Antologia de Estudio Contable de Los Impuestos III CP0942 Matutino IX Cuatri. Sabatino Mayo-Agosto 2012 Ok 3

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UNIVERSIDAD UNIVER CAMPUS NAYARIT
Antologa
ESTUDIO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS III
(CP0942)
XI CUATRIMESTRE Licenciatura en Contadura Publica

Programa de estudios: Modalidad Mixto Sabatino Turno: Matutino CICLO ESCOLAR : MAYO-AGOSTO 2012
Autor: CPA Jos Jaime Germn Avelln Macas Revisin y Actualizacin: [Tepic, Nayarit; a 1. de Mayo de 2012]
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Estudio Contable de los Impuestos III
NOVENO CUATRIMESTRE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
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DIRECTORIO
Director General Mtro. Jos Esteban Pantoja Estrada
Directora de Control Escolar Lic. Ma. Elena Daz Ponce Madrid
Directora de Servicios Acadmicos L.A.E. Liliana Elizabeth Aldaco Galindo
avellan73@hotmail.com
uni.ver@hotmail.com
Plataforma Educativa Univer:

http://univerpnayarit.edu.mx/
Ayudando a elevar el nivel acadmico de los alumnos de UNIVER, mediante el uso de las Tecnologas de Informacin y Comunicacin
AUTOR: C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
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Introduccin
La presente Antologa tiene el propsito de guiar Universitario a la enseanza del Estudio Contable de los Impuestos III, con el propsito de abatir, atenuar o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos. Las opciones o alternativas pueden estar explcitamente establecidas en la ley, en otros casos los beneficios son implcitos y deben obtenerse de la interpretacin armnica de las leyes. Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la practica puede ser complicado distinguir entre una conducta lcita de otros actos ilcitos como son: la simulacin fiscal, la evasin fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razn de negocios, que se tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste mas bien sea una consecuencia de aquel. El Estudio Contable de los Impuestos es la materia bsica por excelencia para entender, analizar, e interpretar los conceptos y tcnicas inherentes a la planeacin fiscal como estratgica de las Empresas e Instituciones. En este sentido ha sido muy importante que el universitario UNIVER, afiance sus conocimientos en esta rea de la planeacin estrategia financiera. El contenido se basa en el avance programtico, facilitando paso a paso la comprensin de cada tema correspondiente al programa de estudios vigentes en el periodo que se imparte. Es importante proporcionar al universitario de una gua prctica como la presente pero adems coadyuvar con el compromiso institucional al cometido de los nuevos requerimientos y enriquecimiento de informacin actualizada, haciendo uso de las TICS, (Tecnologas de la Informacin y Comunicacin). Invito a los Universitarios para que aprovechen y manejen la innovada Plataforma Educativa de la Institucin; como una herramienta importante de apoyo, que facilite el aprendizaje y desarrollo de sus habilidades. Esto es seguramente el Plus Tecnolgico a la vanguardia de la Modernidad Educativa, que ofrece UNIVER a su comunidad estudiantil.
CPA. JOSE JAIME GERMAN AVELLAN MACIAS
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OBJETIVO GENERAL
El alumno comprender lo importante que el planificar los pagos de los diversos impuestos, tanto de las empresas como de las personas fsicas, aprovechando todos los recursos legales y cumpliendo en forma correcta y oportuna con todas las obligaciones fiscales, creando una conciencia tributaria en el contribuyente. OBJETIVO ESPECIFICO El alumno reconocer los elementos de la planeacin financiera fiscal y tendr la capacidad para aplicarlos en la optimizacin del cumplimiento oportuno y correcto de las obligaciones fiscales.

Comprender e interpretar leyes y reglamentos normativos que aplique a los contribuyentes. Analizar las diferentes opciones de formalizar una sociedad. Conocer de las obligaciones de los patrones y trabajadores. Obtener toda la informacin de operacin inherente de las instancias regulatorias para la apertura o cierre de los negocios. CONOCIMIENTO, APTITUD Y VALORES.
BIENVENIDOS
"chale ganas a la escuela el da de maana lo agradecers"
"No es analfabeto aquel que no sabe leer, sino aquel que sabiendo leer, no lee."
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AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL

MAYO-AGOSTO 2012
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA ESTUDIO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS III CLAVE: CP0942 GRUPO: UNICO CUATRIMESTRE: IX TURNO: MATUTINO TEMAS Y SUBTEMAS: 1.- PLANEACION 1.1. Criterios y polticas fiscales utilizadas 1.2. Definicin de planeacin 1.3. Planeacin fiscal 1.4. Implementacin legal-fiscal-contable 2.- ALTERNATIVAS 2.1. Estudio de alternativas 3.- REPERCUSION DE LA PLANEACION 3.1. Repercusin fiscal-financiera 4.- DICTAMEN FISCAL 4.1. Dictamen fiscal por contador publico registrado 4.2. Planeacin de la declaracin de impuestos 4.3. Casos especficos
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Tabla de contenido
DIRECTORIO .............................................................................................................................. 1 INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 2 OBJETIVO GENERAL ............................................................................................................... 3 AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL ............................................................... 4 1.- PLANEACION ........................................................................................................................ 6 1.1. CRITERIOS Y POLTICAS FISCALES UTILIZADAS .............................................. 6 1.2. DEFINICIN DE PLANEACIN ................................................................................... 7 1.3. PLANEACIN FISCAL .................................................................................................... 7 1.4. IMPLEMENTACIN LEGAL-FISCAL-CONTABLE ............................................... 11 2.- ALTERNATIVAS ................................................................................................................. 18 2.1. ESTUDIO DE ALTERNATIVAS ................................................................................... 18 3.- REPERCUSION DE LA PLANEACION ........................................................................... 27 3.1. REPERCUSIN FISCAL-FINANCIERA .................................................................... 27 4.- DICTAMEN FISCAL ........................................................................................................... 61 4.1. DICTAMEN FISCAL POR CONTADOR PUBLICO REGISTRADO ..................... 61 4.2. PLANEACIN DE LA DECLARACIN DE IMPUESTOS ...................................... 62 4.3. CASOS ESPECFICOS ................................................................................................... 62 BIBLIOGRAFA: ....................................................................................................................... 63 GLOSARIO DE TRMINOS ................................................................................................... 64 WEBGRAFIA: ............................................................................................................................ 66
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1.- PLANEACION 1.1. Criterios y polticas fiscales utilizadas La planeacin fiscal no es una poltica que trate de evadir el cumplimiento de las obligaciones, al contrario, es una disciplina que permite colocarse en la mejor situacin que la ley prevea de acuerdo a las actividades de un sujeto, con el propsito de optimizar sus recursos y cumplir con todos los requerimientos fiscales. Por lo anterior, debemos tomar en cuenta que:

