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EDUCACIN A DISTANCIA AUDITORIA FINANCIERA IIC

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD
DOCENTE ALUMNOS : CPC. Romn Quispe Sullca : CERRON POMA, Marleny
CORNELIO LAZO, Helen Flor

FACULTAD ESPECIALIDAD CICLO

: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES : CONTABILIDAD Y FINANZAS : VIII HUANCAYO PER

2012

DEDICATORIA A nuestros padres, quienes nos dan lo mejor de ellos para ser profesionales de xito. A nuestros queridos profesores por la sacrificada labor que desempean en la formacin de buenos profesionales. Los Alumnos

PRESENTACIN

La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a la responsabilidad y aplicacin de las firmas de contadores profesionales sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

Los Alumnos

AGRADECIMIENTO A Dios por ser el creador de todo lo existente y fortalecer nuestras almas. A nuestros queridos docentes por la dedicada labor que desempean, quienes dan lo mejor de ellos en la formacin incondicional de buenos profesionales.

Los Alumnos.

NDICE

DEDICATORIA ...2 PRESENTACIN...3 AGRADECIMIENTO..4 INTRODUCCIN...10

CAPTULO I NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11. 1.12. 1.13. 1.14. 1.15. 1.16. 1.17. 1.18. 1.19. 1.20. Definiciones.11 Objetivo12 Requerimientos.13 Elementos de un sistema de control de calidad..13 Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma.........14 Requisitos ticos relevantes..........14 Independencia..14 Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos...16 Recursos humanos.17 Asignacin de equipos de trabajo...17 Desempeo del Trabajo....17 Consultas.18 Revisin de control de calidad del trabajo..............18 Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo ...19 Documentacin de la revisin del control de la calidad del trabajo .19 Diferencias de opinin..20 Documentacin del trabajo.....20 Retencin de la documentacin del trabajo ..20 Monitoreo ..20 Evaluacin, comunicacin y solucin de deficiencias identificadas ..21

1.21. 1.22.

Quejas y controversias.22 Documentacin del sistema de control de calidad.23

CAPTULO II MATERIAL DE APLICACIN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes Consideraciones especficas para firmas pequeas.......24 Elementos de un sistema de control de calidad...24 Consideraciones especficas para firmas pequeas.24 Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma Promover una cultura interna de calidad.24
Asignacin de responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad de la firma..25

Requisitos ticos relevantes Cumplimiento de los requisitos ticos relevantes25 Confirmacin escrita.26 Amenaza de familiaridad 26 Consideraciones especficas para organizaciones de auditora del sector pblico26 Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos Competencia, capacidades y recursos....27 Integridad del cliente...27 Retencin de la relacin con clientes....28 Retiro de un trabajo.28 Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico 29 Recursos humanos.29 Consideraciones especficas para firmas pequeas...30 Asignacin de equipos del trabajo Socios del trabajo30 Equipos del trabajo30 Desempeo del trabajo

Consistencia en la calidad del trabajo desarrollado...31 Supervisin....31 Revision........32 Consultas...32 Consideraciones especficas a firmas pequeas....32 Revisin de control de calidad del trabajo Criterios para una revisin de control de calidad del trabajo .33 Naturaleza, oportunidad y extensin de la revisin de control de calidad del trabajo .33 Revisin de control de calidad del trabajo de una entidad que cotiza en bolsa...33 Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico ...34 Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo Pericia tcnica, experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas..34 Consultas con el revisor de control de calidad del trabajo.34 Objetividad del revisor de control de calidad del trabajo..34 Consideraciones especficas a firmas pequeas....35 Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico ...35 Diferencias de opinin .35 Documentacin del trabajo Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo).35 Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo .36 Retencin de la documentacin del trabajo 37 Propiedad de la documentacin del trabajo ..........37 Monitoreo Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma .37 Comunicacin de las deficiencias identificadas 38 Quejas y controversias Fuente de quejas y controversias....38 Polticas y procedimientos de investigacin..38 Documentacin del sistema de control de calidad............................38

CAPTULO III NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA NIA 7 CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA CONTROLES ESPECFICOS DE CALIDAD Delegacin..39 Direccin..40 Supervisin.40 Revisin..40 CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.41 CAPITULO IV EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA FIRMA DE AUDITORA

A. REQUISITOS PROFESIONALES Poltica...42 B. HABILIDADES Y COMPETENCIA Poltica43 C. ASIGNACIN Poltica.48 D. DELEGACIN Poltica.49 E. CONSULTAS Polticas50 F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Poltica51

CAPITULO V NORMA INTERNACIONALDEAUDITORA220 CONTROLDECALIDADPARAUNAAUDITORADEESTADOS FINANCIEROS

Introduccin55 Desempeo del trabajo Direccin, supervisin y desempeo58 Revisiones.59 Consultas..59

Revisin de control de calidad del trabajo59 Diferencias de opinin..60 Monitoreo60 Documentacin.60

CONCLUSIONES.62 RECOMENDACIONES. 63 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS64

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INTRODUCCIN

Esta Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) se ocupa de las responsabilidades de una firma por su sistema de control de calidad para las auditorias y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y de otros servicios relacionados. Debe leerse en conjuncin con los requerimientos ticos pertinentes. En cumplimiento de la NICC, se requiere que el sistema de control de calidad sea establecido el 15 de diciembre de 2009. Siendo su objetivo establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar con razonable seguridad que la firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios pertinentes y los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso, sean apropiados en las circunstancias. Revisin del control de calidad de un compromiso es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, durante o antes de la fecha del informe, sobre los juicios ms importantes hechos por el equipo del compromiso y las conclusiones a que han llegado en la formulacin del Informe. El proceso de revisin del control de calidad de un compromiso, aplica a las auditoras de estados financieros de las entidades que cotizan en bolsa, y de otros compromisos, si hubiere, por el que la firma tiene establecido requerimientos para una revisin del control de calidad del compromiso. Por ello es importante revisar la Norma Internacional sobre Control de Calidad. En cumplimiento con las normas establecidas, presento el siguiente trabajo de investigacin con informacin que he recopilado y lo muestro como producto de mi experiencia; cuyo contenido es el siguiente: En CAPTULO I, desarrollamos los aspectos Generales de la Norma Internacional De Control De Calidad. En CAPTULO II, nos enfocamos en el material de aplicacin y otro material explicativo, con respecto a la aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes y

consideraciones especficas sobre las NICC. En CAPTULO III, tratamos sobre la norma internacional de auditora NIA 7 enfocado al control de calidad del trabajo de auditora. En CAPTULO IV, describimos ejemplos ilustrativos sobre procedimientos de control de calidad para una firma de auditoria En CAPTULO V, detallamos los aspectos generales sobre la norma internacional de auditora 220, sobre el control de calidad para una auditora de estados financieros

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CAPTULO I NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD

1.1.

Definiciones En esta NICC, los siguientes trminos tienen los significados que se indican a continuacin: a. Fecha del informe.-El momento determinado por el profesionista para fechar el informe. b. Documentacin del trabajo.- El registro del trabajo desarrollado, resultados

obtenidos, y conclusiones del profesionista (en ocasiones referido como "papeles de trabajo"). c. Socio responsable del trabajo.- El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo y su desempeo, y del informe que se emite a nombre de la firma, y quien, cuando se requiera, tiene la autoridad apropiada de un rgano profesional, legal o regulador. d. Revisin de control de calidad del trabajo.- Un proceso diseado para dar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe, de los juicios significativos que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones que alcanz para formular el informe. El proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo. e. Revisor de control de calidad del trabajo.- Un socio, otra persona de la firma, persona externa con la calificacin adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas, ninguna de las cuales es parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficiente y apropiada para evaluar de manera objetiva los juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que lleg para formular el informe. f. Equipo del trabajo.- Todos los socios y personal que desempee el trabajo, y cualesquier persona asignada por la firma o por una firma de la red para que desempee procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos contratados por la firma o por una firma de la red. g. Firma.- Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores pblicos profesionales.

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h.

Inspeccin.- En relacin con trabajos terminados, los procedimientos disea- dos para proporcionar evidencia de cumplimiento por parte de los equipos de trabajo de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

i.

Entidad que cotiza en bolsa.- Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn listados en una reconocida bolsa de valores, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa reconocida u otro organismo equivalente.

j.

Monitoreo. Un proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.

k. l.

Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red. Socio.-Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto al desempeo de un trabajo de servicios profesionales.

m. Personal.-Socios y personal profesional asistente (equipo de trabajo). n. Seguridad razonable. En el contexto de esta NICC, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. o. Requisitos ticos relevantes.- Se refieren a los que estn sujetos el equipo del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, que, ordinariamente, comprenden las partes A y B, del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la Federacin Internacional de Contadores (el Cdigo de IFAC), junto con los requisitos nacionales que sean ms estrictos. p. Personal profesional asistente (staff).- Profesionales, que no sean socios, incluyendo cualesquier expertos que contrate la firma. q. Persona externa con calificacin adecuada.- Una persona fuera de la firma con la competencia y capacidades para actuar como socio responsable del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional cuyos miembros desempeen auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, u otros trabajos para atestiguar o de otros servicios relacionados, o de una organizacin que preste servicios relevantes de control de calidad 1.2. Objetivo El objetivo de esta norma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable y lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:

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a.

Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general

b. c.

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables.

d.

Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

1.3.

Requerimientos Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad de la firma, deber haber obtenido un entendimiento completo del texto de esta NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro material explicativo, para entender su objetivo y aplicar los requerimientos de manera apropiada. La firma deber cumplir con cada requisito de esta NICC a menos de que, en las circunstancias de la firma, el requerimiento no sea relevante a los servicios prestados respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados. Los requerimientos estn planeados para permitir a la firma lograr el objetivo declarado en esta NICC. Se espera, por lo tanto, que la aplicacin apropiada de los requerimientos brinde una base suficiente para el logro del objetivo. Sin embargo, como las circunstancias varan mucho y no pueden anticiparse todas esas circunstancias, la firma deber considerar si hay asuntos o circunstancias particulares que requieran que la firma establezca polticas y procedimientos adicionales de los que requiere esta NICC para cumplir con el objetivo declarado.

1.4.

Elementos de un sistema de control de calidad La firma deber establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polticas y procedimientos que traten acerca de cada uno de los siguientes elementos: a. b. c. Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro de la misma. Requisitos ticos relevantes. Aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos especficos. d. e. f. Recursos humanos. Desempeo del trabajo. Monitoreo.

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La firma deber documentar sus polticas y procedimientos, y comunicarlos al personal de la firma. 1.5. Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que el director ejecutivo de la firma (o su equivalente) o, si es apropiado, el consejo de administracin de socios (o su equivalente) asuma la responsabilidad final del sistema de control de calidad de la firma. La firma deber establecer polticas y procedimientos tales que cualquier persona o personas a las que el director ejecutivo o el consejo de administracin de socios asignen responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad, tenga suficiente y apropiada experiencia y capacidad, as como la suficiente autoridad, para asumir dicha responsabilidad. 1.6. Requisitos ticos relevantes La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que la misma y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes. 1.7. Independencia La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que sta, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo personal de una firma de la red) mantengan la independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes. Dichas polticas y procedimientos permitirn a la firma. a. Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, cuando aplique, a otros que estn sujetos a los mismos. b. Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que originen amenazas a la independencia, y tomar las acciones apropiadas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas, o, si se considera apropiado, retirarse del trabajo, cuando sea posible retirarse bajo las leyes o regulaciones aplicables Dichas polticas y procedimientos requerirn: a. Que los socios responsables del trabajo proporcionen a la firma informacin relevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios, para facilitar a la firma evaluar el impacto general, si lo hay, sobre los requisitos de independencia;

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b.

Que el personal notifique oportunamente a la firma las circunstancias y relaciones profesionales que originen una amenaza a la independencia de modo que pueda tomarse la accin apropiada.

c.

La recopilacin y comunicacin de informacin relevante al personal apropiado de modo que: i. La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen los requisitos de independencia. ii. iii. La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a independencia La firma pueda tomar la accin apropiada respecto de amenazas a la independencia identificadas, sobre las amenazas que no se encuentren a un nivel aceptable.

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con una seguridad razonable de que le sern notificados los incumplimientos de los requisitos de independencia, y para permitirle tomar las acciones apropiadas para resolver estas situaciones. Las polticas y procedimientos incluirn requisitos para: a. Que el personal notifique oportunamente a la firma los incumplimientos sobre independencia de los que se tenga conocimiento; b. Que la firma comunique oportunamente los incumplimientos identificados de estas polticas y procedimientos: i. Al socio responsable del trabajo quien, junto con la firma, necesita atender el incumplimiento; y ii. A otro personal relevante de la firma y, cuando sea apropiado, la red de firmas, y aquellos sujetos a requerimientos de independencia que necesitan tomar medidas necesarias; y c. Oportuna comunicacin a la firma, si es necesario, por parte del socio responsable del trabajo y las otras personas a que se refiere el subprrafo 23b), ii),de las acciones tomadas para resolver el asunto, de modo que la firma pueda determinar si debera tomar una accin adicional. Al menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin escrita del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal de la firma al que los requisitos ticos relevantes requieran que sea independiente. La firma deber establecer polticas y procedimientos: a. Que establezcan criterios para determinar la necesidad de salvaguardas para reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se emplea al mismo personal en un trabajo de aseguramiento por un largo periodo de tiempo; y

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b.

Que requieran, para las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la rotacin del socio responsable del trabajo y de las personas responsables de la revisin de control de calidad del trabajo, y cuando sea aplicable, de otros sujetos a requisitos de rotacin, despus de un periodo especificado, en cumplimiento con requerimientos ticos relevantes

1.8.

Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y de trabajos especficos, diseados para proporcionar a la firma una seguridad razonable de que slo emprender o continuar relaciones profesionales y trabajos cuando la firma: a. Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo. b. c. Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes. Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga informacin que pueda llevar a concluir que el cliente carece de integridad. Dichas polticas y procedimientos requerirn: a. Que la firma obtenga la informacin que considere necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, cuando deba decidir si continuar con un trabajo existente, y cuando considere la aceptacin de un nuevo trabajo con un cliente actual. b. Si se identifica un potencial conflicto de intereses al aceptar un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, que la firma determine si es apropiado aceptar el trabajo. c. Si se han identificado problemas, y la firma decide aceptar o continuar la relacin profesional con el cliente o un trabajo especfico, que la firme y documente cmo se resolvieron los problemas. La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la continuacin de un trabajo y la relacin profesional con el cliente, atendiendo a las circunstancias cuando la firma obtiene informacin que hubiera causado que declinara el trabajo si dicha informacin hubiese estado disponible antes. Dichas polticas y procedimientos debern incluir la consideracin de: a. Las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias, incluyendo si existe algn requisito de que la firma informe a la persona o personas que hicieron el nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras b. La posibilidad de retirarse, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente

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1.9.

Recursos humanos La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal con la competencia, capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a. Desempear trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables. b. Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

1.10. Asignacin de equipos de trabajo La firma deber asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio responsable del trabajo y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y funcin del socio responsable del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del gobierno corporativo; b) El socio responsable del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad apropiadas para desempear la funcin. c) Las responsabilidades del socio responsable del trabajo se definan de manera clara y le sean informadas a dicho socio. La firma deber establecer tambin polticas y procedimientos para asignar al personal apropiado con la competencia y capacidades necesarias para: a) Desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y requerimientos regulatorios; y b) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. 1.11. Desempeo del Trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que los trabajos se desempean de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que la firma o el socio responsable del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias. Dichas polticas y procedimientos debern incluir: a. Asuntos que sean relevantes para promover la consistencia en la calidad del desempeo del trabajo b. c. Responsabilidades de supervisin. Responsabilidades de revisin.

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Las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin de la firma debern determinarse sobre la base de que el trabajo de los miembros del equipo con menos experiencia es revisado por los miembros del equipo del trabajo con ms experiencia.

1.12. Consultas La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que: a. b. c. Se lleven a cabo las consultas apropiadas sobre los asuntos difciles o controversiales Hay suficientes recursos disponibles para permitir las consultas apropiadas La naturaleza y alcance, y las conclusiones resultantes de dichas consultas se documenten y que estn de acuerdo sobre ellas, tanto la persona que realiza la consulta como la persona consultada. d. Las conclusiones resultantes de las consultas se implementan

1.13. Revisin de control de calidad del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran, para los trabajos apropiados, una revisin de control de calidad del trabajo que brinde una evaluacin objetiva de los juicios significativos hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones que se alcanzaron al formular el informe. Dichas polticas y procedimientos debern: a. Requerir una revisin de control de calidad del trabajo para todas las auditoras de estados financieros de entidades que coticen en bolsa; b. Establecer criterios contra los que debern evaluarse todas las otras auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados para determinar si debe llevarse a cabo una revisin de control de calidad del trabajo c. Requerir que una revisin de control de calidad del trabajo para todos los trabajos, si la hay, cumpla con los criterios establecidos. La firma deber establecer polticas y procedimientos que fijen la naturaleza,

oportunidad y extensin de una revisin de control de calidad del trabajo. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que el informe del trabajo no sea fechado, sino hasta la terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de control de calidad del trabajo incluya: a. Discusin de asuntos importantes con el socio responsable del trabajo

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b.

Revisin de los estados financieros u otra informacin sujeta a revisin y el informe propuesto

c.

Revisin de cierta documentacin del trabajo relativa a juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que haya llegado.

d.

Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el informe y consideracin sobre si el informe propuesto es apropiado.

Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de control de calidad del trabajo considere, a su vez, lo siguiente: a. Evaluacin del equipo del trabajo sobre la independencia de la firma en relacin con el trabajo especfico; b. Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de opinin u otros asuntos difciles o de controversia, y las conclusiones que resultaron de dichas consultas; y c. Si la documentacin seleccionada para revisin refleja el trabajo desarrollado en relacin con los juicios significativos y si soporta las conclusiones alcanzadas. 1.14. Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos que traten del nombramiento de los revisores de control de calidad del trabajo y establezcan su elegibilidad mediante: a. Las calificaciones tcnicas que se requieren para desempear la funcin, incluyendo la experiencia y autoridad necesarias b. El grado al que pueda consultarse a un revisor de control de calidad del trabajo sobre el trabajo, sin comprometer la objetividad del revisor. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. (Ref. A49-A51.) Las polticas y procedimientos de la firma debern establecer el reemplazo del revisor de control de calidad del trabajo cuando la capacidad profesional del revisor," para desempear una revisin objetiva, pueda estar deteriorada. 1.15. Documentacin de la revisin del control de la calidad del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la documentacin de la revisin del control de la calidad del trabajo que requiera documentacin de que: a. Se han desarrollado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre revisin de control de calidad del trabajo

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b.

Se ha completado la revisin de control de calidad del trabajo en o antes de la fecha del informe.

c.

El revisor no tiene conocimiento de algn asunto sin resolver que pudiera causar que el revisor creyera que no fueron apropiados los juicios significativos que hizo el equipo del trabajo o las conclusiones a las que lleg.

1.16. Diferencias de opinin La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar y resolver las diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo, con quienes se hacen consultas y, cuando aplique, entre el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que: a. b. Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas. No se feche el informe, sino hasta que se resuelva el asunto

1.17. Documentacin del trabajo Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo) La firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos de trabajo completen en forma oportuna la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo) despus de que los informes del trabajo se hayan emitido. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la

documentacin del trabajo. 1.18. Retencin de la documentacin del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del trabajo (papeles de trabajo) por un periodo suficiente para cumplir las necesidades de la firma o requerimientos legales o regulatorios. 1.19. Monitoreo Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. La firma deber establecer un proceso de monitoreo diseado para darle una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes y adecuadas, y que se encuentran operando de manera efectiva Este proceso deber:

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a.

Incluir la consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la firma incluyendo, de manera cclica, la inspeccin de cuando menos un trabajo terminado por cada socio responsable del trabajo.

b.

Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio o socios, u otras personas con la experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas en la firma, para asumir dicha responsabilidad; y

c.

Requerirquequienesdesempeeneltrabajoolarevisindecontroldecalidaddel trabajo no estn involucrados en la inspeccin de los trabajos

1.20. Evaluacin, comunicacin y solucin de deficiencias identificadas La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado del proceso de monitoreo y determinar si son: a. Situaciones que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma es insuficiente para darle una seguridad razonable de que cumple con las normasprofesionalesyconlosrequisitoslegalesyregula-toriosaplicables,y que los

informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias; o b. Deficiencias sistmicas, repetitivas, u otras deficiencias importantes que requieren una accin correctiva inmediata. La firma deber comunicar a los socios del trabajo relevantes y a otro personal apropiadolasdeficienciasidentificadascomoresultadodelprocesodemonitoreoy recomendaciones para establecer una accin correctiva apropiada.(Ref.A69.) Las recomendaciones para acciones correctivas apropiadas para las deficiencias identificadas debern incluir uno o ms de los siguientes puntos: a. Tomarla accin correctiva apropiada en relacin con un trabajo particular o con un miembro del personal; b. La comunicacin de los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrollo profesional; c. d. Cambios a las polticas y procedimientos de control de calidad; y Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las polticas y procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan en forma recurrente. La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar los casos cuando los resultados del proceso de monitoreo indiquen que uniforme puede ser inapropiado o que durante el desempeo del trabajo se omitieron los procedimientos. Dichas polticas y procedimientos requerirn que la firma determine qu accin adicional es apropiada para las

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cumplir con las normas profesionales relevantes y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que se considere si ser necesario buscar asesora legal. La firma deber comunicar cuando menos anualmente los resultados del monitoreo de su sistema de control de calidad a los socios del trabajo y otras personas apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo de la firma o, en su caso, a su consejo de administracin de socios. Esta comunicacin deber ser suficiente para permitir a la firma y a estas personas tomar la accin inmediata y apropiada, cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidades definidas. La informacin que se comunique deber incluir lo siguiente: a. b. c. Una descripcin de los procedimientos de monitoreo realizados. Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de monitoreo. Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sistmicas, recurrentes u otras de importancia y de las acciones emprendidas para resolver o modificar dichas deficiencias. Algunas firmas operan como parte de una red y, consistentemente, pueden

implementar algunos de sus procedimientos de monitoreo como una red. Cuando las firmas dentro de una red operan bajo polticas y procedimientos de monitoreo comunes diseados para cumplir con esta NICC, y tales firmas se apoyan en este sistema de monitoreo, las polticas y los procedimientos de la firma debern requerir que: a. Al menos anualmente, la red comunique el alcance, la extensin y los resultados generales del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro de las firmas de la red; y b. La red comunique oportunamente cualquier deficiencia identificada en el sistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma o firmas relevantes de la red, de modo que pueda tomarse la accin necesaria, Lo anterior para que los socios del trabajo en las firmas de la red puedan apoyarse de los resultados del proceso de monitoreo implementado dentro de la red, a menos de que las firmas o la red recomiendan lo contrario 1.21. Quejas y controversias La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que maneja, de manera apropiada, las: a. Quejas y controversias de que el trabajo desarrollado por la firma no cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y b. Controversias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma como parte de este proceso, la firma deber establecer canales claramente definidos para

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que el personal de la firma presente cualquier preocupacin, de un modo que les facilite manifestarse sin temor a represalias. Si durante las investigaciones de las quejas y controversias, se identifican deficiencias en el diseo u operacin de las polticas y los procedimientos de control de calidad de la firma, o incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma de parte de una persona o personas. 1.22. Documentacin del sistema de control de calidad La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran retencin de la documentacin por un periodo de tiempo suficiente que permita a quienes desempean procedimientos de monitoreo, evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de control de calidad, o por un periodo de tiempo mayor si lo requiere la ley o regulacin. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin de las quejas y controversias, y las respuestas a stos.

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CAPTULO II MATERIAL DE APLICACIN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes Consideraciones especficas para firmas pequeas Esta NICC no busca el cumplimiento de requerimientos irrelevantes, por ejemplo, en las circunstancias de un profesionista independiente sin personal asistente. Los requerimientos de esta NICC, como los de polticas y procedimientos para asignacin de personal apropiado al equipo del trabajo, para responsabilidades de revisin , y para la comunicacin anual de los resultados del monitoreo a los socios del trabajo dentro de la firma, no son relevantes al no haber personal (staff) asignado al trabajo. Elementos de un sistema de control de calidad. En general, la comunicacin de polticas y procedimientos de control de calidad al personal de la firma incluye una descripcin de las polticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos que se proponen lograr, y el mensaje de que cada persona tiene una

responsabilidad personal sobre la calidad y que se espera que cumpla con estas polticas y procedimientos. Alentar al personal de la firma a comunicar sus puntos de vista o la importancia de obtener

inquietudes sobre asuntos de control de calidad reconoce

retroalimentacin sobre el sistema de control de calidad de la firma. Consideraciones especficas para firmas pequeas La documentacin y comunicacin de polticas y procedimientos para firmas pequeas puede ser menos formal y extensa que para firmas grandes. Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma. Promover una cultura interna de calidad. El liderazgo de la firma y los ejemplos que hacen evidente que influyen de manera significativa en la cultura interna de la firma. La promocin de una cultura interna con orientacin a la calidad depende de acciones y mensajes claros, uniformes y frecuentes de todos los niveles de administracin de la firma que enfaticen las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, y el requisito de: a. Desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; y b. Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

Estas acciones y mensajes alientan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo de alta calidad. Estas acciones y mensajes pueden comunicarse mediante, pero no limitado a, seminarios

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de

entrenamiento,

reuniones,

dilogos

formales

informales, declaraciones de misin,

boletines informativos, o memos de instrucciones. Pueden incorporarse en la documentacin interna y material de entrenamiento de la firma, y en los procedimientos de evaluacin de socios y personal asistente, de modo que soporten y refuercen el punto de vista de la firma sobre la importancia de la calidad y de cmo, de una manera prctica, ha de lograrse. De particular importancia en la promocin de una cultura interna que se base en la calidad es la necesidad de que la direccin de la firma reconozca: que la estrategia de negocios de la firma est sujeta al requisito absoluto de que la firma logre la calidad en todos los trabajos que desempee la firma. Promover esta cultura interna incluye: a. Establecer polticas y procedimientos que traten de la evaluacin del desempeo, compensacin, y promocin (incluyendo sistemas de incentivos), respecto a su personal, para demostrar el compromiso absoluto de la firma con la calidad; b. Asignacin de responsabilidad de la administracin, de modo que las presiones econmicas no sobrepasen la calidad del trabajo desarrollado; y c. Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, documentacin y soporte de sus polticas y procedimientos de control de calidad. Asignacin de responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad de la firma La experiencia y capacidad, suficientes y apropiadas hacen posible a la persona o personas responsables del sistema de control de calidad de la firma, identificar y entender los problemas de control de calidad y desarrollar polticas y procedimientos apropiados. La autoridad necesaria permite a la persona o personas implementar dichas polticas y procedimientos. Requisitos ticos relevantes Cumplimiento de los requisitos ticos relevantes El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen: a. b. c. d. e. Integridad Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; y Conducta profesional.

