Libro Teorico Curso Contabilidad III

UNIVERSIDAD HISPANOAMERICANA
ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS GCON-103 CONTABILIDAD III PROFESOR: RODOLFO GONZLEZ SOTO ANTOLOGA DEL CURSO CONTABILIDAD III 2013
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III
INTRODUCCIN
Esta antologa resume la teora a desarrollar como parte del curso de Contabilidad III de la Universidad Hispanoamericana. Compila informacin de diferentes autores, de una forma concisa y simple que permita al estudiante comprender las explicaciones magistrales del profesor, y lo convierta de esa forma en parte activa de las lecciones. El objetivo del curso es capacitar al estudiante para elaborar o dirigir la preparacin de los informes financieros de cualquier empresa de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y resolver cualquier problema que se le plantee con respecto a partidas de inmuebles, planta y equipo, activos intangibles y las cuentas de pasivo en empresas comerciales, industriales y de servicios. Esta antologa tiene como fin nico servir como gua didctica del citado curso, por lo cual es prohibida su reproduccin parcial o total, para fines diferentes al explicado o sin que medie autorizacin expresa del autor.
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INDICE DE LA ANTOLOGA
INTRODUCCIN INDICE DE LA ANTOLOGA PROGRAMA DEL CURSO COMUNICACIN CON EL PROFESOR DESCRIPCIN DEL CURSO OBJETIVO GENERAL OBJETIVOS ESPECFICOS TEMTICA CRONOGRAMA DEL CURSO MTODO DEL CURSO EVALUACIN DEL CURSO ASPECTOS GENERALES DEL CURSO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PRINCIPIOS DE VALUACIN MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EROGACIONES CAPITALIZABLES ADICIONES, MEJORAS, REEMPLAZOS Y REPARACIONES ADQUISICIN Y VALUACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO RETIRO DE ACTIVOS EJERCICIOS: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS DEPRECIACION UN METODO DE ASIGNACIN DE COSTOS FACTORES QUE ABARCAR EL PROCESO DE DEPRECIACIN 2 3 6 6 6 6 6 7 7 8 9 9 11 11 13 15 15 21 22 24 27 36 36 36 Pgina 3 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III MTODOS ESPECIALES DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN EN PERIODOS FRACCIONARIOS. AGOTAMIENTO MACHOTES CUADRO DEPRECIACIN EJERCICIOS: DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS INTANGIBLES: NIC 38 NATURALEZA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES VALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES VIDA TIL CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INFINITAS: PLUSVALAS. CONTABILIZACIN DE LA PLUSVALIA VALUACIN DE LA PLUSVALIA OTROS METODOS DE VALUACION AMORTIZACIN DE LA PLUSVALIA EJERCICIOS: ACTIVOS INTANGIBLES PASIVOS NATURALEZA DE LOS PASIVOS GARANTAS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS DEFINICIONES IMPORTANTES RECONOCIMIENTO INICIAL MEDICIN INICIAL MEDICIN POSTERIOR DE PASIVOS FINANCIEROS MTODO DE LA TASA DE INTERS EFECTIVO (COSTE AMORTIZADO) MTODO DEL VALOR RAZONABLE: 38 39 40 43 46 51 51 51 51 51 54 54 55 56 59 61 61 63 65 65 66 73 73 74 74 75 77 78 78 78 85
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO 88 BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO 89 EJERCICIOS: PASIVOS BIBLOGRAFA: 90 93
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PROGRAMA DEL CURSO

COMUNICACIN CON EL PROFESOR
Para comunicarse con el profesor, lo pueden realizar por los siguientes medios: Correo electrnico: fofogs12@gmail.com Celular: 8830-1052, en los siguientes horarios: Lunes y martes de 7:00 a.m. a 8:30 a.m. y de 4:30 p.m. a 6:30 p.m. Mircoles, jueves y viernes de 7:00 a.m. a 8:30 a.m. y de 4:30 p.m. a 7:30 p.m. Fuera de horarios y fines de semanas no se atienden consultas.
DESCRIPCIN DEL CURSO

Este curso brinda continuidad a los conocimientos adquiridos en el curso de Contabilidad II (GCON-102), enfocndose en el anlisis y registro de otras partidas del Balance General que no fueron evaluadas previamente. Se caracteriza por combinar la teora con la prctica, como una forma de aprendizaje que permita al estudiante una mejor comprensin de lo explicado por el profesor de manera magistral. La participacin activa del estudiante es un elemento indispensable para el proceso de aprendizaje. Dentro del curso se analizara la tcnica contable respecto a las partidas de propiedad, planta y equipo, mtodos de depreciacin y agotamiento de estos activos. Se estudiaran, adems, los activos intangibles y generalidades de las cuentas de pasivos (financieros), enfocndonos en el manejo de los bonos como mtodo de financiamiento de las empresas. Al final del mismo, el estudiante debe poseer los elementos necesarios para comprender los componentes intermedios de la contabilidad, la lgica del registro contable, principios de costos y el manejo de cuentas del activo fijo y del pasivo.
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para elaborar o dirigir la preparacin de los informes financieros de cualquier empresa de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y resolver cualquier problema que se le plantee con respecto a partidas de inmuebles, planta y equipo, activos intangibles y las cuentas de pasivo en empresas comerciales, industriales y de servicios.
OBJETIVOS ESPECFICOS
a) Ampliar el conocimiento adquirido por el estudiante en el curso de Contabilidad II, enfocado hacia las partidas de inmuebles, mobiliario y equipo, activos intangibles y las cuentas de pasivo en empresas comerciales, industriales y de servicios. b) Conocer a nivel local e internacional las fuentes ms importantes de los principios, normas y procedimientos que rigen la contabilidad y especficamente lo referente a inmuebles, mobiliario y equipo. c) Ampliar los conocimientos sobre los mtodos de depreciacin y amortizacin. d) Desarrollar los conocimientos sobre el contenido, presentacin, valuacin y clasificacin de los activos y pasivos incluyendo el anlisis de las polticas contables y de los procedimientos aplicables a esas cuentas Pgina 6 de 93
TEMTICA
El curso se compone de cuatro grandes temas, acorde con los objetivos planteados para el curso. Estos cuatro bloques de temas son: Propiedad, planta y equipo. Depreciacin y agotamiento. Activos intangibles. Pasivo.
CRONOGRAMA DEL CURSO

El curso consta de 15 semanas lectivas y una final para entrega de resultados. Para el cumplimiento de los objetivos planteados as como los temas indicados en el punto anterior, se estableci la siguiente distribucin de las semanas lectivas y su aprovechamiento por parte de los estudiantes: SEMANA 1 Presentacin del grupo y del programa del curso. Introduccin propiedad, planta y equipo. Definicin de Propiedad, Planta y Equipo. Principios de valuacin. SEMANA 2 Clasificacin. Erogaciones capitalizables. Adiciones, mejoras, reemplazos y reparaciones. Prctica. SEMANA 3 Adquisicin de Inmuebles, Planta y Equipo. Reevaluacin de activos. Retiro de activos. Prctica, revisin tareas y consultas.
SEMANA 4 Causas de expiracin de los costos de fbrica. Factores de depreciacin. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 5 Mtodos de depreciacin. Agotamiento. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 6 Primer parcial. Incluye todo lo visto hasta la semana 5. SEMANA 7 Naturaleza de los activos intangibles. Pgina 7 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Clasificacin y principios generales. Valuacin de los activos intangibles. Prctica.
SEMANA 8 Costos de investigacin y desarrollo. Activos intangibles normalmente sujetos a amortizacin. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 9 Activos intangibles normalmente no sujetos a amortizacin. Mejoras a propiedades arrendadas. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 10 Naturaleza de los pasivos. Problemas de contabilizacin de los pasivos. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 11 Segundo parcial. Incluye todo lo visto hasta la semana 10. SEMANA 12 Garantas. Pasivo a largo plazo. Prctica. SEMANA 13 Contabilizacin de obligaciones o bonos emitidos. Prctica, revisin tareas y consultas.
SEMANA 14 Pago de intereses. Prctica, revisin tareas y consultas. SEMANA 15 Examen final, el cual incluye toda la materia evaluada en el curso. SEMANA 16 Entrega de resultados finales.
MTODO DEL CURSO

El curso se caracteriza por combinar la teora con la prctica, la participacin del estudiante es vital para su proceso de aprendizaje. El profesor es un facilitador de este proceso. Aunado a lo anterior, la asistencia al curso es obligatoria. Cuatro o ms ausencias injustificadas significan su prdida. De igual forma se registrar la puntualidad.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Segn lo establecido en el cronograma, se desarrollarn temas que abarquen los objetivos establecidos, lo que permita la aplicacin prctica de los conceptos obtenidos por medio de la presentacin magistral del profesor, la cual deber ser apoyada por las intervenciones de los estudiantes. Dentro del curso se asignarn tareas sobre la temtica del curso, que puede ser previa o posterior a lo desarrollado en el curso, con la finalidad de fomentar la investigacin y aplicacin de lo aprendido. Esto formar parte de la calificacin final. Como forma de evaluacin se realizarn quices, los cuales sern sin previo aviso y en cualquier momento de la clase, los cuales evaluarn la materia que se haya expuesto. La no realizacin de un quiz, le asignar de forma automtica la nota de 0 (cero). Los exmenes parciales y final, se realizarn con respecto a la materia vista con una semana de antelacin. La no realizacin de un quiz o examen, ser reprogramado nicamente al estudiante que cumpla con lo establecido en el Reglamento de Evaluacin de la Universidad Hispanoamericana. Los exmenes de reposicin y extraordinarios tienen costo. En aplicacin del artculo 14 del citado reglamento, queda a criterio del profesor brindar el estimulo al desempeo, por lo que podr eximir al estudiante que cumpla cabalmente con lo establecido en ese artculo. Para tener derecho a dicho beneficio, el estudiante deber obtener notas iguales o superiores 90 en: i) cada examen parcial, ii) promedio de quices y iii) promedio de las tareas y asignaciones.
EVALUACIN DEL CURSO

Como herramienta para evaluar el proceso de aprendizaje de los estudiantes, se determinar una nota final que rondar entre 1 y 100, distribuidos en los siguientes rubros: 3 exmenes parciales: 30% cada uno Quices: 5% Tareas: 5% Los alumnos que obtengan una nota igual o superior a 70%, ganarn el curso. Las notas que sean menores a 70% pero iguales o mayores a 60%, permiten al estudiante realizar un examen extraordinario. Las notas inferiores a 60%, hacen perder el curso al estudiante y deber repetirlo.
ASPECTOS GENERALES DEL CURSO

