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Conceitos de Direito Tributrio Conceitos de Direito Tributrio, segundo os principais doutrinadores:

Paulo de Barros Carvalho - o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Hugo de Brito Machado - O ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse poder. Luciano Amaro - O Direito Tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Kiyoshi Harada - Direito Tributrio o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus sditos, mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica que estuda as relaes entre o fisco e o contribuinte. Ruy Barbosa Nogueira - a disciplina da relao entre Fisco e Contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. Pedro Nunes - Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies

Princpios do Direito Tributrio brasileiro

Princpio da Legalidade (art. 150, I, da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Princpio da Igualdade ou da Isonomia (art. 150, II, da CF/88) No deve haver tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente, assim como qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a da CF/88) vedado a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Princpio da Anterioridade (do exerccio e nonagesimal) (art. 150, III, b e c da CF/88) vedada a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro (ano) e antes de decorridos

noventa dias em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Excees: imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produto industrializado (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF), ICMS monofsico sobre combustveis e lubrificantes, CIDE petrleo, emprstimo compulsrio para casos de calamidade publica ou guerra externa, imposto extraordinrio de guerra e contribuies para o financiamento da seguridade social, que juntamente com o IPI obedecem somente a noventena. Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1 da CF/88) Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Princpio da Vedao do Confisco (art. 150, IV da CF/88) vedada a utilizao do tributo com efeito de confisco, impedindo que o Estado, com o pretexto de cobrar tributo, se aposse dos bens do contribuinte. Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V da CF/88) vedada estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Princpio da Transparncia dos Impostos (Art. 150, 5 da CF/88) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 151,I da CF/88) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Princpio da Seletividade (Art. 153, 3 da CF/88) A tributao deve ser maior ou menor dependendo da essencialidade do bem. Possui aplicao obrigatria quanto ao IPI e facultativa para o ICMS e IPVA. Princpio da No-Diferenciao Tributria (Art. 152 da CF/88) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Princpio da No-Cumulatividade (Art. 155, 2, I, art. 153, 3, II, e art. 154, I da CF/88) Quanto ao ICMS, IPI e Impostos Residuais da Unio deve-se compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.

Princpio das Imunidades Tributrias (Art. 150, VI, a da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre: patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Princpio da Competncia (segundo Hugo de Brito Machado) A entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional quela matria que lhe foi constitucionalmente destinada

Tributo, definio e espcies

Definio Do latim - tribuo, tributum, tribuere, repartir com os cidados a despesa pblica. O Cdigo Tributrio Nacional define tributo como: Art. 3 - Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. J a Lei 4.320/64: Art. 9 - Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades. Criticando o conceito legal de tributo, Luciano Amaro, por entender que cabe a doutrina e no a lei definir e classificar um instituto de direito, o define como a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao (art. 4 do CTN). Alguns autores entendem que este critrio est superado. Espcies - Teoria Bipartida: Impostos e Taxas (Alfredo Augusto Becker e Pontes de Miranda); - Teoria Tripartida: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria (CTN, Paulo de Barros Carvalho e Sacha Calmo Navarro Colho); - Teoria Quadripartida: Impostos, as Taxas, as Contribuies (de Melhoria e Especiais) e os Emprstimos compulsrios (Luciano Amaro, Bernardo Ribeiro Moraes e Ricardo Lobo Torres); - Teoria Pentapartida: Impostos, Taxas, Contribuies de melhoria, Contribuies sociais e os Emprstimos Compulsrios (CF/88 segundo o STF). No RE 146.733, Rel. Moreira Alves, ficou

consignado: De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. No tocante s contribuies sociais - que dessas duas modalidades tributrias a que interessa para este julgamento -, no s as referidas no artigo 149 - que se subordina ao captulo concernente ao sistema tributrio nacional - tm natureza tributria, como resulta, igualmente, da observncia que devem ao disposto nos artigos 146, III, e 153, I e III, mas tambm as relativas seguridade social previstas no artigo 195, que pertence ao ttulo 'Da Ordem Social'. Por terem esta natureza tributria que o artigo 149, que determina que as contribuies sociais observem o inciso III do artigo 150 (cuja letra b consagra o princpio da anterioridade), exclui dessa observncia as contribuies para a seguridade social previstas no artigo 195, em conformidade com o disposto no par. 6 deste dispositivo, que, alis, em seu par. 4, ao admitir a instituio de outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, determina se obedea ao disposto no art.154, I, norma tributria, o que refora o entendimento favorvel natureza tributria dessas contribuies sociais. Classificao -Reais: cobrados com observncia aos aspectos objetivos do bem tributado (ex: IPTU); -Pessoais: cobrados com observncia aos aspectos pessoais do contribuinte (ex: IR). -Diretos: o nus recai sobre a pessoa do contribuinte (ex: IR); -Indiretos: o contribuinte de direito tem a faculdade de repassar o nus da tributao a um terceiro, o contribuinte de fato (ex: ICMS). -Fiscais: tem finalidade arrecadatria, institudos para produzir receita (ex: IR e ICMS); -Extrafiscais: usados principalmente como instrumentos de interveno estatal na economia, embora tambm produzam receita (ex: Impostos de Exportao e Importao); -Parafiscais: quando a lei atribui a disponibilidade dos recursos arrecadados a pessoa jurdica diversa daquela que institui o tributo (ex: contribuies sociais e corporativas). -Vinculados: a cobrana depende de atividade especfica ao contribuinte (ex: Taxa); -No-vinclulados: a cobrana independe de atividade especfica ao contribuinte (ex: Todos os Impostos). -De arrecadao vinculada: os recursos somente podem ser utilizados em atividades determinadas (ex: Emprstimo Compulsrio); -De arrecadao no-vinculada: os recursos podem ser utilizados em qualquer despesa (ex: Todos os Impostos).

Impostos

O CTN conceitua imposto como: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Fatos geradores tpicos de impostos so as manifestaes de riquezas, tais como: propriedade, aquisio de renda, produo e circulao de bens, etc. Justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a idia da solidariedade social (Ricardo Alexandre). Os impostos devem prestar-se ao financiamento das atividades gerais dos estado (Luciano Amaro) e no podem ter sua receita vinculada a rgo, fundo ou despesa, salvo as excees previstas no artigo 167, IV, da CF/88, devendo ser aplicada (a receita) para remunerar os servios universais (uti universi), ou seja, aqueles servios que no possuem especificidade e divisibilidade. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (art. 145, 1 da CF/88). A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (art. 150, 5 da CF/88). Competncia Compete Unio instituir impostos sobre (art. 153 da CF/88): I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. A Unio poder instituir (art. 154 da CF/88): I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (Competncia Residual); II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (Competncia Extraordinria). Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (art. 155 da CF/88) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as

prestaes se iniciem no exterior III - propriedade de veculos automotores. Compete aos Municpios instituir impostos sobre (art. 156 da CF/88): I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (art. 147 da CF/88).