IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMS RAMOS CONEXOS La base imponible en el impuesto sobre sucesiones Est constituida por

la parte liquida que corresponda a cada heredero o legatario. La cuota lquida del heredero se calcular en base al patrimonio neto dejado por el causante. En el caso de legatario, la base imponible est representada por el monto econmico del legado al valor del mercado al momento de ocurrir la apertura de la sucesin. (Artculo 7, 16 y 17 LISDRC) El patrimonio del causante est conformado por todos aquellos bienes, muebles o inmuebles, derechos y acciones que estn situados en el territorio nacional. A los efectos de la LISDRC, se consideran situados en el territorio nacional: Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades constituidas y domiciliadas en el pas; Las acciones, obligaciones y otros ttulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras cuando sean posedos por personas domiciliadas en el pas; Los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela; y, Los derechos personales o de obligacin (es decir, aquellos que imponen la realizacin de una prestacin, como dar o hacer algo) cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela. (Artculo 3 LISDRC) La base imponible en el impuesto sobre donaciones corresponde al valor del bien donado. (Artculo 59 LISDRC) Determinacin (Cmo determinar el impuesto a pagar?) La determinacin del impuesto sobre sucesiones se obtiene restando al total de los activos del causante (sin incluir los bienes exentos ni los desgravados) los pasivos permitidos por la ley. Esta operacin dar como resultado el patrimonio neto. (Artculo 15 LISDDRC) Al patrimonio neto se le restar el valor de los legados y cargas establecidas en favor de terceros, y al resultado, se le aplicarn las exoneraciones y las reducciones (consagradas en los artculos 9 y 11) a las cuales se tenga derecho. El resultado constituir la base imponible o cantidad sobre la cual se aplicar la tarifa, que variar de acuerdo a la fraccin de la parte neta, como se indica en la parte posterior. El activo de la herencia est formado por: a. Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante; b. Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en el Registro Pblico conforme a la ley, excepto las enajenaciones que consten en documentos autnticos, otorgados por lo menos dos (2) aos antes de su muerte; c. Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios; de las personas interpuestas de aqullos; o de las personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptan los casos en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias del causante; d. Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas sealadas anteriormente, dentro de los tres (3) aos anteriores al fallecimiento del causante; e. Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) aos anteriores a su fallecimiento; y, f. Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intencin de defraudar al Fisco. (Art. 18, LISDRC) El pasivo de la herencia est formado por: a. Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin; b. Los gastos fnebres; y, c. Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la herencia, as como los honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones. (Art. 25, LISDRC) El impuesto sobre donaciones se determina aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor econmico del bien donado, sin admitirse ninguna deduccin.