La planeacin en si misma no implica un riesgo, sino por el contrario, lo evita, da seguridad fijando el rumbo con certidumbre. La planeacin no puede ser correctiva del pasado, debe ser preventiva del futuro.
OBJETOS DE LA PLANEACION. Inversin en una empresa ya sea como accionista o su propia empresa, espera recibir el mayor rendimiento. Resulta lgico pensar que el objeto de invertir es una empresa es la obtencin de una ganancia, pero no hay que perder de vista que tambin se tiene objetivos sociales, como producir satis factores para la sociedad, la generacin de empleos, mejores productos y precios, entre otros. ASPECTOS DE LA PLANEACION: La planeacin fiscal debe de ir subordinada a la planeacin estratgica de la organizacin, a fin de ser congruente con las estrategias financieras, jurdicas, laborales, comerciales etc. Creado con esto una estrategia corporativa con los siguientes objetivos: 1. Mantener a la empresa en un estado de liquidez que permita el cabal cumplimiento de sus obligaciones. 2. Obtener la mayor rentabilidad del capital invertido y la generacin de valor. 3. Brindar seguridad patrimonial, minimizando todo tipo de riesgos.-(financieros, fiscales, legales, laborales, mercantiles, civiles). Derivado de lo anterior los recursos no basta con tenerlos, hay que utilizarlos en forma optima es decir, ser creativos en su obtencin y aplicacin.
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Esta ganancia o rendimiento que espera el inversionista se lograra si se usan en forma eficiente de las finanzas e impuestos. Se establece que el ISR y el IETU constituyen normalmente uno de los renglones ms importantes en la determinacin de la utilidad neta. DUALIDAD DEL ESTADO VS. EL CONTRIBUYENTE. El estado debe aplicar la recaudacin para sufragar el gasto pblico. El contribuyente busca optimizar el rendimiento de su capital y de su esfuerzo para lograr el bien propio. Mxima fiscal: EDUCAR PARA LA PLANEACION ES EDUCAR CONTRA LA DEFRAUDACION. 1.2. Definicin de planeacin Es el arte de la interpretacin y aplicacin por parte del sujeto pasivo de la relacin tributaria, de los preceptos del derecho fiscal vigente, para colocarse en la situacin jurdica que mas le convenga para el pago de contribuciones fiscales. 1.3. Planeacin fiscal La planeacin fiscal puede definirse como El derecho de todo contribuyente de colocarse en la situacin jurdica o de hecho que ms le convenga para la causacin, determinacin y liquidacin de sus obligaciones tributarias. Es buscar dentro de un marco de legalidad mejores formas de tributacin. De la lectura y entendimiento de la definicin anterior, resalta el hecho de que la planeacin fiscal es un derecho de los contribuyentes, lo cual se explica claramente a la luz de nuestro sistema jurdico, iniciando por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Cuando se compara esta definicin con la definicin legal de causacin[2] de las contribuciones que establece el Cdigo Fiscal dela Federacin en su artculo 6 se llega al convencimiento de que el nacimiento y la forma de cumplir con la obligacin tributaria
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depende en forma muy importante -y en las mas de las veces- de la voluntad del propio contribuyente. El referido artculo textualmente seala: Art. 6. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales En trminos simples y de una manera extrema: Si una persona no desea causar el impuesto sobre la renta simplemente puede dejar de realizar actividades gravadas por esta ley, esto es, no trabajar. De una manera menos extrema: Al momento de determinar la realizacin de una actividad la persona puede definir hacerlo mediante mecanismos menos gravosos desde el punto de vista tributario. A esta postura se le conoce como economa de opcin. Ejemplo de lo anterior lo podemos observar en el caso de la importacin de algn bien. Si el empresario observa que importar de China es ms costoso en virtud de los aranceles y/o impuestos existente, puede libremente determinar hacerlo desde otra parte del mundo. Ilegal? La respuesta es un contundente no! La Constitucin Poltica Mexicana establece que es obligacin de los mexicanoscontribuir para el gasto pblicode la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Lo anterior implica que la obligacin de contribuir deber estar siempre supeditada a la existencia de una ley[4] que genere seguridad jurdica para los particulares. Lo anterior ha sido reconocido por la Suprema Corte de Justicia dela Nacin como una autntica garanta individual. En este orden de ideas, si la ley obliga a causar impuestos en funcin de la realizacin de una determinada actividad (hecho o acto jurdico), el contribuyente y solamente l puede determinar si la hace o no la hace y/o si la hace de una manera u otra. Ejemplos de lo anterior los vemos a diario en las empresas: Cuando se determina la forma jurdica a travs de la cual se llevar a cabo una actividad: Sociedad Annima versus Sociedad Civil, fideicomiso empresarial, asociacin en participacin, persona fsica con actividad empresarial.
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Cuando se determina la forma de aportacin de los recursos econmicos que se requieren: Aumento de capital, prstamo directo con o sin intereses a la sociedad, aportacin a travs de una asociacin en participacin. Cuando se define la forma de aportar insumos a la empresa: compraventa de bienes, contratos de maquila, depsito o prstamo de bienes fungibles. Cuando se define la forma de contratacin de un Directivo o Gerente General de una empresa: Con salario base y prestaciones, sin salario base y bono de productividad, con opciones de venta de acciones, con otorgamiento de acciones de trabajo. Cuando se define la forma de inversin de los flujos sobrantes dentro de la tesorera: CETES, Inversin a plazo fijo, Inversiones de renta fija o variable, inversin a travs de fondos particulares.
Como observamos, en todo momento se est tomando la determinacin de realizar la actividad con base en elementos cuantitativos, cualitativos y de seguridad que le son intrnsecos a la operacin. A la forma y trminos de contratar se le conoce y define jurdicamente como autonoma de la voluntad lo cual ha sido plenamente reconocido por la Suprema Corte de la Nacin en diversas ocasiones.[5] Es importante en este momento sealar que la planeacin fiscal, y por ende la bsqueda de la forma jurdica ms conveniente para la causacin de las contribuciones, no debe confundirse con simulacin de actos jurdicos, la cual est bien definida en nuestro sistema jurdico a travs del Cdigo Civil Federal. Dicho ordenamiento establece dos tipos de simulacin de actos, a saber, simulacin absoluta y simulacin relativa, las cuales se definen de la siguiente manera: Artculo 2180.- Es simulado el acto en que las partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas. (nfasis aadido) Artculo 2181.- La simulacin es absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real; es relativa cuando a un acto jurdico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero carcter. (nfasis aadido) En este orden de ideas debemos entender que la planeacin fiscal no implica la realizacin de acciones o actos irreales o inexistentes, sino por el contrario, implica la formacin y creacin de realidades jurdicas acordes a la intencin y voluntad del empresario.
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Insistimos, la planeacin fiscal consiste en la adopcin de la forma jurdica ms conveniente para la realizacin de un acto jurdico. El Cdigo Fiscal de la Federacin Mexicano en su artculo 109 fracciones IV seala: Artculo 109: Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Por lo anterior, debemos enfatizar que dentro del objeto de la planeacin fiscal no se encuentra la simulacin de actos o contratos. Dicho en otras palabras, no se trata de inventar la compra o adquisicin de bienes o servicios (facturas apcrifas) ni la creacin de actos irreales o inexistentes; reiteramos, se trata de adoptar la figura jurdica ms adecuada y conveniente para la realizacin de los negocios. Conforme a lo estatuido por el mismo Cdigo Fiscal dela Federacin y una vez que se ha determinado que es la voluntad del particular la que determina la forma jurdica que adoptar para la realizacin de un negocio, corresponde a l mismo la determinacin de las consecuencias tributarias. Articulo 6. (Tercer prrafo) Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. As, una vez que el empresario ha determinado la forma jurdica que adoptar para la realizacin de su negocio y como resultado de ello determina su obligacin tributaria y paga los impuestos causados, a la autoridad fiscal solamente le corresponde revisar que se han cumplido con todos los lineamientos jurdicos del caso, acorde a la voluntad expresada jurdicamente y dentro de un cauce ntegramente legal. No corresponde a la autoridad hacendaria la interpretacin de los contratos ni mucho menos definir y determinar los alcances de los contratos o acuerdos habidos entre las partes, esto, es facultad de la autoridad jurisdiccional[6] para el caso de desavenencia entre las partes. Es en este momento cuando surge la pregunta es legal y ticamente correcto evitar la causacin de los impuestos (contribuir para el gasto social) mediante la utilizacin de economas de opcin o planeacin fiscal?
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Fuentes: 11
[1] Planeacin Fiscal Derecho o Delito? Lic.Carlo Hebert Gmez Arnaiz. [2] Se entiende por causacin, el momento en el que nace la obligacin tributaria en sentido amplio. [3] No ser objeto de este trabajo el anlisis de principios y fundamentos constitucionales y legales de la planeacin fiscal como seran: El principio de Legalidad, Proporcionalidad y Equidad, Jerarqua de Leyes, Fuentes del Derecho Tributario, Interpretacin de las Normas Jurdicas, El ejercicio dela Libertad. nicamente se buscar alinear la definicin de planeacin fiscal con los fundamentos jurdicos que utiliza a diario el empresario. [4] Nullum tributum sine lege. No hay tributo sin ley [5] SCJN. si bien es verdad que la voluntad de las partes es la suprema ley de los contratos, tambin lo es que dicho principio tiene 2 limitaciones forzosas, ineludibles: la primera que se deriva del inters pblico que est por encima de la voluntad individual, y la segunda, de la tcnica jurdica, sobre la que tampoco puede prevalecer el capricho de los contratantes . [6] SCJN. Las autoridades administrativas carecen de facultad para interpretar el alcance de las estipulaciones habidas entre partes, o para hacer que un contrato se cumpla en determinado sentido, por no ser ellas competentes para dirimir las contiendas de caracteres civiles. 1.4. Implementacin legal-fiscal-contable La planeacin fiscal debe corresponder a las necesidades del entorno, a las exigencias de la planta productiva, sin menoscabo de los derechos y obligaciones de la Hacienda Pblica, y por contraparte de los legtimos intereses de los emprendedores que arriesgan alma, vida y corazn en su afn de generar mejores estadios para su familia y las de quienes participan en su proyecto.
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Cuando se habla de crear la mayor riqueza posible para los accionistas, se parte de que esto se logra a partir de decisiones que tienen que ver con productos de calidad, empleados correctamente remunerados, con el pago justo de los impuestos, optimizando los recursos de la organizacin que obedezcan a la planeacin fiscal. Con el presente TEMA se busca demostrar la validez de esta herramienta en la administracin sin perjuicio del fisco federal. Riesgos del entorno empresarial. Mercadotecnia. Finanzas Fiscal Legal Otras Objetivo de la planeacin fiscal. 1. Liquidez 2. Rentabilidad 3. Seguridad. Proteccin patrimonial. Empresario Empresa Empleado CARGA FISCAL DIRECTA. Esta representada por los costos que tiene que cubrir el contribuyente por concepto de impuestos por lo general se conforma as.
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CARGA FISCAL INDIRECTA: Remuneracin al personal y costos administrativos, as como el de asesores fiscales y financieros, equipo y herramienta de trabajo operativo. Avisos al R.F.C. Llevar contabilidad Determinar contribuciones provisionales, anuales e informativas. Expedicin de comprobantes fiscales Presentar declaraciones anuales. Formular estados financieros y toma de inventarios Registro de inversiones de acciones Registro de inversiones sujetas a deduccin inmediata Registro de utilidades Dictamen fiscal
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Requisitos de la planeacin fiscal:
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1. Todo programa o actividad de planeacin fiscal debe tener un soporte con el fin de evitar caer en una simulacin o evasin fiscal, que trae consigo problemas ante las autoridades. 2. As mismo evitar el hacer pagos excesivos de impuestos que descapitalice al contribuyente. 3. La planeacin fiscal siempre deber de establecerse para prever el futuro de los contribuyentes, no se deber de realizar mirando hacia la historia, ya que esta servir para realizar el estudio pertinente de prevencin. Soporte fiscal: Que las operaciones o actividades a efectuar estn debidamente fundadas y motivadas en las leyes fiscales. Soporte jurdico: Que tenga el soporte jurdico para que en caso de cualquier discrepancia de criterio con las autoridades fiscales se este en posibilidades de defender nuestro pronunciamiento (hechos y actos jurdicos, derecho vigente). Soporte documental: Que exista el contrato o acta correspondiente, el acto jurdico que afirmamos sucedi, sucede o suceder. (Evitar actos jurdicos simulados = a delito fiscal). Soporte contable: El registro de todas y cada una de las operaciones en contabilidad es un requisito del CFF.
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Razn de negocios: Esto es, subordinar la planeacin fiscal a la planeacin estratgica del contribuyente y no viceversa. (Evitar actos simulados). Razn lgica: Es decir no realizar actos o actividades fuera del contexto normal de los comerciales, as como hbitos personales y de tradicin. Introduccin a la planeacin fiscal
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Prevencin de la planeacin fiscal vs. El delito fiscal. 1. Evasin fiscal.- es el incumplimiento del pago de un impuesto, una vez que se esta dentro de la situacin crdito fiscal. 2. Elusin o simulacin fiscal. Celebracin de actos o contratos que no coinciden con la realidad. 3. Defraudacin fiscal.- engaos o aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de algunas contribuciones u obtenga de un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
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Metodologa de la planeacin Toda planeacin debe estar basada en un programa: Ejemplo, el Programa de Excelencia Fiscal Corporativa, ya que no se pueden tener recetas de cocina que sean aplicables a todo tipo de contribuyentes o estructuras empresariales, pues cada una de ellas guarda una forma propia del manejo de sus negocios, sus necesidades son distintas y sus estructuras accionarias tienen siempre diversas particularidades. Una de las maneras en que debe desarrollarse una adecuada planeacin fiscal es considerando los siguientes pasos: a) Radiografa y/o anlisis: Consiste en identificar el estado actual desde el punto de vista fiscal, jurdico, financiero, etc., de la empresa o grupo de empresas que sern objeto de la planeacin. En esta parte se pretende determinar cuales son las caractersticas particulares respecto a su funcionamiento, capacidad de generar ingresos, giro, etc. b) Diagnstico: Es determinar las posibles soluciones que servirn de base para la toma de decisiones. c) Alternativas: Es el anlisis conjuntamente de los asesores con los accionistas de la empresa en donde se determinan los procesos a seguir. d) Implantacin: Consiste en la aplicacin de los acuerdos tomados. Estos acuerdos pueden involucrar a especialistas de otras reas, en su caso. e) Mantenimiento: Como el resultado de una adecuada estrategia, puede verse afectado si no se siguen unas polticas permanentes adecuadas, es indispensable el conseguir un acercamiento directo en la operacin del negocio y coordinar las actividades para efectos fiscales de manera permanente. El pago de impuestos, al igual que otros insumos es un costo del producto, por lo tanto, no puede decirse que se esta cumpliendo con la misin de la empresa de producir el mejor producto al precio ms bajo si incurre en altos costos fiscales. Cumplir cabalmente con las obligaciones fiscales implica no pagar menos de lo que este obligado, pero tampoco pagar ms de lo que se debe y esto significa estar aprovechando todos los beneficios que ofrece la ley. Soporte jurdico Todo programa o actividad a desarrollar en la empresa debe quedar debidamente soportada, para evitar caer en pago de impuestos excesivos o en un problema fiscal y/o penal con las autoridades hacendarias: el soporte que debe hacer es:
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a) Soporte Fiscal: Que la operacin o actividad a efectuar est dentro de las leyes fiscales debidamente fundamentada. b) Soporte Legal: Que tenga el soporte jurdico necesario para que en caso de alguna discrepancia con las autoridades fiscales o cualquier tercero se pueda defender la operacin o actividad realizada. c) Soporte Documental: Que se cuente con el documento, contrato, acta, etc., respectiva que sea necesaria. Existe el dicho papelito habla, lo que es totalmente cierto. d) Soporte Contable: Uno de los requisitos de la deducibilidad es el de registrar contablemente todas y cada una de las operaciones efectuadas, ya que el no hacerlo tiene como castigo la no deducibilidad de la partida, aunque se renan todos los dems requisitos fiscales. e) Razn de negocio: Que cuando se efecte algn programa empresarial en la empresa se realice no nada ms por el aspecto fiscal, sino como consecuencia de las actividades normales o cambios convenientes para el negocio, tendientes a mejorar por una razn de negocios, por ejemplo: el constituir un corporativo de servicios para evitar que una huelga paralice las actividades de la empresa. f) Dictamen Fiscal: En toda la contribucin es importante tener la seguridad de que la informacin que se tiene para la toma de decisiones es confiable, as como para tener una garanta jurdica en la implantacin de un programa de optimizacin fiscal, por lo que resulta un acierto el dictaminarse para efectos fiscales y financieros. Los dictmenes que la empresa puede hacer son los siguientes:

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Para efectos fiscales y financieros. De enajenacin de acciones. Para efectos del seguro social e INFONAVIT. Declaraciones para devoluciones del IVA. Para efectos financieros. Contribuciones locales.
Otras consideraciones de la planeacin fiscal

Bitcora de perdidas fiscales. Operaciones a valor de mercado. Informe de la situacin fiscal a los accionistas de la empresa. Determinacin exacta del Costo de lo Vendido.
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Presentacin de Declaracin Informativa como requisito de deducibilidad.
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Ejemplo: Sueldos y salarios. Clientes y Proveedores Elemento de la evasin fiscal: 1. Una persona obligada a pagar. 2. Que se deje de pagar tal contribucin. 3. Que se infrinja en una ley impositiva. Causas de la evasin fiscal. 1. Carencia de una conciencia tributaria. 2. Estructura del sistema tributario. 3. Disposiciones fiscales. 4. Riesgo y costo. 2.- ALTERNATIVAS 2.1. Estudio de alternativas PREVENCION.Elementos de la simulacin fiscal: La existencia de la inconformidad entre la voluntad real y lo declarado externamente. La intencionalidad consiente entre las partes para ello. La creacin de un acto aparente como consecuencia de lo anterior. Que la creacin de ese acto aparente se con la finalidad de engaar a terceros. Introduccin a la planeacin fiscal. Lo que es planeacin fiscal: 1. Es el trazo de un proyecto basado en la tcnica jurdica, con el enfoque fiscal que procura la continuidad de la empresa mediante la generacin de riqueza, la seguridad y bienestar de los empleados y sus familias, as como la seguridad patrimonial de los empresarios. 2. Es un proceso que no tiene lmites, depender de la capacidad creativa, capacidad tcnica y experiencia el experto fiscal. Lo que no es planeacin fiscal:
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1. Medidas tendientes a diferir las obligaciones fiscales no contemplan el factor financiero, llevando consigo la descapitalizacin de la empresa o incrementado el ndice de riesgo al contribuyente. 2. Una herramienta para evitar el pago de impuestos. 3. Simulacin de actos o actividades. El aprobar que los ingresos que tiene el contribuyente han cumplido las disposiciones fiscales vigente; para tal efecto las autoridades fiscales realizan la comparacin siguiente: No hay transparencia de los recursos e ingresos. Riego directo de auditoria Delito de defraudacin fiscal sin derecho a fianza.
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No hay transparencia de los recursos e ingresos. Riego directo de auditoria fiscal Delito de defraudacin fiscal sin derecho a fianza. El principal objetivo es dar a conocer una alternativa ms en la que el Contador se puede desarrollar. Es decir, adems de dedicarse a facilitar, controlar y administrar el pago de impuestos, puede brindar un servicio relacionado a construir toda una planeacin fiscal, la cual puede facilitar desde la apertura de una empresa hasta la apertura de un pequeo negocio. Segn el Contador Pblico Jos Corona Funes (especialista fiscal por la UNAM) la planeacin fiscal no significa evadir impuestos simplemente es un planeacin estratgica de un negocio en donde se considera el esquema fiscal adecuado para pagar lo justo, es decir, lo que esta regulado por la ley.
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Lo que busca la planeacin fiscal es encontrar espacio de legalidad que puedan representarle al contribuyente diferir o atenuar el pago del impuestoo de plano reordenar una empresa con un enfoque fiscal. (Corona, 2004)[1] A continuacin se explicara la importancia, el objetivo y las alternativas de la planeacin fiscal y tambin se proporcionara un ejemplo sencillo, en donde se pondr en prctica los pasos bsicos para realizar dicha planeacin. Antes que nada, para ahorrarnos conflictos futuros con Hacienda, aprendamos las diferencias entre elusin, evasin y planeacin fiscal. Elusin: evitar las responsabilidades fiscales por medio de la actitud dolosa. Evasin: omisin del pago no apegada a derecho. Planeacin fiscal: esfuerzo por optimizar la carga tributaria ligada estrictamente al derecho. Tampoco debe faltar el siguiente cuadro comparativo entre actos ilcitos y los lcitos: ACTOS ILCITOS -Disminucin dolosa de ingresos -Aumento doloso de deducciones -Simulacin de operaciones ACTOS LCITOS -Cumplimiento de requisitos para deducir -Transparencia en las operaciones
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Cul es la importancia de la planeacin fiscal? Nos ayuda a obtener una optimizacin de los recursos financieros, es decir, la planeacin fiscal es una herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos futuros. Su objetivo bsicamente es: eliminar, disminuir o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los casos.(Corona, 2004)[2] Ahora ya sabemos el principal objetivo y la importancia de la planeacin fiscal pero por dnde empezamos?... por las alternativas siguientes: 1. las que estn explcitamente establecidas en la ley 2. y las implcitas (se debe obtener una interpretacin objetiva de las leyes)
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Por ejemplo: 21 EXPLICITAS -Estmulos fiscales -Deducciones con requisitos -Sujetos exentos -Objetos no gravados -Tasas o tarifas preferenciales Y es fcil disear un plan fiscal? La planeacin fiscal depende del rgimen tributario, del tipo de empresa, contingencias. El diseo de la estrategia se basar en las circunstancias particulares y antecedentes de cada empresa o persona. Es decir, la dificultad de la planeacin depende de la capacidad, creatividad tcnica y conocimientos del especialista en la materia. A continuacin se mostrar el siguiente ejemplo de planeacin fiscal: REPECO combinado con Rgimen Intermedio (dos contribuyentes en un solo domicilio fiscal) Anlisis de la operacin [3]: 1. Melissa tiene una papelera, ella esta inscrita en REPECO y no elabora facturas, sino notas de venta. 2. El negocio ha crecido y algunos de sus clientes le piden facturas con desglose de IVA. 3. El 70% de las ventas es al pblico en general y el 30% es con el pblico que requiere factura. Problemtica: Melissa quiere quedarse en REPECO para no ir al Rgimen Intermedio y pagar una tasa mayorPodr quedarse en ese rgimen por la actividad que realiz? IMPLICITAS -Jurisprudencias -Figuras jurdicas -Criterios de la autoridad
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Determinacin de alternativa: 1. Melissa seguir como REPECO por 70% de las ventas 2. Su esposo Fernando tendr el 30% de las ventas, pagando el impuesto bajo el Rgimen Intermedio, y pudiendo deducir las mercancas pagadas a su nombre. Anlisis de la alternativa: Esta alternativa es vlida, pues el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin no menciona alguna prohibicin acerca de tener dos o ms contribuyentes en el mismo domicilio fiscal. En conclusin, la planeacin fiscal es una herramienta administrativa que nos ayuda a tener un mejor control de nuestras finanzas y que no es ningn delito siempre y cuando se apegue al derecho. Es importante mencionar que la planeacin fiscal requiere de mantenimiento y seguimiento por parte del asesor fiscal.
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3.- REPERCUSION DE LA PLANEACION