Los principios fundamentales se refuerzan en particular por: Liderazgo en la firma; Educacin y entrenamiento;

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Monitoreo Un proceso para el manejo del incumplimiento.

Confirmacin escrita La confirmacin escrita puede ser en papel o en forma electrnica. Al obtener confirmacin y tomar la accin apropiada sobre la informacin que indique in- cumplimiento, la firma demuestra la importancia que le atribuye a la independencia, y hace actual y visible el asunto a su personal. Amenaza de familiaridad El Cdigo de IFAC analiza la amenaza de familiaridad que puede crearse al emplear al mismo personal en un trabajo de aseguramiento durante mucho tiempo y las salvaguardas que podran ser apropiadas para manejar dichas amenazas. Determinar los criterios apropiados para manejar la amenaza de familiaridad puede incluir asuntos como: La naturaleza del trabajo, incluyendo el grado en que implique un asunto de inters pblico; y La duracin de servicio del personal de alto nivel en el trabajo.

Los ejemplos de salvaguardas incluyen la rotacin del personal de alto nivel o requerir una revisin de control de calidad del trabajo. El Cdigo de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es relevante en el contexto de auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa. Para estas auditoras, el Cdigo de IFAC requiere la rotacin del socio clave de la auditora, despus de un tiempo predefinido, no ms de siete aos, y proporciona las normas y lineamientos relacionados. Los requerimientos nacionales pueden establecer periodos de rotacin ms cortos.

Consideraciones especficas para organizaciones de auditora del sector pblico Las medidas estatutarias pueden disponer salvaguardas para la independencia de auditores del sector pblico. Sin embargo, las amenazas a la independencia pueden seguir existiendo independientemente de cualesquier medida estatutaria diseada para protegerla. Las entidades que cotizan en bolsa no son comunes en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector pblico que sean importantes debido a aspectos de tamao, complejidad o inters pblico, y que, en consecuencia, tienen una amplia gama de interesados. Por lo tanto, puede haber casos cuando una firma determine, con base en sus polticas y procedimientos de control de calidad, que una entidad del sector pblico es importante para los fines de procedimientos de control de calidad ampliados. En el sector pblico, la legislacin puede establecer el nombramiento y trminos del cargo del auditor con responsabilidad de socio responsable del trabajo. Como resultado, puede no ser

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posible cumplir estrictamente con los requerimientos de rotacin de socio responsable del trabajo contemplados para las entidades que cotizan en bolsa. No obstante, para las entidades en el sector pblico que se consideran importantes, segn se anota en el prrafo Al6, puede ser en inters del pblico que las organizaciones de auditora del sector pblico establezcan polticas y procedimientos para promover el cumplimiento con el espritu de rotacin de responsabilidad del socio responsable del trabajo. Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos Competencia, capacidades y recursos La consideracin de si la firma tiene la competencia, capacidades y recursos para emprender un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, implica revisar los requerimientos especficos del trabajo, as como los perfiles del cliente existente y del personal asistente en todos los niveles relevantes, incluyendo si es que: El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o asuntos principales relevantes; El personal de la firma tiene experiencia sobre los requisitos reguladores de informacin relevantes, o la capacidad para obtener las habilidades y conocimientos necesarios de manera efectiva; La firma tiene suficiente personal con la competencia y capacidades necesarias; Hay expertos disponibles, si se necesitaran; Las personas que cumplan con los criterios y requerimientos de elegibilidad para desempear una revisin de control de calidad del trabajo estn disponibles, cuando esto aplique; y La firma tiene capacidad de concluir con el trabajo dentro del plazo lmite establecido.

Integridad del cliente Respecto a la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen, por ejemplo: La identidad y reputacin de negocios de los principales dueos, administracin clave del cliente, y los encargados de su gobierno corporativo. La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de negocios. Informacin concerniente a la actitud de los principales dueos, administracin clave del cliente y los encargados de su gobierno corporativo hacia asuntos tales como la interpretacin agresiva de las normas de contabilidad y del ambiente del control interno. Si el cliente tiene un inters agresivo en mantener los honorarios de la firma tan bajas como sea posible. Indicaciones de una limitacin inapropiada en el alcance del trabajo.

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Indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en lavado de dinero u otras actividades criminales.

Las razones para el nombramiento propuesta de la firma y el no volver a nombrar a la firma anterior.

La identidad y reputacin de negocios de partes relacionadas.

El grado de conocimiento que tendr una firma respecto de la integridad de un cliente aumentar generalmente dentro del contexto de una relacin continua con dicho cliente. Las fuentes de informacin sobre tales asuntos obtenidas por la firma pueden incluir: Comunicaciones con proveedores existentes o anteriores de servicios contables

profesionales al cliente siguindose los requisitos ticos relevantes, y discusiones con otros terceros. Investigacin con otro personal de la firma o terceros como banqueros, asesores legales y empresas similares en la industria. Investigaciones de antecedentes en bases de datos relevantes.

Retencin de la relacin con clientes Decidir si continuar la relacin profesional con un cliente incluye consideracin de asuntos importantes que hayan surgido durante el trabajo actual o los anteriores, y sus implicaciones para continuar la relacin profesional. Por ejemplo, un cliente puede haber comenzado a ampliar las operaciones de su negocio en un rea donde la firma no posee la pericia necesaria. Retiro de un trabajo Las polticas y procedimientos sobre retirarse, tanto de un trabajo como de la relacin profesional con el cliente se refieren a asuntos que incluyen los siguientes: Discutir con el nivel apropiado de administracin del cliente y con los encargados de su gobierno corporativo la accin apropiada que podra tomar la firma con base en los hechos y circunstancias relevantes. Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con los funcionarios

apropiados de la administracin del cliente y con los encargados de su gobierno corporativo el retiro, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente, y las razones para el retiro. Considerar si hay un requisito profesional, legal o regulador para que la firma permanezca, o para que la firma reporte a las autoridades reguladoras el retiro, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente, junto con las razones para el retiro. Documentar los asuntos, consultas, conclusiones importantes y la base conclusiones. para las

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Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico En el sector pblico, los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con los

procedimientos estatutarios. En consecuencia, pueden no ser aplicables algunos de los requerimientos y consideraciones respecto a la aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y de trabajos especficos. No obstante, el establecer polticas y procedimientos segn se describe puede dar informacin valiosa a los auditores del sector pblico al desempear evaluaciones del riesgo y al llevar a cabo la generacin de reportes. Recursos humanos Los asuntos de personal relevantes a las polticas y procedimientos de la firma

relacionados con recursos humanos incluyen, por ejemplo: Reclutamiento. Evaluacin del desempeo. Capacidades, incluyendo tiempo para desempear las asignaciones. Competencia. Desarrollo de carrera profesional. Promocin. Compensacin. Estimacin de necesidades del personal.

Los procedimientos y procesos de reclutamiento efectivos ayudan a la firma a seleccionar personas de integridad que tengan la capacidad de desarrollar las competencias y capacidades necesarias para desempear el trabajo de la firma, y que posean las caractersticas apropiadas que les faciliten desempearse de manera competente. La competencia puede desarrollarse mediante una variedad de mtodos, incluyendo lo siguiente: Educacin profesional. Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento. Experiencia de trabajo. Entrenamiento de parte del personal profesional con ms experiencia, por ejemplo, otros miembros del equipo del trabajo. Educacin sobre independencia para el personal del cual se requiere sea independiente. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado importante de un nivel apropiado de desarrollo profesional continuo de modo que el personal mantenga su conocimiento y capacidades. Las polticas y procedimientos efectivos enfatizan la necesidad del entrenamiento