Asimismo, se consideran Pasivos no deducibles las deudas prescritas a la fecha de la apertura de la sucesin, las declaradas o reconocidas en testamento o en documentos privados en ausencia de otros elementos que las comprueben, las causadas en el exterior, salvo las generadas con ocasin de actividades o inversiones a realizar en Venezuela y las que se causen con motivo de crditos hipotecarios o quirografarios constituidos en el ao anterior a la apertura de la sucesin, a favor de los herederos intestados, herederos testamentarios, personas interpuestas o de personas jurdicas en las cuales el causante sea socio o accionista mayoritario, de forma individual o conjunta, con las excepciones que contempla la ley, y no sern deducibles igualmente los crditos hipotecarios o quirografarios con garanta del asiento permanente de hogar Reducciones Siempre que la cuota lquida del heredero, legatario o la donacin no exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) se concede una reduccin del impuesto, segn los siguientes porcentajes: Al cnyuge sobreviviente, 40%; A los incapacitados total y permanentemente para trabajar y ganarse la vida, 30%; A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida, 25 %; A los menores de 21 aos, 40 %; A los mayores de 60 aos, 30%; Por cara hijo, an adoptivo, menores de 21 aos que tengan a su cargo el heredero o legatario, 5%; y, A quienes se le conceda ayuda o gratificacin por aos de servicios prestados al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.), 30%. Cuando en un mismo beneficiario concurran ms de una de las condiciones o circunstancias enunciadas, se aplicar tan solo la reduccin que le sea ms favorable. Las reducciones previstas en los seis primeros puntos solo se acordarn si la cuota lquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual a doscientos cincuenta unidades tributarias (250U.T.). Si fuere superior pero no mayor de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) las reducciones se aplicarn de por mitad. (Artculo 11 LISDRC). EXONERACIONES Definida por el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 73, la exoneracin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley. Es pues potestad discrecional del Ejecutivo Nacional, una vez prevista por la Ley, y dentro de las medidas de poltica tributaria, conceder exoneraciones de impuestos con alcance general a favor de los contribuyentes que se encontraren en los supuestos sealados por la Ley. En materia de impuesto sobre sucesiones, el artculo 9 seala: El Ejecutivo Nacional podr exonerar del impuesto a: Las entidades y establecimientos pblicos cuyo objeto primordial sea de carcter cientfico, docente, artstico, cultural, deportivo, recreacional o de ndole similar. Los establecimientos privados sin fines de lucro que se dediquen principalmente a realizar actos benficos, asistenciales, de proteccin social o con destino a la fundacin de establecimientos de la misma ndole o de culto religioso, de acceso al pblico o a las actividades referidas en el ordinal anterior. Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a los fines previstos en los numerales 1 y 2 de este artculo. La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades annimas inscritas de capital abierto hasta un mximo de quinientas unidades tributarias (500UT) y la que est representada por inversiones hechas a partir de la promulgacin de esta Ley en centros de actividades tursticas y hasta por un mximo de quinientas unidades tributarias (500UT) La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en cuentas de ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente autorizadas para recibirlos y los invertidos en cdulas, bonos hipotecarios y otras obligaciones emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad de quinientas unidades tributarias (500UT) en todos los casos. Los beneficiarios de herencias cuyo nico activo est constituido por fundos agrcolas en explotacin que constituyan la pequea y mediana propiedad. El Reglamento fijar los criterios para determinar la pequea y mediana propiedad.

EXCLUSIONES La Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha denominado esta categora como conceptos desgravables del activo, cuando ms bien corresponden al concepto de no sujecin tributaria, segn el cual, no se origina la tributacin en virtud de la no ocurrencia del hecho imponible que origina a su vez la obligacin tributaria; en este sentido, el artculo 10 de la Ley de la materia seala: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidacin del impuesto y el monto de su correspondiente valor se excluir del cmputo de la base imponible, los siguientes bienes: La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos mismos fines a los ascendientes, descendientes, cnyuge y padres e hijos por adopcin. Se refiere esta norma al supuesto de existencia de asiento permanente de hogar del causante que deber excluirse del cmputo de la base de imposicin; este supuesto es diferente del concepto de la vivienda principal a los efectos de computar los ingresos gravables con el impuesto sobre la renta. Requiere esta exclusin: que la vivienda hubiere sido el asiento permanente de hogar del causante, y adems se transmita a su cnyuge, ascendientes, descendientes, padres e hijos por adopcin, es decir, en proteccin de los herederos forzosos. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales y de contratos de seguros con ocasin de la muerte del causante. Esta exclusin est condicionada a que los beneficiarios de tales plizas de seguros o prestaciones laborales las perciban exclusivamente con ocasin de producirse la apertura de sucesin. Libros, ropas, enseres personales y mobiliario de la vivienda, salvo de trate de colecciones valiosas, a juicio del Ejecutivo Nacional. No se incluyen en esta exclusin, joyas ni objetos de valor histrico o artstico a juicio del Ejecutivo Nacional por rgano del Ministerio de Finanzas. Aquellos bienes que correspondan a entes pblicos territoriales cuando concurren otros herederos o legatarios.

DECLARACIN Y PAGO El artculo 27 de la Ley seala para la sucesin, el deber formal de presentar la declaracin sucesoral dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la apertura de la sucesin, no indica la ley lapso alguno para presentar la declaracin de impuesto sobre donaciones. La declaracin debe elaborarse en el Formulario S32 para la Autoliquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, conformado adems por siete (7) anexos: Anexo N 1 para la descripcin de los bienes inmuebles Anexo N 2 para la descripcin de los bienes muebles Anexo N 3 para la descripcin de pasivos Anexo N 4 para la descripcin de los activos excluidos (desgravmenes) Anexo N 5 para las exenciones Anexo N 6 para las exoneraciones Anexo N 7 para los bienes en situacin de litigio. Se anexa igualmente la Planilla de Liquidacin N PS32 para el autopago del impuesto