3.1. Repercusin fiscal-financiera
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En la constante bsqueda por optimizar los recursos financieros de una empresa, la planeacin fiscal adquiere hoy en da una importancia relevante como herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos. Dentro de los propsitos de la planeacin fiscal, se tiene el abatir, atenuar o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos. Las opciones o alternativas pueden estar explcitamente establecidas en la ley, reglamentos y disposiciones federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho comn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributarios con otros pases, diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal. Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la prctica puede ser complicado distinguir entre una conducta lcita de otros actos ilcitos como son: la elusin fiscal, la simulacin fiscal, la evasin fiscal, el fraude o delito fiscal; por lo que es importante que exista una razn de negocios, que se tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste mas bien sea una consecuencia de aqul. Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la deriva. La actividad empresarial y profesional en Mxico se hace a travs de personas fsicas y morales, y como personas no hay dos iguales, porque aunque manejen el mismo giro sus caractersticas intrnsecas son diferentes; por lo que la planeacin fiscal se tiene que disear como traje a la medida, no hay machotes, los elementos de que se vale el asesor son bsicamente la informacin documental y las entrevistas con los diferentes responsables, para conocer que es lo que quieren o esperan y a su vez explicarles cuales son los alcances de dicha planeacin; porque a veces se piensa que la planeacin es en automtico, es para no pagar impuestos, lo cual en s mismo es un error de informacin.
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La planeacin fiscal no tiene lmites en s, lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad tcnica del especialista de la materia, el cual ante todo debe tener una actitud inquisitiva, tica profesional y pro-activa. Los resultados de la planeacin fiscal no son siempre de realizacin inmediata, por lo que existe la oportunidad de planear a mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma. La posibilidad de xito de la planeacin fiscal, depender en gran parte de la actitud del empresario hacia esta tcnica, convencido que la relacin costo-beneficio ser positiva. El Estado Uno de los elementos importantes que los contribuyentes no pueden ignorar para conducir la operacin de sus empresas es el Estado. El Gobierno como agente del Estado, marca una serie de leyes, reglamentos, organismos y estructuras que regulan y orientan las operaciones de las empresas. Sin lugar a dudas los impuestos son el rea de donde mayor impacto directo mantiene el Estado por medio del Gobierno sobre las empresas, creando disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares. De ah la importancia de poder conocer y entender las funciones y atribuciones del Estado sobre los contribuyentes, as como de los ordenamientos legales que enmarcan su competencia en el mbito fiscal. Concepto de Estado: Nicols Maquiavelo (1469-1527) en su obra El prncipe (Florencia 1513) por primera ocasin introduce la palabra Estado en trminos jurdico-poltico al decir: Los Estados y soberanas que han tenido y tienen autoridad sobre los hombres, fueron y son, o repblicas o principados. Los principados son, o hereditarios con larga dinasta de prncipes, o nuevos; o completamente nuevos, cual lo fue Miln para Francisco Sforza o miembros reunidos al Estado hereditario del prncipe que los adquiere, como el reino de Npoles respecto a la revolucin de Espaa. Los Estados as adquiridos, o los gobernaba antes un prncipe, o gozaban de libertad, y se adquieren, o con ajenas armas, o con las propias, por caso afortunado o por valor y genio.1 Por lo que el concepto de Estado ha sido definido:
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En el diccionario jurdico elemental como: Sociedad jurdicamente organizada, capaz de imponer la autoridad de la ley en el interior y afirmar su personalidad y responsabilidad frente a las similares exteriores 2 Por la autora Zulema Villena Salgado, de la siguiente manera: en trminos generales se entiende por Estado a la organizacin poltica y jurdica de un pueblo en un determinado territorio y bajo un poder de mando seg n la razn.3 Por Cristina Puga, Jacqueline Peschard y Teresa Castro como: la arena donde se dirimen los conflictos sociales. Es una institucin, o ms bien un conjunto de instituciones, que la sociedad ha creado para moderar el conflicto entre clases e intereses diferentes, a fin de mantenerlos dentro de cierto orden que permita el desenvolvimiento de las variadas actividades y relaciones sociales. 4 1 MAQUIAVELO, Nicols. El Prncipe. Mxico. 2 edicin. Ediciones Leyenda, S.A. 2000. p. 21. 2 CABANELLAS de las Cuevas, Guillermo. Diccionario jurdico elemental. 15. Edicin. Argentina. Editorial Heliasta. 2001. p. 153. 3 VILLENA Salgado, Zulema. El origen del Estado. [en lnea] Cd. Jurez, Chih. [fecha de consulta: 31 octubre 2006]. Disponible en: http://www.taverayasociados.net/elorigendelestado.htm De las definiciones antes citadas se concluye que la palabra Estado designa la realidad completa de una sociedad, existiendo tanto en sociedades occidentales como orientales, en sociedades desarrolladas y subdesarrolladas. Teniendo presencia prcticamente en todas las actividades realizadas en el mundo contemporneo de hoy. Desde que se nace se da cuenta de ello ante el registro civil; cuando se adquiere algn tipo de propiedad, se inscribe y queda sometido al pago de derechos por su usufructo; cuando se hace uso de servicios pblicos como agua, drenaje, electricidad y recoleccin de basura, o al devengar un salario por el trabajo desempeado, cuando se pagan impuestos y cuando se emite un voto para elegir a sus representantes.
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En todos estos momentos del quehacer cotidiano se encuentra la mano reguladora y ordenadora del Estado. Entre las principales caractersticas del Estado moderno de derecho resaltan las siguientes: Una cierta entidad territorial, es decir, se requiere de un medio fsico para la sustentacin del Estado. El establecimiento de un poder central suficientemente fuerte que logre suprimir o reducir drsticamente a los antiguos poderes feudales, entre ellos el propio poder de la iglesia, que se vincula a lo que actualmente llamaramos al proyecto de Estado Nacional. La creacin de una infraestructura administrativa, financiera, militar y diplomtica, que permita desarrollar una burocracia administrativa que trabaje impersonalmente para el Estado. En este caso burocracia y capacidad financiera se retroalimentan: la obtencin y administracin de recursos exige personal dedicado por completo a estas tareas. La diplomacia se convierte en un instrumento indispensable para las relaciones con las dems entidades estatales que constituyen un sistema en su conjunto. La consolidacin de la unidad econmica, es decir, el Estado debe ser capaz de regul ar y dirigir la economa en su propio seno, y con respecto al exterior, implantar un sistema aduanal y normas precisas que controlen la entrada y salida de bienes. El Estado Mexicano En la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, artculo 25, se seala que: Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin.
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El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica nacional, y llevar al cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin. 5
4 PUGA, Cristina, PESCHARD, Jacqueline y CASTRO, Teresa. Hacia la Sociologa. Tercera edicin. Mxico. Editorial Addison
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Wesley Longman. 1999. p. 82. (CP0942)
31 Y en el artculo 26: El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa para la independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la Nacin. 6 Estos dos ordenamientos constitucionales permiten que la figura del Estado Mexicano: Influya a travs de sus funciones en el comportamiento de las empresas Participe en actividades econmicas -directa o indirectamente Regule actos sociales, polticos o de comercio, e Impacte de manera directa a los contribuyentes con la carga tributaria De este ltimo punto, cabe mencionar que los tributos le permiten al Estado subsistir y cumplir con sus funciones, ya que en cada una de ellas aparece la necesidad de contar con recursos econmicos, mismos que el Gobierno recoge a travs de los impuestos. En el caso de Mxico los impuestos son recaudados por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. La Hacienda Pblica En la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal7 , reformada el 21 de mayo del 2003, en el artculo 31, se determina la creacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dependencia que tiene a su cargo, entre otras actividades, el manejo de todas las actividades relativas a los negocios de carcter tanto financiero como fiscal del Gobierno Federal. Entre las principales actividades a desarrollar destacan: a) Proyectar y calcular los ingresos pblicos. b) Estudiar y formular los proyectos de la Ley de Ingresos de la Federacin. c) Dirigir la poltica crediticia. d) Conducir todo lo referente a la deuda pblica, tanto interna como externa. e) Autorizar todas las operaciones en que se emplee el crdito pblico. f) Llevar a cabo la planeacin, coordinacin, evaluacin y vigilancia del sistema bancario
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en el pas, que comprende a la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito. g) En materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito, ejercer las atribuciones que le sealen las leyes. h) Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales. i) Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la Administracin Pblica Federal. j) Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. k) En el caso de controversias fiscales representar el inters de la Federacin. l) Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la Administracin Pblica Paraestatal. m) Llevar a cabo la formulacin del Programa del Gasto Pblico Federal y el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin. n) Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal. o) Formular la cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal.
5 Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 04-12-2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en:http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/1.pdf 6 Ibidem. 7 Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1976. [en lnea]. Mxico, D.F. Texto vigente. Ultima reforma aplicada 02/06/2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/176.pdf
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De lo anterior se desprende el cmulo de atribuciones fiscales que posee esta dependencia del Poder Ejecutivo Federal denominada Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Siendo las funciones fiscales de la Hacienda Pblica de las ms delicadas funciones del Gobierno, las cuales se deben cumplir con una serie de requerimientos tcnicos, constitucionales y legales para poder establecer y en su caso, cobrar las contribuciones. Las cuales son llevadas a cabo por el Servicio de Administracin Tributaria SAT.
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33 El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria8 Buscando realizar de manera ms eficiente las labores de recaudacin de contribuciones federales, coordinacin fiscal con entidades, representacin de la Federacin en controversias fiscales y la participacin en la negociacin de tratados internacionales en materia fiscal y aduanera, entre otras.
8 Servicio de Administracin Tributaria: SAT [en lnea]. Mxico, D.F. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.sat.gob.mx/nuevo.html
La planeacin La naturaleza de toda planeacin es sin lugar a dudas el control, no nicamente como medio de asumir la realidad en forma ordenada y dirigible, sino tambin como manera de abordarla para hacerla comprensible, siendo el transfondo del control la capacidad de racionalizarla, tal y como corresponde a la esencia distintiva de lo humano. Dicha racionalidad ha sido motivo de profundos estudios de anlisis por parte de la administracin. De ello se deriva que cada contribuyente, sujeto de obligaciones y derechos frente al Estado, busque planear estratgicamente y de manera efectiva el cumplimiento de stas en el mbito fiscal. Aunado a las circunstancias actuales de la economa nacional, en que hoy en da cobra mayor importancia el pagar justo lo que debe pagarse; no generar mayores e innecesarias erogaciones, slo las mnimas e indispensables.
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Antecedentes de la planeacin La planeacin es la actividad humana que utiliza el pensamiento como precursor de la accin dirigida hacia la obtencin de metas. Naci junto con la humanidad misma, ha sido un factor inseparable en las acciones que el hombre, tanto como individuo como en sociedad ha emprendido. Estuvo ya presente en las faenas de cacera cuya intencionalidad era la adquisicin de alimentos, ha sido herramienta indispensable en la lucha entre grupos sociales por la conquista de bienes y de territorios. Sin embargo, la reflexin que el hombre hace respecto a esa capacidad que lo distingue del resto de la especies, es relativamente nueva. El razonamiento humano haba abarcado ya la mayora de los campos del conocimiento, cuando enfoc su atencin a esa actividad intelectual que antecede a la accin. Ms reciente an, es el tratamiento conceptual que se le ha dado a tal actividad. Wladimir Sachs en su obra Diseo de un futuro para el futuro cita que: El trmino y concepto de planeacin quizs empezaron a ser aplicados y documentados , segn Pierre Mass (1965) cuando el Cardenal de Richelieu (15851642) afirmaba que: .los estadistas debern de anticipar lo que podra suceder, y elaborar planes para integrar armnicamente el presente y el futuro .9 En el siglo XX la planeacin empez a tener un uso intensivo en los gobiernos de algunas naciones, de hecho, los pases del extinto bloque socialista la adoptaron como su forma bsica de administracin. La ex-Unin Sovitica, principal representante de ese bloque, elabor en 1920 su Plan Estatal nico e implant en el periodo 1928 - 1932 el primero de sus planes quinquenales. Para su diseo y operacin se cre una comisin estatal de planificacin, que adems se encargara de analizar los programas de cada departamento, regin y repblica para integrarlos a los planes globales. Durante esos aos, los pases capitalistas, cuya economa se basaba en el libre mercado, tuvieron de la planeacin un concepto equivocado, dado que se le relacionaba con el socialismo, rgimen contrario al que stos ejercan. La escuela capitalista clsica afirmaba que el mecanismo de mercado, operando como regulador del curso de los eventos poltico econmicos, aseguraba un estado de armona o de equilibrio estable.
