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CONCEITOS:
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTO gio e Desgio. Quando os investimentos so realizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, podero surgir o gio ou o Desgio que representam o excesso ou deficincia entre o valor pago na aquisio das aes em relao ao valor patrimonial das aes. gio Ocorre quando o valor de mercado superior ao valor contbil da investida, que dever ser segregada no momento da aquisio, classificado na conta de investimentos o custo de aquisio em conta e na conta de gio a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil. Podemos ter diversas fundamentaes econmicas para o gio e o Desgio: a ) diferena dos Bens e Direitos do ativo em relao ao mercado; b ) lucros futuros; c ) Fundo de Comrcio; d ) outras fundamentaes econmicas. (tradio da empresa no mercado, confiana, carteira de clientes, etc). Exemplo 01. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 280.000,00. Preo de custo.............R$ 180.000,00 (-) Valor patrimonial......R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% ) (=) gio........R$ 26.000,00 Desgio Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser classificado no grupo de investimentos em conta separada de Desgio. Exemplo 02. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 300.000,00. Preo de custo.............R$ 100.000,00 (-) Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% ) (=) Desgio........................R$ 65.000,00 GIO E DESGIO NA AQUISIO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS Quando da aquisio de investimento em sociedade controlada ou coligada, sujeito avaliao pelo valor de patrimnio lquido, o custo de aquisio dever ser desdobrado em sub-contas distintas da conta que registrar o valor contbil do investimento, de forma a evidenciar (art. 385 do RIR/99): a) O valor do investimento em funo da participao no patrimnio lquido da sociedade investida apresentado em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, no mximo, at dois meses antes da data da aquisio; b) O gio ou desgio verificado na aquisio, representado, respectivamente, pela diferena para mais ou para menos apurada entre o custo de aquisio do investimento e o valor contbil do investimento
Valor do investimento em Valor do investimento atual (172.000, X 40% ) (-) Valor do investimento anterior (162.000, X 40% ) (=) resultado da equivalncia patrimonial = GANHO C/ MEP Contabilizao: Participaes Societrias (Investimentos) a Ganho com MEP (Receita - Resultado) R$ 4.000,00 RESERVAS DE CAPITAL
Segundo o art. 182 da lei 6.404/76, sero classificadas como reserva de capital as contas que registrarem: gio na emisso de aes; Alienao de partes beneficirias; e Alienao de bnus de subscrio. As reservas de capital representam: Valores que no transitaram pelo resultado como receitas de uma entidade; Valores destinados ao reforo do capital da sociedade; Valores que no so equivalentes de esforos da entidade em termos da entrega de bens e servios.
Contabilizao: Participaes Societrias (Investimentos) a Ganho com MEP (Receita - Resultado) R$ 4.000,00
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES A nossa legislao estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio no deve ser influenciado por valores oriundos de outros exerccios. Dessa forma, teremos o Lucro Lquido realmente obtido com as operaes num determinado ano. Encontramos respaldo para esta disposio legal, considerando o princpio de Competncia de Exerccios, onde sero consideradas Receitas e Despesas geradas no perodo da apurao do resultado - e a conveno da Consistncia - propiciando a comparao do resultado de vrios perodos em bases similares. Assim, se, por exemplo, constatssemos um erro de soma de clculo na apurao dos Estoques em 2000, no poderamos consider-lo na DRE em 2001 (ano em que foi descoberto o erro), pois estaramos ferindo os dois princpios abordados no pargrafo anterior. A legislao dispe que como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Exemplo: No que tange retificao de erros de exerccios anteriores, vamos admitir: que o contador da Companhia Adventista tenha cometido um erro de clculo na Depreciao, no exerccio anterior (2002), e contabilizando a mais R$ 280.000. No exerccio em que for descoberto o erro (2003) ele somar R$ 280.000 ao lucro anterior. No podemos esquecer que o Lucro Acumulado no Balano de 31/12/2002 est deduzido em $ 280.000 a mais e que seria impossvel retificar a nossa contabilidade na data do erro. Portanto, o caminho adequado retificar o saldo de Lucros Acumulados na prxima Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, deduzindo aquele excesso. Contabilizao do exemplo citado: Ano de 2003 retificao do erro: Depreciao acumulada (Imobilizado) a Ajustes de exerccios anteriores (conta transitria) R$ 280.000,00 Final do exerccio de 2003 transferncia do saldo de ajustes de exerccios anteriores para a conta lucros: Ajustes de exerccios anteriores a Lucros/Prejuzos Acumulados R$ 280.000,00 As modificaes no patrimnio lquido causadas pelos ajustes de exerccios anteriores refletiram no valor do investimento da investidora, logo esta deve contabilizar os aumentos e redues conforme descrito anteriormente nos itens lucro do exerccio e prejuzo do exerccio VARIAO NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO Caso a investida aumente seu capital com incorporao de reservas (sejam de capital ou de lucros) o seu patrimnio liquido permanecer inalterado e a investidora no precisar efetuar qualquer ajuste no valor de sua participao societria.
