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Seminrio de Pesquisa e Desenvolvimento na Indstria de TI Incentivos Fiscais e Oportunidades para o Setor, 29 de Julho de 2009 CDT/UnB

A Lei do Bem e as empresas de TI


Eduardo Grizendi Professor Titular egrizendi@inatel.br eduardo.grizendi@telecombiz.com.br Blog: www.eduardogrizendi.blogspot.com

A Lei do Bem
Viso Geral
Inicialmente MP do Bem, depois Lei do Bem

Prevista na Lei de inovao Cria incentivos fiscais de apoio s atividades de pesquisa, desenvolvimento e inovao tecnolgica das empresas. Regulamentada pelo decreto n 5.798 de 06/2006.

Vrios captulos na MP e na Lei do Bem Institui o .. ; dispe sobre incentivos fiscais para a inovao tecnolgica; altera o ....
Captulo III - DOS INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA
Art. 28 da Lei de Inovao A Unio fomentar a inovao na empresa mediante a concesso de Incentivos fiscais com vistas na consecuo dos objetivos estabelecidos nesta Lei. O Poder Executivo encaminhar ao Congresso Nacional, em at 120 (cento vinte) dias, contados da publicao desta Lei,projeto de lei para atender previsto no caput deste artigo.

@Eduardo Grizendi 2009

Os principais Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Deduo de 100% dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL; Deduo de mais 60% (100+60=160%) dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL; Deduo de mais 20% (160+20=180%) dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL, incrementando o nmero de pesquisadores (RH); Deduo de mais 20% (180+20=200%) dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL, atravs de pagamentos vinculados a patente concedida ou cultivar registrado; Reduo de 50% de IPI na aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos novos, destinados P&D de Inovao Tecnolgica; Depreciao Acelerada integral no ano da aquisio, de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos novos, destinados P&D de Inovao Tecnolgica; Amortizao Acelerada na aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades destinados P&D de Inovao Tecnolgica; Crdito do imposto de renda retido na fonte, de remessas para o exterior de royalties, assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, de contratos de transferncia de tecnologia; Reduo a zero da alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.

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Os Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Tratamento das MPEs
Art. 7o Podero ser tambm deduzidas como despesas operacionais, na forma do inciso I do caput do art. 3o e do art. 4o, as importncias transferidas a microempresas e empresas de pequeno porte de que trata a Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, destinadas execuo de pesquisa tecnolgica e de desenvolvimento de inovao tecnolgica de interesse e por conta e ordem da pessoa jurdica que promoveu a transferncia, ainda que a pessoa jurdica recebedora dessas importncias venha a ter participao no resultado econmico do produto resultante.
2o As importncias recebidas na forma do caput deste artigo no constituem receita das microempresas e empresa de pequeno porte, nem rendimento do inventor independente, desde que utilizadas integralmente na realizao de pesquisa ou desenvolvimento de inovao tecnolgica. 3o Na hiptese do 2o deste artigo, para as microempresas e empresas de pequeno porte de que trata o caput deste artigo que apuram o imposto sobre a renda com base no lucro real, os dispndios efetuados com a execuo de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica no sero dedutveis na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL..

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Dispndios classificveis como despesas pela legislao do IRPJ


Art. 349. Sero admitidas como operacionais as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda (Lei n 4.506, de 1964, art. 53).
1 Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 1). 2 No sero includas como despesas operacionais as inverses de capital em terrenos, instalaes fixas ou equipamentos adquiridos para as pesquisas referidas neste artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 2). 3 Nos casos previstos no pargrafo anterior, poder ser deduzida como despesa a depreciao ou o valor residual de equipamentos ou instalaes industriais no perodo de apurao em que a pesquisa for abandonada por insucesso, computado como receita o valor do salvado dos referidos bens (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 3).

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Dispndios contratadas com instituio de pesquisa


Dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica contratadas com instituio de pesquisa
1. O disposto no inciso I do caput deste artigo [refere-se ao Art. 3, I do Decreto] aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica contratadas no Pas com universidade, instituio de pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2o da Lei no 10.973, de 2 de dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica que efetuou o dispndio fique com a responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados dos dispndios.