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Consecuentemente, la planeacin era considerada como la anttesis de la democracia, del pluralismo y la libertad. Su imagen era la de un instrumento que poda bloquear la mecnica de laissez-faire (dejad que los eventos sigan su curso natural). En una administracin capitalista, el Estado slo debe vigilar que no haya interferencia con el curso natural de los eventos. La planeacin en los aos 30 y 60 Todava en los aos 30, mientras la planeacin era rechazada por las naciones del bloque capitalista, los Estados Unidos, principal defensor de esa ideologa, y con una de las economas ms poderosas del mundo, sufra la ms aguda crisis econmica de su historia, cayendo en una profunda recesin que afect de igual manera a muchos pases capitalistas que tenan relaciones comerciales con ellos. A causa de la famosa gran recesin, se empez a considerar a la planeacin no como un instrumento de dominio, sino como un mecanismo efectivo de control racional sobre los procesos econmicos y sociales. Esta nueva posicin se fortaleci cuando Francia, de rgimen capitalista, logr exitosamente su recuperacin de la Segunda Guerra Mundial, mediante una planeacin que no necesit de una oficina central que concentrara el poder de decisin y control en la cima, como suceda en la ex-Unin Sovitica. Se transformaba as la visin que se tena de la planeacin, se empez a comprender que sta puede ser til en cualquier rgimen econmico y que no es propiedad de ninguna ideologa poltica. Se entendi que lo mismo puede incrementar la efectividad de una democracia descentralizada que una autocracia centralizada.
9 SACHS, W. Diseo de un Futuro para el Futuro. Mxico. Fundacin Javier Barros Sierra. 1980. p. 2
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El creciente inters que despert la planeacin, manifestado por la favorable opinin que de sta empezaron a tener personalidades de todos los mbitos, incluyendo congresistas de los Estados Unidos, atrajo a las grandes corporaciones norteamericanas, que a principios de los 60 comenzaron a implantarla como rectora de sus actividades. Gracias a los resultados que ha logrado desde entonces, su aplicacin ha ido en aumento al grado de ser considerada actualmente como una actividad imprescindible para toda organizacin, cualquiera que sea su naturaleza y su ubicacin geogrfica.
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La planeacin estratgica en las organizaciones Una vez que la planeacin se adopt en los grandes corporativos de los Estados Unidos, se empezaron a aplicar regularmente los modelos matemticos que los cientficos de la planeacin haban desarrollado. Se encontr una gran diversidad de aplicaciones para stos en prcticamente todas las actividades productivas dentro de organismos de diferentes giros. Sobre todo, se aplicaron en aspectos operativos como el control de inventarios, la optimizacin de recursos materiales, la programacin de actividades secuenciales para las lneas de produccin y la administracin de proyectos. Es en esta ltima rea donde se emplea la planeacin financiera, la cual permite llevar a cabo un anlisis entre las alternativas de inversin y de financiamiento para las empresas, proyectando as las consecuencias futuras de las decisiones presentes, evitando sorpresas. Entre las estrategias financieras a seguir se encuentran las siguientes: Adquisicin de capital Relaciones con organizaciones crediticias y/o financieras Manejo de los crditos concedidos a clientes Asignacin de los recursos Manejo de registros Manejo de las deudas Respecto al manejo de registros, se debe de contar con los registros adecuados, reales, oportunos y confiables, si se quiere tener una acertada toma de decisiones tanto estratgica como operacional; y por ello, debe definirse la forma en que estos registros deben operar, as como quienes sern los responsables y los usuarios de ella. Con relacin al mbito de los impuestos, se requiere de una planeacin fiscal que coordine tales registros de manera adecuada y oportuna, que permita tomar decisiones estratgica y operacionalmente correctas en beneficio de la empresa. En cuanto al manejo de las deudas, especficamente las contradas con el fisco federal, la planeacin fiscal permite establecer mecanismos y esquemas que planeen con oportunidad el pago correcto de los impuestos federales a que se est obligado.
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Por ello resulta esencial e importante el estudio de la planeacin fiscal. La planeacin fiscal En la actualidad muchos de los negocios son dirigidos por personas que se han basado en la intuicin, desde los albores de stos y que por lo general han obtenido buenos resultados o al menos han permanecido activos en el mercado durante la vida de su empresa. Situacin por la cual muchos de ellos no le han dado la debida importancia a la planeacin, y derivada de sta a la planeacin estratgica, de la que se desprende la planeacin financiera, desembocando finalmente y siendo sta el tema central de este artculo, a la planeacin fiscal. Motivo por el cual considero que la postura que deben de adoptar tanto los profesionistas como asesores fiscales- y los empresarios como visionarios de su organizacin- en el mbito fiscal, debe de ser guiada con apego a un modelo de planeacin fiscal diseado acorde a las necesidades particulares de cada ente econmico. Antecedentes de la planeacin fiscal El principio que parece ser bsico en muchos pases desarrollados de que el contribuyente debe tener la libertad para organizar sus asuntos de manera autnoma y de que no est obligado a elegir las transacciones que conduzcan a impuestos ms altos que otras posibilidades, se haya en el caso judicial estadounidense Helvering V. Gregory de 1934:
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Toda persona puede organizar sus negocios de modo que sus impuestos sean lo ms bajos que sea posible; no est obligado a elegir el procedimiento que d ms ingresos a la tesorer a. 10 Asimismo, el concepto de die geschftsfhrung freiheit (la libertad de gestin) es fundamental en la legislacin fiscal de Alemania y Austria; en Blgica el tribunal de casacin se ha referido al principio de la libre eleccin de la ruta con menos impuestos como argumento para rechazar la doctrina de la fraus legis (fraude de ley) en la legislacin fiscal.
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38 La llamada doctrina de eleccin elaborada por el Tribunal Supremo de Australia en los aos setenta, puede percibirse como una opinin radical sobre este tema: Si las normas fiscales dan al contribuyente la posibilidad de elegir entre dos o ms opciones debe respetarse la eleccin de la forma legal realizada por el contribuyente, incluso en los casos de arreglos artificiales que no tienen otra justificacin que ahorrar impuestos. 11
10 TORRES Rivero, Alejandro. Reflexiones en torno a la planeacin fiscal, el abuso del derecho y la defraudacin fiscal en Mxico. El Foro [en lnea]. Tomo XV No. 2. Segundo semestre 2002. [fecha de consulta: 12 noviembre 2006]. Disponible en: http://www.bma.org.mx/publicaciones/elforo/2002/2Sem/reflexiones.doc
En Mxico esta doctrina no es contemplada en el sistema jurdico tributario. En la dcada de los aos ochentas el trabajo de los asesores fiscales mexicanos solo consista en darle seguimiento de manera escrupulosa a la Ley. El estudio minucioso de las disposiciones fiscales daba la oportunidad al contribuyente de tomar decisiones que le ayudarn a obtener los mejores rendimientos de su inversin considerando el impacto de la carga fiscal. El tener a sta como el principal objetivo de ahorro no resultaba ilgico puesto que el impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en la utilidad representaba, entre ambos, por aquellos aos un 52% .12 En Mxico algunos autores conceptualizaban a la planeacin fiscal como: Planeacin fiscal se le denomin por el fisco al conjunto de decisiones y acciones de los contribuyentes. La autoridad fiscal ante la reduccin en la recaudacin, motivo de esa planeacin, fue endureciendo sus criterios y programas de fiscalizacin. Contribuyente que disminuyera su carga tributaria se encontraba en peligro de ser considerado un evasor. En la dcada de los aos noventas una planeacin fiscal solo tena como fin aprovechar lagunas de ley o asignacin de connotaciones distintas a las de la autoridad, aplicables a los textos legales con la finalidad de pagar menos impuestos. A ello la autoridad le denomin elusin fiscal. 13
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Ya en los inicios del siglo XXI la planeacin fiscal es considerada como una necesidad. Necesidad para el gobierno, ya que es el mejor instrumento de combatir tcnica y racionalmente la defraudacin burda y simple en la que incurre el contribuyente mal informado y que asume sobre s una postura y conciencia de delincuente comn. Siempre resultar mejor el cultivo de conductas como la de inducirlo a planear dentro del marco legal, pues esto conlleva el beneficio de que se dirija la reversin de la riqueza a los mbitos sociales necesarios a la comunidad. Necesidad tambin para el contribuyente, ya que adems de la optimizacin econmica de sus recursos: Se abstendr de quebrantar la ley con el consiguiente ahorro administrativo del Estado para vigilar y enjuiciar-. Se responsabilizar de su seguridad jurdica con el consecuente efecto de honestidad-. Se colocar dentro del contexto de sus derechos cvicos lo que lo ubicar en mejor posicin para demandar lo que a su inters convenga respecto a la actuacin de los funcionarios pblicos-.
11 Ibidem. 12 Ley del impuesto sobre la renta: aos de 1981 a 1985. Tarifa del artculo 13, porciento mximo a aplicar del 42%. La resolucin de la Comisin Nacional para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, publicada el 4 de marzo de 1985, fij el porcentaje de utilidades en un 10% sobre la renta gravable. 13 Grupo editorial Hess. Planeacin fiscal. Revista Normatividad Empresarial. Ao 6, nmero 60: p. 12. 15 de marzo de 2004.
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Definicin de la planeacin fiscal Jos Corona Funes conceptualiza a la planeacin fiscal como: La optimizacin de las obligaciones sustantivas y colaterales a que est obligado el contribuyente, apegada a derecho. 14 Por su parte, Enrique Arroyo Morales la define: En trminos generales, se puede afirmar que planeacin fiscal es el estudio previo de determinados hechos, encuadrndolos dentro de las disposiciones fiscales vigentes, con el fin de lograr las mximas ventajas posibles en materia fiscal. 15
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40 Y Daniel Diep Diep la define con una doble visin: "Por planeacin fiscal cabe entender a la vez: -La que realiza el Gobierno, a travs de sus rganos representativos, para instrumentar los medios de recaudacin y as combatir tcnica y racionalmente la defraudacin burda y simple en la que incurre el tributante mal informado y que asume sobre s una postura y conciencia de delincuente comn, huidizo y simulador. -La que realizan los gobernados para cumplir, dentro de la ley, con las obligaciones tributarias que el Gobierno les imponga, es decir, reduciendo o suprimiendo las cargas tributarias al mximo posible mediante medios propios y por simple salvaguarda de sus intereses econmicos. Abstenindose as, de transgredir la ley con el consiguiente ahorro administrativo del Estado para vigilar y enjuiciar-; responsabilizndose de su seguridad jurdica con el consecuente efecto de honestidad-; y, ubicndose dentro del contexto de sus derechos cvicos lo que los coloca en mejor posicin para demandar lo que a sus intereses convenga respecto a la actuacin de los funcionarios pblicos-. 16 Por lo tanto, la planeacin fiscal de nuestro tiempo es una derivacin jurdico-econmica de la base misma de sustentacin del Estado como tal, debindose ejercer en consideracin a factores tanto de orden jurdico como de orden econmico, o incluso de la combinacin de ambos. Finalidad de la planeacin fiscal La finalidad de la planeacin fiscal consiste en optar por la mejor forma legal de los regmenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los mtodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicacin del rgimen adoptado, que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentra protegida e incursa en el rgimen fiscal correcto, evitndole correr riesgos innecesarios, a cometer delitos e infracciones fiscales o hacer imprctica la transaccin econmica.
14 CORONA, Funes Jos. Planeacin fiscal 100 estrategias fiscales. Mxico. Editorial Gasca Sicco. 2004. p. 3. 15 ARROYO, Morales Enrique. Un enfoque practico de la planeacin fiscal. Revista de consulta fiscal PUNTOS Finos. Vol. I (46): 2. Enero, 2004. 16 DIEP, Diep Daniel. La planeacin fiscal hoy. Op. cit. p. 15.
