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APURAO DO ICMS NOS REGIMES DE TRIBUTAO LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES NACIONAL Renato Crivelli Martins (G-PG/FINAN)

Mrcia Regina Cavalcante Bonadio (Finan)

Resumo: O ICMS o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. A apurao do ICMS diferenciada dentre os regimes de tributao Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Nos regimes de tributao Lucro Real e Lucro Presumido apura-se o ICMS pelo regime normal de apurao, ou seja, deduzem-se os crditos das entradas de mercadorias com o dbito da venda/sada das mercadorias. No regime de tributao simples nacional no compensado os crditos das entras de mercadorias com o dbito do imposto, o imposto incidente sobre o faturamento da empresa. O crdito fiscal do ICMS consiste no direito concedido ao contribuinte de compensar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes relativas entrada de mercadorias no estabelecimento, ou recebimento de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. As empresas que faro jus ao crdito fiscal do ICMS so as optantes pelos regimes Lucro Real e Lucro Presumido, j que as optantes pelo Simples Nacional no tem o direito de apropriar-se desse crdito. As empresas no optantes pelo Simples Nacional que mantiverem transaes com estas, tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies.

Regime de tributao Lucro Real

O Lucro Real compreende ao resultado obtido da Demonstrao de Resultado do Exerccio, com suas adies e excluses.
O Lucro Real o resultado contbil (receitas menos os custos e despesas), ajustados pelas adies e excluses. Quando analisado somente a o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro, na maioria dos casos a melhor opo, porque a empresa somente paga os referidos tributos quando obtm lucro. (CHAVES, 2008 p.10).

Existe uma obrigatoriedade para determinadas empresas que devem apurar seu resultado com base no lucro real conforme descrito no artigo n 246 do RIR/99, mas a opo por este regime pode ser opcional, onde que, aps feito um planejamento tributrio pode-se constatar que a empresa pagar menos tributos.
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14): I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de

crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.

Regime de tributao Lucro Presumido

O Lucro Presumido caracteriza-se pela presuno do Lucro, ou seja, presume-se o lucro da empresa aplicando um percentual, conforme definido nos art. 518 e 519 do RIR/99, sobre o faturamento do perodo, onde este lucro presumido ser a base de clculo sobre a qual incidir a alquota do imposto de renda. Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240 e demais disposies deste Subttulo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25, e inciso I). Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico. 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1): I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. 2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput. 3o No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2). 4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei n 9.250, de 1995, art. 40, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1). 5o O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei no 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico). 6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5o, para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido. 7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso. O art. 516 do RIR/99 define as empresas que podero optar pelo regime Lucro Presumido:
Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13). 1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). 2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2 ).

3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder optar pela tributao com base no lucro presumido. 4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1). 5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

As empresas enquadradas nos regimes Lucro Real ou Lucro Presumido, no que se refere ao ICMS, so amparadas pelo princpio da no cumulatividade, ou seja, na operao de venda de mercadoria no ser pago o ICMS sobre a parcela em que se foi cobrado ICMS em uma operao anterior, onde que se compensa o ICMS das entradas de mercadorias (Crdito Fiscal do ICMS) com o ICMS devido incidente sobre as vendas de mercadoria. Sendo assim, em operao com empresas optantes por um desses dois tipos de regime de tributao, faro jus ao Crdito Fiscal de ICMS oriundos da entrada de mercadoria, com base na tributao de cada Estado e de cada mercadoria.

Regime de tributao Simples Nacional

O regime de tributao Simples Nacional tambm conhecido como regime unificado, foi criado pela Lei Complementar n. 123 de 14 de dezembro de 2006, a qual estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte e um regime especial e unificado de arrecadao de Tributos e Contribuies no mbito Federal, Estadual e Municipal. Os impostos e contribuies que so abrangidos por este regime so os previstos no art. 13, incisos I ao VIII, sendo eles Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

O art. 3 da Lei Complementar n. 123/2006 descreve os quesitos para considerar-se como microempresas ou empresas de pequeno porte, para efeito de enquadramento no regime simples nacional.
Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). 1 Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 2 No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere o caput deste artigo ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.

