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A P L I C A C I N P R C T I C A

APLICACIN PRCTICA

Depsitos Semestrales de la CTS

C.P . Juan Carlos Roca Pea Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) constituye un beneficio social a todos los trabajadores pertenecientes al rgimen laboral de la actividad privada que laboren cuando menos cuatro horas diarias en promedio. La finalidad de la CTS es constituir un fondo para futuras contingencias como consecuencia del cese del trabajador. Hecha este breve introduccin, pasaremos a continuacin al desarrollo de casos prcticos con su respectivo anlisis laboral y contable. 2.Marco Normativo a. Decreto Supremo N. 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (01-03-97). b. Decreto Supremo N 004-97-TR Reglamento de la Ley de Compensacin por tiempo de servicios (15-04-97). 3. Casos Prcticos 3.1. CTS Conceptos remunerativos computables y no computables - cese del trabajador El Sr. Ricardo Llanos renunci a su cargo de subgerente comercial de la empresa. El departamento de contabilidad cuenta con la siguiente informacin acerca de sus conceptos remunerativos: Conceptos remunerativos percibidos en el mes de abril:
Remuneracin bsica Asignacin familiar Gratificacin extraordinaria Horas extras (1) Asignacin por educacin Participacin en las utilidades 3,800.00 50.00 100.00 420.00 500.00 1,500.00 S/. 6,370.00 = = = = = = =

Base Legal Art. 3 D.S. N. 001-97-TR.

tamente por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneracin computable ser la vigente a la fecha del cese.

Tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada perodo de seis, a efectos de los depsitos. Para su incorporacin a la remuneracin computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el prrafo anterior, si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses.
Base Legal Art. 16 D.S. N. 001-97-TR.

En el caso planteado, las horas extras se tomarn en cuenta debido a que cumplen con el requisito de regularidad. No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) Gratificaciones extraordinarias b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa; () f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada; ()
Base Legal Art. 19 D.S. N. 001-97-TR.

Segn lo expuesto, los conceptos remunerativos que percibi el Sr. Llanos y que son indicados anteriormente no forman parte de la remuneracin computable para determinar el monto de la CTS a depositar.

Clculo de la CTS del Sr. Llanos: Periodo a liquidar: 01-11-2005 al 24-04-2006 Remuneracin bsica: Asignacin familiar Promedio de horas extras: Enero .ebrero Abril Total 1/6 gratificacin Dic. 2005 Remuneracin computable 3,800.00 50.00 420.00 420.00 420.00 1,260.00 3,846.00

6 6

= =

210.00 641.00 4,701.00

Clculo del depsito:

Remuneracin computable 4,701.00 Remuneracin computable 4,701.00 N. de meses del ao 12 N. de das del ao 360 x x N. de meses a liquidar 5 N. de das a liquidar 24 = Total = Subtotal 1,958.75 Subtotal 313.40 2,272.15 = = = = = = = Trab. 2

Una vez producido el cese del trabajador, ste podr efectuar el retiro total de su CTS incluido los intereses. 3.2. CTS de trabajadores destajeros Una empresa dedicada a la fabricacin de bebidas gaseosas cuenta con varios trabajadores que perciben su remuneracin principal variable. Varios trabajadores perciben su remuneracin al destajo en relacin al nmero de unidades producidas. A continuacin se muestra los montos percibidos por dos trabajadores durante los ltimos seis meses incluyendo los conceptos remunerativos que perciben los dos trabajadores del rea:
Trab. 1 .echa de ingreso: Remun. mensual: 28-02-05 destajo Trab. 2 11/01/06 destajo

Trab. 1 Remun. lt. 6 meses: Nov. 2005 1,500.00 Dic. 2005 1,600.00 Ene. 2006 1,650.00 .eb. 2006 1,450.00 Mar. 2006 1,500.00 Abr. 2006 1,600.00 Total 9,300.00 Gratif. de Navidad: 1,650.00

(1)