Los estudiantes tienen 15 minutos despus de la hora de oficial de entrada para ingresar a la clase. Luego de ese tiempo, a criterio del profesor, se considerar como media ausencia injustificada. Queda a criterio del profesor aceptar las justificaciones presentadas por los alumnos ante diferentes situaciones. En caso de ausencia, es responsabilidad de cada alumno ponerse en contacto con cualquier compaero, para que obtenga la materia vista y se actualice sobre cualquier asignacin. La ausencia de una clase no es justificacin para no realizar un quiz o examen. Los intentos de fraude son motivo para reprobar el curso y notificar a la universidad para las distintas sanciones.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Es terminantemente prohibido la ingesta de alimentos, el uso de celulares, radiolocalizadores, reproductores de msica o cualquier artefacto que interfiera con el desarrollo de la clase o no sea parte de la misma. El da del examen solamente podrn salir del aula el estudiante que entregue como finalizada la prueba. Una vez iniciado el examen, podrn ingresar los estudiantes siempre y cuando ningn otro estudiante presente en la misma se haya retirado del aula. Las fechas de las tareas, quices y exmenes son nicas, por lo cual queda al criterio del profesor su reprogramacin o repeticin. Para el caso de la reposicin de exmenes, de conformidad con las polticas establecidas por la Universidad, deber cancelarse el costo correspondiente. Deben respetarse los horarios de clases y recreos establecidos por la universidad.
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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La Norma Internacional de Contabilidad nmero 16 (NIC 16), se denomina Propiedades, planta y equipo. Esta norma establece el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo. Esta norma establece que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: i) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. ii) Cuando se espere su uso por ms de un periodo contable. Se reconocer como activo si, y solo si: i) Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo y ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Aquellos activos que pertenezcan a esta seccin de propiedad, planta y equipo, y que no se encuentren en uso de la empresa o no se espera recibir beneficios econmicos a futuro, se les registra en la seccin de Otros activos. Las empresas pueden tener estos activos sin utilizarlos, solamente para fines especulativos.
PRINCIPIOS DE VALUACIN
Medicin en el momento de reconocimiento Todas las partidas que se incluyan dentro de la seccin de propiedad, planta y equipo, que cumplan las condiciones anteriormente mencionadas, se valorar al costo, que ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Dentro de los elementos que deben considerar dentro del costo de este tipo de activos comprenden los siguientes: a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio, b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista por la gerencia, c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el activo, cuando constituyan obligaciones en las que incurren la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. Compras conjuntas de activos de propiedad, planta y equipo Si al realizar una compra se paga en forma total un monto sobre varios activos (es decir, compra de inventario, incluido el flete y costos de instalacin), debe prorratearse los montos que no se puedan identificar, por medio de la determinacin de la participacin porcentual de cada activo con base a alguna referencia que permita determina un valor justo para asignar estos costos. En el caso del inventario, terrenos, edificios, entre otros, deben tomarse en cuenta valores de mercado que sirvan como referencia para el prorrateo. En el caso de fletes y otros rubros, se Pgina 11 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III recomienda utilizar bases de clculo sencillas y que tenga relacin con el proceso, como por ejemplo el peso total de los activos que se trasladen en un flete. La finalidad de este procedimiento, es establecer el costo individual de cada activo que compone la compra conjunta. Ejercicio prctico. La empresa Equipos Industriales S.A., compra tres camiones con diferentes especificaciones, los cuales se usarn para los procesos de movimientos de mercaderas y equipos. El costo de la compra (adquisicin) fue de 70.000.000,00, y segn cotizaciones que se obtuvieron de diferentes proveedores, el valor justo de mercado de cada uno es el siguiente: a) Camin 1: 28.000.000,00 b) Camin 2: 38.000.000,00 c) Camin 3: 34.000.000,00 Como parte de los gastos legales y de traspa so, se pag la suma de 8.000.000,00, distribuido como a continuacin se detalla: a) Camin 1: 1.900.000,00 b) Camin 2: 3.850.000,00 c) Camin 3: 2.250.000,00 Respecto al transporte de dichos camiones desde el puerto de Mon hasta la empresa, se pag un flete total de 2.400.000,00 en total para los tres camiones. Los fletes normalmente se cobran por el peso del vehculo a transportar. El peso total de cada camin es: a) Camin 1: 10.000 kilos. b) Camin 2: 14.000 kilos. c) Camin 3: 16.000 kilos. Para realizar el citado transporte, se debi pagar una pliza de trnsito de dichos activos, el cual protega contra accidentes. El costo de la pliza representa un 15% del costo de compra (adquisicin) de cada camin. Instrucciones. El objetivo es determinar el valor individual de cada activo. Debe presentarse cada clculo o tabla que se requiera para determinar dicho monto. Finalmente debe realizarse una tabla que resuma los costos asociados y determine el monto final del costo del activo. Para todos los clculos utilice dos decimales, por lo cual las cifras deben redondearse a ese nmero de decimales. Resolucin. Tal como se indic anteriormente, el objetivo es determinar el monto de registro individual de los activos que se adquirieron de forma conjunta, por que el primer paso es determinar cules son los costos a prorratear, que para este caso seran el de compra (adquisicin) y el flete. En el caso de la pliza se refiere nicamente a la asignacin de un costo por medio de una tasa en relacin con el costo de la compra y para el caso de los gastos legales y de traspaso no es necesario prorratearlo ya que los mismos se encuentran distribuidos por cada activo. Al final
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III se realiza una tabla resumen que aglomera todos los costos por activos, tal como se observa a continuacin:
Determinacin del costo de compra de los 3 camiones Activo Valor mercado % prorrateo Camin 1 28.000.000,00 28,00% Camin 2 38.000.000,00 38,00% Camin 3 34.000.000,00 34,00% Totales 100.000.000,00 100,00% Determinacin del costo del flete de los 3 camiones Activo Peso individual % prorrateo Camin 1 10.000 25,00% Camin 2 14.000 35,00% Camin 3 16.000 40,00% Totales 40.000 100,00% Monto total compra 70.000.000,00 70.000.000,00 70.000.000,00 Costo individual 19.600.000,00 26.600.000,00 23.800.000,00 70.000.000,00
Costo total flete 2.400.000,00 2.400.000,00 2.400.000,00
Costo individual 600.000,00 840.000,00 960.000,00 2.400.000,00
Determinacin del costo de la pliza por el transporte de los 3 camiones Activo Costo de compra % pliza Costo individual Camin 1 19.600.000,00 15,00% 2.940.000,00 Camin 2 26.600.000,00 15,00% 3.990.000,00 Camin 3 23.800.000,00 15,00% 3.570.000,00 Totales 70.000.000,00 45,00% 10.500.000,00 Determinacin del costo total de cada uno de los 3 camiones Activo Costo de compra Gasto legales y trasp Camin 1 19.600.000,00 1.900.000,00 Camin 2 26.600.000,00 3.850.000,00 Camin 3 23.800.000,00 2.250.000,00 Totales 70.000.000,00 8.000.000,00
Gasto Flete 600.000,00 840.000,00 960.000,00 2.400.000,00
Gasto pliza Costo individual 2.940.000,00 25.040.000,00 3.990.000,00 35.280.000,00 3.570.000,00 30.580.000,00 10.500.000,00 90.900.000,00
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Cuando se ha reconocido al activo como parte la propiedad, planta y equipo, la entidad debe seleccionar entre dos modelos como poltica contable de las partidas incluidas en esta seccin. Estos dos modelos son: 1) Modelo del costo: la partida de propiedad, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor del activo. Ejemplo: Vehculo 12.000.000,00 (Menos) Depreciacin acumulada (2.000.000,00) Prdida acumulada (1.000.000,00) Vehculo neto 9.000.000,00 2) Modelo de revaluacin: la partida de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable (con respecto al mercado) pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor del activo. Estas revaluaciones Pgina 13 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III deben ser regulares para asegurarse que el monto asignado al activo corresponda al valor preponderante a la fecha del balance. Cuando la revaluacin se refiera a un aumento del activo, se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin dentro del patrimonio neto. Cuando se aplique una deduccin en el importe del activo en libros, se reconocer en el periodo contra la cuenta de supervit de revaluacin, si existiese, siempre y cuando no se exceda el monto de dicha cuenta. Ejemplo: La empresa Inversiones 2013 S.A., ha adquirido un terreno el 01 de diciembre del 2010 por un monto de 5.000.000,00, el cual se pag un 60% por medio de un prstamo y la diferencia en efectivo. Como la empresa utiliza el mtodo de revaluacin para la medicin posterior, durante los siguientes 4 aos, en la misma fecha, le solicit a un ingeniero que realizara un avalu anual, los cuales dieron los siguientes resultados: 2011 8.000.000,00 2012 12.000.000,00 2013 4.000.000,00 2014 7.000.000,00 Los asientos para registrar dichos movimientos seran los siguientes: --------- --------1 de diciembre 2010 Terreno 5.000.000,00 Efectivo 2.000.000,00 Prstamo por pagar 3.000.000,00 Registro de la compra del terreno. --------- ----------------- --------1 de diciembre 2011 Terreno 3.000.000,00 Supervit revaluacin Registro del ajuste por revaluacin del terreno. Valor de mercado 8.000.000,00 (Valor en libros) (5.000.000,00) Aumento (Disminucin) 3.000.000,00 --------- ----------------- --------1 de diciembre 2012 Terreno 4.000.000,00 Supervit revaluacin Registro del ajuste por revaluacin del terreno.
3.000.000,00
4.000.000,00
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Valor de mercado (Valor en libros) Aumento (Disminucin) --------- --------12.000.000,00 (8.000.000,00) 4.000.000,00
--------- --------1 de diciembre 2013 Supervit revaluacin 7.000.000,00 Prdida revaluacin terreno 1.000.000,00 Terreno Registro del ajuste por revaluacin del terreno. Valor de mercado 4.000.000,00 (Valor en libros) (12.000.000,00) Aumento (Disminucin) (8.000.000,00) --------- ----------------- --------1 de diciembre 2014 Terreno 3.000.000,00 Supervit revaluacin Registro del ajuste por revaluacin del terreno. Valor de mercado 7.000.000,00 (Valor en libros) (4.000.000,00) Aumento (Disminucin) 3.000.000,00 --------- ---------
8.000.000,00
3.000.000,00
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Segn la NIC 16, las partidas que se incluyen dentro de la seccin de propiedad, planta y equipo son un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Dentro de los ejemplos de estas partidas menciona: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos de motor; (g) mobiliario y utillaje; y (h) equipo de oficina.
EROGACIONES CAPITALIZABLES
Las erogaciones capitalizables son aquellos desembolsos que implican un aumento del valor del costo del Activo que se categoriza como Planta, Propiedad y Equipo o de su cuenta complementaria (Depreciacin Acumulada).
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Las erogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que son considerados gastos operacionales y que no afectan al bien. Algunas particularidades que deben ser tomados en cuenta para las erogaciones capitalizables en activos de propiedad, planta y equipo para las siguientes partidas o casos especficos: Costo de los terrenos: se consideran como parte del costo del terreno, aquellos costos para adquirirlo y dejarlo listo para el uso estipulado, dentro de esos costos se encuentran: Precio de compra. Costos legales como escritura, honorarios legales, impuestos de inscripcin y traspaso. Costos para poner en funcionamiento el terreno como nivelacin del suelo, relleno, drenaje, limpieza, etc. Asumir gravmenes, hipotecas o cualquier tipo de obligacin que pesen sobre el terreno. Mejoras adicionales que se hagan por tiempo indefinido. Demolicin de edificios viejos. Los productos que resulten de este u otros procesos, y que se puedan vender, se disminuyen del costo del terreno. Debe quedar claro que las mejoras con vida limitada, como por ejemplo entrada para vehculos, andadores, cercas y lotes para estacionamiento, se registran por separado como mejoras al terreno, para que se puedan depreciar en el plazo estimado de vida til. Costo de edificios: son costos relacionados con la adquisicin o construccin: Materiales, mano de obra y gastos generales durante la construccin. Honorarios profesionales, licencias y plizas de construccin. Costo del equipo: dentro de esta partida se incluyen equipo de oficina, maquinaria, mobiliario y accesorios, equipo de fbrica y otros activos similares. Dentro de los costos se encuentran: Precio de compra. Gastos de flete y manejo. Seguros de trnsito. Costos de instalacin. Costos de pruebas. Activos construidos por el usuario: la problemtica en este tipo de registros contables, se refieren a los costos fijos que poseen las empresas (electricidad, agua, alquiler), y su asignacin al proceso de construccin. Existen tres enfoques para manejar este tipo de costos: No asignar gastos o costos fijos al costo del activo construido. Asignar al proceso de construccin una porcin de todos los gastos generales. Asignar sobre la base de produccin prdida. El ms utilizado es el segundo enfoque, ya que logra una mejor asociacin entre el gasto y el ingreso.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Costos de los intereses durante la construccin o adquisicin de un activo: en relacin con el registro de los intereses que se producen por los prstamos que financian la adquisicin o construccin de activos de planta, propiedad y equipo, se aplica lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 23 (NIC 23) Costos por Prstamos. Dicha norma indica que los () costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos: (a) inventarios (b) fbricas de manufactura; (c) instalaciones de produccin elctrica; (d) activos intangibles; (e) propiedades de inversin. Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos. Reconocimiento. Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados. Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Tambin Pgina 17 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional para realizarla. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Inicio de la capitalizacin Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relacin con el activo; (b) incurre en costos por prstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta. El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo. Suspensin de la capitalizacin Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Fin de la capitalizacin Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Es importante que las empresas revelen en sus notas a los estados financieros la siguiente informacin: (a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin. Ejercicio prctico. Para la aplicacin de la capitalizacin de los costos de los prstamos, se utilizar un mtodo que se denomina del inters evitable, sobre el cual debe tomarse en cuenta los siguientes puntos: Calificacin del activo: es necesario que exista un plazo lmite para dejar listo para el uso el activo. Perodo de capitalizacin: periodo en el cual se van a capitalizar los intereses, depende de: i) que se hayan hechos gasto en el activo, ii) que se encuentren en proceso las actividades necesarias para dejar el activo listo en condiciones de uso y iii) que se est incurriendo en el gasto de intereses. Cantidad a capitalizar: se determinar por el valor ms bajo entre el costo real incurrido y el inters evitable (costo de los intereses en que se han incurrido en el periodo, pero que se pudo haber evitado al no construir el activo). Para el clculo del inters evitable, debe considerarse lo siguiente: o Promedio ponderado de gastos acumulados. Sobre el monto que resulte, se aplica la tasa de inters. Se determina un promedio ponderado entre los gastos y la fecha de adquisicin y la fecha de cierre contable. o Tasa de inters. Se utiliza la tasa de lneas de crdito relacionadas con la construccin, siempre y cuando los gastos no excedan el monto aprobado de capital a financiar. S no existiera tasa referencia sobre construccin o sobre el exceso entre los gastos acumulados y el tope del monto de la lnea de financiamiento, se debe calcular una tasa de inters a promedio ponderado. A nivel del Estado de Resultados, se deben disminuir el inters capitalizado a los ingresos por inters (inters ganado). Al respecto, la empresa Emporio San Jos S.A., ha decidido construir una bodega para almacenar sus inventarios, para lo cual ha adquirido un prstamo con garanta hipotecaria que financiar en parte el costo de la construccin de dicho inmueble. Su cierre fiscal es el 31 de diciembre de cada ao. El detalle de las deudas es el siguiente, incluye el monto del financiamiento de la construccin:
Detalle de las deudas de la entidad Tipo Garanta Plazo (Aos) Tasa de inters Construccin Hipotecaria 10 12% Capital de trabajo Pagars 5 18% Compra de activos Bono 8 24% Refinanciamiento Letra 4 30%
Periodicidad pago Anual Semestral Anual Semestral
Fecha inicio 01/01/2012 01/01/2009 01/07/2007 01/07/2011
Monto 2.500.000,00 15.000.000,00 10.000.000,00 8.000.000,00
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Como parte del proceso de construccin, se han realizado los siguientes desembolsos por adquisiciones de materiales y pagos de planillas:
Fecha gasto 01-ene-12 01-feb-12 01-abr-12 01-jun-12 01-sep-12 01-nov-12 Totales
Monto del gasto 1.200.000,00 450.000,00 600.000,00 900.000,00 600.000,00 1.500.000,00 5.250.000,00
Instrucciones. El objetivo es determinar el monto de intereses a capitalizar por medio del mtodo del inters evitable, para lo cual se debe efectuar cada paso que corresponda a dicho mtodo as como los asientos que correspondan. Para todos los clculos utilice dos decimales, por lo cual las cifras deben redondearse a ese nmero de decimales. Resolucin.
1. Determinacin del gasto ponderado correspondientes a la construccin Fecha gasto Monto del gasto Meses al cierre 01-ene-12 1.200.000,00 "12/12 01-feb-12 450.000,00 "11/12 01-abr-12 600.000,00 "9/12 01-jun-12 900.000,00 "7/12 01-sep-12 600.000,00 "4/12 01-nov-12 1.500.000,00 "2/12 Totales 5.250.000,00 Ponderacin tiempo 100,00% 91,67% 75,00% 58,33% 33,33% 16,67% Gasto ponderado 1.200.000,00 412.500,00 450.000,00 525.000,00 200.000,00 250.000,00 3.037.500,00
2. Determinacin de la existencia de exceso respecto al financiamiento destinado para construccin Total gastos ponderados 3.037.500,00 Total financiamiento construccin (2.500.000,00) Exceso 537.500,00 3. Determinacin de la tasa ponderada de las otras deudas Deuda Monto financiamiento Tasa inters Capital de trabajo 15.000.000,00 18,00% Compra de activos 10.000.000,00 24,00% Refinanciamiento 8.000.000,00 30,00% Totales 33.000.000,00 Tasa de inters prome- Total Interes Anual = dio otras deudas= Monto Financiamiento 7.500.000,00 33.000.000,00
Inters anual 2.700.000,00 2.400.000,00 2.400.000,00 7.500.000,00 22,73%
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4. Determinacin del monto del intres evitable (monto a capitalizar) Deuda Monto financiamiento Tasa intres Financiam. construccin 2.500.000,00 12,00% Exceso gasto ponderado 537.500,00 22,73% Totales 3.037.500,00 5. Determinacin de los montos del pago de intereses para el ao 2011 Deuda Monto financiamiento Tasa intres Construccin 2.500.000,00 12,00% Capital de trabajo 15.000.000,00 18,00% Compra de activos 10.000.000,00 24,00% Refinanciamiento 8.000.000,00 30,00% Totales 35.500.000,00 Intres evitable 300.000,00 122.173,75 422.173,75
Intres al 30-06-2012 0,00 1.350.000,00 2.400.000,00 1.200.000,00 4.950.000,00
Intres al 31-12-2012 300.000,00 1.350.000,00 0,00 1.200.000,00 2.850.000,00
Asientos. ------- -----30 de junio del 2012 Gasto por intereses Intereses por pagar Efectivo Registro de los intereses al cierre de junio del 2012. ------- ------
3.750.000,00 1.200.000,00 4.950.000,00
------- -----31 de diciembre del 2012 Edificio 422.173,75 Gasto por intereses 3.627.826,25 Intereses por pagar Efectivo Registro de los intereses al cierre fiscal a diciembre del 2012. ------- ------
1.200.000,00 2.850.000,00
ADICIONES, MEJORAS, REEMPLAZOS Y REPARACIONES