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Alteraes na Lei do Bem


A Lei Rouanet da Inovao (Lei n. 11.487 de 05/2006):
Regulamentada pelo Decreto n 6.260, de 11/2007 Contempla projetos com ICTs pblicas;

A Lei n 11.774 de 09/2008 (antiga MP no. 428):


Altera a Lei do Bem para contemplar tambm empresas que utilizam da Lei de Informtica; Introduz a Depreciao integral;

A Lei n 11.908, de 03/2009 (decorrente do Projeto de Lei de Converso n 30 de 2008 )


Capacitao de SW para os setores de TI

O Decreto n 6.909 de 06/2009:


Detalha/estende para CSLL o tratamento contbil da Depreciao integral e Amortizao Acelerada Ajuste no conceito de Micro e Pequena Empresa Detalha a alterao da Lei do Bem, para empresas da Lei de Informtica

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A Lei Rouanet da Inovao (Lei no. 11.487 de 06/2007)


Projeto de Lei da Cmara n 124, de 2006 (PLC 124/06), depois transformado na Lei no. 11.487 de Junho/2007, alterou o dispositivos da Lei do Bem As empresas beneficiadas podero excluir do lucro lquido (base de clculo do IRPJ) e da base de clculo da CSLL no mnimo a metade e no mximo duas vezes e meia o valor de investimentos em projeto executado por Instituio Cientfica e Tecnolgica (ICT), conforme sua definio na Lei de Inovao
Instituio Cientfica e Tecnolgica - ICT: rgo ou entidade da administrao pblica que tenha por misso institucional, dentre outras, executar atividades de pesquisa bsica ou aplicada de carter cientfico ou tecnolgico;

Diferentemente dos projetos desenvolvidos por ICTs privadas, as ICTs pblicas somente podero receber recursos os projetos apresentados pelas ICTs previamente aprovados por comit permanente de acompanhamento de aes de pesquisa cientfica e tecnolgica e de inovao tecnolgica, constitudo por representantes do MCT, MDIC e ME.

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A Lei n 11.774 de 09/2008


A Lei do Bem passou a contemplar empresas que se utilizam dos benefcios fiscais da Lei de Informtica A Lei n 11.774 no liberou completamente as empresas da Lei de Informtica para os benefcios.
Para as atividades de informtica e automao destas empresas, a alterao traz apenas o benefcio da excluso de 160% a 180% dos dispndios com inovao da base de clculo do IR e CSLL. Para as atividades no relacionadas informtica e automao, se beneficiam de todos os outros benefcios da Lei do Bem (depreciao e amortizao acelerada, reduo do IPI, crdito do IRRF, reduo zero do IRRF, etc.) A alterao no contempla a reduo de 50% do IPI.

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A Lei n 11.774 de 09/2008


A Lei n 11.774 alterou tambm a depreciao acelerada:
Para qualquer setor, a depreciao agora integral (mudana no Art. 17. III) "III - depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ e CSLL;

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A Lei n 11.908, de 03/2009


Artigo previsto na MP 428 e vetado na lei, voltou como emenda na MP 443, posteriormente como Projeto de Lei de Converso n. 30 de 2008 e agora Lei n 11.908, de 03/03/2009
- Para os setores de TI, em relao capacitao de SW, a deduo em dobro, ou seja, deduo de 100% adicional (Art. 13)
empresas dos setores de tecnologia de informao - TI e de tecnologia da informao e da comunicao - TIC podero excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computador (software), para efeito de apurao do lucro real, sem prejuzo da deduo normal
Art.13. As

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Resumo dos Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Principais Incentivos Fiscais da Lei do Bem Deduo Adicional de 60% automtico 10% com incremento de <= 5 % dos pesquisadores 20% com incremento de > 5 % dos pesquisadores 20% para patente concedida Depreciao Integral no ano de aquisio para ativos tangveis Amortizao acelerada para ativos intangveis Reduo de 50% na aquisio de equipamentos Reduo a 0 (zero) em remessas para registro e manuteno de patentes Crdito de 10% em remessas para pagamento de royalties e assistncia tcnica

BC do IRPJ & CSLL

IPI

IR Retido na Fonte

IR Retido na Fonte

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Resumo dos benefcios da Lei do Bem


Estimativa dos Benefcios da Lei do Bem Recuperao de Despesas Operacionais com RH e Servios de Terceiros Despesas Operacionais com ICTs Remessas no exterior Ativos tangveis - mquinas e equipamentos Ativos intangveis marcas, patentes entre 20,4 a 34% entre 17 e 85% 10% ou alquota 0 (zero) ganho financeiro da depreciao integral ganho financeiro da amortizao acelerada Reduo de 50% do IPI