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continuo para todos los niveles del personal de la firma, y proporcionan los recursos de entrenamiento y asistencia necesarios para permitir al personal desarrollar y mantener la competencia y capacidades requeridas. La firma puede emplear a una persona externa con calificaciones adecuadas, por ejemplo, cuando no haya recursos tcnicos disponibles y de entrenamiento internos. Los procedimientos de evaluacin del desempeo, compensacin y promocin otorgan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia y compromiso hacia los principios ticos. Los pasos que puede tomar una firma para desarrollar y mantener la competencia y el compromiso hacia los principios ticos incluyen: Hacer consciente al personal de las expectativas de la firma respecto del desempeo y los principios ticos; Dar al personal la evaluacin de y asesora sobre el desempeo, progreso y desarrollo de carrera; y Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeo y la adhesin a principios ticos, y que no cumplir con las polticas y los procedimientos de la firma puede dar como resultado una accin disciplinaria. Consideraciones especficas para firmas pequeas El tamao y circunstancias de la firma influirn en la estructura del proceso de evaluacin del desempeo de la firma. Las firmas pequeas, en particular, pueden emplear mtodos menos formales para evaluar el desempeo de su personal. Asignacin de equipos del trabajo Socios del trabajo Las polticas y los procedimientos pueden incluir sistemas para monitorear la carga de trabajo y disponibilidad de los socios del trabajo a modo de permitir que estas personas tengan suficiente tiempo para desempear de manera adecuada sus responsabilidades. Equipos del trabajo La asignacin de los equipos del trabajo por la firma y la determinacin del nivel de supervisin que se requiere, incluyen, por ejemplo, consideracin de: El entendimiento de, y experiencia prctica con, trabajos de una naturaleza y complejidad similares mediante entrenamiento y participacin apropiados; El entendimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables;

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El conocimiento tcnico y pericia, incluyendo conocimiento de tecnologa de informacin relevante;

El conocimiento de las industrias relevantes en que operan los clientes; La capacidad para aplicar juicio profesional; y El entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Desempeo del trabajo Consistencia en la calidad del trabajo desarrollado La firma promueve la consistencia en la calidad del trabajo desarrollado a travs de sus polticas y procedimientos. Esto comnmente se logra mediante manuales por escrito o en forma electrnica, herramientas de software u otras formas de documentacin estandarizada, y material de lineamientos especficos a la materia principal. Los asuntos que se tratan pueden ser: Cmo se instruye sobre el trabajo a los equipos del trabajo para lograr que entiendan los objetivos de su trabajo. Procesos para cumplir con las normas para trabajos aplicables. Procesos asistente. Mtodos de revisin del trabajo desarrollado, los juicios significativos que se hacen y la forma del informe que se emite. Documentacin apropiada del trabajo desarrollado y de la oportunidad y extensin de la revisin. Procesos para mantener todas las polticas y procedimientos actualizados. de supervisin del trabajo, entrenamientos e instruccin del personal

Un apropiado trabajo del equipo y el entrenamiento ayudan a los miembros con menos experiencia del equipo del trabajo a entender de manera clara los objetivos del trabajo asignado. Supervisin La supervisin del trabajo incluye lo siguiente: Dar seguimiento al avance del trabajo. Considerar la competencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo, si tienen o no suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden o no sus instrucciones y si el trabajo est o no siendo realizado de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo; Manejar los asuntos importantes que surgen durante el trabajo, considerar su

importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada; e Identificar asuntos para consultar o para comentar con miembros con ms experiencia en el equipo del trabajo durante el trabajo.

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Revisin Una revisin consiste en considerar si: El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; Han surgido asuntos importantes para comentarlos ampliamente; Se han hecho las consultas apropiadas y se han documentado e implementa- do las conclusiones resultantes; Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo desarrollado; El trabajo desarrollado soporta las conclusiones alcanzadas y est documentado de manera apropiada; La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el informe; y Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo.

Consultas La consulta incluye discusin al nivel profesional apropiado, con personas dentro o fuera de la firma que tienen conocimientos especializados. La consulta utiliza recursos de investigacin apropiados, as como la experiencia y conocimientos tcnicos de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y enriquece la aplicacin del juicio profesional. El reconocimiento apropiado de las consultas en las polticas y procedimientos de la firma ayuda a promover una cultura en la que la consulta se reconoce como una fuerza y alienta al personal a consultar sobre asuntos difciles o de controversia. La consulta efectiva sobre importantes asuntos tcnicos, ticos, o de otro tipo dentro de la firma o, cuando corresponda, fuera de la firma puede lograrse cuando: Se informa a quienes se consulta todos los hechos relevantes que les permitirn dar un consejo informado; y Tienen el conocimiento, antigedad y experiencia apropiados, y Cuando las conclusiones resultantes de las consultas se documentan e implementan de manera apropiada. La documentacin de las consultas con otros profesionales que implican asuntos difciles o de controversia que sea suficientemente completa y detallada contribuye al entendimiento de: El asunto sobre el que se hizo la consulta; y Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomaran, las bases para dichas decisiones y cmo se implementaron. Consideraciones especficas a firmas pequeas

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Una firma que necesita hacer una consulta externa, por ejemplo, una firma sin los recursos internos apropiados puede obtener ventaja de los servicios de asesora prestados por: Otras firmas; Organismos profesionales y reguladores; u Organizaciones comerciales que prestan servicios relevantes de control de calidad.

Antes de contratar dichos servicios, algo que ayuda a la firma es considerar la competencia y las capacidades del proveedor externo para determinar si este proveedor tiene calificaciones adecuadas para tal propsito. Revisin de control de calidad del trabajo Criterios para una revisin de control de calidad del trabajo Los criterios para determinar qu trabajos, que no sean de auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, han de estar sujetos a una revisin de control de calidad del trabajo pueden incluir, por ejemplo: La naturaleza del trabajo, incluyendo hasta qu grado implica un asunto del inters pblico. La identificacin de circunstancias o riesgos inusuales en un trabajo o clase de trabajos. Si las leyes o regulaciones requieren una revisin de control de calidad del trabajo.

Naturaleza, oportunidad y extensin de la revisin de control de calidad del trabajo El informe del trabajo no se fecha, sino hasta la terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo. Sin embargo, la documentacin de esta revisin puede completarse despus de la fecha del informe. Llevar a cabo la revisin de control de calidad del trabajo en una forma oportuna en etapas apropiadas durante el trabajo, permite que los asuntos importantes se resuelvan oportunamente a satisfaccin del revisor de control de , en la fecha del informe o antes.

El alcance de la revisin de control de calidad del trabajo puede depender, entre otras cosas, de la complejidad del trabajo, de si la entidad es una entidad que cotiza en bolsa y del riesgo de que el informe pudiera no ser apropiado en las circunstancias. El desempeo de una revisin de control de calidad del trabajo no reduce las responsabilidades del socio responsable del trabajo. Revisin de control de calidad del trabajo de una entidad que cotiza en bolsa Otros asuntos relevantes al evaluar los juicios significativos hechos por el equipo del trabajo que pueden considerarse en una revisin de control de calidad del trabajo de una auditora de estados financieros de una entidad que cotiza en bolsa incluyen: Riesgos importantes identificados durante el trabajo y las respuestas a dichos riesgos. Juicios hechos, particularmente, respecto de la importancia relativa y juicios significativos.

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La importancia y disposicin de las representaciones errneas corregidas o sin corregir identificadas durante el trabajo.

Los asuntos por comunicar a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo y, cuando aplique, a otras partes, como los rganos reguladores.

Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, pueden tambin aplicar para revisiones de control de calidad del trabajo para auditoras de los estados financieros de otras entidades, as como revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados. Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico Aunque no se consideran como entidades que cotizan en bolsa, segn se describe en el prrafo Al, ciertas entidades del sector pblico pueden ser de suficiente importancia para justificar el llevar a cabo una revisin de control de calidad del trabajo. Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo Pericia tcnica, experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas Determinar qu constituye pericia tcnica, experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas, depende de las circunstancias del trabajo. Por ejemplo, el revisor de control de calidad del trabajo para una auditora de los estados financieros de una entidad que cotiza en bolsa es probable que sea una persona con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para actuar como un socio responsable del trabajo en auditoras de estados financieros de entidades que coticen en bolsa. Consultas con el revisor de control de calidad del trabajo El socio responsable del trabajo puede consultar con el revisor de control de calidad del trabajo durante el desarrollo del trabajo, por ejemplo, para establecer si un juicio hecho por el socio responsable del trabajo ser aceptable para el revisor del control de calidad del trabajo. Tal consulta evita la identificacin de diferencias de opinin en una etapa avanzada del trabajo y no necesita comprometer la elegibilidad del revisor de control de calidad del trabajo para desempear la funcin. Cuando la naturaleza y extensin de la consulta se vuelven importantes, la objetividad del revisor puede comprometerse, a menos de que, tanto el equipo del trabajo como el revisor tengan cuidado de mantener la objetividad del revisor. Cuando esto no sea posible, puede nombrarse a otra persona de la firma o a una persona externa con calificaciones adecuadas para asumir la funcin, ya sea de revisor de control de calidad del trabajo o de la persona a quien se consulta sobre el trabajo. Objetividad del revisor de control de calidad del trabajo Se requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para mantener la objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. En consecuencia, dichas polticas y procedimientos establecen que el revisor de control de calidad del trabajo:

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Cuando sea factible, no sea seleccionado por el socio responsable del trabajo; No participe de algn otro modo en el trabajo durante el periodo de revisin; No tome decisiones por el equipo del trabajo; y No est sujeto a otras consideraciones que amenazaran la objetividad del revisor.