S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Percibi el mismo monto durante los meses de enero y febrero. Gratificacin percibida en diciembre S/. 3,846.00 .echa de cese:24-04-06

1,500.00 1,450.00 1,400.00 1,650.00 6,000.00

Se pide: a. Determinar el clculo de la CTS a depositar correspondiente al periodo comprendido entre el 01-11-2005 y la fecha de cese del trabajador. Desarrollo: a. La compensacin por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le ser pagada direcINSTITUTO PAC.ICO

Se pide: a. Calcular la CTS de ambos trabajadores destajeros. b. Realizar la Constancia de Liquidacin de CTS de uno de los trabajadores. Desarrollo a. En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que per-

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REA LABORAL
ciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis meses la remuneracin computable se establecer en base al promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
Base Legal Art. 17 D.S. N. 001-97-TR. Clculo del depsito: Remunerac. computable 1,825.00 N. de meses del ao 12 x N. de meses a liquidar 6 Total: =

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Total a depsitar 912.50 912.50 = = = = = =

Clculo de la CTS por trabajador:

Trabajador 1 Promedio de las remuneraciones imprecisas percibidas: 9,300.00 6 = Remuneracin computable Gratificacin de Navidad Remuneracin computable 1/6 gratificacin Dic. 2005 Total: 1,650.00 1,650.00 6 = 1,550.00 1,550.00 = = = = = = = = = 1,550.00 275.00 1,825.00 = = = = = = = = =

Monto del depsito : S/. 912.50 .echa : 10 de mayo de 2006. N. de comprobante del banco Latinoamericano: 155348489415. Jos Mara del Valle Posadas Representante Legal

3.3. Trabajadores que perciben subsidios El departamento de contabilidad est realizando los clculos de CTS a depositar el 10 de mayo. Entre los trabajadores, hay dos trabajadores que perciben subsidios, uno por incapacidad temporal y el otro por maternidad. A continuacin se muestran los siguientes datos de los trabajadores:
Trab. 1 Trab. 2 01-08-05 3,600.00 enfermedad 15-03-06 120.00 30-04-06 47 3,000.00 .echa de ingreso: Remuneracin mensual Subsidio .echa de inicio del subsidio Monto del subsidio diario .echa de trmino del subsidio Nmero de das Gratificacin por Navidad 01-01-05 2,700.00 maternidad 01-04-06 90.00 29-06-06 90 2,700.00

Clculo del depsito:

Remunerac. computable 1,825.00 N. de meses del ao 12 x Trabajador 2 Promedio diario de las remuneraciones percibidas: Remunerac. N. de das Enero 1,500.00 21 .ebrero 1,450.00 28 Marzo 1,400.00 31 Abril 1,650.00 30 Promedio diario 6,000.00 110 = Remun. comput. Tiempo comput.: 54.55 x 3 meses y 20 das 30 = N. de meses a liquidar 6 = Total a depsitar 912.50

El trabajador 1 hizo uso de su descanso vacacional entre el 1 de febrero hasta el 2 de marzo de 2006.
54.55 1,636.50

Se pide: a. Determinar el monto de la CTS de cada trabajador. b. Contabilizar la provisin de la CTS y el depsito efectuado. Desarrollo: a. Son computables los das de trabajo efectivo. En consecuencia, los das de inasistencia injustificada, as como los das no computables se deducirn del tiempo de servicios a razn de un treintavo por cada uno de estos das. Por excepcin, tambin son computables: a) Las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al ao. Se computan en cada periodo anual comprendido entre el 1 de noviembre de un ao y el 31 de octubre del ao siguiente; b) los das de descanso pre y post natal; c) los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por el empleador; d) los das de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal; y, e) los das que devenguen remuneraciones en un procedimiento de calificacin de despido. La norma sealada anteriormente hace mencin a los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por parte del empleador. Son causas de suspensin del contrato de trabajo: (...) d) El descanso vacacional; (...)
Base Legal Art. 12 D.S. N. 003-97-TR.

