FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS

Las principales formas de extincin de la obligacin tributaria, reconocidas en nuestra legislacin tributaria se refieren al pago, compensacin, confusin, condonacin y prescripcin. Las modalidades de nuestra legislacin, tienen los mismos alcances que algunos tratadistas sealan como formas de la extincin de la obligacin tributaria. Pasaremos al examen de cada una de estas formas o modalidades: SUBSECCION I: PAGO El pago de la obligacin tributaria constituye la principal y ms clara de las formas de extincin de dicha obligacin, siempre que se realice en los plazos, trminos, condiciones y montos establecidos por la ley tributaria y disposiciones reglamentarias. El pago, en el campo del Derecho en general, es la forma ms idnea de extinguir cualquier obligacin, sobre todo de carcter pecuniario 1. La forma ms comn del pago del tributo es realizada por el sujeto pasivo en su declaracin jurada, a travs de la cual el contribuyente efecta una especie de rendicin de cuentas, sealando la base imponible (es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado) y el impuesto resultante. El monto fijado para este pago ha sido establecido por la Administracin y el contribuyente puede avenirse (estar de acuerdo) o no a esta determinacin y, en su caso impugnar la misma a travs de los procedimientos establecidos en el propio Cdigo Tributario. A continuacin mencionaremos los artculos relacionados al pago: ARTCULO 51.- (PAGO TOTAL). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.

ARTICULO 52.- (SUBROGACION DE PAGO). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.

ARTICULO 53.- (CONDICIONES Y REQUISITOS). I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.

II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga. III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga. IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria. ARTICULO 54.- (DIVERSIDAD DE DEUDAS). I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores. II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.

ARTICULO 55.- (FACILIDADES DE PAGO). I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.

II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentada.

III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.

SUBSECCION II: COMPENSACION Compensacin es hacer o entregar algo para reparar un dao o perjuicio. Cuando un mismo contribuyente es deudor y acreedor de tributos, puede compensar sus deudas y obligaciones tributarias. Esta compensacin puede ser por los mismos tributos o impuestos o por diferentes tributos o impuestos, segn establezca la legislacin de cada pas. ARTICULO 56.- (CASOS EN LOS QUE PROCEDE). La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente , de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo. La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo. Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo. A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.

SUBSECCION III: CONFUSION

Aunque resulta difcil que se presente esta situacin en la actividad administrativa cuotidiana de los sujetos activos. Existe extincin de la obligacin tributaria por confusin cuando el sujeto activo adquiere al mismo tiempo la situacin de sujeto pasivo. Por ej: cuando un municipio adquiere un bien inmueble, por expropiacin (Desposesin legal) , resulta ser al mismo tiempo sujeto activo y pasivo. Un caso posible de confusin puede darse cuando un municipio ha realizado la expropiacin de un inmueble, el cual, adems, adeudada tributos al sujeto activo que efectu la expropiacin. Al referirse este hecho, previo cumplimiento de las formalidades y procedimientos establecidos al respecto, el sujeto activo, puede en su caso asumir las obligaciones del sujeto pasivo, si este hubiese tenido tributos pendientes de pago por el inmueble expropiado. ARTCULO 57.- (CONFUSION). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.

SUBSECCION IV: CONDONACION En conceptos jurdicos una a condonacin es perdonar o de remitir un pena, multa u obligacin. La condonacin o Remisin es la extincin de la obligacin tributaria o de su fiscalizacin o cualquier otra modalidad de obligacin, por la promulgacin de una ley experta. Esta ley debe tener aplicacin general y sealar concreta y expresamente los alcances de esta condonacin que puede, adems de la obligacin tributaria principal, incluir multas e inters.

ARTICULO 58 (CONDONACION). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.

SUBSECCION V: PRESCRIPCION

ARTCULO 59.- (PRESCRIPCION). I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro (4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos en la gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas.

II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que le corresponde. III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos. IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible. ARTICULO 60.- (COMPUTO). I. Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo. II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se cometi la contravencin tributaria. III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.

ARTCULO 61.- (INTERRUPCION). La prescripcin se interrumpe por: a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa. b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin tercero responsable, por parte del sujeto pasivo o o por la solicitud de facilidades de pago.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin. ARTCULO 62.- (SUSPENSION).

El curso de la prescripcin se suspende con: I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses. II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo. SUBSECCION VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA ARTICULO 63.- (OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA). I. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se extinguen por:

1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das de aceptada la declaracin. 2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas. 3. Destruccin total o parcial de las mercancas. II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera. III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera. En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero.

Conclucion Luego de haber analizado los medios de extincin de la obligacin tributaria podemos concluir que efectivamente que Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria son las siguientes: Solucin o pago, compensacin de las deudas fiscales y condonacin o remisin de las deudas tributarias. El sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputacin de un crdito, al pago de una deuda. En principio hace referencia a la desaparicin simultnea de varias
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deudas diferentes cuando las partes son recprocamente deudoras. Es una "confusin" de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relacin del acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre las partes. Asimismo la extincin de una obligacin tributaria, cuando hay compensacin, se efecta de oficio o por solicitud de devolucin cuando existe un saldo a favor dentro del trmino legal y deudas fiscales a cargo del solicitante. La solicitud de compensacin de impuestos debe presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha del vencimiento del trmino para declarar de la declaracin que arroj el saldo a favor; ahora bien la remisin es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el cdigo civil, es una forma no satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crdito solo queda cancelado de manera formal y no fsicamente.