Consideraciones especficas a firmas pequeas Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio responsable del trabajo no est involucrado en la seleccin del revisor de control de calidad del trabajo. Tambin, pueden contratarse personas externas con calificaciones adecuadas cuando los profesionistas independientes o las firmas pequeas identifican los trabajos que requieren revisiones de control de calidad del trabajo. De modo alterno, algunos profesionistas independientes o firmas pequeas pueden usar a otras firmas para facilitar las revisiones de control de calidad del trabajo. Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico En el sector pblico, un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general, u otra persona con calificaciones adecuadas designada en nombre ste) puede actuar en una funcin equivalente a la del socio responsable del trabajo con responsabilidad general por las auditoras del sector pblico. En estas circunstancias, cuando aplique, la seleccin del revisor de control de calidad del trabajo incluye considerar la necesidad de independencia respecto a la entidad auditada y la capacidad del revisor de control de calidad del trabajo de emitir una evaluacin objetiva. Diferencias de opinin Los procedimientos efectivos recomiendan la identificacin de las diferencias de opinin en una etapa inicial, dan lineamientos claros en cuanto a los pasos sucesivos que se han de tomar a partir de ah, y requieren la documentacin respecto a la determinacin de las diferencias y la implementacin de las conclusiones alcanzadas. Los procedimientos para resolver estas diferencias pueden incluir consultar con otro profesionista o firma, o con un organismo profesional o regulador. Documentacin del trabajo Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo) La ley o regulacin puede establecer los plazos de tiempo en que debe completarse la integracin de los archivos finales del trabajo para tipos especficos de trabajos. Cuando no se establecen dichos plazos en la ley o regulacin, el prrafo 45 requiere que la firma establezca lmites de tiempo que reflejen la necesidad de completar la integracin de los archivos finales del trabajo con oportunidad. En el caso de una auditora, por ejemplo, este lmite de tiempo ordinariamente no sera de ms de 60 das despus de la fecha del informe del auditor.

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Cuando se emiten dos o ms informes diferentes respecto a la informacin de la misma materia principal de una entidad, las polticas y los procedimientos de la firma relativos a lmites de tiempo para la integracin de los archivos finales del trabajo, tratan cada informe como si fuera para un trabajo por separado. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la firma emite un informe de auditor sobre informacin financiera de un componente para fines de consolidacin de grupo y, en fecha posterior, un informe de auditor sobre la misma informacin financiera para fines estatutarios. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo Los requisitos ticos relevantes establecen una obligacin de que el personal de la firma observe en todo tiempo la confidencialidad de la informacin contenida en la documentacin del trabajo, a menos de que el cliente haya otorgado autorizacin especfica para revelar dicha informacin, o exista una obligacin legal o profesional de hacerlo as. Leyes o regulaciones especficas pueden establecer obligaciones adicionales sobre el personal de la firma para que mantenga la confidencialidad del cliente, particularmente cuando se trata de datos de naturaleza personal. Ya sea que la documentacin del trabajo est en papel, en forma electrnica o en otro medio, puede comprometerse la integridad, accesibilidad o recuperabilidad de la informacin fundamental si la documentacin pudiera alterarse, adicionarse o borrarse sin conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o daarse de manera permanente. En consecuencia, los controles quela firma planee e implemente para evitar la alteracin no autorizada o la prdida de documentacin del trabajo pueden incluir los que: Faciliten la determinacin de cundo y por quin fue creada, cambiada o revisada la documentacin del trabajo; Protejan la integridad de la informacin en todas las etapas del trabajo, especialmente cuando la informacin se comparte dentro del equipo del trabajo o se transmite a otras partes va Internet; Prevengan cambios no autorizados a la documentacin del trabajo; y Permitan acceso del equipo del trabajo y otras partes autorizadas a la documentacin del trabajo, segn sea necesario para solventar de manera apropiada sus responsabilidades. Los controles que la firma disea e implementa para mantener la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo pueden incluir lo siguiente: El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del trabajo para restringir acceso a la documentacin electrnica del trabajo a los usuarios autorizados. Rutinas de respaldo apropiadas para documentacin electrnica del trabajo en las etapas apropiadas durante el trabajo.

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Procedimientos para distribuir de modo apropiado documentacin del trabajo a los miembros del equipo al inicio del trabajo, procesarla durante el trabajo y cotejarla al final del trabajo.

Procedimientos para restringir el acceso a, y permitir la distribucin apropiada y almacenamiento confidencial de, documentacin del trabajo en copia impresa.

Por razones prcticas, la documentacin original en papel puede escanearse electrnicamente para su inclusin en archivos del trabajo. En tal caso, los procedimientos de la firma diseados para mantener la integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin pueden incluir que se requiera a los equipos del trabajo que: Generen copias escaneadas que reflejen todo el contenido de la documentacin original en papel, incluyendo firmas manuscritas, referencias cruzadas y anotaciones; Integren las copias escaneadas en los archivos del trabajo, incluyendo ndices y firmas de las copias escaneadas segn sea necesario, y Faciliten que las copias escaneadas puedan recuperarse e imprimirse segn sea necesario. Puede haber razones legales, reguladoras o de otro tipo para que una firma retenga la documentacin original en papel que ha sido escaneada. Retencin de la documentacin del trabajo La necesidad de la firma de retener la documentacin del trabajo (papeles de trabajo), y el periodo de tal retencin, depender de la naturaleza del trabajo y de las circunstancias de la firma, por ejemplo, si se necesita o no que la documentacin del trabajo proporcione un registro de los asuntos de importancia contina para los futuros trabajos. El periodo de retencin puede tambin depender de otros factores, como si la ley o regulacin local establece periodos especficos de retencin para ciertos tipos de trabajo, o si hay periodos de retencin generalmente aceptados en la jurisdiccin, en ausencia de requisitos legales o reguladores especficos. Propiedad de la documentacin del trabajo A menos de que se especifique lo contrario en la ley o regulacin, la documentacin del trabajo es propiedad de la firma, y sta puede poner a disposicin de clientes, algunas partes o extractos de la documentacin del trabajo, siempre que dicha revelacin no desmerezca la validez del trabajo desarrollado, o, en caso de trabajos de aseguramiento, la independencia de la firma o de su personal. Monitoreo Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma El propsito de monitorear el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad es brindar una evaluacin de: Adhesin a normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables;

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Si el sistema de control de calidad ha sido diseado de manera apropiada e implementado de manera efectiva; y

Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o socios del trabajo sean apropiados en las circunstancias.

Comunicacin de las deficiencias identificadas La informacin de deficiencias identificadas a personas que no sean los socios del trabajo relevantes no necesita incluir una identificacin de los trabajos especficos en cuestin, aunque podra haber casos donde esta identificacin sea necesaria para el desempeo apropiado de las responsabilidades de las personas que no sean los socios del trabajo. Quejas y controversias Fuente de quejas y controversias

Las quejas y controversias (que no incluyen los que son claramente superficiales) pueden originarse dentro o fuera de la firma. Adems, pueden hacerse por personal de la firma, clientes u otros terceros, y quienes pueden recibirlas son los miembros del equipo del trabajo u otro personal de la firma. Polticas y procedimientos de investigacin Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas y controversias pueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigacin: Tenga experiencia suficiente y apropiada; Tenga autoridad dentro de la firma; y No est de algn otro modo involucrado en el trabajo.

El socio que supervisa la investigacin puede utilizar asesora legal segn sea necesario. Documentacin del sistema de control de calidad La forma y contenido de la documentacin que evidencia la operacin de cada uno de los elementos del sistema de control de calidad es una cuestin de juicio y depende de un nmero de factores, incluyendo los siguientes: El tamao de la firma y el nmero de oficinas. La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma.

Por ejemplo, las grandes firmas pueden usar bases electrnicas de datos para documentar asuntos como confirmaciones de independencia, evaluaciones de desempeo y resultados de inspecciones de monitoreo.

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CAPTULO III NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA NIA 7 CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La norma internacional de auditora (NIA), objetivo y principios bsicos que rigen una auditoria internacional, establece: a) Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes, este continua siendo el responsable de la formacin y expresin de su opinin sobre los estados financieros u otra informacin financiera, y debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a los asistentes b) .cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por otro auditor o un experto, debe obtener la razonable certidumbre de que el trabajo es adecuado para los fines de la auditoria. El propsito de esta norma es dar las pautas necesarias con respecto a: a) Los procedimientos que el auditor debe seguir para cumplir con este principio, en lo que se refiere al trabajo delegado a sus asistentes en una auditoria especifica. b) Las polticas y procedimientos que la firma auditora debe adoptar para asegurar, de un modo razonable, la calidad de los trabajos que generalmente realiza. Los procedimientos de control que se deben seguir en relacin con una auditoria especifica deben ser diseados con el contexto de los controles generales de calidad adoptada por la firma auditora. Estos ltimos, complementan y facilitan la labor de los primeros, pero no lo sustituyen. En esta norma la informacin financiera comprende los estados financieros, y los trminos que siguen deben tomarse con la aceptacin que a cada uno se les asigna a continuacin. Firma auditora: Es la sociedad de auditora o auditor independiente que emplean asistentes; Personal: Son aquellos socios y el personal profesional de la firma auditora; El Auditor: Es el profesional que tiene la responsabilidad final de la auditoria. Asistentes: El personal, a parte del auditor, que interviene en el examen. CONTROLES ESPECFICOS DE CALIDAD Delegacin Sobre cualquier trabajo que delegue a los asistentes, el auditor debe cerciorarse de que ser desarrollado por personas que poseen independencia y el grado suficiente de habilidad y competencia requerido en estas circunstancias.

