gozar del beneficio de la exencin para el caso concreto, la aplicacin de la exencin as como el beneficio que otorga son a futuro por la irretroactividad de la ley c) Temporalidad: La exencin es temporal y personal, ya que subsistir el beneficio para el Sujeto Pasivo hasta el momento en que se encuentra contemplada en la legislacin, si esta se modifica posteriormente dejar de tener vigencia el beneficio concedido en la misma, esta caracterstica tiene una excepcin y esta se concreta en el caso de las exenciones cuya normativa se encuentra determinada en la Constitucin Poltica de la Repblica, por la jerarqua de la Ley.

Otros autores y legislaciones de distintos pases identifican como una caracterstica de las exenciones a la interpretacin, haciendo la aseveracin que deben ser interpretadas de forma estricta, para lo cual no se admite la interpretacin extensiva al igual que utilizar la analoga para determinar si un sujeto

Tema Con el Principio de Igualdad.

Margin Manautou 67 , dice que haciendo una sntesis, que la exencin es de carcter general, por lo cual no favorece a un sujeto determinado, sino que favorece a la generalidad de los sujetos y objetos incluidos dentro de la situacin prevista por la ley que crea la exencin, no violndose as el principio de igualdad.

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Margin Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano. Mxico. Editorial Universitaria Potosina. 1997. Pg. 319

Concepto de No Sujecin
Antonio Martnez Lafuente, 68 establece que Los supuestos de no sujecin pueden ser expresos o deducirse a contra sensu de la definicin positiva del hecho imponible; interesan especialmente los primeros que entroncan con la labor del legislador al regular un tributo. Asimismo establece que 69 la exencin tributaria no puede confundirse con la <no sujecin> con el significado que a esta expresin hemos dado anteriormente, sin que por otra parte falten ejemplos de exenciones tributarias derogadas que reaparecen como actos no sujetos.

Para Prez de Ayala70 La no sujecin al impuesto implica, naturalmente, la falta de realizacin del hecho imponible Para Mara Luisa Fernndez de Soto Blas71, establece que la no sujecin No se produce el hecho imponible. Por lo tanto, no se genera la obligacin de tributaria en dicho impuesto. Puede que se genere otro impuesto.

68

Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 214. 69 Martnez Lafuente, Antonio. Derecho Tributario: Estudios sobre la Jurisprudencia Tributaria Madrid, Espaa. Ediciones Civitas. 1985. Pg. 216.
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Prez de Ayala, Jos Luis; Gonzlez, Eusebio, Curso de Derecho Tributario Tomo I. Espaa. Editorial de Derecho Financiero/Editoriales de Derecho Reunidas. 1978. Segunda Edicin. Pg. 231. 71 Fernndez de Soto Blass, Mara Luisa. Practicum de Derecho Tributario Espaol Madrid, Espaa.
Editorial DYKINSON, S.L. 2005. Pg. 23.

Distincin Entre Exenciones y Beneficios Tributarios (Concepto) Gladys Monterroso 72 , en un proceso lgico establece En la hiptesis condicionante tributaria, en que se encuentran descritos hechos y situaciones que realizados o producidos por una persona, en un lugar y tiempo determinado hacen aplicable la consecuencia jurdica, consistente en la obligacin de hacer efectivo el pago del tributo. Pero existen otros hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma Ley, o en otras normas del mismo ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o anular la consecuencia jurdica, derivada de la configuracin del hecho imponible, lo que es lo mismo el mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la excepcin a la generalidad del tributo, provienen del acaecimiento del hecho imponible, pero que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos instrumentos utilizados para que determinados sujetos o catos despus de realizados no paguen los impuestos, se denominan exenciones y beneficios tributarios. Asimismo establece Gladys Monterroso73, La misin de la hiptesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realizacin del hecho imponible. A esta realizacin se le puede decir que lo que se ve afectado por la exencin es el devengo, es decir que si bien se realiz el hecho imponible, no crea esa obligacin el derecho a la Administracin a realizar el cobro correspondiente por el hecho imponible realizado. Para Gladys Monterroso74, establece que los beneficios tributarios son cuando el hecho hipottico imponible y la consecuencia jurdica de pagar el tributo se separan parcial o totalmente, a estos instrumentos se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias. Gladys Monterroso 75 , identifica que hay tres tipos de Beneficios Tributarios, dentro de los cuales encuentra, a) Neutralizacin Cuantitativa Parcial. Cuando el Sujeto Pasivo paga el tributo pero en menor cantidad al tipo impositivo determinado en la Ley para los dems contribuyentes. b) Neutralizacin Temporal Parcial. Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo, pero se dispensa el pago por un perodo de tiempoc) Montos que el estado entrega a los particulares. En casos excepcionales por razones de incentivo fiscal, el Estado entrega cantidades de dinero a los particulares. Hctor B. Villegas, 76 hace la distincin entre la exencin tributaria y el beneficio tributario estableciendo 1) En la exencin tributaria, la desconexin entre
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Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera

Edicin. Pg. 151.

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Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 152. 74 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 156. 75 Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicacin Grfica G&A.2009. Tercera Edicin. Pg. 156-158. 76 Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma. 2001. Sptima Edicin, ampliada y actualizada. Pg. 283.

hiptesis y mandamiento es total. No interesa para el caso si la hiptesis se produjo real o aparentemente. Lo cierto en cualquiera de ambos supuestos) es que de esa configuracin (real o aparente) no surge ninguna pretensin tributaria, ni consiguientemente deuda tributaria de sujeto pasivo alguno .
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2) Consideramos en cambio- que hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.). Suele otorgarse dos tipos diferenciados de beneficios tributarios: a) En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible realizado. b) En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de la declaracin de las llamadas zonas de emergencia econmica) c) En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos excepcionales por razones de incentivo fiscal (por ej.: reintegros o subsidios). El aprovechamiento indebido, tanto de las extensiones como de lo, est castigado

Establece Villegas, 78 en cuanto a interpretacin establece que Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma estricta. No es admisible la interpretacin extensiva ni tampoco la integracin por va de analoga: Para 79encuentra a la diferencia que existe entre la exencin tributaria y beneficios tributarios En la exencin tributaria la desconexin entre hiptesis y mandato es total. No interesa si la hiptesis se produjo real o aparentemente. Lo cierto, en cualquiera de ambos supuestos, es que de esa configuracin no surge deuda tributaria de sujeto pasivo alguno. Hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre hiptesis y mandato no es total sino parcial, siendo distintos los nombres que las leyes tributarias asignas a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.).

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Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma. 2001. Sptima Edicin, ampliada y actualizada. Pg. 283. 78 Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma. 2001. Sptima Edicin, ampliada y actualizada. Pg. 284. 79 Gobierno de Mendoza Direccin General de Rentas. Registro nico de Exenciones. Documento de Pdf.

Un diferente tipo de beneficio se configura cuando el Estado cede bienes en forma promocional. Ante ello se distinguen tres tipos de beneficios: 1. Cuando se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad a la que el legislador previ como originaria. Ej. reducciones de alcuotas. 2. La neutralizacin es temporariamente parcial, es decir que no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de las llamadas "zonas de emergencia econmica" o de los llamados "diferimientos" otorgados como incentivos para el desarrollo de ciertas regiones o actividades). 3. Los beneficios tambin pueden consistir en montos que el Estado entrega a particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal (reintegros o subsidios).