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Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo Faculdade Paulista de Direito Direito Tributrio III Professora Julcira Lisboa Aluno: Pedro

o Henrique Mazzaro Lopes RA00071441 Fichamento Lanamento e Crdito Tributrio

Para o trabalho que se segue, foi utilizado o livro Curso de Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio Nacional, da autora Regina Helena Costa. Em sua obra, o captulo 6, da parte III, trata especificamente do tema proposto, sendo este o escolhido para fichamento. Crdito tributrio: Conceito O crdito tributrio, juntamente com o dbito, forma o vnculo obrigacional tributrio. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN), trata do crdito tributrio em seus arts. 139 141, os quais sero utilizados para esmiuar o conceito. O art. 139 vincula o crdito tributrio obrigao tributria principal, dizendo que aquele nasce no mesmo momento que esta. Porm, tal dico merece correo, uma vez que o crdito surge aps sua constituio com o lanamento. A natureza, todavia, a mesma da obrigao principal, ou seja, obrigacional. O art. 140, segundo a crtica da autora, comete um equvoco ao dizer que as mudanas ocorridas no mbito da obrigao principal no iro afetar o crdito tributrio. Tanto verdade que o art. 174 do CTN trata justamente da perda de cobrana do crdito tributrio como forma de extino da respectiva obrigao. Ainda segundo Regina Helena, o art. 140 somente estaria correto se ao invs de crdito tributrio, tratasse-se de lanamento, uma vez que os vcios neste no atingem aqueles. O art. 141, por sua vez, refere-se exclusividade do CTN para tratar das hipteses de modificao, extino ou excluso do crdito tributrio. Lanamento: Conceito, Natureza Jurdica e Eficcia

O lanamento encontra-se no livro da autora como um instituto um pouco mais complexo, se estendendo mais em sua anlise. De incio, entre as vrias definies narradas, a autora a natureza jurdica do lanamento como ato administrativo, e no como procedimento administrativo, por entender que na prtica no se trata de um conjunto de atos administrativos, lgica e cronologicamente ordenados, tendentes prtica de um ato final1, mas sim como um ato singular que representa a declarao do poder Estatal que produz efeitos jurdicos imediatos, com observncia da lei. Ademais, possui eficcia declaratria com relao ao crdito tributrio, porquanto o mesmo se constitui no momento de ocorrncia do fato jurdico tributrio, servindo o lanamento somente para a formalizao do direito de cobrana do Fisco. Com relao aos critrios para o lanamento, tomam-se como base os arts. 144, 145 e 146 do CTN. O art. 144 atrela o lanamento data de ocorrncia do fato gerador e legislao vigente na poca, tendo efeito retroativo apenas as modificaes em normas referentes aos critrios de apurao ou processo de fiscalizao, institudas aps o tempo do fato gerador. No art. 145 encontramos as formas previstas de alterao do lanamento, sendo elas: i) por impugnao do sujeito passivo; ii) por recurso de ofcio, quando a Administrao, em deciso de primeira instncia, acolhe a impugnao do sujeito passivo; iii) e por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nas hipteses do art. 149. Importante ressaltar que devido natureza do ato de lanamento sua extino, por vcio de ilegalidade, se d por meio da anulao, a qual possui efeitos ex tunc. Do art. 146, na anlise da autora, extraem-se duas normas: i) possvel a aplicao de novo sentido a uma norma, em razo da modificao dos critrios jurdicos adotados na sua interpretao, com eficcia retroativa, a fatos geradores ocorridos anteriormente a tal modificao; e, ii) no entanto, em relao a um mesmo sujeito passivo, tal modificao somente ser aplicvel a fatos ocorridos aps sua introduo, isto , veda-se a eficcia retroativa mencionada na primeira norma. (Costa, 2009, p. 223). V-se, portanto, que o art. 146 do CTN atendeu ao princpio da segurana jurdica, ao afastar a retroatividade na nova interpretao dos critrios jurdicos com relao ao lanamento tributrio para o mesmo sujeito passivo. Podemos deduzir a

COSTA, R. H. Curso de Direito Tributrio. 1. Ed. So Paulo. Saraiva, 2009. 217 p.

partir deste artigo que no cabe reviso de lanamento baseado em aplicao de nova interpretao dada a norma, dado que, para o mesmo sujeito ativo, ela no aplicada. Modalidades So 3 as modalidades de lanamento descritas no Cdigo Tributrio Nacional: i) de ofcio; ii) misto ou por declarao; e, iii) por homologao. O lanamento de ofcio encontra-se previsto no art. 149 e incisos, sendo apenas o inciso I (quando a lei assim o determine) referente a este tipo de lanamento, enquanto os demais tratam da reviso de lanamento pela Administrao. Nesta modalidade, encontra-se a autoridade tributria com todas as informaes necessrias para a constituio e lanamento do crdito tributrio, no sendo necessria nenhuma interveno do particular. Os arts. 147 e 148 trataro do lanamento misto, espcie de lanamento que demanda informaes do particular acerca da matria de fato para se aperfeioar. Sendo que, no art. 148, existe autoriazao ao Fisco para, na omisso da declarao de informaes, ou na desconfiana de tal, arbitrar o valor ou preo. Finalmente, o lanamento por homologao, tambm conhecido como autolanamento, est previsto no art. 150. Trata-se de formalizao do crdito tributrio efetuada pelo prprio contribuinte, que dispe de todos os elementos para tanto. (Costa, 2009, p. 227) Nesta hiptese, no necessrio nenhum ato da Administrao, ficando esta no aguardo da conduta do sujeito passivo. A homologao, que no deve ser confundida com o ato de lanamento, realizada de ofcio, seja expressa ou tacitamente aps decorrer o prazo de 5 anos da data do fato jurdico tributrio, prazo decadencial para o Fisco, quando se extingue tambm o crdito. O lanamento por homologao deve ser encarado, segundo a autora, como tcnica de privatizao da gesto tributria, soluo administrativa para a reduo de custos da mquina burocrtica estatal diante do grande nmero de contribuintes. E, embora incorra tal conceito em vrias irregularidades tcnicas e tericas, consubstancia instrumento importante para a praticabilidade da atividade administrativa tributria.