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Objetivos de la planeacin fiscal Como principales objetivos de la planeacin fiscal se pueden enlistar los siguientes: Prevenir al contribuyente sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicacin del rgimen tributario que permita lograr ahorros financieros y respiro fiscal Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios Obtener una mejor capacidad de adaptacin de la empresa a las nuevas reformas fiscales Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio de la legislacin fiscal qu e tenga como consecuencia una afectaci n o perjuicio econmico. Fundamento constitucional de la planeacin fiscal En el artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se contempla la garanta individual conocida como libertad de trabajo y de contratacin al disponer textualmente lo siguiente: A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad 17 Al amparo de dicha garanta constitucional, los contribuyentes se encuentran en total libertad de celebrar los actos jurdicos que mejor convengan a sus intereses en el desarrollo de sus actividades, con las limitantes a que el propio precepto constitucional se refiere. Consecuentemente, los contribuyentes al disear las estrategias de actuacin en el desarrollo de sus actividades para ser ms competitivos y por ende, productivos, pueden elegir las figuras o vehculos jurdicos que les permitan alcanzar dicho objetivo.
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En este sentido, conviene resaltar el hecho de que si un contribuyente puede elegir de entre distintos contratos para realizar determinada transaccin, podr libre y vlidamente, celebrar aquel que le resulte mas efectivo y econmico, considerando inclusive, las repercusiones fiscales que el mismo detone. Es decir, los contribuyentes de ninguna manera, se encuentran obligados a elegir el contrato o instrumento jurdico que genere la mayor cantidad de contribuciones en beneficio de las autoridades fiscales, sino que en la medida de que el camino elegido no vulnere la ley, se encuentran en plena libertad de seleccionar el ms conveniente a sus intereses.
17 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Op. cit.
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La planeacin fiscal como tcnica Generalmente se ha establecido que toda disciplina que aspire a ser considerada como una ciencia debe cumplir con tres requisitos fundamentales, estos son: constituirse en un saber racional, autnomo y metdico. En el caso de la planeacin fiscal solo se puede considerar como una tcnica por dos razones: Primero, por servirse de dos de los tres elementos propios de toda ciencia: un saber racional y metdico. Nunca ser autnomo, precisamente porque siempre depende o se sirve de una o ms ciencias. En consecuencia, la planeacin fiscal no es autnoma por razn de que utiliza el conocimiento que emana del Derecho y de la Economa. Pero es racional por pretender conscientemente la conjuncin de ambas para obtener un resultado especfico. Y es metdica por observar una consideracin sistemtica de los elementos con los que opera. Segundo, por implicar los cuatro elementos propios de toda tcnica para ser considerada como tal: 1) Un sujeto capaz 2) Un objeto especfico 3) Un instrumento adecuado 4) Un mtodo eficaz.
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43 Los hechos y fenmenos que ocupan la atencin de la planeacin fiscal son los de naturaleza econmica. Se aplica a ellos porque, adems de constituir la realidad sobre la que opera, pretende el principio natural de la economa: obtener el mximo rendimiento con el mnimo sacrificio. Adems en la planeacin fiscal no existe una bsqueda de verdades cientficas, sino la aplicacin misma del conocimiento para el logro de resultados tangibles perfectamente previstos y determinados. Consecuentemente, su carcter de tcnica econmica involucra conceptos cuantitativos con los que cabe medir el grado de eficacia alcanzado; a diferencia de las tcnicas de otras disciplinas cuyos trminos de medicin son de orden cualitativo. Pero el hecho de que se ocupe de actos de naturaleza econmica no es una nota distintiva, puesto que les atiende siempre en cumplimiento a un propsito que, inevitablemente, presupone el conocimiento pleno de la temtica fiscal. La conjuncin de los dos elementos, el econmico y el fiscal, como ingredientes propios de los hechos y fenmenos de los que se ocupa, le confiere un carcter propio, aunque no un rango de autonoma. As pues, por planeacin fiscal habr que entender una tcnica de naturaleza econmica, cuyo gnero es el de administrativa y cuya especie es la de financiera-, al alcance de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, condicionada a la observancia irrestricta de los preceptos legales de carcter fiscal. Caractersticas y naturaleza de la planeacin fiscal La planeacin fiscal debe tener las caractersticas de sencillez, operatividad y flexibilidad; para tales efectos, se requiere que la persona fsica o moral disponga de un buen control interno, oportunidad en su informacin financiera y contable, as como l pronstico de sus actividades a corto, mediano y largo plazo para anticipar aquellos actos y actividades que tengan repercusin fiscal.
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44 La planeacin fiscal se configura de una naturaleza econmica, aunque se requieren conocimientos jurdicos y contables para su aplicacin, por lo que no depende totalmente ni del Derecho ni de la Economa. Cuando se trate de situaciones contempladas por los preceptos legales pero en las que es posible sustraerse de incidir, se estar en el mbito de lo puramente econmico. Y cuando ocurra que dentro del propio marco del Derecho existan alternativas que permitan conjugar la norma con el inters econmico particular y concreto, evidentemente habr que hablar de una tcnica econmico-jurdica puesto que ambos elementos se presentarn integrados. Justificacin de la planeacin fiscal Existen justificaciones que explican o exponen las causas subyacentes que le dan carta de naturalizacin en el mbito de la realidad a la planeacin fiscal, estas son: Una justificacin econmica Una justificacin jurdica Para Daniel Diep Diep: Tiene una justificacin econmica, ya que las actividades econmicas de los sujetos son las nicas que pueden motivar la causacin del tributo; puesto que en ellas radica el principio mismo de la economa mximo de rendimiento con el mnimo de sacrificiono se emprender actividad alguna, dentro de ese orden, que no pretenda ir mas all de un mero ndice de eficacia, la optimizacin mxima de la accin As pues, si el tributo constituye una disminucin del rendimiento, no existe razn alguna para que no pueda intentarse contra l la misma clase de esfuerzo que se emprendi contra otros factores u obstculos que se oponan al alcance de tal optimizacin. 18
18 DIEP, Diep Daniel. La planeacin fiscal hoy. Op. cit. pp. 50-51.
Asimismo, seala porque tiene una justificacin jurdica:
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45 son, como se sabe, de tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho, ser obvio que con un respeto pleno por las meramente legales, incontrovertibles y rgidas, cabe perfectamente evitar la conjuncin de hechos y disposiciones de las obligaciones ex - lege (segn ley) y ejercer plena libertad para contratar y obligarse en la forma que mejor convenga con las puramente voluntarias. En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones a la planeacin fiscal, estas son: Una justificacin social Una justificacin cultural Una justificacin poltica Tiene una justificacin social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo, se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a travs de la reinversin que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de empleo y, consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el incremento del gasto o consumismo para incrementar deducciones, actitud que incentiva la produccin, el movimiento econmico y el producto nacional bruto, -cosas que tambin benefician al Estado- y que son la razn de subsistencia o la costeabilidad de mltiples giros industriales y comerciales. La planeacin fiscal tiene una justificacin cultural ya que obedece a una elaboracin intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho ms del conocimiento de la Ley que de su ignorancia. La racionalizacin de la temtica tributaria, su conceptualizacin en un contexto de ndole econmica y hasta la discusin o enjuiciamiento de las disposiciones legales, tesis, criterios y dems tpicos alusivos, configuran en mayor grado los ndices de culturizacin de un pueblo que, de otro modo, se degrada en el fraude, la simulacin o la ocultacin, ello por mera impotencia intelectual para racionalizar sus problemas y resolverlos.
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Asimismo, la planeacin fiscal tiene una justificacin poltica, ya que son los propios ciudadanos con su prctica cotidiana, quienes le abren los ojos al legislador sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre ms que quienes ejercen y aplican la planeacin fiscal. Limitacin de la planeacin fiscal La planeacin fiscal encierra el ms absoluto respeto a los preceptos legales, puesto que de lo contrario, dejara de ser tcnica, econmica y jurdica; de optimizar la carga tributaria y hasta de considerarse como planeacin, dado que tal proceder se constituira en mera infraccin de los preceptos legales y, obviamente, jams podra ser ese su objetivo. Las limitaciones estn en funcin del rgimen fiscal y las condiciones en que se encuentra particularmente el contribuyente. Debido a que la discrepancia fiscal con la autoridad competente puede acarrear problemas cuando no se esta seguro del diseo, fundamentacin y motivacin, por lo que se hace necesario conocer las consecuencias en que pueden verse implicados los diferentes actores cuando el trabajo de planeacin fiscal no est hecho a conciencia.
19 Ibidem p. 51.
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Ventajas que ofrece la planeacin fiscal al contribuyente De manera enunciativa, ms no limitativa, se enlistan las siguientes: Se crea y mantiene una cultura de prevencin, lo cual representa adems del ahorro de tiempo y dinero, mayores beneficios para la empresa, pues prevenir es mejor que corregir. Se optimiza la carga tributaria, facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales en tiempo y forma. Se optimizan los recursos financieros de la empresa. Se cuenta con un esquema jurdico integral que proteger en todo momento el bienestar de la empresa, en la medida de lo posible, en caso de un conflicto, controversia o litigio que pudiera suscitarse. Se mantiene simultneamente una continua revisin entre las reas operativas de la empresa y las implicaciones tributarias que stas pudieran tener.
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Planeacin fiscal de las obligaciones sustantivas y colaterales Para llevar a cabo la planeacin fiscal es importante desarrollar esta tarea a la luz de cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales que se tienen tanto sustantivas como colaterales. As pues, se tiene que la planeacin fiscal ataca dos aspectos fundamentales: 1. La planeacin de las obligaciones sustantivas de cada contribucin (ISR, IVA, IETU): a) Sujeto b) Objeto c) Base d) Tasa o tarifa e) Fecha de pago f) Forma de pago (tarjeta tributaria y/o pago por Internet) g) Formato de pago por Internet (medio magntico o papel) 2. La planeacin de las diversas obligaciones colaterales: a) Contabilidad b) Expedicin de comprobantes c) Declaraciones informativas d) Cuentas fiscales y e) Responsabilidad solidaria (de accionistas, consejo de administracin, etctera.) Por lo tanto se debe tener un especial cuidado al momento de definir el rgimen fiscal del contribuyente, eligiendo aquel que represente una mejor optimizacin de sus obligaciones sustantivas y colaterales. Diferencias entre la evasin, la elusin y la planeacin fiscal Dada la confusin que se puede presentar al momento de diferenciar los trminos de evasin, elusin y planeacin fiscal, a continuacin se citan tres puntos de vista como parteaguas del tema:
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Jos Corona Funes los define de la siguiente manera: Creemos que son tres trminos diferentes: la evasin est relacionada con la omisin del pago no apegada a derecho y la elusin con el hecho de evitar las responsabilidades fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio la planeacin fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceida estrictamente a derecho. 20 Por su parte Daniel Diep Diep considera que: Para las autoridades administrativas la elusin y la evasin suelen significar, equivocadamente, la misma cosa Casi toda exposicin de motivos de reformas fiscales, as como cualquier intervencin pblica de los titulares de las dependencias oficiales correspondientes, hacen mencin obligada al combate a la elusin y la evasin fiscales, siendo que lo nico que cabe combatir es la evasin, ya que la elusin es un fenmeno extrajurdico. Se da la elusin cuando un sujeto, por ejemplo, planea invertir en una empresa dentro de la jurisdiccin poltica de algn determinado Estado de la Repblica. Si al analizar la poltica al respecto de los estados circunvecinos, se encuentra con que alguno de ellos ofrece, como atractivos para la inversin, alguna clase de condonaciones o reducciones en materia de impuestos estatales y municipales, amn de algunos otros ofrecimientos como el proporcionar terrenos con mnimo costo o sin l, la existencia de un parque industrial, etc., el hecho de que el sujeto de que se trate decida invertir en dicho estado, en vez de hacerlo en el otro, es algo que nada tiene de combatible, mientras permanezca dentro de las fronteras de la elusin misma. Se da la evasin, cuando el sujeto, siendo contribuyente de algn impuesto determinado y habiendo efectuado operaciones que implican la causacin y pago de dicho impuesto, se abstiene de cumplir. Esto s es violatorio de la ley, puesto que la obligacin existe, se ha dado, y el sujeto no cumple con ella. Consecuentemente, cuando se habla de evasin se habla de un proceder ilegal, por lo que, naturalmente, no slo debe, sino que adems, tiene que ser combatida; ms an por dejar en estado de desventaja al que cumple con sus obligaciones contributivas. 21