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El auditor y os asistentes que tienen la responsabilidad de supervisar el examen deben considerar la habilidad y competencia de los dems asistentes encargados para realzar el trabajo que s les va a delegar, a fin de decidir hasta que gado s puede dirigir, supervisar y revisar adecuadamente a cada uno de estos profesionales. Direccin Se deben dar directivas apropiadas a los asistentes a quienes se les ha delegado trabajo. La direccin del trabajo implica informar a estas personas a cerca de sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Implica a si mismo, explicarles a cerca de asuntos tales como la naturaleza del giro o actividad de la entidad y los posibles problemas de contabilidad o auditoria que puedan afectar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos del examen que se van a desarrollar. Un programa de auditora por escrito es una herramienta importante para comunicar las directivas de auditora. El presupuesto de tiempo y el memorndum de planeamiento son tiles para dar a conocer dichas directivas. Supervisin La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: a. Supervisar el progreso del trabajo para determinar: Que los asistentes demuestren tener la habilidad competencia necesaria para llevar a cabo las tareas designadas Que los asistentes demuestren comprender las directivas de auditora. Que el trabajo se est llevando a cabo de conformidad con el programa de auditora y otros documentos de planeamiento. b. Informarse sobre las cuestiones significativas de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, evala su importancia y modificar el programa de auditora en los que sea pertinente. c. Resuelve las diferencias de criterio profesional que surjan entre el personal.

Revisin El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de cuando menos igual competencia para considerar si: a. el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

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b.

el

trabajo

desarrollado

los

resultados

obtenidos

han

sido

adecuadamente

documentados; c. todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora; d. e. los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y respaldan la opinin de auditora. En una auditoria frecuentemente se pueden identificar las siguientes etapas principales de revisin: a. b. el plan global de auditora y el programa de auditora; Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente. c. la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos

sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de consultas. d. los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. Especficamente, en el caso de auditoras complejas es posible complementar los procedimientos de revisin, solicitando al personal no involucrado en el examen, que efecten determinados procedimientos adicionales de revisin antes de proceder a la emisin del dictamen. CONTROLES GENERALES DE CALIDAD Los controles de calidad estn constituidos por las polticas y procedimientos adoptados por la firma auditora para llegar a una razonable seguridad de que el trabajo profesional por ella ser llevado a cabo de conformidad con el objetivo y principio bsicos que rigen una auditoria, segn lo establece la norma Internacional de Auditoria 1 Las polticas de control de calidad son los objetivos y metas; y los procedimientos de control de calidad son los pasos a seguir para cumplir dichas polticas. La firma o empresa auditora debe adoptar polticas de control de calidad que incorporen los objetivos que se desean alcanzar, y poner en prctica los procedimientos apropiados que le proporcionen una razonable seguridad para lograr dichos objetivos.

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CAPITULO IV EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA FIRMA DE AUDITORA

A. REQUISITOS PROFESIONALES -Poltica El personal de la firma observar los principios objetividad, confidencialidad y conducta profesional. Procedimientos 1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad. a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para la resolucin de los problemas. b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario. 2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma. a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera que se familiaricen con los mismos. b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras. c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia. i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia. ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia. iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista. 3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que: i) ii) Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma. No hay, ni hubo durante el perodo inversiones prohibidas. de independencia, integridad,

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iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma. b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones. c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia. d) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma. B. HABILIDADES Y COMPETENCIA -Poltica La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Procedimientos Contratacin 1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin. a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro. b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de: i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales. ii) potenciales. Mtodos de contacto con candidatos

iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales. iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma. v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo. c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma. d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos. e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento: i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado. ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar sise estn logrando las metas y las necesidades de personal.

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2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional. a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin. b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo: i) Antecedentes acadmicos ii) Logros personales iv) Intereses personales

iii) Experiencia de trabajo

c) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como: i) Contratar parientes del personal o clientes ii) Recontratar empleados anteriores

iii) Contratar empleados de los clientes d) Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como: i) ii) Currcula Formas de solicitud

iii) Entrevistas iv) Historial acadmico v) Referencias personales vi) Referencias de empleos anteriores e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma. 3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos. a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal. b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal. c) Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo. Desarrollo profesional 4. Establecer lineamientos comunicrselos al personal. y requisitos para la educacin profesional continua y

a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional.

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b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia. c) Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado. i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales. ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma. d) Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma. i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos, legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma. ii) Alentar la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje. iii) Alentar la membreca en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membreca. iv) Alentar el personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales. e) Monitorear los programas de educacin profesional apropiados, tanto a nivel de la firma como individual. continua y mantener registros

i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma. ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos. 5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo. a) Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales. i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditora. ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.

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iii) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes. b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores. i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin. ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza. iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin. iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin. v) Actualizar los programas segn sea necesario condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin. a la luz de nuevos desarrollos,

vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales. 6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas. a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas e industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico. b) Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. c) Alentar la membreca y participacin en organizaciones industrias especializadas. interesadas en reas e

d) Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas. Promociones 7. Establecer calificaciones consideradas responsabilidad dentro de la firma. a) Preparar lineamientos desempeo esperado incluyendo: i) ii) necesarias para los varios niveles de

que describan las responsabilidades en cada nivel y calificaciones necesarias para promocin a cada

y el nivel,

Ttulos y responsabilidades relacionadas. La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un perodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato.

b) Identificar criterios que sern considerados al evaluar el desempeo individual y eficiencia esperada, tales como:

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i) ii)

Conocimiento tcnico Capacidades de anlisis y de juicio. iii) Habilidades de comunicacin

iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin v) Relaciones con clientes vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin) vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin. 8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances. a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal. i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas. ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal. iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal. iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado. v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron. vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente. viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin. b) Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera. i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluirn las siguientes consideraciones de desempeo: Desempeo Objetivos futuros de la firma y del individuo Preferencia de asignaciones Oportunidades de carrera

ii) Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un socio snior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades. iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que:

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- Los procedimientos oportuna. -

para

evaluacin

documentacin

se

estn siguiendo en forma

Se estn logrando los requisitos establecidos en promocin. Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones. Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones. a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados. b) Evaluar datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones. c) Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos. C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias. Procedimientos 1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin. a) Planear las necesidades del personal de la firma en una base global y para la prctica individual de oficinas. b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal especficas. de auditoras

c) Preparar presupuestos de tiempo para auditoras para determinarlos requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora. d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin: i) ii) Tamao y complejidad de la auditora. Disponibilidad de personal.

iii) Habilidad especial requerida. iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempear. v) Continuidad y rotacin peridica del personal.

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vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo. 2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos: i) Requerimiento de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica. ii) Evaluaciones de las calificaciones antecedentes, y habilidad especial. del personal respecto de experiencia, puesto,

iii) La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin. iv) proyectada de tiempo de los individuos asignados.

Disponibilidad

v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase. b) Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes. 3. Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de personal de la auditora. a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones del personal que ser asignado a una auditora. b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar. D. DELEGACIN -Poltica Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo desempaado cumple con los estndares apropiados de calidad. Procedimientos 1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras. a) Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planeacin al personal apropiado asignado a la auditora. b) Desarrollar la informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas. c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora, como los siguientes: i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora.

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ii) Determinacin especializados.

de

requerimientos

de

fuerza

laboral

necesidad

de conocimientos

iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora. iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora. 2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado. a) Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado. b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo. c) Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras. d) Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora. 3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras. a) Enfatizar la importancia de capacitacin significativa del desarrollo de un individuo. en el propio trabajo como una parte organizacionales,

i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo. ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible. b) Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma. c) Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados. d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal: i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante. ii) Adquiere experiencias en diversas reas de auditoras e industrias varias. iii) diferente personal de supervisin. E. CONSULTAS -Polticas Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos 1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. a) Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma. Trabaja bajo

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b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen: i) ii) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos. Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes.

iii) Problemas que surgen en la prctica. iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera. c) Mantener o proporcionar el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras fuentes autorizadas. i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en cada oficina de prcticas. ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades. iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma. iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas. 2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores. b) Designar especialistas para industrias particulares. c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas. 3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. de

a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin. b) Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consulta. c) Mantener archivos por temas con los resultados de la consultas para referencia y propsitos de investigacin. F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES -Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y la capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.