O simples nacional considerado um regime unificado por abranger o recolhimento dos diversos tributos e contribuies em uma nica guia de recolhimento. Os percentuais de tributao so bem inferiores se comparado com os de outros tipos de regime de tributao, o que para muitas empresas seria uma tima alternativa de se obter uma reduo na carga tributria, mas h atividades especificas que podem aderir este regime, como tambm, h limites de faturamento que no podem ser ultrapassados, do contrrio no ser possvel fazer opo pelo regime. As atividades acobertadas por este regime so comrcio, indstria, servios e locao de bens mveis e as receitas que sero tributadas por este regime de tributao so as descritas no art. 18, 4 da Lei Complementar n. 123/2006 deste regime.
4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento: I as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; III as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; IV as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa

(monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)

O art. 3, 4 e 5 da Lei Complementar n. 123/2006 estabelece as pessoas jurdicas que no poder fazer opo pelo regime simples nacional com uma exceo: 4 No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12 desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) I de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos,

valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anoscalendrio anteriores; X constituda sob a forma de sociedade por aes. 5 O disposto nos incisos IV e VII do 4 deste artigo no se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio referido no art. 50 desta Lei Complementar e na sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar, e em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008). O art. 17 desta mesma lei ainda estabelece algumas vedaes quanto ao ingresso no simples nacional: Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II que tenha scio domiciliado no exterior; III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IV (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009).

V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX que exera atividade de importao de combustveis; X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). b) bebidas a seguir descritas: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). 1 - alcolicas; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). 2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). 3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009). 4 - cervejas sem lcool; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009).

XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII que realize atividade de consultoria; XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008). As microempresas e empresas de pequeno porte que ultrapassarem o limite de faturamento previsto nesta lei, bem como, no obedecerem aos quesitos desta lei, tero sua denominao alterada, podendo de microempresa passar para empresa de pequeno porte e/ou podero tambm ser excluda deste regime de tributao.

ICMS

O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao teve sua evoluo marcada por uma srie de aperfeioamentos, assumiu caractersticas diversas em seu princpio bsico e nos seus mtodos de cobrana. Atualmente o ICMS tem como base legal o Regulamento do ICMS n. 9.203 de 18 de setembro de 1998 RICMS e o art. 155 inciso II da CF. O pargrafo segundo do art. 155 da CF, estabelece normas para incidncia e no incidncia do ICMS e limites para instituio e cobrana do mesmo. 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:

I ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores as previstas para as operaes interestaduais; VII em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se : a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;

VIII na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou do servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias ao exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios do exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagem de recepo livre e gratuita; XI no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servio; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para

outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios ficais sero concedidos e revogados; h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto n inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. O ICMS um imposto plurifsico, porque incide em todas as etapas de produo e distribuio de bens e servios at alcanar o consumidor final; do tipo IVA Imposto Sobre o Valor Agregado, o qual permite que seja deduzido o imposto incidente nas compras, do imposto incidente sobre as vendas, ou seja, o valor devido do imposto sob recair sobre a margem de lucro das vendas, atendendo assim o princpio da no cumulatividade. O Regulamento do ICMS n. 9.203 de 18 de Setembro de 1998, traz descrito em seu art.53 o seguinte:
Art. 53. O ICMS no cumulativo, compensando-se o devido em cada operao relativa circulao de mercadoria ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores por este ou por outro Estado (Art. 65 da Lei n. 1.810/97).

De acordo com o Regulamento do ICMS, em seu captulo XIV, Crdito Fiscal do ICMS vem a ser o direito concedido ao contribuinte de compensar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes relativas entrada de mercadorias no estabelecimento, ou recebimento de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Conforme o Art. 54 do Regulamento do ICMS n. 9.203, de 18 de setembro de 1998:
Art. 54 (...) 1 O direito ao crdito, para efeito de compensao com o dbito do ICMS, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade da documentao e, sendo o caso, escriturao, nos prazos e nas condies deste Regulamento.

O direito ao crdito consuma-se com a ocorrncia do fato gerador, ou seja, com a entrada de mercadoria ou utilizao de servios de transporte ou de comunicao pelo estabelecimento, fazendo-se prova do mesmo por meio do respectivo documento fiscal que dever estar em conformidade com as exigncias fiscais, atendendo aos requisitos legais para o registro contbil do documento fiscal e a utilizao do crdito, devendo ser verificado a exatido do imposto destacado para posterior compensao. Ainda Oliveira, et.al (2006, p.87) complementa o assunto em questo:
De acordo com a legislao tributria, para se creditar do ICMS, necessrio preencher as seguintes condies: Que o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hbil, com o atendimento de todas as exigncias da legislao pertinente; Que o documento fiscal hbil seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco, ou seja, esteja inscrito na repartio competente, encontre-se em atividade no local indicado e possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal; Que o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A.

Diante do contexto relacionado, faz-se necessrio verificao das informaes transcritas no documento fiscal que acompanha as mercadorias, para que assim seja feito o registrado em conformidade fiscal, evitando futuros transtornos fiscais em funo das empresas estarem passveis de fiscalizao por parte dos rgos Estaduais e Federais remanescentes. Os regimes de tributao que fazem jus ao Crdito Fiscal do ICMS so o lucro real e o lucro presumido por terem como caracterstica do ICMS o princpio da

no cumulatividade, compensando o ICMS pago anteriormente com o ICMS devido nas vendas. O regime de tributao simples nacional no faz jus ao Crdito Fiscal do ICMS, de acordo com a Lei Complementar 123/2006, a qual define que sua incidncia ser sobre o faturamento, art.18, 4, I e II da Lei Complementar 123/06. As microempresas e empresa de pequeno porte optantes pelo regime unificado, no tero direito de apropriar-se dos crditos relativos s entradas de mercadorias ou prestao de servios, ou seja, no h uma apurao de ICMS onde confrontado os Crditos Fiscais do ICMS oriundos das entradas de mercadorias com o ICMS incidente nas sadas das mercadorias. O tipo de tributao adotado por este regime no caracteriza o princpio da no cumulatividade, a tributao do ICMS se d sobre o faturamento da empresa em um determinado perodo, adotando-se percentuais de tributao fixados pela Lei Complementar n. 123/2006 em seus Anexos I e II. As empresas no optantes pelo Simples Nacional que mantiverem transaes comerciais com estas, fica elas concedido o direito de apropriar-se do crdito fiscal de ICMS conforme o previsto no art.23, 1.
Art.23 (...) 1 As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009).

O ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional que se trata o artigo anterior e que ser compensado como crdito pelas demais empresas em suas transaes calculado com base nas alquotas correspondentes ao percentual de ICMS previstos no Anexo I ou II da Lei Complementar n. 123/2006, hora alterada pela Lei Complementar n. 128/2008, que varia de acordo com a faixa de receita bruta acumulada.

Apurao do ICMS

As empresas enquadradas nos regimes de tributao Lucro Presumido e no Lucro Real teem entre si a mesma tributao tanto nas operaes de entradas como

nas sadas de mercadorias, ou seja, apuram o ICMS pelo regime normal de apurao, apropriando-se dos crditos para deduzir do dbito, obedecendo ao princpio da no cumulatividade para o ICMS, onde se compensa o ICMS das entradas de mercadorias (Crdito Fiscal do ICMS) com o ICMS devido incidente sobre as vendas de mercadoria. Sendo assim, em operao com empresas optantes por um desses dois tipos de regime de tributao, faro jus ao Crdito Fiscal do ICMS oriundos da entrada de mercadoria, com base na tributao de cada Estado e de cada mercadoria. Para os regimes Lucro Real e Lucro Presumido a apurao se dar da seguinte forma: ser apurado como crdito os crditos das entradas de mercadorias, o saldo credor do perodo anterior, crditos de transferncias e outras dedues de ICMS, tais como ICMS garantido. Do total dos crditos deduz-se o ICMS devido das vendas/sadas das mercadorias, onde que, se o saldo credor for maior, resultar em um saldo remanescente credor para o prximo perodo, do contrrio, se o saldo devedor for maior ficar a empresa obrigada ao recolhimento do ICMS devido. Para apurao do ICMS no regime simples nacional necessrio o levantamento da receita bruta acumulada da empresa nos ltimos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao e com base na receita bruta acumulada, ser definido a faixa de tributao, ou seja, a alquota de cada imposto, dentre elas, a do ICMS. A alquota definida com base no faturamento dos ltimos 12 meses anteriores ao perodo de apurao ser aplicada sobre o faturamento do perodo, obtendo assim o valor do imposto devido no sendo admitida compensao dos crditos fiscais do ICMS oriundos das entradas de mercadorias no estabelecimento. O 2 do art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006 estabelece que em caso de incio de atividade o valor da receita bruta acumulada nos doze meses, constantes nas tabelas dos Anexos I a V desta Lei Complementar, devem ser proporcionais ao nmero de meses de atividade no perodo. Alm do ICMS devido incidente sobre o faturamento da empresa, o art. 13, 1, XIII da Lei Complementar 123/2006 descreve as operaes que no esto acobertadas pelo recolhimento do imposto:
Art.13 (...) 1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: (...) XIII ICMS devido:

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) 1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)

Conforme acima citado, alm do ICMS incidente sobre o faturamento da empresa, se ocorrer algum das operaes acima mencionadas, ficar a empresa obrigada ao recolhimento incidente nestas operaes. No caso de recolhimento do ICMS Garantido, a legislao permite a deduo na base de clculo do ICMS no simples nacional, do valor da mercadoria a qual foi incidente o ICMS Garantido, sendo necessrio informar que foi recolhido ICMS por antecipao tributria com encerramento de tributao, no sendo tributado ICMS sobre a operao. Mas para essa deduo necessrio um controle por parte da empresa quanto entrada da mercadoria com incidncia do ICMS Garantido bem como o momento de sua sada do estabelecimento, para que assim no momento de sua sada possa deduzi-la da base de clculo do ICMS.

Consideraes Finais

fundamental o conhecimento da sistemtica de apurao do ICMS dentro dos trs regimes de tributao Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional, pois no utilizado a mesma sistemtica de apurao para o trs regimes. Os

regimes de tributao Lucro Real e o Lucro Presumido aplica-se a mesma sistemtica de apurao do ICMS, definida como apurao normal do ICMS, onde apura-se os crditos oriundos da entras de mercadorias com os dbitos incidentes nas vendas/sadas de mercadorias e no regime de tributao Simples Nacional o ICMS incide apensa sobres o faturamento, no sendo admitido compensao dos crditos oriundos das entradas. Sendo assim necessrio o conhecimento de tais fatos para que possa aplic-los corretamente dentro de cada regime de tributao, pois a empresa sofrer punies legais caso esteja utilizando-se de procedimentos que no seja permitido na apurao do ICMS.

Referncias

CHAVES, Francisco Coutinho. Planejamento Tributrio na Prtica. So Paulo: Atlas, 2008. Decreto n. 9.203, de 18 de setembro de 1998. Regulamento do Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre a Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Disponvel em: http://aacpdappls.net.ms.gov.br/appls/legislacao/serc/legato.nsf/ 7a2675fdf26e910204256b1f005348a7/d3cc39d3a6aeeda803256cc20066f1fb?Open Document Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. Disponvel em: http:// www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123Consolid adaCGSN.htm Lei Complementar n. 128, de 19 de dezembro de 2208. Disponvel em: http:// www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2008/leicp128.htm. OLIVEIRA, Lus Martins de. CHIEREGATO, Renato. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandes. GOMES, Marliete Bezerra. Manual de Contabilidade Tributria. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2006. Regulamento do Imposto de Renda. Disponvel em: http://www.receita.fazenda. gov.br/Legislacao/RIR.