Existe una serie de aspecto relacionados con el mantenimiento de los activos de propiedad, planta y equipo, los cuales se pueden capitalizar o deben ser registrados como un gasto operativo del periodo. Adiciones: es agregar, ampliar o aumentar los activos, y este tipo de erogaciones deben capitalizarse al respectivo activo. Mejoras y reposiciones: son sustituciones de un activo por otro. Lo que distingue una mejora de una reposicin es que la mejora es sustituir un activo que est en uso por otro mejor. Por otra parte, la reposicin es sustituir un activo por otro similar.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Para diferenciar de las reparaciones normales, esta mejora o reposicin debe aumentar la posibilidad futura de servicio del activo y por tanto debe capitalizarse. El registro contable se puede realizar de tres formas: Enfoque de sustitucin: si se conoce el valor en libros del activo viejo, se elimina el activo viejo y se incluye al nuevo activo. Capitalizacin del nuevo costo. Cargos a depreciacin acumulada: al mejorar o reponer, alargan la vida til del activo, por lo cual en algunos casos se capitalizan en la cuenta de Depreciacin Acumulada del respectivo activo. Nuevos arreglos y reinstalacin: se procuran beneficios para ejercicios posteriores, para trasladarlos, en la mayora de los casos, al respectivo activo. Si se puede estimar los costos de instalacin y la depreciacin acumulada a la fecha, los costos de reordenamiento y reinstalacin se manejan como reposicin. Caso contrario, se pueden capitalizar como un activo que se deprecia a lo largo de los periodos. Reparaciones: las reparaciones ordinarias son los gastos que se hacen para mantener en condiciones de trabajo los activos de planta, los cuales se registran a los gastos del periodo. Para diferenciar una reparacin de una mejora o reposicin, se debe determinar si el gasto beneficia a ms de un ao o ciclo de operacin, ya que en reparaciones mayores, normalmente, se benefician varios ejercicios y el costo se manejar como adicin, mejora o reposicin. Para efectos de planificacin y programacin de los gastos de reparaciones, se puede crear una provisin para reparaciones, la cual se aplica al existir gastos relaciones con este tipo de acciones. Dicha provisin, normalmente, se mantiene durante un periodo y al final del mismo se ajusta para que su saldo quede en 0 (cero). Cada asiento de registro de esta provisin, se acredita la cuenta de gasto de reparacin.
ADQUISICIN Y VALUACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Un activo se debe registrar al justo valor de mercado de lo que se da por l, o a su propio valor justo de mercado, el que sea ms evidente. Algunos aspectos que se deben tener en cuenta para su valuacin son los siguientes: Descuentos por pago al contado Cuando se ofrece a las empresas un descuento por pagar en efectivo la compra del activo, esta rebaja se debe reducir del precio de compra, o sea, solamente se registra su valor neto. Por ejemplo: Precio de lista del activo (Menos) Descuento del 10% Precio neto de compra 10,000.00 (1,000.00) 9,000.00
En este caso, el asiento ser el siguiente: Pgina 22 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III ----- ----Activo Efectivo Adquisicin de un activo. ---- ---Contratos con pagos diferidos Las empresas, depende del tipo de activo y su costo, financian la compra por medio de pagars, hipotecas, bonos, u obligaciones sobre el equipo. Para reflejar correctamente el costo del activo, se debe contabilizar al valor actual del financiamiento realizado por las partes. Por ejemplo, un pagar sin intereses, por un monto de $10,000.00, con vencimiento dentro de cuatro aos, no se debe registrar por ese monto. Lo que debe realizar es un descuento a valor actual del pagar, para traer a valor presente el monto de los $10,000.00, por medio de una tasa de inters. Con el ejemplo que se ha desarrollado, con una tasa del 12%, significa que el valor presente del pagar es de $6,355.20, por lo cual este monto es el que se debe registrar finalmente como valor del activo. La formula a aplicar es la siguiente VP= C / (1+i)^n, o sea, VP= 10.000,00 / (1+12%)^4. Es importante acotar que cuando no se indica la tasa de inters o la misma no es razonable, se debe determinar una tasa apropiada, acorde con las condiciones del mercado. Pago con emisin de acciones Cuando se paga una propiedad emitiendo valores, como son las acciones comunes, su costo no se mide por el valor nominal de las acciones. Si las acciones estn de manera activa, el valor del mercado de las acciones expedidas es una buena indicacin del costo de la propiedad adquirida, ya que su valor es una buena medida del equivalente actual del precio en efectivo. Por ejemplo, si una empresa desea compra un terreno emitiendo 5,000 acciones con valor nominal de $10, cuyo valor de mercado es de $12, el asiento sera el siguiente: ---- ---Terreno (5,000 * 12) 60,000.00 Capital social (5,000 * 10) 50,000.00 Capital pagado adicional o en exceso 10,000.00 Adquisicin de un terreno por medio de la emisin de acciones de la compaa. ---- ---Intercambio de propiedades, planta y equipo Este tipo de intercambio se le conoce como intercambio de activos no monetarios, ya que en la mayora de los casos se excluye el uso del dinero en la transaccin. La contabilidad ordinaria para intercambio de activos no monetarios, se debe basar en el justo valor del activo entregado o del activo recibido, el que sea ms claro y evidente. De esta manera se reconocern de inmediato las ganancias o prdidas del intercambio. Pgina 23 de 93 9,000.00 9,000.00
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III En cuanto al registro de las ganancias o prdidas, en resumidas cuentas, tenemos los siguientes criterios: Siempre se reconocen las prdidas en las transacciones no monetarias, ya sea que se trate de activos similares o dismiles. Se reconocen las ganancias si el intercambio es por activos dismiles. Las ganancias se difieren si el intercambio es por activos similares. Para activos similares en los cuales haya una ganancia, pero adems medie efectivo en la transaccin, se reconoce una ganancia parcial. Cualquier ganancia o prdida en la disposicin de activos no monetarios se calcula al comparar el valor en libros del activo entregado con el precio justo del mismo activo entregado.
RETIRO DE ACTIVOS
Los activos dentro de la categora Propiedad, planta y equipo, se pueden retirar voluntariamente o enajenar por venta, cambio, conversin involuntaria o abandono. Independientemente de cundo se haga la enajenacin, la depreciacin se debe llevar hasta esa fecha, y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sera que el valor en libros de este tipo de activos fuera igual a su valor de enajenacin, pero dicha situacin es poco probable, por lo cual se genera una prdida o una ganancia. Esta situacin ocurre porque la depreciacin es un proceso de asignacin de costos y no de valuacin. La ganancia o prdida es en realidad una correccin de la utilidad neta de los ejercicios durante los cuales se us el activo. Las ganancias o prdidas por el retiro de activos de planta deben aparecer en el estado de resultados, en la seccin de otros ingresos y otros gastos. Ventas de activos de Propiedad, planta y equipo La primera transaccin que se debe realizar es la actualizacin de la depreciacin acumulada del activo a la fecha de venta. El asiento sera como el que sigue: ---- --Gastos de depreciacin 600.00 Depreciacin acumulada Maquinaria 600.00 Registro del ajuste por depreciacin. --- --Una vez ajustado esta partida, se registra la venta con la ganancia o prdida respectiva. Para determinar la ganancia o prdida en esta venta, se obtiene de la diferencia (resta) entre el valor de compra (precio de compra que nos ofrecen) menos el valor en libros (valor del activo menos el saldo de la depreciacin acumulada). Como ejemplo podramos tener la siguiente situacin: --- ---Efectivo 7,000.00 Depreciacin acumulada Maquinaria 11,400.00 Maquinaria 18,000.00 Ganancia en venta de maquinaria 400.00 Pgina 24 de 93
Maquinaria (Depreciacin acumulada) Valor en libros de la maquina Valor de mercado (Valor en libros) Ganancia (Prdida) Registro de la venta de la mquina --- ---
18.000,00 (11.400,00) 6.600,00 7.000,00 (6.600,00) 400,00
Conversin involuntaria En algunas ocasiones, se debe enajenar algn activo de Propiedad, planta y equipo, por algn tipo de conversin involuntaria, tales como incendios, inundaciones, robos, expropiaciones, etc. Al igual que en la enajenacin de este tipo de activos, se debe registrar una ganancia o prdida. Tomemos el ejemplo de un edificio cuyo valor histrico es de 500,000.00 colones y posee una depreciacin acumulada de 150,000.00 colones. La empresa lo tiene asegurado por un monto de 400,000.00 colones, con un deducible del 30%. Ocurre un incendio y se declara prdida total del edificio, por lo que la empresa solicita a la empresa aseguradora aplicar la pliza de incendio. La empresa aseguradora le cancela en efectivo el monto correspondiente. El asiento sera el siguiente: --- --Efectivo 280,000.00 Depreciacin acumulada edificio 150,000.00 Prdida incendio edificio 70,000.00 Edificio 500,000.00 Maquinaria (Depreciacin acumulada) Valor en libros de la maquina 500.000,00 (150.000,00) 350.000,00
Monto indemnizacin 280.000,00 (Valor en libros) (350.000,00) Ganancia (Prdida) (70.000,00) Registro conversin involuntaria del edificio. --- --Problemas diversos Si un activo de este tipo se desecha o abandona sin recuperar ningn dinero, se deber reconocer una prdida igual a su valor en libros. Si existiese un valor de desecho, la ganancia o prdida que ocurre es la diferencia entre el valor de desecho y el valor en libros. Si un activo se puede utilizar an, a pesar de esta totalmente depreciado, se puede mantener en libros a su valor histrico menos su depreciacin o se puede llevar a su valor de desecho. La revelacin Pgina 25 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III del importe de los activos totalmente depreciados y que estn en servicio se debe hacer en notas a los estados financieros.
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EJERCICIOS: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Ejercicio 1. La empresa Horizonte S.A. compr en $600.000,00 un terreno para construir una fbrica. El proceso de demolicin de dos viejos edificio que haba en el terreno y de construccin de la fbrica requiri seis meses. La compaa pag $42.000,00 por la demolicin de los viejos edificios y vendi en $4.300,00 la madera y los ladrillos que se recuperaron. Se pagaron $2.900,00 de honorarios legales por investigacin sobre el estado legal de la propiedad del terreno y redaccin del contrato de compra, los cuales se pagarn en 2 meses. Se pagaron $2.000,00 a una firma de ingenieros por inspeccin de terreno y $68.000,00 por confeccionar los planos de la fbrica, los cuales se financian por medio de una letra de cambio. La inspeccin del terreno se tuvo que hacer antes que los planos definitivos. Sobre la edificacin de la fbrica se pag un seguro por la suma de $1.800,00, que cubrira por 6 meses contra cualquier siniestro. Durante la construccin se pag una pliza de responsabilidad que cost $6.000,00. El contratista cobr $2.850.000,00 por la construccin y se le pagaron en dos tractos: $1.200.000,00 a los tres meses del contrato y $1.640.000,00 a la terminacin. Para financiar dicha construccin se incurrieron en el pago de intereses por la suma de $135.000,00. Instrucciones. Por medio de una tabla resumen, establezca el monto del terreno y del edificio que se deben registrar, en dicha tabla se debe indicar separadamente aquellos costos que no sean capitalizables. Finalmente se deben realizar los siguientes asientos: i) adquisicin terreno, ii) construccin de la fbrica y iii) un asiento para cada costo no capitalizable. Ejercicio 2. La compaa Computadores Mundiales S.A. se dedica a la venta de computadoras. Para mejorar el servicio a sus clientes, la compaa compr el 1 de febrero del 2013, tres camiones nuevos, con las siguientes condiciones para cada adquisicin: i. ii. El Camin 1 tiene un precio de lista de $30.000,00 y se adquiere en $28.400,00. El Camin 2 tiene un precio de lista de $32.000,00 y se adquiere a cambio de un sistema de computacin que la empresa mantiene en su inventario. El sistema de computacin posee un costo de $24.000,00 y Computadores Mundiales S.A. los vende normalmente en $31.000,00. Dicha compaa lleva su inventario mediante el mtodo permanente. El Camin 3 tiene un precio de lista de $28.000,00 y se adquiere a cambio de 1.000 acciones comunes de Computadores Mundiales S.A. Las acciones tienen un valor nominal individual de $10 y un valor de mercado individual de $26.
iii.
Instrucciones. Pgina 27 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Efectuar los asientos contables, as como los clculos que correspondan, para cada una de las compras antes citadas. Ejercicio 3. La empresa Envases CR S.A. tiene la necesidad de 2 activos, por lo cual decide comprar uno y construir el otro. Los siguientes son los costos (montos en dolares), relacionados con ambos activos: Activo comprado Efectivo pagado por el equipo, incluye impuesto sobre ventas de $8.000,00 Costos de flete y seguro cuando estaba en trnsito Costos por trasladar el equipo hasta su lugar en la fbrica Salarios de los tcnicos para probar el equipo Prima de seguro pagada durante el primer ao de operaciones de este equipo Accesorios especiales de plomera que necesit el nuevo equipo para su funcionamiento Costos de reparaciones de este equipo durante el primer ao de operaciones Activo construdo Materiales y parte compradas (costo bruto de $200.000,00), y se desaprovech un descuento del 3% por pronto pago. Intereses atribuidos a los fondos del financiamiento utilizados en la construccin Costo de mano de obra Gastos generales de la fbrica (fijos $38.000,00; variables $95.000,00). La empresa determin una tasa del 30% para asignar costos. Utilidad por construccin propia Costos de instalacin del equipo 200.000,00 126.000,00
2.000,00 3.100,00 4.000,00 1.500,00
8.000,00
2.300,00
14.000,00
190.000,00 133.000,00
30.000,00 4.400,00
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Instrucciones. Por medio de una tabla resumen, establezca el monto del activo construdo y del activo comprado que se deben registrar, en dicha tabla se debe indicar separadamente aquellos costos que no sean capitalizables. Finalmente se deben realizar los siguientes asientos: i) adquisicin activo, ii) construccin del activo y iii) un asiento para cada costo no capitalizable. Ejericio 4. La empresa Suplidora Nacional S.A. incurri en los siguientes costos relacionados con la adquisicin de un terreno, edificio y maquinaria y equipo para el inicio de sus operaciones: Fecha 15-12-2012 Costo incurrido Honorarios por investigacin del ttulo de propiedad, a los cuales se les brind un crdito a 30 das por medio de la factura. Honorarios del arquitecto. Efectivo pagado por el terreno y un edificio en ruinas Demolicin del edificio viejo, el cual se cancel por medio de un pagar que posea un plazo de 6 meses. Inspeccin antes de la construccin para verificar las condiciones del terreno. Valor de la venta de los desechos de la demolicin del viejo edificio. Intereses sobre prstamos a corto plazo para la construccin. Excavacin para construir los cimientos, a los cuales se les brind un crdito a 45 das por medio de la factura. Precio de lista de la maquinaria comprada (posea un descuento del 5% que s fue brindado por el proveedor), compra que se financi a 1 ao plazo por medio de una letra de cambio. Flete de la maquinaria comprada. Costos del almacenaje de la maquinaria durante el tiempo que estuvo en aduanas, a los cuales se les brind Monto (dlares) 800,00
20-12-2012 22-12-2012 28-12-2012
5.100,00 100.000,00 20.000,00
02-1-2013
650.00
05-1-2013
5.500,00
08-1-2013
21.000,00
10-2-2013
19.000,00
14-2-2013
24.000,00
20-2-2013 24-2-2013
1.400,00 2.500,00
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III un crdito a 15 das por medio de la factura. 01-3-2013 Costo del nuevo edificio construido, el cual tard un plazo de 2 meses, financiado por medio de la emisin de una hipoteca a 15 aos plazo. Impuestos pagados al gobierno local por el proyecto de drenaje. Acarreo de la maquinaria desde la aduana hasta el nuevo edificio. Instalacin de la nueva mquina, costos a los cuales se les brind un crdito a 30 das por medio de la factura. 490.000,00
06-3-2013
8.600,00
20-3-2013
800,00
21-3-2013
2.000,00
Instrucciones. Por medio de una tabla resumen, establezca el monto del terreno, del nuevo edificio y de la maquinaria y equipo que se deben registrar, en dicha tabla se debe indicar separadamente aquellos costos que no sean capitalizables para cada tipo de activo. Finalmente se deben realizar cada uno de los asientos por cada fecha indicada, sea o no capitalizable el respectivo gasto incurrido. Ejercicio 5. La empresa Investment CR S.A. ha efectuado las siguientes adquisiciones: i. Se compr equipo de oficina por $40.000,00, con condiciones 2/10; n/30. Dado que la compaa deseaba obtener el descuento, no efectu asiento hasta haber efectuado el pago. El asiento fue el siguiente: Equipo de oficina Efectivo Descuento sobre compras Registro adquisicin y pago de equipo. ---- ---ii. Se recibi, sin costo alguno, un terreno que regal un socio. El valor del avalu del terreno es de $35.000,00. La compaa no efectu ningn asiento para registrar el terreno, ya que no tena base de costo. 40.000,00 39.200,00 800,00
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III iii. La empresa construy una bodega cuyo costo ascendi a $700.000,00. Dicha bodega la pudo haber adquirido en la suma de $850.000,00. El contador realiz el siguiente asiento: Bodega Efectivo Utilidad en la construccin Registro construccin de la bodega. ---- ---iv. Se adquirieron de una empresa en quiebra, diversos activos entre los que se encuentran un terreno, edificios y equipo, por un monto total de $600.000,00. En los registros de la empresa en quiebra, se tenan los siguientes valores de dichos activos: Valor en libros Terreno Edificios Equipo 200.000,00 250.000,00 200.000,00 Avalo 150.000,00 350.000,00 300.000,00 850.000,00 700.000,00 150.000,00
Para actuar conservadoramente, la compaa decidi tomar el valor ms bajo de los valores para cada activo. El asiento fue el siguiente: Terreno Edificios Equipo Efectivo Registro adquisicin y pago de activos diversos. ---- ---Instrucciones. Efectu los asientos de ajuste que correspondan. Ejercicio 6. El 31 de diciembre del 2011, la empresa ABC S.A. tom un prstamo por la suma de $3.000.000,00 al 13% de inters pagadero anualmente, para financiar la construccin de un nuevo edificio. En el 2012, la compaa efectu los siguientes gastos relacionados con dicho Pgina 31 de 93 150.000,00 250.000,00 200.000,00 600.000,00
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III edificio: el 1-3-2012 $480.000,00; el 1-6-2012 $1.050.000,00; el 1-7-2012 $2.500.000,00 y el 1-12-2012 $1.200.000,00. Adicionalmente, se poseen la siguiente informacin sobre las deudas de la empresa: i. Bono por $10.000.000,00 a 10 aos plazo, emitido el 31-12-2005, con una tasa del 13% e intereses pagaderos anualmente. Pagar $12.000.000,00 a 6 aos plazo, emitido el 30 de junio del 2009, con una tasa del 10% e intereses pagaderos anualmente.
ii.
Instrucciones. Efectue todos los clculos que correspondan al mtodo del interes evitable. Debe presentar adems los asientos para el registro del pago de los intereses para el periodo 2012, el cual finaliza el 31 de diciembre. Ejercicio 7. La empresa Bratso S.A. ha efectuado las siguientes transacciones: i. Ha recibido por parte de la Municipalidad de la localidad, un terreno para ubicar una planta. Se determina que el valor de mercado es de $85.000,00. Se han emitido 13.000 acciones comunes con un valor nominal de $10 cada una, a cambio de terrenos y edificios. El avalu de la propiedad indica un justo valor de mercado de $820.000,00, de los cuales $190.000,00 corresponden al terreno y $630.000,00 al edificio. Las acciones de la compaa no figuran en un ninguna bolsa de valores, pero un accionista vendi un lote de 100 de ellas hace 12 meses a $65 cada una y otro accionista vendi un lote de 200 acciones hace 18 meses a un monto de $58. Se adquirieron los siguientes activos que fueron descontinuados por otra empresa, cuyo valores, segn avalu, es el siguiente: Terreno Edificio Maquinaria y equipo Total 400.000,00 1.200.000,00 800.000,00 2.400.000,00
ii.
iii.
La empresa entreg 12.500 de sus acciones con valor nominal de $100 cada una. Las acciones tienen un valor de mercado de $163 al efectuarse la adquisicin. iv. La empresa efectu los siguientes desembolsos en efectivo por las siguientes transacciones, previo a ocupar un nuevo edificio: Reparaciones al edifico 200.000,00 Pgina 32 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Construccin de bases para maquinaria a instalar ms adelante Entrada de vehculos y estacionamientos Remodelacin del espacio para oficinas del edificio Impuesto municipal sobre la propiedad del terreno v. 40.000,00 135.000,00 90.000,00 9.000,00
El 20 de febrero del 2013 se recibi una maquina cuyo precio de lista es por la suma de $300.000,00 la cual contaba con un descuento por pronto del 3% por pronto pago (el cual se aprovech) y un flete por su traslado por un monto total de $24.000,00.
Instrucciones. Efectue todos los asientos correspondientes. Ejercicio 8. La empresa Touch and Kiss S.A., posee una maquinaria con un valor histrico de $500.000,00, una depreciacin acumulada de $230.000,00 y una prdida acumulada de $45.000,00. Efectu las siguientes transacciones, las cuales suponen supuestos independientes cada uno, al 13 de setiembre del 2013: i. ii. iii. iv. v. vi. Se vende en la suma de $300.000,00. Se vende en la suma de $228.000,00. Se vende en la suma de $225.000,00. Se vende en la suma de $190.000,00. Se vende en la suma de $100.000,00. Se vende en la suma de $120.000,00, para este caso suponga una depreciacin acumulada de $320.000,00. Se vende en la suma de $290.000,00, para este caso suponga una depreciacin acumulada de $180.000,00 y una prdida acumulada de $50.000,00. Sufre un incendio. Al efecto se posea una pliza correspondiente al 80% del valor en libros. La maquina se dao por una inundacin. Se posea una pliza que reintegr una suma de $200.000,00.
vii.
viii.
ix.
Ejercicio 9. Con fecha del 14 de febrero del 2010, se adquiri un lote por la suma de 25 millones por medio de un prstamo hipotecario, el 15 de ese mes se pagaron en 250.000,00 por concepto de escritura e inscripcin ante el Registro Nacional y los honorarios del notario pblico fueron Pgina 33 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III de 80.000,00. En vista de que lo que se pretende construir en el terreno son unas bodegas, se requiri limpiar y nivelar el suelo, rellenar algunas pendientes y hacer unos drenajes para evitar que el agua que proviene de otros terrenos afecte las futuras construcciones; todas estas actividades registraron un valor, de forma respectiva, de 800.000,00; 500.000,00 y 750.000,00, los cuales se facturaron el 20 de febrero del 2010 por medio de un crdito a 30 das por medio de las facturas respectivas. Asimismo, el terreno se encontraba una vieja construccin que fue necesario demoler el 22 de febrero del 2010 y cuyo costo ascendi a 275.000,00, el cual se efectu por medio de un pagar a 3 meses plazos. De dicha demolicin, se logr vender materiales por la suma de 300.000,00 el 24 de febrero del 2010. Por otra parte, el 25 de febrero del 2010, para finalizar el proceso de adquisicin, se pagaron los impuestos municipales y territoriales por la suma de 450.000,00. En vista que en las inmediaciones del terreno no se cuenta con un camino en buenas condiciones para el ingreso de la maquinaria de construccin y alumbrado pblico, la empresa, en coordinacin con la municipalidad local, desembols un monto total de 1.500.000,00 para la pavimentacin del camino y 835.000,00 para la puesta de unos postes de iluminacin. Instrucciones. Efectu una tabla que resuma los costos, capitalizables y no capitalizables, as como los asientos correspondientes a la adquisicin del terreno, para cada fecha. Ejercicio 10. La empresa El Planeta, construy un edificio sobre un terreno adquirido por la suma de 12.000.000,00. Asimismo, se adquiri un crdito parcial con el Banco Mundial S.A., cuyos intereses mensuales ascendieron a la suma de 250.000,00 mensuales por un periodo de 9 meses que dur la construccin. Los costos relacionados con dicho proceso constructivo son los siguientes: i. ii. iii. iv. v. Materiales: Planos y permisos: Mano de obra: Honorarios de arquitectos e ingenieros: Equipamiento del edificio (cubculos, sillas, lockers, etc) 95.000.000,00 25.000.000,00 35.000.000,00 12.500.000,00 11.000.000,00
Instrucciones. Efectu una tabla que resuma los costos de la construccin del edificio, capitalizables y no capitalizables, as como los asientos respectivos.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Ejercicio 11. La compaa Cant S.A. adquiri un edificio cuyo costo ascendi a $2.000.000,00, para lo cual previamente a la adquisicin contrat un perito para que determinara su valor actual, establecindose en el avalo los siguientes valores: Terreno: Construccin: Instrucciones. Efectu un asiento de diario de adquisicin del terreno, si dicha adquisicin se efectu en efectivo. Adicionalmente, efectu un asiento con los mismos supuestos, a excepcin que pago se realiz con un 70% de un financiamiento que brind el Banco Soluciones S.A. y la diferencia en efectivo. Ejercicio 12. El 20 de febrero del 2014 la empresa Muebles Especiales S.A. compr a crdito una maquinaria cortadora de madera en $550.000,00. Adems, al da siguiente, se pagaron $900,00 de flete hasta las instalaciones de la empresa. Para su instalacin se contrataron los servicios de un tcnico que la dejara en funcionamiento, para lo cual cobr la suma de $15.000,00, la cual se pag el 23 de febrero del 2014. Adems, ese mismo da, se pag un seguro por un monto de $1.200,00, el cual cubre cualquier siniestro de la maquina por 6 meses. Instrucciones. Efectu la tabla para determinar el costo del activo (separar costos capitalizables y costos no capitalizables) y los asientos que correspondan. $300.000,00. $2.000.000,00.
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DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS

DEPRECIACION UN METODO DE ASIGNACIN DE COSTOS
Para efectos contables, la depreciacin no es un asunto de valuacin sino de asignacin de costos. La depreciacin se define como el proceso contable de asignacin de los costos de los activos tangibles a gastos, en una forma sistemtica y racional, en los ejercicios que se espera reciban el beneficio del uso de dicho activo.
FACTORES QUE ABARCAR EL PROCESO DE DEPRECIACIN