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Alejandro Torres Rivero sostiene que: En Mxico, la elusin fiscal no est penalizada como tal y se diferencia de la evasin y defraudacin fiscal por el elemento engao. Mientras que en la elusin fiscal el contribuyente busca la forma de no actualizar la hiptesis de causacin de contribuciones sin contravenir la ley, en la evasin fiscal se viola la ley ya que an y cuando se actualiza la hiptesis de causacin se pretende a travs del engao, eludir su cumplimiento.
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En esencia, en la elusin fiscal no existe contribucin a cargo mientras que en la evasin fiscal existe una carga tributaria que no se cumple a travs de maquinaciones, simulacin de actos jurdicos y por ende, del engao. No obstante, hay quienes sostienen que la elusin fiscal en algunos casos, puede ser constitutiva de delitos por llevar implcito el elemento engao. El trmino elusin proviene del latn eludere, que hace referencia a evitar algo mediante algn artificio En mi opinin, la diferencia entre los conceptos apuntados consiste en la definicin que le demos a la elusin fiscal ya que si existe el elemento engao, nos encontraremos ante la presencia de la figura de la evasin fiscal y no propiamente de la elusin, elemento que como seale lneas atrs, es precisamente el que distingue a dichas figuras. De cualquier manera, queda claro que el lmite en la actuacin de los particulares, se encuentra determinado por el marco normativo, siendo que el contribuyente no puede realizar actos que se encuentren prohibidos por las leyes. 22
20 CORONA, Funes Jos. Planeacin fiscal 100 estrategias fiscales. Op. 21 DIEP Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edicin. San Luis Potos, S.L.P. Editorial Pac. 1999. pp. 633-634. cit. p. 4.
De lo anterior se concluye que la figura de la evasin fiscal s se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera se identifica como una conducta ilegal y dolosa que induce al contribuyente a no cumplir con sus obligaciones ante el fisco, haciendo uso del engao, en tanto que la planeacin fiscal en ningn momento cae en estas irregularidades, todo lo contrario, se pretende cumplir con responsabilidad las obligaciones que se tienen ante el fisco, sin engaos y evasivas.
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Asimismo, la elusin se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera tiende a evitar las responsabilidades que pudieran surgir con el actuar diario del contribuyente ante la autoridad, en tanto que la planeacin fiscal siempre buscara optimizar dichas responsabilidades. Diferencias entre la defraudacin fiscal y la planeacin fiscal Aunado a lo anterior, Adrin Guillermo Ocampo Romero aporta lo siguiente: La planeacin se distingue claramente de la defraudacin fiscal ya que la segunda consiste en omitir el pago de las contribuciones mediante prcticas dolosas, o mediante el engao, violando leyes fiscales teniendo un impacto econmico en perjuicio del fisco. El elemento esencial de un acto de defraudacin consiste en una conducta dolosa de parte del contribuyente, que en esencia est encaminada a dejar de pagar un impuesto que se debe conforme a derecho. Para clarificar la diferencia entre planeacin y defraudacin fiscal, consideremos el siguiente ejemplo de planeacin: asesorar a un inversionista extranjero para invertir en Mxico mediante la disminucin de su carga fiscal por la va de tratados, mientras que la defraudacin ser inventar una situacin no real con el propsito de pagar menos impuestos. 23
22 TORRES Rivero, Alejandro. Reflexiones en torno a la planeacin fiscal, el abuso del derecho y la defraudacin fiscal en Mxico. Op. cit.
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Defraudacin fiscal Como ya se ha sealado la defraudacin fiscal supone la intencin de daar la realizacin de un acto voluntario con la ocultacin de cualquier situacin con relevancia fiscal, con la intencin deliberada de sustraerse en todo o en parte a una obligacin fiscal. En Mxico esta conducta se encuentra regulada tanto a nivel federal como a nivel local a travs de los distintos ordenamientos jurdicos que contemplan las diferentes conductas que pueden dar lugar a la comisin de delitos, as como las facultades de las autoridades fiscales para proceder penalmente en contra de los posibles delincuentes.
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A nivel federal, el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 contiene las distintas conductas que se consideran como defraudacin fiscal, estas son: Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. 24 Asimismo, se contemplan las penas aplicables a stas, las cuales van de los tres meses hasta los nueve aos de prisin, esto dependiendo del monto de lo defraudado; adems de aquellas conductas que se consideran agravantes de la defraudacin fiscal, cuando se originen por: a) Usar documentos falsos b) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Y en el artculo 109 del citado Cdigo25 , se sealan aquellos actos equiparables al delito de defraudacin fiscal, estos son: 1) Que se consigne en las declaraciones que se presenten para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. 2) Que se omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones se hubieren retenido o recaudado. 3) Que se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. 4) Que se simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
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5) Que se omita presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejndose de pagar la contribucin correspondiente. Cabe mencionar que adems de la defraudacin fiscal, el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla otros hechos considerados como delitos fiscales, estos son: El encubrimiento (artculo 96) El encubrimiento de funcionarios y empleados (artculo 97) La tentativa punible (artculo 98) El contrabando (artculos 102, 103, 105 y 107) Los relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artculo 110) Los relativos a la presentacin de declaraciones o contabilidad (artculo 111) El abuso de confianza cometido por depositarios e interventores (artculo 112) Los relacionados con la alteracin de aparatos de control, sellos y mquinas registradoras (artculo 113) Los cometidos por servidores pblicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos sin mandamiento y revisin de mercancas de manera ilegal (artculo 114) Los realizados por funcionarios pblicos que amenacen con formular denuncia, querella o declaratoria (artculo 114-A) Los efectuados por servidores pblicos, por revelar informacin proporcionada por el sistema financiero (artculo 114-B) El robo o destruccin de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 115) La comercializacin o transporte de gasolina o diesel sin especificaciones (artculo 115-Bis).
23 OCAMPO Romero, Adrin Guillermo. Artculos Nacionales: Planeacin Fiscal vs. Defraudacin Fiscal. Op. cit. 24 Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Cdigo Fiscal de la Federacin. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 30-01-2007. [Fecha de consulta: 02 febrero 2007]. Disponible en:http://www.diputados.gob.mx/leyinfo/pdf/8.pdf 25 Ibidem.
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As tambin, en el Cdigo Federal de Procedimientos Penales, en su artculo 194 fraccin VI se establece que: Se califican como delitos graves, para todos los efectos legales, por afectar de manera importante valores fundamentales de la sociedad, los previstos en los ordenamientos legales siguientes VI. Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los delitos siguientes: 1) Contrabando y su equiparable, previstos en los artculos 102 y 105 fracciones I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II o III, segundo prrafo del artculo 104, 2) Defraudacin fiscal y su equiparable, previstos en los artculos 108 y 109, cuando el monto de lo defraudado se ubique en los rangos a que se refieren las fracciones II o III del artculo 108, exclusivamente cuando sean calificados26 A la luz de estos ordenamientos legales, se pueden evaluar las graves consecuencias que traen consigo el cometer un delito fiscal, teniendo implicaciones tanto econmicas como la privacin a la libertad. Por lo cual resulta de suma importancia evaluar todas aquellas acciones que se pretendan llevar a cabo dentro de una empresa y evitar caer en alguna de las conductas delictivas ya mencionadas, ya que puede darse el caso que se pretendan disfrazar stas como estrategias a seguir en la planeacin fiscal de dicha empresa. Conclusiones Se puede concluir que, 1) La planeacin fiscal en las empresas, como parte esencial de los negocios, se encuentra sujeta a diferentes interpretaciones de acuerdo al interlocutor, quien para dar una imagen de actualizacin, siempre atender a su cuestionamiento de manera reactiva. Sin embargo, se debe reconocer que se trata de una actividad que debe alentarse, y el Contador Pblico con especialidad o maestra en impuestos, es uno de los profesionales idneos para llevarla a cabo.
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54 2) Uno de los grandes problemas que se viven hoy en Mxico es la evasin fiscal, por lo que deben eliminarse o corregirse las causas que la originan. As pues, para que la planeacin fiscal no sea calificada como una forma de evasin deber justificarse la responsabilidad social de la organizacin y demostrar en el estudio de factibilidad, que no se evade, simplemente se cubre la carga tributaria con un sentido de justicia. 3) Las conductas delictivas no forma parte de la planeacin fiscal, debindose evitar a toda costa la simulacin y las operaciones inventadas, ya que stas s son delitos de defraudacin fiscal. 4) Siempre debe llevarse a cabo la planeacin fiscal de una empresa de acuerdo con los ordenamientos legales, sin evadir la responsabilidad social; manteniendo la visin holstica en todos los aspectos y demostrando el sentido de equilibrio y justicia fiscal. 5) La planeacin fiscal se debe llevar a cabo tanto en el corto, como en el mediano y largo plazo, quedando establecida como un plan operativo permanente, dentro de la planeacin estratgica llevada a cabo dentro de una organizacin. 6) La planeacin fiscal constituye hoy en da, una herramienta necesaria e indispensable en el desarrollo de la estrategia fiscal a seguir en las operaciones de negocios de una empresa, ya que si sta no planea, es como no tener un sentido de destino, y en el aspecto fiscal no es la excepcin, se debe de planear fiscalmente para completar el rumbo y direccin de la empresa. Asimismo, favorece la optimizacin del flujo de los recursos financieros, ya que permite tomar de manera oportuna, decisiones que tienen que ver con el origen y la aplicacin de los recursos financieros, invirtiendo en aquellos activos de la empresa claves en su desarrollo y funcionamiento, sin dejar de cumplir con los compromisos contrados, entre ellos con el fisco. Se difiere o reduce la carga fiscal impositiva as como tambin se delimita el impacto fiscal y financiero que tienen los impuestos, estableciendo los lineamientos a seguir en atencin a los ordenamientos legales vigentes en su exacta observancia, buscando siempre aquellas opciones que le representen a la empresa beneficios.
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NOVENO CUATRIMESTRE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA 26 Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Cdigo Federal de Procedimientos Penales. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 22-06-2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/leyinfo/pdf/7.pdf
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PREGUNTAS DE REPASO 1.- Qu es la planeacin fiscal? La optimizacin de las obligaciones sustantivas y colaterales a que est obligado el contribuyente, apegada a derecho. 2.-menciona las etapas del proceso de planeacin fiscal Anlisis Diseo de la estrategias Presentacin Plan estratgico Plan operacional Actualizacin
3.-Menciona 2 objetivos de la planeacin fiscal Prevenir al contribuyente sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios 4.-Cul es la importancia de la planeacin fiscal? Nos ayuda a obtener una optimizacin de los recursos financieros, es decir, la planeacin fiscal es una herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos futuros. 5.- En que consiste la etapa del plan estratgico? En establecer la estructura en la que se desarrollan los planes operacionales
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6.- en qu consiste la etapa del plan operacional? Es establecer los lineamientos que coordinen las actividades bsicas requeridas 7.- que es diseo de estrategias Es configurar la estructura fiscal que pueda resolver el problema explotando los conocimientos y capacidad creativa. 8.- menciona 3 etapas de la planeacin fiscal Diagnostico, ejecucin y elaboracin de plan de trabajo 9.- Qu engloba la etapa de presentacin? Es presentar a la direccin alternativas mas viables de llevar a la practica 10.- menciona actos ilcitos Simulacin fiscal Evasin fiscal Delito fiscal Fraude
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Fases del proceso de planeacin fiscal. ANALISIS El objetivo es detectar las reas y actividades susceptibles de lograr economas fiscales, mediante el diagnstico de la situacin fiscal actual y tendencias de la entidad. Las fases de esta etapa son el planteamiento del problema, identificacin del problema, plan de trabajo, recoleccin de la informacin y anlisis de la informacin. DISEO DE ESTRATEGIAS El objetivo es configurar la estructura fiscal que pueda resolver el problema, explotando los conocimientos y la capacidad creativa. Las fases de esta etapa son, plantear alternativas, fundamentarlas en derecho, ver la viabilidad de cada alternativa, evaluacin de riesgos y costo de sustitucin. PRESENTACION El objetivo es presentar a la direccin las alternativas ms viables de llevar a la prctica, la presentacin podr hacerse por escrito, pero preferentemente mediante un can acompaado por un pizarrn o rotafolio para ampliar el estudio. La presentacin deber incluir las alternativas as como su costo beneficio y las estrategias a sustituir en caso de ser rechazadas algunas de ellas. Plan estratgico El objetivo es establecer la estructura en la que se desarrollan los planes operacionales, este plan se puede presentar por escrito, y debe de contener la estrategia fiscal completa. Plan operacional El objetivo es establecer los lineamientos que coordinen las actividades bsicas requeridas, este plan deber presentarse por escrito y contener el programa calenda rizado de actividades, persona responsable de cada fase del plan, manuales de operacin, papelera y documentacin, as como revisin de la implantacin. Actualizacin El objetivo es la revisin del cumplimiento del programa establecido en el plan operacional y del plan estratgico al tener noticias o suponer un cambio en las leyes que afecten la estrategia, esto se logra mediante reuniones con el personal responsable y revisin de la informacin y documentacin de la compaa, para esto es necesario elaborar un manual de polticas fiscales, incluyendo estrategias utilizadas en la planeacin.