Clculo del depsito:

Remunerac. computable 1,636.50 Remunerac. computable 1,636.50 N. de meses del ao 12 N de das del ao 360 x x N. de meses a liquidar 3 N de das a liquidar 20 = Total = Subotal 409.13 Subtotal 90.92 500.05 ======

b. Constancia de liquidacin de Compensacin por Tiempo de Servicios

EMBOTELLADORA PER REAL S.A.A. Av. Los Cndores N. 4500 La Molina LIQUIDACIN DE COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS (D.S. N. 001-97-TR TUO LCTS) Nombre .echa de ingreso Periodo de pago Tiempo de servicios Remuneracin bsica CTS : : : : : : Enrique Gustavo Moreno Carrillo 28-02-05 semestre Noviembre 2005 - Abril 2006. 6 meses Destajo

Prom. remun. percib. en los lt. seis meses Gratificacin 1 650.00 Remuneracin computable 1/6 gratificacin 1 650.00 Total

1 550.00 6 = 1 550.00 275.00 1825.05 = = = = = = =

Como vemos, el descanso vacacional constituyen una causal de suspensin imperfecta del contrato de trabajo, ya
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 1 09

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SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Base Legal Art. 8 D.S. N. 001-97-TR.

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APLICACIN PRCTICA
DEBE 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 30-Abr. Por la provisin de la CTS correspondiente al periodo semestral noviembre - abril. x 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 10-May Por el depsito de las CTS correspondientes al periodo noviembre - abril en las cuentas bancarias indicadas por los trabajadores. x 3,625.00 3,625.00 HABER 3,625.00

que el empleador abona la remuneracin sin contraprestacin efectiva de labores por parte del trabajador. Por tanto, los 30 das de descanso vacacional se consideran como das computables para el caso de la CTS. La remuneracin computable para establecer la compensacin por tiempo de servicios de los trabajadores empleados y obreros, se determina en base al sueldo o treinta jornales que perciba el trabajador segn el caso, en los meses de abril y octubre de cada ao, respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios sealados en el artculo 9.
Base Legal Art. 10 D.S. N. 001-97-TR.

Tal como seala el prrafo anterior, ambos trabajadores al 30 de abril perciben subsidios que han sido calculados en base al promedio de los cuatro ltimos meses anteriores al mes en que se inici la licencia por maternidad o por enfermedad. Por tanto, consideramos como remuneracin computable el monto del subsidio vigente al 30 de abril multiplicado por treinta. Clculo de la CTS por trabajador:
Trabajador 1 Monto diario del subsidio Gratificacin de Navidad Remuneracin computable 1/6 gratificacin Dic. 2005 Total: Remunerac. computable 3,150.00 90 2,700.00 2,700.00 6 = x 30 = 2,700.00 2,700.00 450.00 3,150.00 = = = = = = = = Total a depositar = 1,575.00

En aplicacin del principio de devengado, los beneficios sociales que se devengan, han de reconocerse contablemente mes a mes. Para efectos de la dinmica contable se ha provisionado el monto acumulado de la CTS en un solo asiento. 3.4. Provisiones mensuales de CTS El Sr. Marco Castro, contador general de una importante empresa, realiza en forma mensual las provisiones de CTS de todos los trabajadores. A continuacin se muestra los datos remunerativos de la Srta. Karla Bartola y poder efectuar las provisiones de CTS por el periodo semestral noviembre a abril.
Periodo Nov.-05 Dic.-05 Ene.-06 .eb.-06 Mar.-06 Abr.-06 Remun. bsica 3,500.00 3,500.00 3,700.00 3,700.00 3,700.00 3,700.00 Asignacin Gratif. Dic. Alimentac. Comisiones familiar principal 46.00 46.00 50.00 50.00 50.00 50.00 3,546.00 3,546.00 3,546.00 3,546.00 3,546.00