Para el establecimiento de la depreciacin de un activo, se deben tomar en cuenta tres factores: a) La base de depreciacin del activo. b) Clculo de la vida til. c) Mtodo de depreciacin. a) Base de depreciacin del activo. La base que se establece para la depreciacin, tambin conocida como valor depreciable, se determina en funcin de dos factores: el costo original y el valor de desecho o enajenacin. El costo histrico es el monto por el cual se registra el activo. El valor de desecho es la cantidad estimada que se va a recibir cuando el activo se deba o se retire de servicio. Ejemplo: Costo histrico 10.000,00 (Menos) Valor de desecho (1.000,00) Base de depreciacin 9.000,00 A partir de la determinacin de este monto, se inicia el clculo de la depreciacin de un activo. b) Clculo de la vida til. Existe una diferencia entre la vida de servicio de un activo y su vida fsica. La vida de servicio finaliza una vez que el activo deja de ser productivo para los procesos de la empresa, aunque su vida fsica an no haya finalizado. Los activos se retiran de servicio por dos factores: factores fsicos (como desastres o terminacin de la vida fsica, y estn relacionados con el desgaste natural por su uso, deterioro y las catstrofes que pueda sufrir) y factores econmicos (obsolescencia). Los factores econmicos se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia, reemplazo y obsolescencia. La insuficiencia se presenta cuando un activo deja de ser til a una empresa porque las necesidades han aumentado. El reemplazo es la sustitucin de un activo por otro ms eficiente y econmico. La obsolescencia es la fuente para las situaciones donde no hay insuficiencia o reemplazo. c) Mtodos de distribucin proporcional de costos (depreciacin). La determinacin de los cargos de depreciacin depende tambin de la seleccin de un mtodo apropiado. Una racional aplicacin de la teora exige que el mtodo de depreciacin empleado sea sistemtico y racional. Pgina 36 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Para efectos del curso, se analizarn tres principales mtodos de depreciacin: i. Mtodo de actividad (unidades de uso o produccin). ii. Mtodo de lnea recta. iii. Mtodo de la suma de dgitos. Existen mtodos especiales de depreciacin, que adelante se comentaran. i. Mtodo de actividad: En este mtodo, al cual tambin se le conoce como enfoque de cargos variables, se supone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos del rendimiento que brinde (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja. Su principal limitacin se refiere a las situaciones donde la depreciacin es en funcin del tiempo y no de la actividad. La frmula de clculo de este mtodo es la siguiente: Valor depreciable (Costo histrico valor de rescate) x factor de produccin Total estimado del factor de produccin Por ejemplo, una gra cuyo valor histrico sea de 500,000.00 colones, con un valor de rescate de 50,000.00 colones, con una vida productiva de 30,000 horas y con un total de 4,000 horas en el primer ao de depreciacin, el clculo de la depreciacin de ese ao sera: (500,000.00 50,000.00) x 4,000 = 60,000.00 colones. 30,000 ii. Mtodo de lnea recta Este mtodo considera que la depreciacin es una funcin de tiempo y no de uso. Es muy utilizado en la prctica, debido a su simpleza. Posee dos limitaciones, que la utilidad econmica del activo es igual para todos los aos y que los gastos de reparacin y mantenimiento son esencialmente los mismos en cada ejercicio. Su frmula de clculo es la siguiente: Valor depreciable (Costo histrico valor de rescate) Vida de servicio estimada Siguiendo con el ejemplo de la gra, el clculo para un mes de depreciacin si determinramos que la vida til es de 5 aos, el clculo sera el siguiente: (500,000.00 50,000.00) = 7,500.00 colones por mes. 5 x 12
iii. Mtodo de la suma de dgitos Pgina 37 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Este mtodo brinda por resultado un cargo de depreciacin decreciente basado en un fraccin decreciente del valor depreciable. Esta proporcionalidad se calcula colocando en el numerado la cantidad restante de aos de uso para el inicio del ejercicio, y como denominador (el cual se mantiene fijo por todo el plazo), nace de la suma de cada uno de los dgitos de los aos de vida de servicio del activo. La siguiente tabla resume el clculo por este mtodo: CDULA DE DEPRECIACIN POR EL MTODO DE SUMA DE DIGITOS Base de Aos restantes Fraccin de Gastos de Valor en libros depreciacin de vida depreciacin depreciacin fin del ejercicio 450.000,00 450.000,00 450.000,00 450.000,00 450.000,00 5 4 3 2 1 15 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 150.000,00 120.000,00 90.000,00 60.000,00 30.000,00 450.000,00 300.000,00 330.000,00 360.000,00 390.000,00 420.000,00 1.800.000,00
Ao 1 2 3 4 5
MTODOS ESPECIALES DE DEPRECIACIN

Dependiendo de la naturaleza o caractersticas de los activos, algunas empresas deciden utilizar mtodos de depreciacin no tan tradicionales como los anteriores. Entre estos podemos destacar: Mtodos de inventario: se aplica para valuar pequeos activos tangibles como herramientas. Se puede tomar al principio como al final del ejercicio contable. El valor del inventario inicial, ms el costo de los activos adquiridos menos el valor del inventario final, representan el gasto por depreciacin. Mtodos de retiro y reposicin: se utiliza en empresas (como de servicios pblicos), que poseen activos similares de poco valor. En el retiro el gasto por depreciacin es el costo del activo retirado menos su valor de desecho. En la reposicin se refiere al costo de las unidades compradas para reposicin menos el valor de desecho de las unidades reemplazadas. Mtodos de grupo y compuesto: se utiliza con activos mltiples. El grupo se refiere a activos de naturaleza similar, son activos bastante homogneos y cuyas vidas tiles son aproximadamente las mismas. El compuesto o combinado, se refiere a activos de naturaleza diferente, son heterogneos y con diferentes vidas tiles. Mtodos de inters compuesto: se refiere a cargos decrecientes que producen menor depreciacin durante los primeros aos y mayor depreciacin en los ltimos. Mtodos de costos hbridos o combinados: segn las caractersticas o necesidades de las empresas, se pueden realizar combinaciones de mtodos, siempre y cuando permita un registro de la depreciacin sistemtico y racional.
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DEPRECIACIN EN PERIODOS FRACCIONARIOS.

Aunque no es un problema complejo, se debe considerar la forma para el registro de la depreciacin en periodos fraccionados, segn el mtodo que se seleccione, respecto a los tres que son relevantes para el curso. Analizaremos en este aparte, el monto a depreciar de un activo, cuando se compra entre fechas de cierre. Lo normal es que la fecha de compra de un activo no coincide con la fecha de inicio de un periodo contable, de all que es necesario calcular la depreciacin de una parte del ao fiscal ( el tiempo que estuvo el activo en la empresa), para registrar el gasto por depreciacin en forma correcta. Analizaremos un ejemplo con los tres mtodos de depreciacin para ilustrar lo anterior. La empresa El Astuto, S.A. compr un tractor el 1 de junio de 1 994 en 1 450 000. Segn el fabricante, est este activo diseado para trabajar 35 000 horas durante toda su vida til. Se estim un valor de rescate de 100 000, y una vida til de 7 aos. El tractor trabaj las siguientes horas: En el perodo fiscal 2009: 1 200. En el perodo fiscal 2010: 3 100. En el perodo fiscal 2011: 3 650. Obtenga el monto del gasto por depreciacin de los aos fiscales 2009, 2010 y 2011, utilizando los tres mtodos de depreciacin estudiados. Cierre fiscal es cada 30 de setiembre. Solucin: Recordemos que el perodo fiscal va del 1 de octubre de un ao, al 30 de setiembre del ao siguiente. Como el tractor se compr el 1 de junio del 2009, el periodo fiscal 2009, va del 1 de junio de 2009 al 30 de setiembre de 2009, o sea abarca 4 meses. Lnea recta: 2009: 1450 000 -100 000 = 192 857 por ao. 192 857 /12 x 4= 64 286 = Monto a depreciar el ao fiscal 2009. Para el ao fiscal 2010 y 2011, el monto a depreciar en cada ao es de 192 857, pues es el ao completo. Mtodo de actividad:
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Monto a depreciar 2009: 1 200 x 38.57= 46 284 Monto a depreciar 2010: 3 100 x 38.57= 119 567 Monto a depreciar 2011: 3 650 x 38.57= 140 780 Suma de dgitos: Para este mtodo, se debe aplicar la frmula n(n + 1)/2 2009: 7(7+1)= 28. 2 7/28 (1 450 000 -100 000)= 337 500. Este es el monto a depreciarse en un ao, pero en este caso ocupamos solo cuatro meses, por lo tanto utilizamos en este perodo fiscal 2009, cuatro meses de este factor (7/28), y nos quedan 8 meses para utilizarlo en el siguiente perodo. 337 500/12 x 4 = 112 500. Monto a depreciar en el perodo fiscal 2009: 112 500. 2010: En este perodo fiscal, el tractor estuvo en la empresa todos los doce meses, por tanto, utilizamos los ocho meses que nos quedaron sin usar del ao anterior del factor 7 I28, y cuatro meses del factor siguiente, o sea 6/28. Veamos: 7/28 (1 450 000 -100 000)/12 x 8 + 6/28 (1 450 000 -100 000)/12 x 4 = 321 428 = Monto a depreciar en el ao fiscal 95. 2011: Continuando con la misma metodologa, para este ao fiscal, se depreciar as: 6/28 (1 450 000 - 100 000)/12 x 8 + 5/28 (1450 000 -100 000)/12 x 4 = 273 214 = Monto a depreciar en el ao fiscal 2011.
AGOTAMIENTO
El agotamiento se encuentra relacionado con los activos que posea la empresa referente a recursos naturales. Los recursos naturales son llamados tambin como activo amortizable. Este tipo de activo tiene dos caractersticas: 1) la explotacin total del activo (consumo total) y 2) reposicin del activo solo por la accin de la naturaleza. Pgina 40 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Los costos de los recursos naturales se dividen en tres categoras: i. Costo de adquisicin: es el que se paga por obtener los derechos de propietario para buscar y encontrar un recurso natural, o bien el precio por el recurso natural ya descubierto. Este costo se asigna normalmente en una cuenta denominada Propiedades sin explotar. ii. Costo de exploracin: son los costos para encontrar el recurso natural. Algunas empresas trasladan todos los gastos a costos de exploracin. Otras los capitalizan los costos directamente relacionados con los proyectos afortunados y finalmente hay empresas que capitalizan todos los costos, indistintamente estn relacionados o no. iii. Costo de explotacin: se dividen en dos clases: a) equipo tangible, el cual es necesario para la extraccin, y b) costos intangibles de la explotacin, los cuales se consideran parte del recurso natural. Gasto de agotamiento. Este tipo de gasto se calcula con el mtodo de unidad de produccin, lo que significa que el gasto es en funcin del nmero de unidades que se obtienen durante el ejercicio. La frmula para su clculo sera: Costo total = Costo unitario de agotamiento Total de unidades disponible estimado Al utilizar un ejemplo de un pozo petrolero cuyos totales son de 1,000,000.00 de dlares, estimando que se tienen disponibles 1,000,000 de barriles, el clculo sera el siguiente: $1,000,000.00 = $1.00 por barril. 1,000,000 Para el registro contable, se toma en cuenta que en el primer ao se lograron extraer 250,000.00 barriles de petrleo, se realiza el siguiente asiento: ---- ---Inventario 250,000.00 Agotamiento acumulado 250,000.00 Registro de los barriles extrados en el pozo de petrleo. ---- ---En el Estado de Situacin Financiera, la presentacin de dichas cuentas sera: Depsito de petrleo (Menos) Agotamiento acumulado Depsito de petrleo neto 1,000,000.00 (250,000.00) 750,000.00
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III En el estado de resultados, los gastos de explotacin son parte de los costos de produccin como parte de la operativa de extraccin del recurso natural, el cual se registra cuando se efecta la venta del bien extrado.
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MACHOTES CUADRO DEPRECIACIN

Mtodo lnea recta
Mtodo suma de dgitos Pgina 43 de 93
Ao Periodo Inicio Periodo Fin
Costo historico
Valor rescate
Base depreciable
Porcentaje depreciacin
Gasto depreciacin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Costo historico
Valor rescate
Base depreciable
Fraccin Depreciacin
Gasto depreciacin
Valor en libros
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Mtodo unidades producidas
Costo historico
Valor rescate
Base depreciable
Total Undes Factor Unidades a Producir depreciacin producidas Valor en libros
Gasto depreciacin
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EJERCICIOS: DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS

Ejercicio 1. Sociedad Enlatadora, S.A., compr tres mquinas para su proceso industrial. La mquina N 40 se instal el 01 de julio de 2008 con un costo total de US$43.750.00, se le calcul una vida til de cuatro aos y un valor de salvamento de US$3.750.00. El mtodo de depreciacin aplicado es el de Lnea Recta. La mquina N 41 se instal, el 01 de enero de 2008, con un costo de US$8.500.00, su vida til se estim en cinco aos, despus de los cuales tendr un valor de desecho de US$1.000.00, esta mquina fue depreciada por medio del Mtodo de Saldos Decrecientes (tambin es conocido como suma de dgitos). La mquina N 42 se instal el 01 de septiembre de 2008, con costo de US$16.400.00 y con un valor de desecho de US$400.00, deprecindose sobre la base de Unidades Producidas, se estim que producira 80.000 unidades durante su vida. Al revisar el historial de produccin de esta mquina, se determin que realmente produjo las siguientes cantidades de unidades:
Se solicita: A) Elaborar las tablas de depreciacin completas para cada una de las mquinas. B) Calcular el gasto por depreciacin para las mquinas 40, 41 y 42, para el perodo contable que termin el 31 de diciembre de 2010 y su correspondiente depreciacin acumulada. C) Calcular el valor en libros para las mquinas 40, 41 y 42 al 31 de diciembre de 2011. Ejercicio 2. Procesos industriales, S.A. compr el 01 de octubre de 2008, fecha que se tom como el inicio de la depreciacin, una mquina en los Estados Unidos, con un costo de factura de US$83.000.00. Se desembols la suma de US$2.000.00 por concepto de flete desde ese pas hasta las bodegas de la empresa. La empresa cancel la suma de US$1.500.00 debido a una multa por presentacin tarda de los documentos por parte del encargado de importaciones de Procesos Industriales, S.A., a quien se le hace responsable. La empresa pag la suma de US$3.500.00 de seguro de traslado hasta las bodegas de la empresa. Una vez en las bodegas de la empresa, un empleado golpe la mquina, por una negligencia, por lo cual ocasion daos por la suma de US$1.800.00 y se le responsabiliz por los mismos. Se pag la suma de US$2.000.00 de seguros contra riesgos una vez que la mquina se instal, dicha pliza cubrir un ao. Fue necesaria una instalacin elctrica nueva que cost US$2.500,00 debido a que el voltaje que existe en la empresa es insuficiente para el manejo de la mquina. Finalmente, fue necesario construir una Base de Concreto por la suma de US$2.000.00 pues el proceso productivo lo requiere. Pgina 46 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Esta mquina tiene un valor de desecho estimado de US$3.000,00, una vida til estimada de cuatro aos y se deprecia por el mtodo de la SUMA DE DGITOS. Con base esta informacin: a. Tabla del costo del activo, que incluya los costos no capitalizables e indicar cual es su tratamiento contable. b. Elabore la tabla de depreciacin completa para esta mquina. c. Elabore los asientos de diario que se requieran para registrar la venta de la maquina el 30 de septiembre de 2011 bajo cada una de las siguientes situaciones: c.1) La mquina se vende en la suma de US$15.000.00. c.2) La mquina se vende en la suma de US$5.000.00. c.3) La mquina se vende en la suma de US$12.000.00. d. La mquina se daa totalmente en un incendio que se produjo el 30 de septiembre de 2010. El Instituto Nacional de Seguros indemniz a la empresa con el 80% de su valor en libros. Elabore el asiento de diario que se requiera para registrar este evento. Ejercicio 3. Tech Company, compr maquinaria nueva a un precio de lista de $40.000,00. Pag tambin cargos de transporte de $2.150,00, lo mismo que $850,00 por la instalacin de la maquinaria en los lugares apropiados. Luego de haber estado en uso durante 3 meses, la maquinaria se limpi completamente y se lubric a un costo de $260,00. Se le estim a la nueva maquinaria una vida til de cinco aos y valor de desecho de $3.000,00. La maquinaria producir 50,000 unidades en el primer ao, cuya produccin anual disminuye en 5.000 unidades durante cada uno de los cuatro aos siguientes. Tome como fecha de registro del activo el 01 de abril del 2013. Se solicita: Haga el clculo que muestre el importe que se debe cargar a cada uno de los cinco aos de vida de la maquinaria, por concepto de depreciacin por medio de los mtodos de Lnea Recta, Unidades de Produccin y Suma de Dgitos. Adicionalmente calcule el gasto por depreciacin y valor en libros al cierre fiscal del 30 de setiembre del 2014. Ejercicio 4. La compaa comercializadora "Los Angeles S.A." requiere que usted le calcule la depreciacin de los activos al considerar que la empresa cierra su perodo contable el 31 de diciembre del 2010, e indique el saldo de la depreciacin acumulada a esa fecha. Se adquiri un camin para reparto el 1 de julio de 2010, el valor del mismo ms los costos del traspaso ascendi a 5.500.000, se le ha calculado que despus de una vida til de diez aos el mismo puede venderse en 500.000. El 1 de julio del 2013, se identifica que a la vida til de este activo solamente le quedan 5 aos a partir de esa fecha. La Mquina Enlatadora fue adquirida el 1 de Febrero de 2.008, con un costo de 1.809.250, de acuerdo con el manual tcnico la mquina tiene una vida til de 3 225 000 unidades y su valor de rescate se ha calculado en unos 100.000. La mquina produjo 760.000 unidades en el ao 2008; 690.000 unidades en el ao 2009, en el 2010 610.200 unidades y en el 2011 895.000 Pgina 47 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III unidades. El 1 de febrero del 2010 se determin que a partir de ese ao, quedaban por consumir (vida til) de 1.505.200 unidades. El equipo de computacin de la empresa fue adquirido el 1 enero del 2008, en 2.750.000, su vida til ser de 7 aos con un valor de rescate de 50.800. El 1 de enero del 2011, se determin que el valor residual era de 203.200,00. Los mtodos de depreciacin empleados por la empresa son: 1. Lnea Recta: Camin. 2. Unidades de Produccin: Mquina Enlatadora. 3. Suma de Dgitos: Equipo de Cmputo. Ejercicio 5. Una mquina con costo de $7.200,00 fue instalada en una fbrica el 1 de febrero del 2010. Su vida til se ha estimado en cuatro aos, despus de los cuales tendr un valor estimado de desecho de $600,00; asimismo, se estim que la mquina podra producir 132.000 unidades durante su vida. Realmente produjo las siguientes unidades: ao 1, 30.000 unidades; ao 2, 35.000; ao 3, 34.000 y ao 4, 33.000 unidades. Se solicita: Realice las tablas completas de depreciacin para los mtodos de Lnea Recta, Unidades Producidas y Suma Aos Dgitos y calcule el gasto por depreciacin, depreciacin acumulada y valor en libros al cierre fiscal del 30 de setiembre del 2012. Ejercicio 6. Constructora el Zeppeln compr una maquinaria pesada en 4.000.000,00, la adquisicin se llev a cabo el 1 de Enero de 2009, segn lo indica la factura. Al ser transportada por la ciudad fue detenida por un oficial de trnsito, confeccionndole un parte por la suma de 200.000,00 por exceso de velocidad por parte del chofer. Se le confeccion una estructura especial con un costo de 320.000,00. La maquinaria se asegur pagando de prima 312.000,00, este seguro le dar cobertura por espacio de seis meses. Se le estim a la maquinaria una vida til de 5 aos y un valor de desecho de 800.000,00. Utilizando el mtodo de Suma de Dgitos, calcule la depreciacin para la maquinaria y con los resultados responda lo siguiente puntos: a) Registre en libro diario la transaccin de adquisicin de la maquinaria, la cual se cancelo en efectivo. Presente un cuadro que resuma los costos que se le asignan a la maquinaria. b) Registre la depreciacin de la maquinaria, con el supuesto que el cierre fiscal finaliza el 30 de junio del 2010. c) Bajo los siguientes supuestos y considerando que se dispuso de la maquinaria el 31 de diciembre de 2011 registre las transacciones que a continuacin se indican: Se logr vender en 1.600.000,00. Se logr vender en 500.000,00. Pgina 48 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III En un accidente se destruy totalmente, el seguro no acept las causas por lo que no reconoci el pago.
El seguro que la cubra pag el 75% del valor en libros. Ejercicio 7. La empresa Agua Limpia S.A. se dedica a vender agua envasada. Al efecto, se posee un pozo que, segn un especialista, posee un total de 250 millones de litros de agua. Para efectos del registro del agotamiento, se utiliza el mtodo de unidades producidas. Por adquisicin se invirti la suma de 335.000.000,00, por costos de exploracin se erog la suma de 285.000.000,00 y por costos de explotacin se desembols la suma de 130.000.000,00 , los cuales se realizaron en el 2011, del 1 de enero al 31 de diciembre. La extraccin de litros de agua de dicho pozo es de: Al 31 de diciembre del 2012 Al 31 de diciembre del 2013 Al 31 de diciembre del 2014 Las ventas fueron las siguientes: Al 31 de diciembre del 2012 18.000.000 litros a un precio individual de venta de 200.00 Al 31 de diciembre del 2013 92.000.000 litros a un precio individual de venta de 220.00 Al 31 de diciembre del 2014 95.000.000 litros a un precio individual de venta de 250.00 Instrucciones. Efectu el clculo de monto del reconocimiento inicial del pozo de agua, la tabla completa del agotamiento, el asiento correspondiente a la adquisicin y constitucin del activo del 2011 y los asientos de ventas y registro del agotamiento del 2012, 2013 y 2014 al 31 de diciembre de cada ao. Adicionalmente, muestre la presentacin del Estado de Situacin Financiera correspondiente a este recurso natural. Ejercicio 8. La empresa Explotaciones Nacionales S.A. se dedica a procesas y vender carbn. Al efecto, adquiri un terreno, el cual segn un especialista, tiene un total de 1.600.000 toneladas de carbn. Para efectos del registro del agotamiento, se utiliza el mtodo de unidades producidas. Por adquisicin se invirti la suma de 22.500.000,00, por costos de exploracin se erog la suma de 12.000.000,00 y por costos de explotacin se desembols la suma de 5.500.000,00, los cuales se realizaron en el periodo fiscal del 2013, periodos que inician el 1 de setiembre de un ao y finalizan el 30 de setiembre del siguiente ao. El 1 de octubre del 2015, se determin que se podan extraer adicionalmente 375.000 toneladas de carbn. La extraccin y venta de las toneladas de cabrn se efecta de la siguiente forma: Pgina 49 de 93 25.500.000 litros 88.000.000 litros 120.000.000 litros
Fecha Al 30 de setiembre del 2014 Al 30 de setiembre del 2015 Al 30 de setiembre del 2016 Instrucciones.
Toneladas extradas 750.000 600.000 450.000
Toneladas vendidas 300.000 500.000 650.000
Precio Venta Und 1.200,00 1.350,00 1.400,00
Efectu el clculo de monto del reconocimiento inicial de la mina de carbn, la tabla completa del agotamiento, el asiento correspondiente a la adquisicin y constitucin del activo del 2013 y los asientos de registro de las ventas y agotamiento del 2014, 2015 y 2016 al 30 de setiembre de cada ao. Adicionalmente, muestre la presentacin del Estado de Situacin Financiera correspondiente a este recurso natural.
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ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES: NIC 38
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.
NATURALEZA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Problemas de reconocimiento y medicin. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) cumpla la definicin de activo; y (b) el criterio de reconocimiento Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios.
VALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Pgina 51 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir. Si se adquieren los activos intangibles a cambios de acciones o de otros activos, el costo del intangible es el justo valor de mercado de lo que se da o el justo valor de mercado del intangible que recibe, el que sea ms claro y evidente de los dos. Otros activos intangibles generados internamente. La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. (b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. El costo de un activo intangible generado internamente, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento, (b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al plusvala comprada en la fecha de adquisicin Medicin posterior al reconocimiento La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn por el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y (c) los precios estn disponibles para el pblico. Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
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VIDA TIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Activos intangibles con vidas tiles finitas. El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes.la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos estimados para su venta o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8. Activos intangibles con vidas tiles indefinidas Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
AMORTIZACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Generalmente los activos intangibles se amortizan segn el mtodo de lnea recta (la prctica para impuestos exige el enfoque de ese mtodo), aunque no existe razn para no usar otro enfoque sistemtico si la compaa demuestra que es ms apropiado. En todo caso, es necesario revelar el mtodo y el perodo de amortizacin. Cuando se amortizan los activos intangibles, los cargos debern aparecer como gastos y los abonos se deben hacer a las cuentas apropiadas de activo o a cuentas separadas de amortizacin acumulada.
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ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS

PATENTES Algunas patentes son otorgadas por la Oficina de Patentes, las cuales se ubican en las municipalidades. Las dos clases principales son las de productos que incluyen productos fsicos reales y las de procesos, que rigen los procesos para hacer los productos. Una patente da a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar y vender un producto o proceso por un perodo determinado, sin interferencia o violacin por otros. Si se compra una patente a su inventor (u otro propietario), el precio de compra representa su costo. Los dems costos en que se incurre respecto a la obtencin de una patente, as como honorarios legales y otros costos no recuperables de un juicio legal ganado para proteger la patente, se pueden capitalizar como parte del costo de la misma. El costo de una patente se debe amortizar durante su vida legal o su vida til (es decir, el perodo durante el cual se reciben sus beneficios), el que sea ms corto. Muchas veces se presentan factores como cambios en la demanda, inventos nuevos que desplazan a los anteriores, insuficiencia y otros, que limitan la vida til de una patente a menos de su vida legal. La amortizacin de patentes se puede calcular tomando como base el tiempo o las unidades producidas y se puede abonar directamente a la cuenta de Patentes. Tambin se acepta, aunque es menos comn en la prctica, abonar a una cuenta de Amortizacin de patentes acumulada. Supngase, por ejemplo, que Harcott Company incurre en gastos legales por $170,000 el 01 de enero del 2012, al defender con xito una patente que tiene 17 aos de vida til y se amortiza segn el mtodo de linea recta. Los asientos para registrar los honorarios de abogados y la amortizacin al fin de cada ao, son: 1o. de enero de 2012 Patentes 170,000 Efectivo 170,000 Registro los gastos legales relativos a la patente Para el registro de la amortizacin de la patente al final del ao, sera: 31 de diciembre de 2012 Gasto de amortizacin de patentes 10,000 Patentes (o amortizacin acumulada de patentes) Registro amortizacin anual de la patente
10,000
DERECHOS DE AUTOR Derecho de autor es el que otorga el gobierno para que todos los autores, pintores, msicos, escultores y otros artistas estn protegidos en sus creaciones y expresiones. Los derechos de autor se otorgan por toda la vida del creador y por un periodo adicional y dan al dueo y sus herederos el derecho exclusivo de reproducir y vender un trabajo artstico o una obra publicada. Los derechos de autor no son renovables y, como las patentes, se pueden asignar y vender a otras personas. Los costos de adquisicin y defensa de los derechos de autor se Pgina 56 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III pueden capitalizar, pero los costos de investigacin y desarrollo se deben contabilizar como gastos conforme se incurre en ellos. MARCAS REGISTRADAS Y NOMBRES COMERCIALES Las marcas registradas o marcas de fbrica y los nombres comerciales son una palabra, frase o smbolo que distingue o identifica a una empresa o producto en particular. El derecho a usar una marca de fbrica o un nombre comercial, registrados o no, recae exclusivamente en el usuario original todo el tiempo que contine usndolo. Hay nombres de compaas, que identifican por s mismos calidades y caractersticas que las compaas han logrado a costa de mucho trabajo y dinero. El costo capitalizable de una marca de fbrica o un nombre comercial, es el precio de compra si lo hay. Si lo produce la empresa misma, los costos capitalizables incluyen honorarios legales, honorarios para registro, costos de diseo, honorarios a consultores, costos de defensa con xito, y otros gastos relacionados directamente con su obtencin (se excluyen los gastos de investigacin y desarrollo). Cuando el costo de una marca de fbrica o de un nombre comercial es insignificante, se puede cargar a gastos en vez de capitalizarlo. ARRENDAMIENTOS Arrendamiento es un entendimiento contractual entre un arrendador (dueo) y un arrendatario, que otorga a este ltimo el derecho de usar una propiedad especfica, propiedad del arrendador, durante un tiempo especfico, a cambio de pagos en efectivo estipulados generalmente peridicos. En su mayor parte, los contratos de arrendamiento simplemente dan al arrendatario el derecho de usar una propiedad del arrendador durante perodos estipulados. En tal caso la renta se incluye como gasto en los libros del arrendatario. Sin embargo, en las siguientes situaciones se presentan problemas especiales: Anticipos sobre rentas. Si se paga por adelantado el importe de la renta por todo el perodo del arrendamiento, o si se paga una cantidad total por adelantado adems de los pagos peridicos de rentas, es necesario asignar esta renta adelantada a los perodos correspondientes. Mediante el pago de la cantidad convenida, el arrendatario ha comprado el derecho exclusivo de usar la propiedad por un perodo determinado. Estos pagos por anticipado se deben declarar como gastos pagados por adelantado y no como activo intangible. Capitalizacin de arrendamientos. En algunos casos, el contrato de arrendamiento transfiere una parte considerable de los beneficios y riesgos de propiedad del bien arrendado, de manera que el efecto econmico del contrato en las partes es similar al de una compra en pagos parciales o en abonos. Como resultado, el valor reconocido del activo cuando se capitaliza un arrendamiento, se clasifica como activo tangible y no como activo intangible. Este arrendamiento se conoce como arrendamiento de capital.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Mejoras a las propiedades arrendadas. Generalmente los contratos de arrendamiento a largo plazo disponen que cualesquiera mejoras que se hagan a la propiedad arrendada se reviertan o pertenecen al arrendador al vencimiento del contrato. Si el arrendatario construye edificios nuevos sobre terreno arrendado, reconstruye o mejora los edificios existentes, el arrendatario tendr derecho a usar dichas instalaciones durante la vigencia del contrato, pero cuando este ltimo vence, pasan a ser propiedad del arrendador. El arrendatario cargar el costo de las instalaciones a la cuenta de Mejoras a bienes arrendados y los depreciar como gastos de operacin durante el tiempo de vida que le quede al contrato, o la vida til de las mejoras, la que sea ms corta. COSTOS DE ORGANIZACIN Los costos en que se incurre para la formacin de una corporacin, como son los honorarios de intermediarios en el manejo de emisiones de acciones y bonos, honorarios legales, diversas clases de impuestos estatales y gastos de promocin se clasifican como costos de organizacin. Estas partidas generalmente se cargan a una cuenta llamada Costos de organizacin y se pueden llevar como activo en el estado de situacin financiera, como gastos realizados que beneficiarn a la compaa durante su vida. Estos costos se amortizan durante un perodo arbitrario de tiempo, ya que la vida de la corporacin es indeterminada FRANQUICIAS Y LICENCIAS Franquicia es un arreglo contractual mediante el cual el cesionista otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a usar ciertas marcas de fbrica o nombres comerciales, o a desempear ciertas funciones, generalmente dentro de un rea geogrfica convenida. El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con una patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre comercial. El concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista mediante un contrato de concesin. Otro tipo de concesin es el convenio que comnmente celebra un municipio (u otro organismo gubernamental) con una empresa comercial que usa una propiedad pblica. Las franquicias o licencias pueden ser por tiempo definido, por tiempo indefinido o a perpetuidad. La empresa que obtiene la franquicia o licencia, lleva en sus libros una cuenta de activo intangible llamada Franquicia o Licencia nicamente cuando hay costos, (por ejemplo un pago nico hecho por adelantado u honorarios legales y otros gastos), que se identifican con la adquisicin del derecho de operacin. El costo de una franquicia o licencia con vida limitada se debe amortizar como gasto de operacin durante su vida. La franquicia con duracin indefinida y la franquicia perpetua se deben llevar al costo y amortizar sobre un perodo razonable. DERECHOS DE PROPIEDAD La mayora de los intangibles identificares antes mencionados, representan derechos de usar, producir, vender u operar algo. Otros derechos que cada vez adquieren mayor importancia y por consiguiente en valor, son los derechos de aguas, minerales, solares y del viento (derecho Pgina 58 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III legal a libre afluencia de luz y aire a travs de la propiedad de uno), y otros tipos de derechos de propiedad. Aunque esos derechos tienen su propio valor, generalmente estn unidos a una determinada parcela de propiedad. Por consiguiente, el valor de dichos derechos de propiedad, si son inseparables de la propiedad misma, se contabilizan como parte del costo capitalizado del terreno.
COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO.

Los costos de investigacin y desarrollo en s mismos no son activos intangibles, pero como son actividades que con frecuencia dan por resultado la produccin de algo que se patenta o registra (como producto o proceso nuevo, idea, frmula, composicin u obra literaria). Las dificultades para contabilizar estos gastos de investigacin y desarrollo son: 1) identificar los costos relacionados con actividades particulares, proyectos o logros y 2) determinar la magnitud de los futuros beneficios y el tiempo durante el cual se realizarn dichos beneficios. Debido a estos datos inciertos, se ha estandarizado y simplificado las prcticas contables de esta rea, exigiendo que todos los costos de investigacin y desarrollo se carguen a gastos cuando se incurra en ellos. Para una mejor comprensin, presentamos los siguientes conceptos: Investigacin: es la bsqueda planeada y crtica encaminada a la obtencin de nuevos conocimientos, con la esperanza de que sean tiles en la produccin de un nuevo producto o servicio, o un nuevo proceso o una nueva tcnica, o en lograr una mejora importante a un producto o proceso que ya existen. Desarrollo: es la transformacin de los conocimientos encontrados en la investigacin, en un plan o diseo para un nuevo producto o proceso, o una mejora importante a un producto o proceso que ya existen, ya sea que se quiera para la venta o para usarlo. Incluye formulacin conceptual, diserto y pruebas de productos que podran ser sus alternativas, construccin de prototipos y operacin de plantas pilotos; no incluye alteraciones rutinarias y peridicas a productos, lneas de productos, procesos de manufacturas y dems operaciones existentes aun cuando estas alteraciones pudiesen representar mejoras; tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de comprobacin de mercados. Muchos costos tienen caractersticas parecidas a los de investigacin y desarrollo; por ejemplo, los costos de reubicacin y reordenamiento de instalaciones, costos de poner en marcha una planta nueva o un nuevo local para menudeo, costos de investigacin de mercado, costos de promocin de un nuevo producto o servicio, costos de capacitacin de nuevo personal, etctera. Para distinguir los costos de investigacin y desarrollo de estos costos similares, en la siguiente cdula aparecen: 1) ejemplos de actividades que por sus caractersticas se deben incluir en este rubro, y 2) ejemplos de actividades que por sus caractersticas se deben excluir del mismo.
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Los costos relacionados con las actividades de investigacin y desarrollo y el tratamiento contable correspondiente son como sigue: a) Materiales, equipo e instalaciones. Cargar a gastos todos los costos, excepto si tienen como alternativa otros usos futuros (ya sean en proyectos de investigacin y desarrollo o en otros), llevarlos como inventario y asignarlos como consumidos, o capitalizarlos y depreciarlos como usados. b) Personal. Sueldos, salarios y otros costos de personal dedicado a investigacin y desarrollo. Cargar a gastos cuando se incurre en ellos. c) Intangibles comprados. Cargar a gastos todo el costo, excepto si tienen alternativas para uso (ya sea en proyectos de investigacin y desarrollo o en otros), en cuyo caso se han de capitalizar y amortizar. d) Servicios contratados. Los costos de servicios realizados por otros con relacin a la investigacin y desarrollo de la compaa declarante se deben cargar a gastos cuando se incurre en ellos. e) Costos indirectos. En los costos de investigacin y desarrollo se debe incluir una asignacin razonable de costos indirectos, excepto los costos generales y administrativos, los que deben tener una relacin clara si se van a cargar a gastos de investigacin y desarrollo.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Presentacin en los estados financieros. La prctica de contabilidad generalmente aceptada exige que se revele en los estados financieros (generalmente en notas), el total de los costos de investigacin y desarrollo cargados a gastos, en cada uno de los ejercicios para los cuales se presente el estado de resultados.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INFINITAS: PLUSVALAS.