Ativos -mquinas e equipamentos

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Atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica da Lei do Bem


a) Pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreenso de novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento de produtos, processos ou sistemas inovadores; Pesquisa aplicada: os trabalhos executados com o objetivo de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e sistemas; Desenvolvimento experimental: os trabalhos sistemticos delineados a partir de conhecimentos pr-existentes, visando a comprovao ou demonstrao da viabilidade tcnica ou funcional de novos produtos, processos, sistemas e servios ou, ainda, um evidente aperfeioamento dos j produzidos ou estabelecidos; Tecnologia industrial bsica: aquelas tais como a aferio e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto e a confeco de instrumentos de medida especficos, a certificao de conformidade, inclusive os ensaios correspondentes, a normalizao ou a documentao tcnica gerada e o patenteamento do produto ou processo desenvolvido;e Servios de apoio tcnico: aqueles que sejam indispensveis implantao e manuteno das instalaes ou dos equipamentos destinados, exclusivamente, execuo de projetos de pesquisa, desenvolvimento ou inovao tecnolgica, bem como capacitao dos recursos humanos a eles dedicados;).

b)

c)

d)

e)

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Segregao da contabilidade e Informaes ao MCT


Art. 10. Os dispndios e pagamentos de que tratam os arts. 3 ao 9:
I - devero ser controlados contabilmente em contas especficas; e

Art. 14. A pessoa jurdica beneficiria dos incentivos de que trata este Decreto fica obrigada a prestar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, em meio eletrnico, conforme instrues por este estabelecidas, informaes sobre seus programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, at 31 de julho de cada ano.

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Formulrio MCT
5.1. ITENS DE DISPNDIOS 1. Recursos Humanos 2. Servios de Terceiros 2.1. Contratados (1 do Art. 3 do decreto n 5.798/06) Universidades Instituio de Pesquisa Inventos Independentes 2.2. Valores Transferidos (Art. 7 e seu 1 do decreto n 5.798/06) Microempresas Empresas de Pequeno Porte Inventor Independente Valor Total 2.3. Outros (Item 2, inciso II alnea "e" do decreto n 5.798/06) Especifique: Ano Anterior ao de Referncia Ano de Referncia

Voc pode inserir 500 caracteres. 3. Material de Consumo Sub Total de Custeio = 1 + 2 + 3 4. Remessa por Tecnologias do Exterior (Inciso V do art. 3 do decreto n 5.798/06) 5. Dispndio de projetos de P&D em ICT (Art. 19A da Lei n 11.196/05) Total de Custeio (I) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5

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Relatrio MCT da utilizao da Lei do Bem Ano Base 2007

Matera, Positivo, Stefanini, Totvs Unitech, UOL Datasul Bradesco ...

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Pontos nevrlgicos
Enquadramento de Projetos de TI em Inovao Tecnolgica
Produto SW por si s inovao??? Quando ???

Despesas com Servios de Terceiros com Micro e Pequenas Empresas


Somente se valores forem transferidos???

Despesas com Servios de Terceiros com Mdias e Grandes Empresas


Pode-se usufruir??? Onde informar no formulrio??? Em Outros??? Somente se despesas com Servio de Apoio Tcnico???

Usufruto dos benefcios da Lei do Bem por Empresas que usufruem da Lei de Informtica
Pode-se usufruir para os mesmos projetos??? O que diz a Lei n 11.908 e o Decreto n 6.909 ??? O que pensa o MCT???

Usufruto da Reduo de 50% do IPI com equipamentos de TI


Equipamentos destinados a P&D que depois vo para a operao/produo podem usufruir??? O que diz a Lei do Bem??? O que pensa o MCT???
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Slides complementares

Eduardo Grizendi

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Os Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Deduo de 100% dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL
Art. 3 , inciso I - deduo, para efeito de apurao do lucro lquido, de valor correspondente soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis como despesas operacionais pela legislao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ, ou como pagamento na forma prevista no 1 deste artigo;

Deduo de mais 60% dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) do IR e da CSLL
Art. 8 Sem prejuzo do disposto no art. 3, a partir do ano-calendrio de 2006, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor corresponde a at sessenta por cento da soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis como despesas pela legislao do IRPJ, na forma do inciso I do caput do art. 3.