N. de meses del ao 12 x

N. de meses a liquidar 6

Trabajador 2 Monto diario del subsidio Gratificacin de Navidad Remuneracin computable 1/6 gratificacin Dic. 2005 Total: Remunerac. computable 4,100.00 120.00 3,000.00 3,000.00 6 = x 30 = 3,600.00 3,600.00 500.00 4,100.00 = = = = = = = = Total a depositar = 2,050.00

150.00 150.00 150.00 150.00

250.00 350.00 600.00

N. de meses del ao 12 x

N. de meses a liquidar 6

Contabilizacin
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensacin por tiempo de servicios
Per. Remunera Comput 1 Nov.-05 Dic.-05 Ene.-06 .eb.-06 Mar.-06 Abr.-06 3,546.00 3,546.00 3,900.00 3,900.00 3,900.00 3,900.00 1/6 Gratif. Percibida 2 591.00 591.00 591.00 591.00 591.00 Promedio comisiones 3 Base Imponible 4 = (1+2+3) 3,546.00 4,137.00 4,491.00 4,491.00 4,491.00 4,691.00 N. de meses 5 1 2 3 4 5 -

DEBE 3,625.00

HABER

En el mes de abril pidi una licencia sin goce de haber por 10 das. Se pide: a. Con los datos mostrados, efectuar los asientos de provisin de CTS. Desarrollo: a. A continuacin, se presenta un cuadro con la informacin de las provisiones de la CTS que mensualmente efectu la empresa durante el semestre correspondiente:
N. de das 6 30 30 30 30 20 Monto CTS (meses) 295.50 344.75 748.50 1,122.75 1,497.00 1,954.58 Monto CTS (das) 344.75 374.25 374.25 374.25 260.61 CTS Total 295.50 689.50 1,122.75 1,497.00 1,871.25 2,215.19 Monto a provisionar 10 = (9 - 9') 295.50 394.00 433.25 374.25 374.25 343.94

7=(412x5') 8= (4360x6) 9 = (7 + 8)

S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

200.00

5': indica que se toma el nmero de mes correspondiente a la fila anterior al mes en que se calcula. 9' : indica que se toma para el clculo de la provisin el monto de la CTS total correspondiente a la fila anterior al mes en que se calcula.

Nov. 2005:
x 686 Compensacin por tiempo de servicios 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 295.50 DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 295.50 471 Compensacin por tiempo de servicios 30-Nov. Por la provisin de la CTS correspondiente al mes de noviembre. x

DEBE HABER

En aplicacin del principio de devengado, los beneficios sociales que se devengan, han de reconocerse. As por ejemplo, si la Srta. Bartola hubiera cesado al finalizar el mes de noviembre, dicho monto provisionado correspondera a su liquidacin por CTS.

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INSTITUTO PAC.ICO

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Dic. 2005:
x DEBE HABER 68 PROV. DEL EJERCICIO 394.00 686 Compensacin por tiempo de servicios 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 394.00 471 Compensacin por tiempo de servicios 31-Dic. Por la provisin de la CTS correspondiente al mes de diciembre. x

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El monto contabilizado incluye ya un sexto de la gratificacin percibida en el mes de diciembre. Al monto que se obtiene de dividir la remuneracin computable entre doce y multiplicado por los dos meses, se le resta la provisin efectuada en el mes anterior (ver asiento anterior) y el cual figura en el cuadro. Si existiese alguna variacin en la remuneracin computable, sta ha de reconocerse en la provisin mensual en el mes en que dicha variacin ocurriese; tal como sucedi en el mes de enero con el incremento salarial y el

otorgamiento de alimentacin principal. Por ltimo, recurdese que la remuneracin computable es la vigente al mes de abril u octubre segn el semestre que corresponda, ya que si hubiese algn incremento, la provisin ha de realizarse en el mes que dicho incremento ocurri y tomando en cuenta las provisiones efectuadas anteriormente. Por ello, se consider en el clculo de la provisin del mes de abril el promedio de las comisiones percibidas en el semestre (el total de comisiones fue dividido entre seis).