La plusvala es, sin duda, uno de los activos ms complejos y controvertidos que aparecen en los estados financieros; con frecuencia se dice que es el ms "intangible" de los intangibles. La plusvala es nica, porque a diferencia de las cuentas por cobrar, inventarlos, y patentes, que se pueden vender o Intercambiar individualmente en el mercado, la plusvala slo se identifica con el negocio en total. Todos estos factores representan la plusvala:
La plusvala slo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor del negocio en marcha y no se puede separar de todo el negocio. La plusvala generada internamente no se debe capitalizar en las cuentas, porque la valuacin de los componentes de la plusvala (los de la lista anterior) es algo demasiado complejo; y asociar los costos con los futuros beneficios es muy difcil.
CONTABILIZACIN DE LA PLUSVALIA
Para registrar la plusvala se compara el justo valor de mercado del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de compra del activo. Se considera que la diferencia es plusvala, por lo que algunas veces sta cuenta se conoce como "tapn", "relleno" o "cuenta maestra de valuacin". La plusvala es el resultado de dividir el exceso del costo entre el justo valor de los activos netos identificables adquiridos. Por ejemplo, Multi-Diversified, Inc. decide establecer una divisin de refacciones para surtir a su divisin de distribucin de tractores. El presidente de Multi-Diversified est interesado en adquirir un pequeo negocio en Chicago (Tractorling Company) que tiene una reputacin establecida y busca un candidato para la fusin. El estado de situacin financiera de Tractorling Company es el siguiente:
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 31 de diciembre de 2012 Activo Pasivo y patrimonio Efectivo 25,000.00 Pasivo circulante Cuentas por cobrar 35,000.00 Capital social Inventarios 42,000.00 Utilidades retenidas Propiedades, planta y equipo 153,000.00 Total pasivo y 255,000.00 Total activo 255,000.00 Los justos valores de mercado son: Efectivo 25,000.00 Cuentas por cobrar 35,000.00 Inventarios 122,000.00 Propiedades, planta y equipo 205,000.00 Patente 18,000.00 Pasivo (55,000.00) Justo valor mercado activos netos 350,000.00 Al considerar que ya se ha determinado que el justo valor de mercado de los activos netos es de $350,000 por qu Multi-Diversified pag $400,000? Sin duda que el vendedor seal una reputacin establecida, un buen crdito, un grupo gerencial excelente, empleados capacitados, etctera, como factores, que hicieron que el valor del negocio fuera de ms de $350,000. La diferencia entre el precio de compra de $400,000 y el justo valor de mercado de $350,000 se considera plusvala. sta se visualiza como uno o varios valores no identificables (activos intangibles) cuyo costo "se mide por la diferencia entre el precio pagado por el conjunto de activos o la empresa adquirida, y la suma de los costos asignados de los activos individuales tangibles y los activos intangibles identificables adquiridos, menos el pasivo asumido'. Este proceso de valuacin se conoce como enfoque maestro de valuacin, porque se asume que la plusvala cubre todos los valores que no se pueden identificar especficamente con un activo identificable, tangible o intangible. Este enfoque es el siguiente:
55,000.00 100,000.00 100,000.00 patrimonio
El asiento para registrar la transaccin es el siguiente: Pgina 62 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Efectivo 25,000 Cuentas por cobrar 35,000 Inventarios 122,000 Propiedades, planta y equipo 205,000 Patentes 18,000 Plusvala 50,000 Pasivos 55,000 Efectivo 400,000 Con frecuencia se identifica la plusvala en los estados de situacin financiera como el exceso del costo sobre el Justo valor de los activos netos adquiridos.
VALUACIN DE LA PLUSVALIA
Determinar el precio de compra de un negocio y establecer la plusvala que resulta es un proceso difcil e inexacto. Como hemos dicho, muchas veces es posible determinar el justo valor de los activos identificables pero cmo podr un comprador valuar los factores intangibles como una buena gerencia, un buen crdito, etctera? Uno de los mtodos se conoce como capacidad de ganancia adicional. De acuerdo con este enfoque, se calcula la capacidad total de la compaa para obtener utilidades. El siguiente paso es determinar las "ganancias normales" calculando la tasa normal de rendimiento de los activos de la industria de que se trata. La diferencia entre lo que la firma gana y lo que se considera normal en la industria se llama capacidad de ganancia adicional. Esta capacidad de ganancia adicional indica la presencia de factores no identificables (activos intangibles) que dan esta ventaja en la capacidad de ganancia. Por tanto, el clculo del Valor de la plusvala consiste en descontar este incremento de ganancias futuras a las actuales. Parecera que este enfoque es una forma sistemtica y lgica de determinar la plusvala. Sin embargo, todos los factores necesarios para calcular un valor segn este enfoque, pueden ser cuestionados. Generalmente, los problemas se relacionan con las respuestas a las siguientes preguntas: 1.Cul es una tasa normal de rendimiento? 2.Cmo se determinan las utilidades futuras? 3.Qu tasa de descuento se debe aplicar a las ganancias adicionales? 4.Sobre qu perodo se descuentan las ganancias adicionales? Tasa normal de rendimiento. La determinacin de la tasa normal de rendimiento para activos tangibles e intangibles identificables, requiere anlisis de compaas similares a la empresa en cuestin. El promedio de una industria se puede determinar examinando los informes anuales o Informacin de servicios estadsticos. Supongamos que se determina que una tasa del 15% es normal para una empresa como Tractorling. En este caso, las ganancias normales se calculan como sigue:
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Determinacin de las ganancias futuras. Normalmente el punto de partida para este tipo de anlisis es la ganancia anterior de la empresa. Aunque es necesario hacer estimaciones de las ganancias futuras, con frecuencia las anteriores proporcionan informacin til acerca de las posibilidades futuras de ganancia de una empresa.
Las utilidades netas de los ltimos cinco aos suman $75,000, o sea una tasa de rendimiento de aproximadamente 21.4% del valor actual de los activos, excluyendo la plusvala ($75,000 + $350,000). Eleccin de una tasa de descuento para aplicar a la ganancia adicional. La determinacin de la tasa de descuento es un punto bastante subjetivo. A menor tasa de descuento, mayor valor de la plusvala y viceversa. Supngase, por ejemplo, que la ganancia adicional es de $21,500 y que continuar indefinidamente. Si se capitaliza la ganancia adicional a una tasa de, digamos 25% a perpetuidad, los resultados son:
Si se capitaliza a perpetuidad la ganancia adicional a una tasa un poco ms baja, por ejemplo el 15%, resultar una cifra de plusvala mucho ms alta:
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Perodo de descuento para la ganancia adicional. Quiz el problema ms difcil de los que se relacionan con el clculo del valor de la plusvala, sea el de determinar el tiempo durante el cual existir la ganancia adicional. Si se supone que la ganancia adicional va a durar indefinidamente, la plusvala ser $143,333 como se calcul en la seccin anterior (al suponer una tasa del 15%). Sin embargo, con frecuencia se supone que la ganancia adicional va a durar un nmero limitado d aos, digamos 10, por lo que es necesario descontar estas ganancias slo durante ese tiempo a una determinada tasa. Supngase, por ejemplo, que Multi-Diversified cree que la ganancia adicional de Tractorling durar 10 aos y que debido a la incertidumbre que rodea a esta capacidad productiva, se considera que el 25% es una tasa apropiada de rendimiento, El valor actual de una anualidad de $21,500 ($74,000 $52,500) descontado al 25% durante 10 aos es igual a $76,765.75. Esta es la cantidad que Multi-Diversified estara dispuesta a pagar en adicin al justo valor de los activos netos identificables.
OTROS METODOS DE VALUACION

Existen otros mtodos de valuacin: Mtodo del nmero de aos. Mtodo de descuento del flujo libre de efectivo. Mltiplos de las ganancias anuales ms recientes.
AMORTIZACIN DE LA PLUSVALIA
Existen tres enfoques bsicos para amortizar la plusvala: 1) Cargar inmediatamente la plusvala al patrimonio: la plusvala, a diferencia de otros activos, no es separable del negocio en conjunto y por consiguiente no es un activo en el mismo sentido que lo son el efectivo, las cuentas por cobrar y los activos de planta En otras palabras, la plusvala no se puede vender si no se vende todo el negocio. Es difcil determinar los ejercicios durante los cuales se van a recibir los beneficios, que se justifica el cargo inmediato a capital contable. 2) Retener indefinidamente la plusvala hasta que baje de valor. 3) Amortizar la plusvala durante la vida til: el valor de la plusvala desaparece con el valor del tiempo y que es correcto que este activo se cargue a gastos durante los ejercicios afectados. Este procedimiento da una mejor asociacin de costos e ingresos. La amortizacin de la plusvala se debe calcular con el mtodo de lnea recta excepto cuando se considere ms apropiado otro mtodo, y se ha de tratar como gasto regular de operacin. Cuando el monto de la amortizacin es importante, es necesario revelar el cargo, as como el mtodo y el perodo de amortizacin. La amortizacin de la plusvala no es deducible para fines de impuestos. Pgina 65 de 93
EJERCICIOS: ACTIVOS INTANGIBLES

Ejercicio 1. Temas de clasificacin de Activos Intangibles. Orcim Inc. tiene las siguientes cantidades en su mayor general el 31 de diciembre de 2012: Costos de organizacin Marcas registradas Descuento sobre bonos por pagar Depsitos en la agencia de publicidad para anuncios de promocin de la plusvala de la empresa Exceso del costo sobre el valor en libros de los activos netos de la subsidiarla adquirida Costo de equipo adquirido para los proyectos de investigacin y desarrollo Costo de produccin de una frmula secreta para un producto que se espera dure cuando menos 20 aos en el mercado Instrucciones a) De acuerdo con la informacin anterior, calcular la cantidad total que debe declarar Orcim como activos intangibles en su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2012. El equipo tiene alternativa de uso para el futuro. b) Si una partida no se va a incluir entre los activos intangibles, explicar su correcto tratamiento para fines de informacin. c) Efectu el asiento correspondiente a los activos intangibles, suponga que el pago fue en efectivo. Ejercicio 2. Amortizacin de intangibles. La siguiente es una seleccin de informacin de Blackwell Company, cuyo cierre fiscal es el 31 de diciembre de cada ao. Contestar cada una de las preguntas: $80,000 $90,000 $11,000 $15,000 $40,000 $10,000 $60,000
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III 1.a El 1 de enero de 2009 Blackwell compr a Pryor Co. una patente en $800,000. La patente se amortizar durante su vida legal de 10 aos, la cual concluye en 2019. En el 2011 Blackwell determin que los beneficios econmicos de la patente no durarn ms de 5 aos a partir de la fecha de adquisicin. Qu cantidad, libre de amortizacin acumulada (o sea, neta), se debe declarar por la patente en el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011? 2.b Efectu el mismo clculo, pero suponga que los beneficios econmicos de la patente no durarn ms de 4 de aos a partir del 1 de enero del 2011. 3. El 1 de enero de 2010 Blackwell compr a Taylor Co., en $300,000 una franquicia cuya vida til estimada es de 60 aos y cuyo valor en los libros de Taylor era de $400,000 el lo. de enero de 2010. Blackwell ha decidido amortizar la franquicia durante el perodo ms largo que le est permitido. El plazo mximo legal permitido para este tipo de activos es de 20 aos. Qu cantidad ser amortizada durante el ao terminado el 31 de diciembre de 2011? Realice los asientos de la adquisicin y amortizacin al 31 de diciembre del 2012. 4. El 1 de enero de 2007 Blackwell incurri en gastos de organizacin por $350,000 y est amortizndolos durante el perodo ms largo que le est permitido para fines de impuesto sobre la renta. El plazo mximo legal permitido para este tipo de activos es de 7 aos y su vida til es de estimado de 10 aos. Qu cantidad deber declarar como gastos de organizacin sin amortizar al 31 de diciembre de 2011? Efectu el asiento al cierre del 31 de diciembre del 2012. Ejercicio 3. Registro y amortizacin de intangibles. Sanborn Company, firma establecida en 2008, ha creado una sola cuenta para todos los activos intangibles. El plazo mximo legal permitido para este tipo de activos es de 5 aos. El siguiente resumen revela los movimientos que se han registrado en el 2009: 1 ene/2009 Patente comprada (7 aos de vida) $ 200,000 360,000 450,000 144,000 185,000 $ 1,339,000 Instrucciones
1o. abr/2009 Plusvala comprada (vida indefinida) 1o. jul/2009 Franquicia a 15 aos, vence 1o. Jul. 2024
1o. ago/2009 Pago de derechos de autor (4 aos de vida) 1o. sep/2009 Costos de investigacin y desarrollo
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Formular los asientos necesarios para depurar la cuenta de Activos intangibles y establecer cuentas separadas para los diferentes tipos de intangibles. Hacer los asientos al 31 de diciembre del 2009, para lo cual debe registrar cualquier amortizacin que sea necesaria y reflejar correctamente todos los saldos a esa fecha. Ejercicio 4. Contabilizacin de nombres comerciales. El 1 de enero de 2009, Brite N. Shine Corporation solicit un nombre comercial e incurri en costos legales por $18,000. E. 1. de enero de 2011 Brite N. Shine incurri en gastos legales adicionales por $7,800 para defender con xito su nombre comercial. El plazo mximo legal permitido para este tipo de activos es de 10 aos. Instrucciones a) Efectuar la tabla completa de la amotizacin. b) Calcular la amortizacin de 2009, el valor en libros al 31 de diciembre de 2009, la amortizacin de 2011 y el valor en libros al 31 de diciembre de 2011 si la compaa amortiza el nombre comercial durante la mxima vida permitida. c) Repetir el inciso (b), para lo cual suponga una vida til de 5 aos. Ejercicio 5. Contabilidad de costos de organizacin. Richmond Corporation se estableci en el 2009 e inici sus operaciones a principios del 2010. La compaa ofrece servicios de consultora de diseos interiores e incurri en los siguientes costos antes del inicio de sus operaciones:
Instrucciones a) Calcular el importe total de costos de organizacin que tuvo Richmond.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III b) Suponer que Richmond Corporation amortiza los costos de organizacin para fines de sus informes sobre la misma base de la cantidad mxima permitida para fines del impuesto sobre la renta, elaborar la tabla de la amortizacin y el asiento de diario para amortizar los costos de organizacin del 2010. Suponga que el plazo mximo legal permitido para este tipo de activos es de 10 aos. Ejercicio 6. Contabilidad de patentes, franquicias e Investigacin y desarrollo. Leedown Company cuenta con la siguiente informacin sobre sus activos intangibles: El lo. de enero de 2006 se compr a Douglas Company en $1,800,000, una patente, cuya vida til Leedown estim en 9 aos. En los libros de Douglas la patente tena un valor de $2,000,000 a la fecha de venta. En el 2007 se compr a Cleveland Company una franquicia en $480,000 ms un pago del 5% de los ingresos que la franquicia produzca. Durante el 2007 esos ingresos ascendieron a $2,500,000. Leedown estima que la vida til de la franquicia ser de 12 aos y emplea un ao completo de amortizacin en el ao de la compra. Leedown tuvo costos de investigacin y desarrollo en 2007, como sigue:
Leedown estima que se resarcir (compensar, indemnizar), de estos costos el 31 de diciembre de 2010. El 1 de enero del 2007, Leedown estima que, debido a acontecimientos recientes, la vida til que le queda a la patente comprada el 1 de enero de 2006 es de slo 5 aos contados a partir del 1 de enero de 2007. Instrucciones a) Formular una cdula donde aparezca la seccin de intangibles del estado de situacin financiera de Leedown al 31 de diciembre de 2007. Presentar en forma correcta los clculos de apoyo. b) Formular una cdula donde aparezca el efecto en el estado de resultados del ao terminado el 31 de diciembre de 2007, como resultado de los hechos anteriores. Mostrar en forma clara los clculos de apoyo. Ejercicio 7.
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Contabilizacin de plusvala. El 1o. de julio de 2008 Windsor Corporation compr Conner Company, al efecto brind $300,000 en efectivo y un pagar de $100,000 a la orden de John Conner. El 1o. de julio de 2008, el estado de situacin financiera de Conner Company era el siguiente:
Todas las cantidades registradas suman aproximadamente sus valores actuales, excepto el terreno que vale $60,000, el inventario que vale $125,000 y las marcas de fbrica, que no tienen valor. Instrucciones a) Formular el asiento con el que Windsor Corporation registr la compra el 1 de julio, b) Formular el asiento con el que Windsor Corporation registr e1 31 de diciembre la amortizacin de la plusvala, que se estima tenga una vida til de 50 aos, y cuyo plazo mximo legal es de 10 aos. Ejercicio 8. Clculo de la plusvala. Dakota News Inc. desea comprar Ahrens Company en su totalidad, como negocio en marcha. Dakota hace los siguientes clculos y conclusiones: El justo valor da los activos identificables de Ahrens Co. es de $720,000 El pasivo de Ahrens Co. es de $410,000 Un clculo justo de las ganancias anuales para un futuro indefinible es $90,000 por ao
Considerando riesgos y posibilidades de Ahrens Co. Dakota piensa que debe tener una tasa de rendimiento de 24% sobre su inversin y la tasa de rendimiento normal de las empresas similares del mercado es del 15%. Instrucciones a)Cunto estara dispuesta a pagar Dakota por Ahrens Company? b)Qu parte del precio de compra sera plusvala?
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Ejercicio 9. Clculo de la plusvala. El presidente de Starr Records Corp. desea comprar la Porter Tape Corp. cuyo estado de situacin financiera se resume como sigue: Activo Corriente Planta, propiedad y equipo Otros Activos 300.000,00 700.000,00 Pasivo Corriente Pasivo No Corriente 300.000,00 500.000,00 400.000,00 100.000,00 1.300.000,00
300.000,00 Capital Social Utilidades Retenidas
Totales
1.300.000,00
El justo valor de mercado del activo corriente es de $600,000 debido a la subestimacin del inventario. La tasa normal de rendimiento sobre los activos de la industria es del 16%. Las ganancias anuales promedio aproximadas que se esperan para Porter Tape son de $145,000. La tasa de descuento es del 18%. Instrucciones a) Por medio del mtodo de la plusvala mxima, determine: Cunto estara dispuesto a pagar el presidente de Starr por concepto de plusvala? b) Realice el asiento de adquisicin, al efecto suponga que se pagan en efectivo por concepto de la plusvala, la suma de $75,000. Ejercicio 10. Clculo de la plusvala. Eborn Corporation pretende comprar Oakbrook Industries y ha evaluado la cantidad de plusvala que se reconocera en la compra. Oakbrook declar las siguientes utilidades netas: 2007 2008 2009 2010 2011 $170,000.00 $200,000.00 $240,000.00 $250,000.00 $410,000.00
Los activos netos identificables de Oakbrook tienen un justo valor de mercado de $850,000 en total. La tasa de descuento es del 24% y una tasa normal de rendimiento del 20%. Instrucciones
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Calcular el monto de la plusvala mxima y, con ese monto de plusvala mxima, efectu el asiento correspondiente.
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PASIVOS
NATURALEZA DE LOS PASIVOS
Los pasivos comprenden ms que las deudas que posee una empresa y que provienen de prstamos. La adquisicin de bienes y servicios a crdito da lugar a pasivos y los cuales son parecidos a prstamos. Algo menos similares son las obligaciones que resultan de la imposicin de gravmenes fiscales, de la retencin de sueldos y salarios de empleados, de las declaraciones de dividendos y de las garantas que amparan a los productos. Como definicin del pasivo tenemos: es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Dado que el pasivo implica entregas futuras de bienes o servicios, uno de los puntos ms importantes es la fecha en la cual se ha de hacer el pago. Las obligaciones que vencen actualmente representan una demandan sobre el activo corriente de la empresa, demanda que hay que satisfacer con prontitud y en el curso ordinario de los negocios si se quiere que las operaciones continen. El pasivo que vence en fecha ms distante por lo general no representa una declaracin sobre los recursos actuales de la empresa y est en una categora un tanto diferente. Esta caracterstica da lugar a la divisin fundamental en i) pasivo corriente y ii) pasivo no corriente. Pasivo a corriente. Tanto el pasivo corriente como los activos corrientes, se definen en funcin del ciclo de operacin de la empresa individual. El ciclo de operacin es el periodo que transcurre entre la adquisicin de los bienes y servicios implicados en el proceso de produccin y la entrada a caja que resulta de las ventas y cobros consiguientes. Es as que el pasivo corriente comprende las obligaciones cuya liquidacin, segn se espera razonablemente, requiere el empleo de recursos existentes clasificados correctamente como activos corrientes, o la creacin de otro pasivo a corto plazo. Para su valuacin, en teora, el pasivo se debera medir por el valor actual de los desembolsos futuros necesarios para liquidarlos; pero en la prctica, el pasivo a corto plazo generalmente se asienta en los registros contables y se presentan en los estados financieros con su importe total al vencimiento. Por la brevedad de los perodos en estas condiciones, que en muchas de las ocasiones son menores a un ao plazo, la diferencia entre su valor actual de un pasivo a corto plazo y su valor al vencimiento no es por lo general relevante. Dentro de los ejemplos de cuentas de este tipo tenemos: Cuentas por pagar. Documentos por pagar. Salarios por pagar. Dividendos por pagar. Obligaciones patronales. Impuestos por pagar. Pgina 73 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Ingresos diferidos o recibidos por adelantado.
GARANTAS
Una garanta es un negocio jurdico mediante el cual se pretende dotar de una mayor seguridad al cumplimiento de una obligacin o pago de una deuda. Para efectos del curso, nos interesan tres tipos de garantas: Personales: se respaldan por medio de la emisin de un aval, pagare o letra de cambio. Fiduciarias: fiadores se comprometen a pagar la deuda que asuma el sujeto de crdito, cuando este no la pueda afrontar o deje de pagar. Reales: son aquellas garantas que son respaldadas por medio de un bien, de ah que se les nombra tambin como garantas reales. Estas pueden ser prendarios, cuya garanta son bienes muebles como vehculos, motocicletas, equipos de computo, etc. El otro tipo de garanta son las hipotecas y cdulas hipotecarias, las cuales se realizan respaldado por un bien inmueble, tal como un terreno, una planta, una casa, un edificio, entre otros.
Dependiendo de la naturaleza del pasivo, de las relaciones comerciales con las empresas con las cuales se adquieran dichas cuentas, el tipo de financiamiento, el plazo y el historial de comportamiento crediticio, determinaran el tipo de garanta que se requiera brindar respecto a algn financiamiento. La garanta se convierte en un mitigador del riesgo crediticio, siendo este riesgo la probabilidad de no cumplimiento de pago por parte de un sujeto a crdito. Pasivo no corriente. Consiste en obligaciones actuales, provenientes de actos u operaciones anteriores, que no se tienen que pagar en su totalidad dentro del ciclo de operacin de la empresa, o en el transcurso de un ao, si dentro de este ltimo hay varios ciclos de operacin. Algunos ejemplos de este tipo de cuentas son: Hipotecas por pagar. Bonos por pagar. Documentos por pagar a largo plazo. Normalmente, las empresas recurren al financiamiento por medio de pasivos a largo plazo como un medio de relativamente permanente para financiar el crecimiento y as aumentar las utilidades de los accionistas.
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