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Ahora bien, para lograr un diagnostico fiscal requerimos de cierta informacin bsica como la que a continuacin se menciona. Existen diversos conceptos y figuras que podemos utilizar dentro de la planeacin fiscal, como por ejemplo fusin, escisin, sociedades civiles, previsin social, cooperativas de servicio (no para los trabajadores), pequeos contribuyentes, regalas, etc. Sin duda, que si bien actualmente el universo de estrategias fiscales se ha visto disminuido, tambin es cierto que con un anlisis fiscal adecuado se puede lograr atenuar la carga fiscal de los contribuyentes, para estos efectos es necesario que se cuente con la asesora fiscal y legal adecuada. Etapas de la planeacin fiscal: Diagnstico Diseo de alternativas o rumbos de accin a seguir, evaluacin de riesgos. Determinacin del costo-beneficio y consentimiento por parte de la administracin. Elaboracin de un plan de trabajo. Ejecucin. Seguimiento, revisin por modificaciones a las leyes
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Metodologa de la planeacin _ Elaborar
un diagnostico empresarial:
1. Identifique clara y precisa del problema. 2. Identifique clara y precisa de los objetivos. _ Justificacin de la planeacin fiscal con relacin a la planeacin corporativa. _ Diseo de alternativas. _ Evaluacin de alternativas de solucin _ Toma de decisiones y elaboracin del plan general de accin. _ Implementacin _ Supervisin y control Diagnostico empresarial y al recurso humano:
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Patrimonio: Bienes propios adquiridos por cualquier titulo. Conjunto de deberes y obligaciones que corresponden a una persona y que pueden ser apreciables en dinero. Las personas fsicas y morales podrn tener patrimonio y uno ms de uno. Se puede permitir que una persona adems de su patrimonio sea depositaria de otro, a travs de ser albacea en sucesin, sndico en una liquidacin. _ Sera objeto de patrimonio de familia: La casa que este habita, incluyendo el mobiliario y el equipo de la vivienda. Un vehculo. El equipo y herramienta de la micro o pequea industria que sirva de sustento econmico a la familia. La parcela cultivable de dominio pleno. La pequea propiedad en los trminos de la ley agraria. La planeacin fiscal debe ser integral tomando en cuenta la disminucin de los riesgos a las tres E: Empresa, empleados, empresario.
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_ Nmero de empleados. _ Categora de empleados _ Sistema de remuneraciones _ Existencia de sindicatos. _ Determinacin de costos actuales. _ Expectativas de aumentos por parte de la empresa. _ Sondeo con los empleados y patrn. Diseo de alternativas. o Regmenes fiscales preferenciales. o Actos o actividades no objeto de ley. o Tratamientos opcionales de decisin de intereses.
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o Deducciones de inversiones en forma acelerada o inmediata. o Aprovechamiento de perdidas fiscales. o Aprovechamiento de estmulos fiscales. o Definicin de la estructura financiera idnea. o Manejo de la tesorera eficiente. o Planeacin financiera de los pagos provisionales. o Definicin de esquemas de remuneracin a los accionistas con el menor costo fiscal. o Mecanismos de remuneraciones que promuevan el arraigo y la productividad del recurso humano. o De las diversas alternativas que se presentan en las leyes, que permitan al contribuyente optimizar la carga tributaria y consecuentemente lograr mejorar las utilidades e incrementar el patrimonio. o Las herramientas y variedad figuras jurdicas permiten al contribuyente optar por aquellas que le beneficien sin dejar de cumplir con sus obligaciones legales, permitindole generar mayores recursos hacia los trabajadores y crecer dentro de los mrgenes legales reduciendo su impacto financiero impositivo. o Facilidades administrativas. o Facilidades en resoluciones miscelneas. o Facilidades por estmulos fiscales a travs de decretos o disposiciones legales. o Exencin en impuestos federales. o Personas fsicas actividad empresarial: o Rgimen general: o Rgimen intermedio o Rgimen de pequeos contribuyentes. o Personas morales actividad empresarial: o Mercantil o Civil. o Sociales. o Figuras de planeacin: o Escisin. o Fusin. o Asociaciones en participacin o Sociedad conyugal o Asociaciones civiles o Cooperativas. o Copropiedad. o Condominios o Consorcios
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o Fideicomisos o Uniones de ejidos o Asociaciones rurales de inters colectivo. o Sociedades produccin rural o Sociedades de solidaridad social o Sociedades integradoras VALIDACION Y ESTUDIO DE CASOS PRACTICOS. 4.- DICTAMEN FISCAL
4.1. Dictamen fiscal por contador publico registrado
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El dictamen fiscal es una herramienta al alcance de las empresas que les da la certeza de que su informacin financiera esta presentada de manera adecuada de conformidad con las normas de informacin financiera establecidas por la contadura publica organizada. El dictamen fiscal goza de una gran credibilidad en el medio empresarial, financiero y fiscal, porque esta avalado por la firma de una profesional de la contadura publica organizada, que cuenta con la especializacin y capacidad profesional para emitir su opinin respecto de la situacin contable, financiera y fiscal de las empresas. El dictamen fiscal es reconocido por las autoridades hacendarias como un documento fidedigno y confiable que da cuenta de la situacin fiscal del contribuyente y tiene validez legal. El dictamen fiscal proporciona a las empresas la seguridad de que esta cumpliendo de forma correcta con el pago de sus impuestos. El dictamen fiscal garantiza a las empresas, que en caso de dudas de la autoridad respecto de la situacin fiscal del contribuyente, primero sern revisados los papeles de trabajo del contador pblico que dictamino sin que la empresa dictaminada sea molestada por este acto de autoridad. El dictamen fiscal no solo para las grandes empresas que estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador publico independiente, tambin puede ser opcional para las empresas que as lo decidan y este tendr los mismos beneficios y efectos legales ante las autoridades fiscales, y ante terceros interesados.
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4.2. Planeacin de la declaracin de impuestos El adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales de una empresa, en la actualidad debe estar necesariamente basado en una planeacin fiscal que aproveche las mejores alternativas para la realizacin de nuestras operaciones y permita obtener el mximo beneficio que las leyes fiscales ofrecen a los contribuyentes. Ahorrar en el pago de los impuestos, no es un lujo que este solo al alcance de los grandes contribuyentes. La planeacin fiscal puede realizarla desde una persona fsica hasta un consorcio empresarial. La planeacin fiscal depende, adems, de una adecuada asesora y una disciplina constante y sencilla que deber aplicarse en la realizacin de las operaciones de toda empresa. La planeacin fiscal ha sido un xito para nuestros clientes porque todo el aspecto tcnico, contable y legal, lo hemos resumido en recetas sencillas y comprensibles para cualquier persona, con las que les decimos: a. Que regmenes fiscales tiene como opcin para su negocio. b. Que opciones fiscales tiene para celebrar operaciones con terceros que le beneficien a la empresa. c. Como, cuando y en que invertir en su negocio. d. Como, cuando y en que gastar. e. Etc.
4.3. Casos especficos
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BIBLIOGRAFA:
LEYES Y CODIGOS VIGENTES: CODIGO CIVIL VIGENTE CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LEY DE IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
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REGLAMENTOS DE LEY ARROYO, Morales Enrique. Un enfoque practico de la planeacin fiscal. Revista de consulta fiscal PUNTOS Finos. Vol. I (46): 2. Enero, 2004. CABANELLAS de las Cuevas, Guillermo. Diccionario jurdico elemental. 15. Edicin. Argentina. Editorial Heliasta. 2001. p. 153. CORONA, Funes Jos. Planeacin fiscal 100 estrategias fiscales. Mxico. Editorial Gasca Sicco. 2004. p. 3. DIEP Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edicin. San Luis Potos, S.L.P. Editorial Pac. 1999. pp. 633-634. DIEP, Diep Daniel. La planeacin fiscal hoy. Op. cit. p. 15. MAQUIAVELO, Nicols. El Prncipe. Mxico. 2 edicin. Ediciones Leyenda, S.A. 2000. p. 21. PUGA, Cristina, PESCHARD, Jacqueline y CASTRO, Teresa. Hacia la Sociologa. Tercera edicin. Mxico. Editorial Addison Wesley Longman. 1999. p. 82 SACHS, Wladimir. Diseo de un Futuro para el Futuro. Mxico. Fundacin Javier Barros Sierra. 1980. p. 2
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Glosario de trminos 1.1. Generales Para los efectos de la presente Antologa se entiende por: A. SHCP, Secretara, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. B. Escrito libre, aquel que rene los requisitos establecidos por el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los escritos libres debern presentarse por duplicado. C. RFC, el Registro Federal de Contribuyentes. D. CFF, el Cdigo Fiscal de la Federacin. E. ISR, el impuesto sobre la renta. F. IMPAC, el impuesto al activo. G. IVA, el impuesto al valor agregado. H. IEPS, el impuesto especial sobre produccin y servicios. I. J. ISAN, el impuesto sobre automviles nuevos. ISTUV, el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
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K. LFD, la Ley Federal de Derechos. L. LIF, la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008. M. DOF, el Diario Oficial de la Federacin. N. SAT, el Servicio de Administracin Tributaria. . CURP, la Clave nica de Registro de Poblacin a 18 posiciones. O. La pgina de Internet del SAT y de la Secretara, www.sat.gob.mx y www.shcp.gob.mx, respectivamente. P. FIEL, la Firma Electrnica Avanzada.
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Q. TESOFE, la Tesorera de la Federacin. R. CIEC, la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial. S. ALSC, la Administracin Local de Servicios al Contribuyente. T. ALR la Administracin Local de Recaudacin. U. ALAF la Administracin Local de Auditora Fiscal. V. ALJ la Administracin Local Jurdica. W. Declaranot, la Declaracin Informativa de Notarios Pblicos y dems Fedatarios. X. SIPRED, el Sistema de Presentacin del Dictamen. Y. INPC, el ndice Nacional de Precios al Consumidor. Z. IETU, el impuesto empresarial a tasa nica. AA. REPECOS, el rgimen de pequeos contribuyentes. AB. DPA, los derechos, productos y aprovechamientos. AC. DIMM, el Sistema de Declaraciones Informativas por Medios Magnticos. AD. CONFIS, las declaraciones informativas de Control Fsico. AE. IDE, el impuesto a los depsitos en efectivo.
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(CP0942)
WEBGRAFIA: 66 Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Cdigo Federal de Procedimientos Penales. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 22-06-2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/leyinfo/pdf/7.pdf Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Cdigo Fiscal de la Federacin. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 30-012007. [Fecha de consulta: 02 febrero 2007]. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/leyinfo/pdf/8.pdf Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. [en lnea]. Mxico, D.F. ltima Reforma DOF 04-12-2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/1.pdf Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Direccin General de Bibliotecas. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1976. [en lnea]. Mxico, D.F. Texto vigente. Ultima reforma aplicada 02/06/2006. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/176.pdf Servicio de Administracin Tributaria: SAT [en lnea]. Mxico, D.F. [Fecha de consulta: 07 enero 2007]. Disponible en: http://www.sat.gob.mx/nuevo.html TORRES Rivero, Alejandro. Reflexiones en torno a la planeacin fiscal, el abuso del derecho y la defraudacin fiscal en Mxico. El Foro [en lnea]. Tomo XV No. 2. Segundo semestre 2002. [fecha de consulta: 12 noviembre 2006]. Disponible en: http://www.bma.org.mx/publicaciones/elforo/2002/2Sem/reflexiones.doc VILLENA Salgado, Zulema. El origen del Estado. [en lnea] Cd. Jurez, Chih. [fecha de consulta: 31 octubre 2006]. Disponible en: http://www.taverayasociados.net/elorigendelestado.htm Hemerogrficas Grupo editorial Hess. Planeacin fiscal. Revista Normatividad Empresarial. Ao 6, nmero 60: p. 12. 15 de marzo de 2004.

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Requisitos de la planeacin fiscal:

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Otras consideraciones de la planeacin fiscal

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Presentacin de Declaracin Informativa como requisito de deducibilidad.

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3.- REPERCUSION DE LA PLANEACION

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Asimismo, seala porque tiene una justificacin jurdica:

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