Deduo poder chegar at 80% dos dispndios com Inovao Tecnolgica da Base de calculo (BC) IR e da CSLL, incrementando o nmero de pesquisadores (RH)
1 A excluso de que trata o caput deste artigo poder chegar a:
I - at oitenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de gozo do incentivo em percentual acima de cinco por cento, em relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo; II - at setenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de gozo do incentivo at cinco por cento, em relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor no ano calendrio anterior ao de gozo do incentivo.
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Os Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Deduo poder chegar at mais 100% dos dispndios, atravs de pagamentos vinculados a patente concedida ou cultivar registrado
4o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor de at vinte por cento da soma dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado;

Reduo de 50% de IPI


II - reduo de cinqenta por cento do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico;

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Os Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Depreciao Integral (originalmente acelerada 2x maior que a usual )
III - depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ e CSLL;

Amortizao Acelerada
IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ;

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Os Incentivos Fiscais da Lei do Bem


Crdito do imposto sobre a renda retido na fonte a beneficirios residentes
Art. 3, V do Decreto: crdito do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados nos termos da Lei n9.279, de 14 de maio de 1996, nos seguintes percentuais:
vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2006, at 31 de dezembro de 2008; dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009, at 31 de dezembro de 2013;

Art. 3, VI do Decreto: reduo a zero da alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.

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A Lei n 11.774 de 09/2008


Redao final do Art. 26 da lei :
Art. 26. O disposto neste Captulo no se aplica s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis nos 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e 10.176, de 11 de janeiro de 2001, observado o art. 27 desta Lei.
1o A pessoa jurdica de que trata o caput, relativamente s atividades de informtica e automao, poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL o valor correspondente a at cento e sessenta por cento dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica. 2o A deduo de que trata o 1o poder chegar a at cento e oitenta por cento dos dispndios em funo do nmero de empregados pesquisadores contratados pela pessoa jurdica, na forma a ser definida em regulamento. 3o A partir do perodo de apurao em que ocorrer a deduo de que trata o 1 deste artigo, o valor da depreciao ou amortizao relativo aos dispndios, conforme o caso, registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. 4o A pessoa jurdica de que trata caput, que exercer outras atividades alm daquelas que geraram os benefcios ali referidos, poder usufruir, em relao a essas atividades, os benefcios de que trata este Captulo

@Eduardo Grizendi 2009

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O Decreto n 6.909 de 06/2009


Redao final do Art. 16 do decreto:
Art. 16. O disposto neste Decreto no se aplica s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis no 8.248, de 23 de outubro de 1991, no 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e no 10.176, de 11 de janeiro de 2001.
.. 2o A excluso de que trata o 1o poder chegar a:
I - at cento e setenta por cento, ... II - at cento e oitenta por cento, ...

...

@Eduardo Grizendi 2009

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O Decreto n 6.909 de 06/2009


Redao final do Art. 16 do decreto:
5o Para efeito deste artigo, consideram-se atividades de informtica e automao as exploradas com o intuito de produzir os seguintes bens e servios: I - componentes eletrnicos a semicondutor, optoeletrnicos, bem como os respectivos insumos de natureza eletrnica; II - mquinas, equipamentos e dispositivos baseados em tcnica digital, com funes de coleta, tratamento, estruturao, armazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou apresentao da informao, seus respectivos insumos eletrnicos, partes, peas e suporte fsico para operao; III - programas para computadores, mquinas, equipamentos e dispositivos de tratamento da informao e respectiva documentao tcnica associada (software ); IV - servios tcnicos associados aos bens e servios descritos nos incisos I, II e III; V - aparelhos telefnicos por fio com unidade auscultador-microfone sem fio, que incorporem controle por tcnicas digitais, Cdigo 8517.11.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM; VI - terminais portteis de telefonia celular, Cdigo 8517.12.31 da NCM; ou VII - unidades de sada por vdeo (monitores), classificadas nas Subposies 8528.41 e 8528.51 da NCM, desprovidas de interfaces e circuitarias para recepo de sinal de rdio freqncia ou mesmo vdeo composto, prprias para operar com mquinas, equipamentos ou dispositivos baseados em tcnica digital da Posio 8471 da NCM (com funes de coleta, tratamento, estruturao, armazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou apresentao da informao). ...
@Eduardo Grizendi 2009 26

Obrigado !!!!
Eduardo Grizendi egrizendi@inatel.br eduardo.grizendi@telecombiz.com.br Blog: www.eduardogrizendi.blogspot.com

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Eduardo Grizendi

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