6.000,00
Caso a integralizao se efetuada com outros bens do ativo da investidora, a contrapartida credora do lanamento, em vez de ser o disponvel, seriam as contas representativas desses bens. Supondo-se que o PL da investida, alm do capital social, seja constitudo por reservas no valor total de R$ 60.000,00, tem-se a seguinte situao: PATRIMNIO LQUIDO DA CIA. Z Itens Antes do aumento Depois do aumento Capital social R$ 100.000,00 R$ 130.000,00 Reservas R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 TOTAL R$ 160.000,00 R$ 190.000,00 Participao de Jota no PL da Cia. Z = 20% VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: 20% x R$ 160.000,00 = R$ 32.000,00 Depois: 20% x R$ 190.000,00 = R$ 38.000,00 Aumento: = R$ 6.000,00 O aumento ocorrido na conta Participaes devido compra de 6.000 aes a R$ 1,0 cada da Cia. Z (investida). O valor patrimonial das aes o mesmo que o custo de aquisio, logo no h ganhos ou perdas. SUBSCRIO NO PROPORCIONAL MUDANA NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO SOCIETRIA: No caso da investidora subscrever e integralizar percentual, de aumento de capital, maior ou menor que sua participao no patrimnio lquido da investida, ter registros de ganho ou perda de capital, ou seja, o valor patrimonial do investimento ser maior ou menor que os bens utilizados na integralizao, gerando ganho ou perda de capital, em funo da alterao no percentual de participao no capital da investida. Exemplo: A Cia. Flor de Primavera tem 40% das aes da Cia. Cruzeiro do Oeste, cujo capital constitudo por 200.000 aes de valor nominal de R$ 1,0 cada uma.
VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: 40% x R$ 300.000,00 = R$ 120.000,00 Depois: 42% x R$ 350.000,00 = R$ 147.000,00 Aumento: = R$ 27.000,00
Entende-se facilmente que, embora a investidora tenha desembolsado R$ 25.000,00 na subscrio das aes novas, o aumento do valor de sua participao societria foi de R$ 27.000,00. Os R$ 2.000,00 constituem ganho de capital. Contabilizao na investidora: Participao societria em coligadas Cruzeiro do Oeste a Diversos a Disponvel 25.000,00 a Ganho de capital 2.000,00 27.000,00 O ganho de capital decorreu da maior participao que a investidora tem agora nas reservas de capital e de lucros da investida, as quais totalizam R$ 100.000,00 (70.000,00 + 30.000,00). Antes a investidora detinha 40% de R$ 100.000,00 = R$ 40.000,00. Ao aumentar o percentual de participao societria pela subscrio no proporcional, ela passou a deter 42% de R$ 100.000,00 = R$ 42.000,00, ou seja, R$ 2.000,00 de aumento. SUBSCRIO NO PROPORCIONAL MUDANA NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO SOCIETRIA - EMISSO DE AES COM GIO.
Lanamento contbil na investida: Disponvel a Diversos a Capital social R$ 1.000,00 a Reserva de capital R$ 1.000,00
R$ 2.000,00
Empresa A VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: (490 aes) 70% x R$ 1.000,00 = R$ 700,00 Aps aumento de capital: 490 aes / 1.700 aes (1.000 + 700) = 28,82% Depois: 28,82% x R$ 3.000,00 = R$ 864,60 Valor patrimonial atual: R$ 864,60 (-) Valor patrimonial anterior: R$ (700,00) (=) Ganho de Capital (outras receitas*) R$ 164,60 *Outras receitas eram denominadas, antes da Lei 11.941/2009, receitas no operacionais Lanamento contbil na investidora A:
Empresa C (novo acionista) VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Percentual de participao (1.000 aes/1.700 aes) x 100 Custo de aquisio (1.000 aes x R$ 2,00) (-) Valor patrimonial (R$ 3.000,00 x 58,82%) (=) gio na aquisio Lanamento contbil na investidora C: Diversos a disponvel Participaes societrias R$ 1.764,60 gio na aquisio R$ 235,40 Lanamento contbil na investida: Disponvel a Diversos a Capital social R$ 1.000,00 a Reserva de capital R$ 1.000,00 58,82% R$ 2.000,00 (1.764,60) 235,40
R$ 3.000,00
R$ 2.000,00
Empresa A VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: (490 aes) 70% x R$ 1.000,00 = R$ 700,00 Aps aumento de capital: 490 aes / 1.700 aes (1.000 + 700) = 28,82% Depois: 28,82% x R$ 3.000,00 = R$ 864,60 Valor patrimonial atual: R$ 864,60 (-) Valor patrimonial anterior: R$ (700,00) (=) Ganho de Capital (outras receitas*) R$ 164,60 *Outras receitas eram denominadas, antes da Lei 11.941/2009, receitas no operacionais Lanamento contbil na investidora A: Participaes societrias a Ganho de capital R$ 164,60
Empresa C (novo acionista) VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Percentual de participao (1.000 aes/1.700 aes) x 100 58,82%
R$ 3.000,00