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Procedimientos 1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes. a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente: i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta. ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo. iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores. iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales. v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considere las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal. vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional. b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisin de aceptacin. i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones. ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes. d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes. 2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan continuar. a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir: i) ii) La expiracin de un perodo de tiempo. Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:

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Administracin Directores Propiedad Asesores legales Condicin financiera Status de litigio Alcance del trabajo Naturaleza del negocio del cliente

iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin final. b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin. i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuara o que se continuaran bajo ciertas condiciones. ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. c) Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes. d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes. G. MONITOREO Poltica Se deber monitorear la adecuacin procedimientos de control de calidad. Procedimientos 1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma. a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva. i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo. ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin. iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempo de las actividades de monitoreo. iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin. y efectividad operacional de las polticas y

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b) Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin. i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado. ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo. c) Conducir actividades de monitoreo i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma. ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma. a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin. b) Discutir los resultados administracin del trabajo. sobre trabajos seleccionados con el personal de de

c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas. d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas. e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.

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CAPITULO V NORMA INTERNACIONALDEAUDITORA220 CONTROLDECALIDADPARAUNAAUDITORADEESTADOS FINANCIEROS

Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos ticos relevantes. Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo 2. Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables; y b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.1 Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma est sujeta a la NICC l o a requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. 3. Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditora y de proveer a la firma informacin relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia. 4. Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario. Fecha de vigencia 5. Est NIA entra en vigor, para auditoras de estados financieros de ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:

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a)

La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin

aplicables; y b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Definiciones 7. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen

enseguida: a) Socio del trabajo.2 Es el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de

auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin. b) Revisin de control de calidad del trabajo. Es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y de las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo. c) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. d) Equipo del trabajo. Todos los socios y personal asistente que desempean el trabajo, y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de auditora en el trabajo. Esto excluye a un experto externo del auditor contratado por la firma o una firma de la red.3 e) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores profesionales. f) Inspeccin. En relacin con trabajos de auditora terminados, los procedimientos diseados para brindar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. g) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. h) Monitoreo. Un proceso que comprende una continua consideracin y evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos

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terminados, diseado para brindar a la firma seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva. i) Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red. I. Red. Una estructura mayor: (i) Cuyo objetivo es la cooperacin, y (ii) Cuyo objetivo es, claramente, compartir utilidades o costo o comparte propiedad, control o administracin comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, estrategia comn de negocios, el uso de un nombre de marca comn, o una parte importante de recursos profesionales. j) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeo de un trabajo de servicios profesionales. k) Personal. Socios y personal asistente. l) Requisitos ticos relevantes. Requisitos ticos a los que estn sujetos el equipo del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, que ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de IFAC) relacionados con una auditora de estados financieros junto con requisitos nacionales que sean ms exigentes. m) Personal asistente (staff). Profesionales, distintos de los socios, incluyendo cualesquier expertos que emplee la firma. n) Persona externa con calificaciones adecuadas. Una persona fuera de la firma con la competencia y capacidades para actuar como socio del trabajo, por ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un organismo contable profesional cuyos miembros puedan desempear auditoras de informacin financiera histrica o de una organizacin que preste servicios de control de calidad relevantes. Requisitos Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las auditoras 8. El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo de auditora al que se asigne dicho socio. (Ref. A3.) Requisitos ticos relevantes 9. Durante toda la auditora, el socio del trabajo deber permanecer alerta, mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo. (Ref. A4-A5.) 10. Si llegan a la atencin del socio del trabajo, por medio del sistema de control de calidad de la firma o de algn otro modo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han

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cumplido con los requisitos ticos relevantes, el socio del trabajo, en consulta con otros en la firma, deber determinar la accin apropiada. Independencia 11. El socio del trabajo deber formar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del trabajo deber: a) Obtener informacin relevante de la firma y, cuando aplique, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia; b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las polticas y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la independencia del trabajo de auditora; y c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditora, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable. El socio del trabajo deber informar con prontitud a la firma cualquier incapacidad para resolver el asunto para la accin apropiada. (Ref. A6-A7.) Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora 12. El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora, y deber determinar que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas. 13. Si el socio del trabajo obtiene informacin que hubiera sido causa de que la firma declinara el trabajo de auditora si esa informacin hubiera estado disponible con anterioridad, el socio del trabajo deber comunicar con prontitud esa informacin a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan tomar la accin necesaria.(Ref. A9.) Asignacin de equipos del trabajo 14. El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, y cualesquier expertos del auditor que no sean parte del equipo del trabajo, en conjunto tengan la competencia y capacidades apropiadas para: a) Desempear el trabajo de auditora de acuerdo con normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables; y b) Facilitar que se emita un dictamen del auditor que sea apropiado en las circunstancias. Desempeo del trabajo Direccin, supervisin y desempeo 15. El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:

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a)

La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con normas

profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable, y b) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias. Revisiones 16. El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de que se desempeen las revisiones de acuerdo con polticas y procedimientos de revisin de la firma. 17. En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar las

conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor. (Ref. A18-A20.) Consultas 18. El socio del trabajo deber: a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difciles o contenciosos; b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel apropiado dentro o fuera de la firma; c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y las conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han implementado. Revisin de control de calidad del trabajo 19. Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma ha determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo, el socio del trabajo deber: a) Determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad del trabajo; b) Discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes que surjan durante el trabajo de auditora, incluyendo los identificados durante la revisin de control de calidad del trabajo; y c) No fechar el dictamen del auditor sino hasta la terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo. 20. El revisor de control de calidad del trabajo deber desempear una evaluacin objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo, y las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor. Esta evaluacin deber implicar: a) Discusin de los asuntos importantes con el socio del trabajo;

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b) Revisin de los estados financieros y el dictamen propuesto del auditor; c) Revisin de documentacin de auditora seleccionada relativa a los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones a las que lleg; y d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor y consideracin de si el dictamen propuesto del auditor es apropiado. (Ref. A26-A27, A29-A31.) 21. Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, el revisor de control de calidad del trabajo, al desempear una revisin de control de calidad del trabajo, deber considerar lo siguiente: a) La evaluacin por el equipo del trabajo de la independencia de la firma en relacin con el trabajo de auditora; b) Si ha habido consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de opinin u otros asuntos difciles o contenciosos, y las conclusiones que surgieran de dichas consultas; y c) Si la documentacin de auditora seleccionada para revisin refleja el trabajo desempeado en relacin con los juicios importantes y soporta las conclusiones alcanzadas. (Ref. A28-A31.) Diferencias de opinin 22. Si surgen diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo, con quienes se consulta y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, el equipo del trabajo deber seguir las polticas y procedimientos de la firma para manejar y resolver las diferencias de opinin. Monitoreo 23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de monitoreo diseado para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva. El socio del trabajo deber considera los resultados del proceso de monitoreo de la firma segn evidencia de la informacin ms reciente circulada por la firma y, si es aplicable, otras firmas de la red, y si las deficiencias que se anotan en esa informacin pueden afectar al trabajo de auditora. Documentacin 24. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: 4 a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los requisitos ticos relevantes y cmo fueron resueltos. b) Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos de independencia que apliquen al trabajo de auditora, y cualesquiera discusiones relevantes con la firma que soporten estas conclusiones. c) Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora.

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d)

La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas hechas durante el curso del

trabajo de auditora. 25. El revisor de control de calidad de trabajo deber documentar, para el trabajo de auditora revisado, que: a) Se han desempeado los procedimientos que requieren las polticas de revisin de

control de calidad del trabajo de la firma; b) La revisin de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de la fecha del dictamen del auditor; y c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser

causa de que el revisor crea que los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanz no fueran apropiados

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CONCLUSIONES

Como podemos observar, nos encontramos en constantes cambios importantes a la normatividad en materia de auditora de estados financieros y, tambin, de trabajos para atestiguar y otros relacionados, por lo que es momento de emprender las acciones necesarias que nos permitan reforzar nuestros conocimientos y establecer dentro de nuestras firmas de contadores, un sistema de control de calidad conforme a las normas, polticas y procedimientos, por lo tanto, que nos permita comprobar el cumplimiento de nuestra actuacin profesional con responsabilidad y dentro de los estndares de la ms alta calidad

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RECOMENDACIONES

Las firmas Auditoras, deben cumplir con las polticas y procedimientos de las normas internacionales de control de calidad para llegar a una razonable seguridad de que el trabajo profesional ser llevado a cabo de conformidad con el objetivo y principio bsico que rigen una auditoria. Se debe tomar en cuenta las polticas de control de calidad, orientado hacia los objetivos, metas y procedimientos para el cumplimiento de dichas estrategias.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. 2. 3.

Vizcarra Moscoso Jaime Ernest AUDITORA FINANCIERA Arenas torres pablo INTRODUCCIN A LA AUDITORIA FINANCIERA Jorge Abenamar Surez y Arana Alma Olivia Chal Gngora NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD - edicin 2009 4. 5. Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Control de Calidad para el Trabajo de Auditora NIA 7 http://www.buenastareas.com/ensayos/Control-De-Calidad/1584943.html