Esta seccin se basa en las normas NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un depsito de efectivo en un banco o entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un pasivo financiero. Pgina 74 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligacin contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes: (a) cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial; (b) pagars por cobrar y por pagar; (c) prstamos por cobrar y por pagar; y (d) obligaciones o bonos por cobrar y por pagar. En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligacin de pagar) efectivo que una de las partes tiene, se corresponde con la obligacin de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte. Los instrumentos de deuda perpetua (tales como bonos, obligaciones y pagars perpetuos) normalmente otorgan al tenedor el derecho cont ractual a recibir pagos en concepto de intereses en fechas fijadas que se extienden indefinidamente en el futuro, pero no le conceden el derecho a recibir el principal, o bien le conceden el reembolso de ste en unas condiciones que lo hacen muy improbable o muy lejano en el tiempo. Un derecho o una obligacin contractual de recibir, entregar o intercambiar instrumentos financieros es, en s mismo, un instrumento financiero. Una cadena de derechos u obligaciones contractuales cumple la definicin de instrumento financiero, siempre que lleve en ltimo trmino a la recepcin o pago de efectivo, o bien a la adquisicin o emisin de un instrumento de patrimonio. Los activos fsicos (como inventarios y propiedades, planta y equipo), los activos arrendados y los activos intangibles (como patentes y marcas registradas) no son activos financieros. El control sobre tales activos tangibles e intangibles crea una oportunidad para la generacin de entradas de efectivo u otro activo financiero, pero no da lugar a un derecho presente para la recepcin de efectivo u otro activo financiero.
DEFINICIONES IMPORTANTES
Tanto la NIC 32 y NIC 39 establecen una serie de definiciones relevantes, que se detallan a continuacin: Instrumento financiero: es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Activo financiero: es cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III (ii) un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Pasivo financiero: es cualquier pasivo que sea: (a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o (ii) un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. Instrumento con opcin de venta: es un instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho a devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o es devuelvo automticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o jubilacin del tenedor de dicho instrumento. Activo financiero o pasivo financiero se clasificar como mantenido para negociar si: (a) se adquiere o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato; (b) en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrn real reciente de obtencin de beneficios a corto plazo; o (c) es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garanta financiera o haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz). Pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados: es un pasivo financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones: (a) Cumple la definicin de mantenido para negociar. (b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). El mtodo de la tasa de inters efectiva: es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros). La baja en cuentas: de un activo o pasivo financieros es la eliminacin de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situacin financiera. Una compra o venta convencional: de activos financieros es la compra o venta de un activo financiero bajo un contrato cuyas condiciones requieren la entrega del activo durante un periodo que generalmente est regulado o surge de una convencin establecida en el mercado correspondiente. Costos de transaccin: son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un activo o pasivo financiero. Un costo incremental es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto del instrumento financiero. Pasivo financiero mantenido para negociar: El trmino negociar hace referencia a compras y ventas activas y frecuentes, y los instrumentos financieros mantenidos para negociar generalmente se utilizan con el objetivo de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en el precio o por el margen de intermediacin.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Una entidad reconocer un pasivo financiero en su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
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MEDICIN INICIAL
Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor razonable menos, en el caso de un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin del mismo.
MEDICIN POSTERIOR DE PASIVOS FINANCIEROS

Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicacin continuada. (c) Los contratos de garanta financiera.
MTODO DE LA TASA DE INTERS EFECTIVO (COSTE AMORTIZADO)

Algunas consideraciones incluidas en la norma En algunos casos, los activos financieros se adquieren con un descuento importante que refleja las prdidas crediticias incurridas. Las entidades incluyen dichas prdidas crediticias incurridas en los flujos de efectivo estimados al computar la tasa de inters efectiva. Al aplicar el mtodo del inters efectivo, una entidad amortizar generalmente cualquier comisin, puntos bsicos de intereses pagados o recibidos, costos de transaccin y otras primas o descuentos que estn incluidos en el clculo de la tasa de inters efectiva, a lo largo de la vida esperada del instrumento. Sin embargo, utilizar un periodo ms corto cuando las comisiones, puntos bsicos pagados o recibidos, costos de transaccin, primas o descuentos se refieran a l. ste sera el caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, puntos bsicos pagados o recibidos, costos de transaccin, descuentos o primas sea ajustada a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado de instrumento. En este caso, el periodo de amortizacin adecuado es periodo hasta la siguiente fecha de revisin de intereses. Por ejemplo, si una prima o descuento en un instrumento a tasa variable refleja el inters acumulado (devengado) por el mismo desde el pago del ltimo inters, o los cambios en las tasas de mercado desde que la tasa variable fue revisada segn las tasas de mercado, ser amortizado hasta la prxima fecha en que el inters variable se vuelva a ajustar a las tasas de mercado. Esto es as porque la prima o descuento tiene relacin con el periodo que transcurre hasta la prxima fecha de revisin, puesto que en esa fecha, la variable que se relaciona con la prima o descuento (es decir, la tasa de inters) se revisa para adecuarla a las tasas de mercado. Si, por el contrario, la prima o descuento resulta de un cambio en el diferencial crediticio sobre la tasa variable especificada en el contrato, o de otras variables que no se revisan para ajustarlas a las tasas de mercado, se amortizar a lo largo de la vida del instrumento. En los casos de los activos y pasivos financieros a tasa de inters variable, la reestimacin peridica de los flujos de efectivo esperados que se haga para reflejar movimientos en las Pgina 78 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III tasas de inters de mercado altera la tasa de inters efectiva. Si un activo o un pasivo financiero a inters variable se reconoce inicialmente por un importe igual al principal a cobrar o a pagar al vencimiento, la reestimacin de los pagos por intereses futuros no tiene, normalmente, ningn efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo. Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustar el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La entidad calcular nuevamente el importe en libros computando el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados utilizando la tasa de inters efectiva original del instrumento financiero o, cuando proceda, la tasa de inters efectiva revisada calculada. El ajuste se reconocer en el resultado del periodo como un ingreso o como un gasto. Aplicacin prctica. Este mtodo consiste en registrar las obligaciones de cobro y de pago de la empresa en funcin del valor real de las mismas. El coste amortizado de un instrumento financiero " es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor". Para un activo financiero: Importe por el que inicialmente se valor el activo financiero - Reembolsos de principal producidos +/- Parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias mediante el mtodo del tipo de inters efectivo - Reducciones por deterioro Coste amortizado del activo financiero Para un pasivo financiero:
Importe por el que inicialmente se valor el pasivo financiero - Reembolsos de principal producidos +/- Parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias mediante el mtodo del tipo de inters efectivo
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Coste amortizado del pasivo financiero Al tiempo establece que "el tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras". El coste amortizado se utiliza para la valoracin de los activos y los pasivos financieros representativos de derechos de cobro y deudas, respectivamente, aunque se excluyen los que se originan con vencimiento a corto plazo por motivos prcticos, dado que el clculo implica matemticas financieras con cierta complejidad. De una forma ms sencilla, y desde el punto de vista de un: Activo.- Al igual que para conseguir un activo real (mquina) se invierte en diferentes conceptos (importe del bien, gastos de formalizacin, impuestos, etc.) que constituyen la inversin inicial, posteriormente se recuperarn rendimientos o flujos de efectivo de esa inversin (rentas de alquiler por un inmueble, rendimiento econmico de una determinada mquina, etc.), es decir, el coste que se va a recuperar en perodos futuros. Pasivo.- La valoracin inicial de una transaccin (por ejemplo un prstamo) se hace por la contrapartida recibida (esto es, el principal concedido menos los costes de transaccin), que ser el coste amortizado inicial del pasivo; posteriormente habrn de amortizarse (devolverse) las cantidades recibidas ms intereses, costes de cancelacin de deuda, etc. De esta forma llegamos al Tipo de Inters Efectivo (TIE) que ser el porcentaje que iguale el coste amortizado inicial con el resto de los flujos de efectivo derivados de la transaccin realizada (en el caso del prstamo referido en el prrafo anterior tendramos entre otros intereses a pagar, primas de reembolso, costes de cancelacin de la deuda, otros). Este TIE se utiliza para determinar el coste amortizado en los periodos subsiguientes. As hablamos de una tasa que representa el rendimiento de activo o pasivo incluyendo no slo el rendimiento por intereses explcitos devengados, sino por el efecto que en dicho rendimiento tengan intereses implcitos, descuentos obtenidos, precios de compra obtenidos en el mercado, intereses escalonados y, por supuesto, los costes de transaccin iniciales soportados. Esta tasa aplicada al coste amortizado del instrumento al inicio del periodo, nos dar el importe que deber ser imputado a resultados y dicho importe incluir el devengo de todos estos conceptos. Con esto se consigue que la imputacin de los mismos se haga con arreglo a un verdadero criterio financiero. Ejemplo: En el caso de un prstamo, el TIE ser aquel tipo de inters que iguale el dinero recibido una vez descontada la comisin de apertura, corretaje y dems gastos de formalizacin, con la suma de los importes a pagar (amortizacin, intereses, etc.) a lo largo de los distintos perodos en que se ha formalizado el prstamo. Empresa que recibe un prstamo en 2011 de una entidad financiera de un importe de 100.000, el prstamo devenga un inters del 10% anual, se soportan 6.000 de costes de la operacin y se amortiza por partes iguales en dos aos. Pgina 80 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III 100.000-6.000 = 50.000 + 10.000 -------------------------(1 + TIE) 1 + 50.000 + 5.000 ------------------------(1 + TIE)2
As, el TIE sera en este caso un 14,80%, que por supuesto, es superior al tipo de inters explcito (10%), por el efecto que los gastos iniciales de la operacin tienen sobre el valor inicial. Evidentemente, el total de gastos de la operacin son 6.000 + 10.000 + 5.000 = 21.000 euros que son los que determinan el TIE, an cuando los intereses explcitos se determinen exclusivamente por el tipo de inters nominal (10%). Nota: Para realizar el clculo matemtico de una forma sencilla y accesible para todo el mundo puede utilizarse la funcin TIR en Excel.
Para tener ms clara su aplicacin, veremos los siguientes dos casos: CASO 1: Se solicita un prstamo el 1-1-2010 por 800.000, se amortizan 400.000 al final del primer ao, y el resto, a final del segundo ao. Se sabe adems lo siguiente: Amortizacin del principal en dos plazos: 31-12-2010 y 31-12-2011 Inters anual del 4% sobre el capital neto durante el ejer cicio, pago por anualidades vencidas. Gastos administrativos y comisiones de 10.000. Se pide: calcular el inters efectivo y contabilizar las operaciones relativas al mismo. Cmo se calcula el inters efectivo de este prstamo? El tipo de inters efectivo es el que iguala el importe recibido (800.000 - 10.000 = 790.000), con el valor de los desembolsos futuros que realizar la empresa en concepto de: (1) intereses (2 pagos del 4% del capital neto o lo que es lo mismo 4% de 800.000 el primer ao: 32.000, y 4% de 400.000 el segundo ao: 16.000), y de (2) amortizacin del principal (400.000 EUR el 31-12-2010 y otros 400.000 el 31-12-20x11):
Fecha
Saldo Inicial
Tasa Inters Efectiva
Inters devengado
Inters corriente
Monto AmortizaCoste amortizacin amortizado ble (Saldo principal final)
1-12010
790.000
4,8879%
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III 31-122010 31-122011 790.000 4,8879% 38.614 32.000 6.614 400.000 396.614
396.614
4,8879%
19.386
16.000
3.386
400.000
Con la informacin contenida en la tabla, debemos ser capaces de contabilizar las operaciones relacionadas con este pasivo. De forma general, al contabilizar las operaciones relacionadas con fondos ajenos, tendremos que ver si hay que contabilizar el devengo de intereses, y en su caso, si dichos intereses se deben pagar (-banco) o se dejan a deber (+deuda); hay que reclasificar el pasivo de Largo Plazo a Corto Plazo; si hay que devolver el importe (o parte del importe) que se adeuda. El inters implcito en este caso es de 10.000 (diferencia entre recibido y pagado), que se distribuye (amortiza), segn el mtodo del inters efectivo, como sigue: 6.614 el primer ao y 3.386 el segundo ao. Asientos 01-01-2010 Efectivo o Bancos 790.000,00 Documento por pagar corriente 400.000,00 Documento por pagar No corriente 390.000,00 31-12-2010 Gasto por intereses Documento por pagar No corriente Efectivo Registro pago de los intereses.
38.614,00 6.614,00 32.000,00
31-12-2010 Documento por pagar corriente 400.000,00 Efectivo Pago porcin circulante que vence en esta fecha.
400.000,00
01-01-2011 Documento por pagar No corriente 396.614,00 Documento por pagar corriente 396.614,00 Registro ajuste porcin corriente (El dato se toma directamente de la tabla, el cual corresponde al Saldo Inicial del ltimo ao). 31-12-2011 Documento por pagar corriente 396.614,00 Gasto por intereses 19.386,00 Efectivo 416.000,00 Registro del pago del principal ms los intereses. Pgina 82 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III CASO 2: Se emite bonos por un total de 50.000 obligaciones el 1-1-2010: Valor Nominal de cada obligacin = 20 La emisin de los bonos es a la par Valor Reembolso = 25. Inters (cupn) anual del 5%, por anualidades vencidas. Plazo de los bonos: 3 aos. Devolucin del principal ntegra (amortizacin) al final de los 3 aos. Gastos de emisin: 50.000. Se pide: calcular el inters efectivo de los bonos emitidos y contabilizar las operaciones relativas al mismo. Los bonos se emiten por 50.000 x 20 (VN)= 1.000.000. La empresa recibe 1.000.000. Tiene pagos por la emisin de 50.000. Por tanto, recibe en efectivo 950.000. La devolucin del emprstito es por 50.000 x 25 (VF) = 1.250.000. Anualmente, tiene que pagar un 5%. El inters explcito se calcula sobre el valor nominal, por tanto, tiene que pagar = 5% de 1.000.000 = 50.000 Esquemticamente los flujos de efectivo asociados a esta operacin son como sigue:
El inters efectivo (i) es el tipo de inters que iguala lo recibido y lo entregado;
La tasa de inters efectiva es de 14.408483%. El inters implcito es de 300.000 (diferencia entre lo recibido al principio: 950.000 y lo entregado por devolucin del principal: 1.250.000) y el inters explcito es de 150.000 (3 pagos de 50.000). Cuadro de amortizacin: Fecha Saldo Inicial Tasa Inters Efectiva Inters Inters devenga- corriente do Monto AmortizaCoste amortizacin amortizado ble (Saldo principal final)
1-12010 31122010
950.000 14,408483%
950.000
14,408483%
136.881
50.000
86.881
1.036.881
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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III 31122011 31122012 31122012 1.036.881 14,408483% 149.399 50.000 99.399 0 1.136.279
1.136.279 14,408483%
163.721
50.000
113.721
1.250.000
0 1.250.000
El inters explcito se paga a medida que se devenga. Son gasto del ejercicio 50.000 cada ao por intereses explcitos, que se van pagando a medida que se van devengado: en el caso de los explcitos, el PAGO y el GASTO suceden en los mismos ejercicios. En el caso del inters implcito se PAGA al final (las 300.000 se pagan al final del todo, incorporadas al principal), sin embargo los 300.000 son GASTO de los tres aos (son coste financiero del pasivo), y hay que distribuirlos segn el mtodo del inters efectivo. En este caso, se distribuyen 86.881 el primer ao, 99.399 el segundo ao, y 113.721 el tercer ao. Asientos 01-01-2010 Efectivo o Bancos Bonos por pagar No corriente Registro emisin y colocacin de bonos. 31-12-2010 Gasto por intereses Efectivo Bonos por pagar No corriente Registro pago de los intereses. 31-12-2011 Gasto por intereses Efectivo Bonos por pagar No corriente Registro pago de los intereses.
950.000,00 950.000,00
136.881,00 50.000,00 86.881,00
149.399,00 50.000,00 99.399,00
01-01-2012 Bonos por pagar No corriente 1.136.279,00 Bonos por pagar corriente 1.136.279,00 Ajuste porcin corriente. (Reclasificacin de las partidas de Largo Plazo a Corto Plazo) Pgina 84 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III 31-12-2012 Bonos por pagar corriente 1.136.279,00 Gasto por intereses 163.721,00 Efectivo Registro del pago del principal ms los intereses.
1.300.000,00
MTODO DEL VALOR RAZONABLE:

Algunas consideraciones incluidas en la norma En la definicin de valor razonable subyace la presuncin de que la entidad es un negocio en marcha, sin ninguna intencin o necesidad de liquidar, reducir de forma material la escala de sus operaciones o de celebrar transacciones en trminos desfavorables para la misma. Por lo tanto, el valor razonable no es el importe que la entidad recibira o pagara en una transaccin forzada, liquidacin involuntaria o venta urgente. No obstante, el valor razonable refleja la calidad crediticia del instrumento. Se utilizan los trminos precio comprador y precio vendedor (a veces denominado precio corriente de oferta) en el contexto de precios de mercados cotizados, y el trmino diferencial de precios comprador y vendedor para incluir slo los costos de transaccin. Mercado activo: precio cotizado Un instrumento financiero se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotizacin estn fcil y regularmente disponibles a travs una bolsa, de intermediarios financieros, de una institucin sectorial, de un servicio de fijacin de precios o de un organismo regulador, y esos precios reflejan transacciones de mercado actuales que se producen regularmente, entre partes que actan en situacin de independencia mutua. El valor razonable se define en trminos del precio que se acordara entre un comprador y un vendedor, ambos debidamente informados, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. El objetivo de determinar el valor razonable de un instrumento financiero que se negocia en un mercado activo, es obtener el precio al cual se producira la transaccin con ese instrumento al final del periodo sobre el que se informa (es decir, sin modificar o reorganizar de diferente forma el instrumento en cuestin), dentro del mercado activo ms ventajoso al cual tenga acceso la entidad. No obstante, la entidad ajustar el precio de mercado ms ventajoso para reflejar cualquier diferencia en el riesgo de crdito de la contraparte entre los instrumentos habitualmente negociados y aqul que est siendo valorado. La existencia de cotizaciones de precios publicadas en el mercado activo es la mejor evidencia del valor razonable y, cuando existen, se utilizan para medir el activo o el pasivo financiero. Cuando los precios comprador y vendedor actuales no estn disponibles, el precio de la transaccin ms reciente suministra evidencia del valor razonable actual siempre que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas desde el momento de la transaccin. Mercado no activo: tcnicas de valoracin Pgina 85 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad establecer el valor razonable utilizando una tcnica de valoracin. Entre las tcnicas de valoracin se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, as como las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero sustancialmente igual, el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijacin de precios de opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizada por los participantes en el mercado para fijar el precio de ese instrumento, y se hubiera demostrado que proporciona estimaciones fiables de los precios observados en transacciones reales de mercado, la entidad utilizar esa tcnica. El valor razonable se estima sobre la base de los resultados proporcionados por alguna tcnica de valoracin que utilice en la mayor medida posible datos procedentes del mercado y minimice la utilizacin de datos aportados por la entidad. Se puede esperar que la tcnica de valoracin llegue a una estimacin realista del valor razonable si (a) refleja de forma razonable cmo podra esperarse que el mercado fijara el precio al instrumento, (b) las variables utilizadas por la tcnica de valoracin representan de forma razonable expectativas de mercado y reflejan los factores de rentabilidad-riesgo inherentes al instrumento financiero. Al aplicar el anlisis de flujo de efectivo descontado, la entidad utilizar una o ms tasas de descuento iguales a las tasas de rentabilidad imperantes para instrumentos financieros que tengan sustancialmente las mismas condiciones y caractersticas, incluyendo la calidad crediticia del instrumento, el periodo restante en el que la tasa de inters contractual es fija, los plazos de devolucin del principal y la moneda en la cual se realizan los pagos. Informacin a utilizar para aplicar las tcnicas de valoracin Toda tcnica apropiada para estimar el valor razonable de un instrumento financiero en particular, incorporar tanto los datos de mercado observables sobre las condiciones de mercado como otros factores que probablemente vayan a afectar al valor razonable del instrumento. El valor razonable de un instrumento financiero estar basado en uno o ms de los siguientes factores (y quizs en otros distintos). (a) El valor del dinero en el tiempo (es decir, la tasa de inters bsica o libre de riesgo). Las tasas de inters bsicas pueden habitualmente deducirse de los precios observables de la deuda pblica y se difunden de forma habitual en las publicaciones financieras. Estas tasas de inters varan generalmente con las fechas esperadas para los flujos de efectivo proyectados, segn el comportamiento de la curva de rendimientos de las tasas de inters para diferentes horizontes temporales. Por razones prcticas, la entidad puede utilizar como tasa de referencia una tasa de inters generalmente aceptada y fcilmente observable, como la LIBOR o la tasa de las permutas financieras. (puesto que una tasa de inters como la LIBOR no est libre de riesgo, el ajuste adecuado por riesgo de crdito de un instrumento financiero particular se determina tras la consideracin de su riesgo de crdito en relacin al riesgo de crdito asumido por la tasa de inters de referencia). (b) Riesgo de crdito. El efecto sobre el valor razonable del riesgo de crdito (es decir, la prima por riesgo de crdito sobre la tasa de inters bsica) puede deducirse de los Pgina 86 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III precios de mercado observables para instrumentos negociados de diferente calidad crediticia, o bien a partir de las tasas de inters observables cargadas por prestamistas para prstamos con un abanico de diferentes calificaciones crediticias. (c) Tasas de cambio. Existen mercados activos de divisas para la mayora de las monedas principales, y los precios se cotizan diariamente en las publicaciones financieras. (d) Precios de materias primas cotizadas. Existen precios de mercado observables para muchas materias primas cotizadas. (e) Precios de instrumentos de patrimonio. Los precios (y los ndices de precios) de instrumentos de patrimonio negociados son fcilmente observables en algunos mercados. (f) Volatilidad (es decir, la magnitud de los futuros cambios en el precio del instrumento financiero u otro elemento (g) Riesgo de pago anticipado y riesgo de rescate (h) Los costos de administracin de un activo o un pasivo financiero. Los costos de administracin pueden estimarse mediante comparaciones con las comisiones actuales cargadas por otros participantes en el mercado. Aplicacin prctica. Este mtodo consiste realizar valoraciones peridicas que permitan mantener el valor en libros por medio de un valor razonable, el cual, como se comenta anteriormente, debe obtenerse de preferencia en un mercado activo. Las diferencias se registran en una cuenta de prdidas o ganancias de pasivos financieros. Debemos indicar que los bonos, as como las acciones, se pueden colocar en el mercado de tres formas: A la par: el valor nominal es igual al valor de mercado. Con prima: el valor de mercado es mayor que el valor nominal (ejemplo valor 101, o sea, el pasivo se coloca al 101 de su precio). Con descuento: el valor de mercado es menor que el valor nominal (ejemplo valor 98, o sea, el pasivo se coloca a 98 de precio). Para su aplicacin, veremos el siguiente ejemplo: Se emite una serie de 10 bonos, con un valor nominal individual de $10.000, una tasa del 12%, a un plazo de un ao, cuyos intereses se pagan semestralmente, valor unitario de mercado al momento de la venta es de $9.800 y se colocan el 01-01-2010. Se tiene una comisin de $5.000. El 30-04-2010 se determina que su valor de mercado es de $10.100. El 30 de noviembre se determina que su valor de mercado es de $90.000. Los asientos seran los siguientes: Pgina 87 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III Asientos 01-01-2010 Efectivo 93.000,00 Bonos por pagar 93.000,00 Registro emisin y colocacin bonos. (Este sera el valor razonable). 30-04-2010 Prdida valor razonable pasivos 8.000,00 Bonos por pagar 8.000,00 Registro ajuste valoracin de mercado. -Valor mercado valor libros= Aumento (Disminucin)(101.000 - 93.000 = 8.000) 30-06-2010 Gastos por intereses 6,000,00 Efectivo Registro del pago de los intereses semestrales.
6.000,00
30-11-2010 Bonos por pagar 11.000,00 Ganancia valor razonable pasivos 11.000,00 Registro ajuste valoracin de mercado. -Valor mercado valor libros= Aumento (Disminucin)90.000 - 101.000 = (11.000) 31-12-2010 Prdida valor razonable pasivos 10.000,00 Bonos por pagar 10.000,00 Registro ajuste valoracin de mercado. -Valor mercado valor libros= Aumento (Disminucin)100.000 - 90.000 = 10.000 31-12-2010 Bonos por pagar 100.000,00 Gasto por intereses 6.000,00 Efectivo 106.000,00 Registro cancelacin y pago de los bonos, lo cual incluye el pago de los intereses semestrales.
DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO

El deterioro de un activo financiero medido al costo amortizado se medir utilizando la tasa de inters efectiva del instrumento original, puesto que descontar a tasas de inters de mercado impondra, de hecho, la medicin al valor razonable en aquellos activos financieros Pgina 88 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III que en otro caso se contabilizaran al costo amortizado. Si las condiciones de un activo financiero medido al costo amortizado se renegocian o por el contrario se modifican a causa de dificultades financieras del prestatario o emisor, el deterioro se medir utilizando la tasa de inters efectiva original anterior a la modificacin de las condiciones. Los flujos de efectivo relativos a las partidas por cobrar a corto plazo no se descontarn si el efecto del descuento no es importante. El proceso de estimacin del deterioro tendr en cuenta todas las exposiciones crediticias, no slo las que tengan baja calidad crediticia. Por ejemplo, si una entidad utiliza un sistema interno de graduacin crediticia, considerar todos los grados de la escala que utilice, no solamente aqullos que reflejen un deterioro crediticio severo.
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO

Un pasivo financiero (o una parte del mismo) quedar extinguido cuando el deudor: (a) cumpla con la obligacin contenida en el pasivo (o en una parte del mismo) pagando al acreedor, normalmente en efectivo, en otros activos financieros, en bienes o en servicios; (b) est legalmente dispensado de la responsabilidad fundamental contenida en el pasivo (o en una parte del mismo) ya sea por virtud de un proceso judicial o por el acreedor. (Si el deudor ha prestado una garanta esta condicin puede ser an cumplida).
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EJERCICIOS: PASIVOS
Ejercicio 1. La empresa ABC S.A., emite el 01-01-2009 un total de 1.000 bonos (obligaciones), con un valor nominal y de reembolso de 50, un precio de mercado de 40, un plazo de 4 aos y una tasa de inters del 12%, con intereses pagaderos anualmente. Los reembolsos se realizan un 50% el ao 2 y el resto al final del periodo. Los costos por la emisin de los bonos son de 1 por cada uno. La Tasa de Inters Efectiva es de 23,2650633981%. El cierre fiscal es el 31 de diciembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicio 2. La empresa Investment S.A., emite, el 01-10-2010, bonos (obligaciones), con un valor nominal 200.000,00 y de reembolso de 220.000,00, a un precio de mercado de 250.000,00, con un plazo de 3 aos y una tasa de inters del 18%, cuyo reembolso se realiza un 40% al final del segundo ao y el resto al final del tercer ao. Los intereses se pagan de forma anual. Los costos por la emisin de los bonos son de 15.000,00. La Tasa de Inters Efectiva es de 13,0873599198%. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicio 3. La empresa Trust S.A., emite, el 01-10-2010, 2.000 bonos con un valor nominal 10 y de reembolso de 15 por cada bono, a un precio individual de mercado de 8, un plazo de 5 aos y una tasa de inters del 10%, cuyo reembolso se realiza al final del plazo de emisin. Los costos por la emisin de los bonos son de 1 por cada uno. La Tasa de Inters Efectiva es de 27,5398839504%. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicios 4. El 01 de octubre del 2012 la empresa Iggy S.A. solicita un prstamo al Banco Dinero S.A., por un monto total de 5.000.000,00, de los cuales un 10% del mismo debe ser cancelado (y Pgina 90 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III rebajado del monto principal), por concepto de gastos administrativos, legales y comisiones. La tasa del prstamo es del 18%, los intereses se calculan sobre saldos y se pagan de forma anual. El plazo del financiamiento es por 5 aos. El prstamo se amortizar un 50% al final del ao 4 y la diferencia al final del plazo (ao 5). La tasa de inters efectiva es del 21,7116979087%. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicios 5. El 01 de octubre del 2013 la empresa Atcos Regional S.A. solicita un prstamo al Banco Costarricense S.A., por un monto total de 12.000.000,00, de los cuales un 8% del mismo debe ser cancelado (y rebajado del monto principal), por concepto de gastos administrativos, legales y comisiones. La tasa del prstamo es del 24%, los intereses se calculan sobre saldos y se pagan de forma anual. El plazo del financiamiento es por 6 aos. El prstamo se amortizar un 30% al final del ao 2, un 30% al final del ao 4 y la diferencia al final del plazo (ao 6). La tasa de inters efectiva es del 27,621694866317%. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicios 6. El 01 de octubre del 2013 la empresa Atcos Regional S.A. solicita un prstamo al Banco Costarricense S.A., por un monto total de 12.000.000,00, de los cuales un 8% del mismo debe ser cancelado (y rebajado del monto principal), por concepto de gastos administrativos, legales y comisiones. La tasa del prstamo es del 24%, los intereses se calculan sobre saldos y se pagan de forma anual. El plazo del financiamiento es por 6 aos. El prstamo se amortizar un 30% al final del ao 2, un 30% al final del ao 4 y la diferencia al final del plazo (ao 6). La tasa de inters efectiva es del 27,621694866317%. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la tabla de datos generales, la tabla del mtodo de inters efectivo y asientos que correspondan por el plazo total. Ejercicio 6. La empresa SVC S.A. emite 300 bonos el 01-08-2011, con un plazo de dos aos, cuyo valor nominal individual es de 250 cada bono. Sus intereses se pagan de forma trimestral y posee Pgina 91 de 93
Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III una tasa del 12%. Al momento de la emisin su valor individual de mercado es de 260. Se debe cancelar adems 10.000,00 por concepto de comisin por la emisin de los bonos. El 25-05-2012, se determin que el valor de mercado individual de cada bono era de 240. El 1509-2012, se determin que su valor de mercado es de 245. El 30-11-2012 se redimi el bono con un valor individual de 255. El cierre fiscal se realiza el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la lnea del tiempo, tabla de datos generales y todos los asientos que correspondan. Ejercicio 7. La empresa Atlas S.A., emite 500 bonos el 01-01-2011, cuyo valor nominal individual es de 100 cada bono y un plazo de 3 aos. Sus intereses se pagan de forma semestral y se determin una tasa del 15%. Al momento de la emisin, su valor individual de mercado es de 90. Se debe cancelar adems 5.000,00 por concepto de comisin por la emisin de los bonos. El 31-03-2011, se determin que el valor de mercado individual de cada bono era de 85. El 30-08-2011, se determino que su valor de mercado es de 95. El 01-08-2012 se readquiri el bono con un valor individual de 112. El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la lnea del tiempo, tabla de datos generales y todos los asientos que correspondan. Ejercicio 8. La empresa Siglo XXI S.A., emite 10.000 bonos el 01-03-2011, el cual tiene un plazo de un ao, una tasa del 10%, cuyo valor nominal individual es de 30 y los intereses se pagan de forma trimestral. El da de la emisin se recibieron 290.000,00, monto que incluye costos de la emisin por un monto de 10.000,00. El 31-08-2011, dicho bonos se valoran a 35. El 31-102011, se obtuvo una nueva valoracin, la cual la ubico en un valor de 28. El 01-02-2012, el valor de cada bono es de 31. El 15-02-2012 se readquiri el bono con un valor individual de 34.El cierre fiscal es el 30 de setiembre de cada ao. Instrucciones. Confeccione la lnea del tiempo, tabla de datos generales y todos los asientos que correspondan.
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BIBLOGRAFA:
ESCOTO, Roxana. El proceso contable, San Jos, Costa Rica. : EUNED (2005) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reino Unido. 2010.
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UNIVERSIDAD HISPANOAMERICANA

Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III

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PROGRAMA DEL CURSO

DESCRIPCIN DEL CURSO

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CRONOGRAMA DEL CURSO

MTODO DEL CURSO

EVALUACIN DEL CURSO

ASPECTOS GENERALES DEL CURSO

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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Costo total flete 2.400.000,00 2.400.000,00 2.400.000,00

Costo individual 600.000,00 840.000,00 960.000,00 2.400.000,00

Gasto Flete 600.000,00 840.000,00 960.000,00 2.400.000,00

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Periodicidad pago Anual Semestral Anual Semestral

Fecha inicio 01/01/2012 01/01/2009 01/07/2007 01/07/2011

Monto 2.500.000,00 15.000.000,00 10.000.000,00 8.000.000,00

Fecha gasto 01-ene-12 01-feb-12 01-abr-12 01-jun-12 01-sep-12 01-nov-12 Totales

Inters anual 2.700.000,00 2.400.000,00 2.400.000,00 7.500.000,00 22,73%

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Intres al 30-06-2012 0,00 1.350.000,00 2.400.000,00 1.200.000,00 4.950.000,00

Intres al 31-12-2012 300.000,00 1.350.000,00 0,00 1.200.000,00 2.850.000,00

3.750.000,00 1.200.000,00 4.950.000,00

ADICIONES, MEJORAS, REEMPLAZOS Y REPARACIONES

ADQUISICIN Y VALUACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En este caso, el asiento ser el siguiente: Pgina 22 de 93

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18.000,00 (11.400,00) 6.600,00 7.000,00 (6.600,00) 400,00

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EJERCICIOS: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

2.000,00 3.100,00 4.000,00 1.500,00

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20-12-2012 22-12-2012 28-12-2012

5.100,00 100.000,00 20.000,00

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DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS

FACTORES QUE ABARCAR EL PROCESO DE DEPRECIACIN

iii. Mtodo de la suma de dgitos Pgina 37 de 93

MTODOS ESPECIALES DE DEPRECIACIN

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DEPRECIACIN EN PERIODOS FRACCIONARIOS.

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Profesor: Rodolfo Gonzlez Soto Antologa del curso de Contabilidad III

MACHOTES CUADRO DEPRECIACIN

Mtodo suma de dgitos Pgina 43 de 93

Ao Periodo Inicio Periodo Fin

Ao Periodo Inicio Periodo Fin

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Mtodo unidades producidas

Ao Periodo Inicio Periodo Fin

Total Undes Factor Unidades a Producir depreciacin producidas Valor en libros

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EJERCICIOS: DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS

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Toneladas extradas 750.000 600.000 450.000

Toneladas vendidas 300.000 500.000 650.000

Precio Venta Und 1.200,00 1.350,00 1.400,00

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NATURALEZA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES