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FACULDADES UNIDAS DO VALE DO ARAGUAIA UNIVAR CURSO CINCIAS CONTBEIS

Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012

CONCEITOS:
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTO gio e Desgio. Quando os investimentos so realizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, podero surgir o gio ou o Desgio que representam o excesso ou deficincia entre o valor pago na aquisio das aes em relao ao valor patrimonial das aes. gio Ocorre quando o valor de mercado superior ao valor contbil da investida, que dever ser segregada no momento da aquisio, classificado na conta de investimentos o custo de aquisio em conta e na conta de gio a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil. Podemos ter diversas fundamentaes econmicas para o gio e o Desgio: a ) diferena dos Bens e Direitos do ativo em relao ao mercado; b ) lucros futuros; c ) Fundo de Comrcio; d ) outras fundamentaes econmicas. (tradio da empresa no mercado, confiana, carteira de clientes, etc). Exemplo 01. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 280.000,00. Preo de custo.............R$ 180.000,00 (-) Valor patrimonial......R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% ) (=) gio........R$ 26.000,00 Desgio Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser classificado no grupo de investimentos em conta separada de Desgio. Exemplo 02. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 300.000,00. Preo de custo.............R$ 100.000,00 (-) Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% ) (=) Desgio........................R$ 65.000,00 GIO E DESGIO NA AQUISIO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS Quando da aquisio de investimento em sociedade controlada ou coligada, sujeito avaliao pelo valor de patrimnio lquido, o custo de aquisio dever ser desdobrado em sub-contas distintas da conta que registrar o valor contbil do investimento, de forma a evidenciar (art. 385 do RIR/99): a) O valor do investimento em funo da participao no patrimnio lquido da sociedade investida apresentado em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, no mximo, at dois meses antes da data da aquisio; b) O gio ou desgio verificado na aquisio, representado, respectivamente, pela diferena para mais ou para menos apurada entre o custo de aquisio do investimento e o valor contbil do investimento

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 determinado mediante aplicao da porcentagem de participao da sociedade investidora no patrimnio lquido da sociedade investida. Exemplo: Considerando-se que a empresa "A" tenha adquirido 100.000 aes representativas de 30% do capital social da empresa "B" por R$ 500.000,00. A empresa "B", com base em balano patrimonial levantado em 31/12, apresentou o seguinte patrimnio lquido: Capital R$ 800.000,00 Reservas R$ 400.000,00 Soma = R$ 1.200.000,00 No exemplo, a empresa "A" adquiriu 30% do capital da empresa "B", desembolsando R$ 500.000,00. O patrimnio lquido da empresa "B" de R$ 1.200.000,00 e a participao da empresa "A" corresponde a 30% (trinta por cento), o valor contbil do investimento de R$ 360.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de R$ 1.200.000,00. A diferena, neste caso, corresponde ao gio pago na aquisio do investimento. Com base nos dados do exemplo, o lanamento contbil poder ser feito da seguinte forma: Diversos a Disponvel (Caixa/Bancos) Participaes Societrias - Empresa "B" (Investimentos) R$ 360.000,00 gio na Aquisio de Investimentos Empresa "B" (Investimentos) R$ 140.000,00 --- R$ 500.000,00 Se a empresa "A" tivesse adquirido o investimento da empresa "B" por R$ 300.000,00, o lanamento contbil seria: Participaes Societrias - Empresa "B" (Investimentos) a Diversos a Desgio na Aquisio de Investimentos (Investimentos) R$ 60.000,00 a Disponvel (Caixa/Bancos) R$ 300.000,00 ------------- R$ 360.000,00 FUNDAMENTO ECONMICO DO GIO OU DESGIO O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio do investimento dever ser contabilizado com a indicao do fundamento econmico que o determinou, enquadrado entre os seguintes: a) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil desses mesmos bens na sociedade investida; b) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) pela expectativa de rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros; c) fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas. AMORTIZAO DO GIO OU DO DESGIO A amortizao do gio ou do desgio computado por ocasio da aquisio do investimento poder ser efetuada pela sociedade investidora com observncia dos seguintes critrios: a) diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da sociedade investida: a amortizao ser feita na proporo em que a realizao dos bens for ocorrendo na sociedade coligada ou controlada atravs de depreciao, amortizao ou exausto, ou por baixa em decorrncia de alienao ou de perecimento; b) Expectativa de rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros: a amortizao feita no prazo e na extenso das projees que o determinaram ou quando houver baixa em decorrncia de alienao ou de perecimento do investimento antes de haver terminado o prazo para amortizao; c) fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas: a amortizao ser feita no prazo estimado de utilizao, de vigncia ou de perda de substncia ou quando houver baixa em decorrncia de alienao ou de perecimento do investimento antes de haver terminado o prazo para amortizao. Exemplo 01:

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Considerando-se que a empresa "A" (investidora) tenha a seguinte participao societria na empresa "B" (investida): Participao Societria R$ 800.000,00 gio na Aquisio do Investimento R$ 180.000,00 Caso a empresa "A" (investidora) resolva efetuar o registro da amortizao do gio, com base no fundamento econmico (diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da sociedade investida), proporcionalmente ao valor da depreciao, equivalente taxa de 10%, contabilizado pela empresa "B" (investida) em relao ao bem que originou o pagamento do gio, o lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: Amortizao de gio (despesa - Resultado) a Amortizao Acumulada de gio (conta retificadora - Investimentos) R$ 18.000,00 Exemplo 02: Considerando-se que a empresa "A" (investidora) tenha a seguinte participao societria na empresa "B" (investida): Participao Societria R$ 800.000,00 Desgio na Aquisio do Investimento R$ 180.000,00 Caso a empresa "A" (investidora) resolva efetuar o registro da amortizao do desgio, com base no fundamento econmico (diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da sociedade investida), proporcionalmente ao valor da depreciao, equivalente taxa de 10%, contabilizado pela empresa "B" (investida) em relao ao bem que originou o desgio, o lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: Amortizao Acumulada de Desgio (Investimentos) a Amortizao Desgio (Receita - Resultado) R$ 18.000,00 CONTROLE DA CONTRAPARTIDA DA AMORTIZAO DO GIO OU DO DESGIO NO LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL A contrapartida da amortizao do gio ou do desgio no deve ser computada na determinao do lucro real, qualquer que tenha sido a origem do fundamento econmico. Portanto, a contrapartida da amortizao do gio deve ser adicionada ao lucro lquido do perodo, na parte "A" do Lalur, para fins de determinao do lucro real. Por outro lado, a contrapartida da amortizao do desgio poder ser excluda do lucro lquido do perodo tambm na parte "A" para fins de determinao do lucro real (art. 389 do RIR/99). PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO DA SOCIEDADE INVESTIDA Se, por ocasio da primeira avaliao do investimento pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o patrimnio lquido da sociedade coligada ou controlada fosse negativo, o valor de aquisio do investimento seria contabilizado como gio. Exemplo: Investimento influente e adquirido por R$ 500.000,00 Patrimnio lquido da coligada negativo em R$ 800.000,00 Neste caso teremos: gio em Investimentos (Investimentos) a Bancos cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 500.000,00

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Quando o patrimnio lquido da sociedade coligada ou controlada se tornar negativo, o valor desse patrimnio a ser considerado pela sociedade investidora, para fins de aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, ser igual a zero. Exemplo: Patrimnio lquido da investida: R$ 100.000,00 Valor do investimento na investidora (40%) R$ 40.000,00 gio por diferena de mercado: R$ 30.000,00 Considerando-se que a investida apresentou um prejuzo de R$ 150.000,00, ficando um passivo a descoberto de R$ 50.000,00. Na investidora teremos o seguinte lanamento contbil: Prejuzos em Participaes Societrias (Resultado) a Participaes Societrias (Investimentos) R$ 40.000,00 Neste caso ser registrado o valor da perda, at o montante do valor da participao, e no 40% de 150.000,00 = 60.000,00, uma vez que a conta participao societria no pode passar a ser negativa ou credora. Na hiptese de haver o risco de a investidora no recuperar sua parcela de R$ 30.000,00, relativa ao gio pago, essa parcela ser considerada como amortizao de gio. Assim temos: Amortizao de gio (Resultado) a gio em Participaes Societrias (Investimentos) R$ 30.000,00 ALTERAES NO PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA - MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL As mudanas ocorridas no patrimnio lquido da investida so refletidas no valor do investimento da investidora. Os aumentos do patrimnio lquido causaram aumento do montante dos investimentos, no entanto as redues causaram reduo do valor das participaes societrias. PREJUZO DO EXERCCIO Os prejuzos obtidos no exerccio pela sociedade investida provocam reduo do patrimnio lquido, logo motivam reduo do valor das participaes societrias da investidora. Veja o exemplo a seguir: Patrimnio lquido da investida: 31/12/2007 Capital Social 100.000,00 Reservas de lucros 40.000,00 Reserva de capital 22.000,00 Total do PL 162.000,00 Outros dados: Valor do investimento na investidora gio na aquisio Percentual de participao Patrimnio lquido da investida: Capital Social Reservas de lucros Reserva de capital Prejuzo do Exerccio Total do PL 05/01/2008 R$ 64.800,00 R$ 10.000,00 40% 31/12/2008 R$ 100.000,00 40.000,00 22.000,00 (10.000,00) 152.000,00

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Valor do investimento em Valor do investimento atual (152.000, X 40% ) (-) Valor do investimento anterior (162.000, X 40% ) (=) resultado da equivalncia patrimonial = PERDA C/ MEP Contabilizao: Perda com MEP (Despesa - Resultados) a Participaes Societrias (Investimento) R$ 4.000,00 LUCRO DO EXERCCIO Os lucros obtidos no exerccio pela sociedade investida provocam aumento do patrimnio lquido, logo motivaram aumento do valor das participaes societrias da investidora. Veja o exemplo a seguir: Patrimnio lquido da investida: 31/12/2007 Capital Social 100.000,00 Reservas de lucros 40.000,00 Reserva de capital 22.000,00 Total do PL 162.000,00 Outros dados: Valor do investimento na investidora gio na aquisio Percentual de participao Patrimnio lquido da investida: Capital Social Reservas de lucros Reserva de capital Lucro do Exerccio Total do PL 31/12/2007 100.000,00 40.000,00 22.000,00 10.000,00 172.000,00 31/12/2008 R$ 68.800,00 (R$ 64.800,00) R$ 4.000,00 05/01/2008 R$ 64.800,00 R$ 10.000,00 40% 31/12/2008 R$ 60.800,00 (R$ 64.800,00) (R$ 4.000,00)

Valor do investimento em Valor do investimento atual (172.000, X 40% ) (-) Valor do investimento anterior (162.000, X 40% ) (=) resultado da equivalncia patrimonial = GANHO C/ MEP Contabilizao: Participaes Societrias (Investimentos) a Ganho com MEP (Receita - Resultado) R$ 4.000,00 RESERVAS DE CAPITAL

Segundo o art. 182 da lei 6.404/76, sero classificadas como reserva de capital as contas que registrarem: gio na emisso de aes; Alienao de partes beneficirias; e Alienao de bnus de subscrio. As reservas de capital representam: Valores que no transitaram pelo resultado como receitas de uma entidade; Valores destinados ao reforo do capital da sociedade; Valores que no so equivalentes de esforos da entidade em termos da entrega de bens e servios.

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 gio na emisso de aes: Valores que ultrapassam o valor nominal das aes ou parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassam a importncia destinada a formao do capital social. Exemplo: Valor da realizao (pagto/recebto): R$ 30,00 (-) Valor da ao (nominal): (R$ 20,00) (=) gio na emisso de aes: R$ 10,00 Contabilizao: Disponvel a Diversos a Capital Social 20,00 a Reserva de Capital 10,00 30,00 Valores podem ser recebidos de antigos acionistas ou terceiros novos acionistas. Alienao de partes beneficirias: De acordo com artigo 46 da lei das Sociedades por Aes, as partes beneficirias representam um direito de natureza patrimonial estranho ao capital social, concedido a fundadores (somente no momento da fundao da sociedade), acionista ou terceiros, com a caracterstica de um ttulo que d a seu possuidor um crdito de participao nos lucros da empresa; Ttulo mobilirio que no concede direitos e caractersticas de acionista, somente poder de fiscalizador sobre os atos da administrao; Obteno de recursos junto a terceiros; Prvio registro junto a Comisso de Valores Mobilirios; Lei 10.303/2001 proibiu a emisso de partes beneficirias por Companhias Abertas. permitido somente s Companhias Fechadas; O estatuto da companhia fixar prazos de durao, resgate e percentual de participao de partes beneficirias. No entanto, a participao nos lucros no pode exceder 10%; As partes beneficirias podem ser convertidas em aes para no comprometer a situao financeira da empresa, conforme art. 48 da lei 6.404/76. Exemplo: Alienao * de partes beneficirias no valor de R$ 5.000,00 pela empresa Nostra Damus S/A: * Alienao: Contabilizao: Disponvel a Reserva de Capital Partes Beneficirias 5.000,00 Alienao de Bnus de Subscrio: So ttulos negociveis emitidos por companhia de capital autorizado, que confere a seus titulares (acionistas ou terceiros) o direito de subscrever aes da companhia emitente conforme artigo 75 da lei 6.404/76. O direito de subscrever aes no os exime, porm, do pagamento do preo de emisso das aes. Refere-se bnus pago por acionista ou terceiro para assegurar o direito de compra das aes de determinada companhia. De acordo, com artigo 168 da lei 6.404/76, o estatuto da sociedade annima deve prever autorizao para aumento do capital social independentemente de reforma estatutria. A autorizao dever especificar: a) o limite de aumento, em valor do capital ou em nmero de aes, e as espcies e classes das aes que podero ser emitidas; b) o rgo competente para deliberar sobre as emisses,

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 que poder ser a assemblia-geral ou o conselho de administrao; c) as condies a que estiverem sujeitas as emisses; d) os casos ou as condies em que os acionistas tero direito de preferncia para subscrio, ou de inexistncia desse direito (artigo 172 lei 6.404/76). O limite de autorizao, quando fixado em valor do capital social, ser anualmente corrigido pela assemblia-geral ordinria, com base nos mesmos ndices adotados na correo do capital social. O estatuto pode prever que a companhia, dentro do limite de capital autorizado, e de acordo com plano aprovado pela assembliageral, outorgue opo de compra de aes a seus administradores ou empregados, ou a pessoas naturais que prestem servios companhia ou a sociedade sob seu controle. Exemplo: Alienao * de bnus de subscrio no valor de R$ 3.000,00 pela empresa Nostra Damus S/A: * Alienao: Contabilizao: Disponvel a Reserva de Capital Bnus de subscrio 5.000,00 Destinao das reservas de capital: As reservas de capital, de acordo, com artigo 200 da lei 6.404/76, podero ser utilizadas para: Absorver prejuzos quando ultrapassarem as reservas de lucros (conforme artigo 189 lei 6.404/76 - o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.); Resgate, reembolso ou compra de aes; Resgate de partes beneficirias; Incorporao ao capital social; Pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 6 lei 6.404/76 - O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, o direito de receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente). Veja o exemplo a seguir do reflexo de reservas de capital no aumento ou reduo do patrimnio lquido da investida: Patrimnio lquido da investida: Capital Social Reservas de lucros Reserva de capital Total do PL Outros dados: Valor do investimento na investidora gio na aquisio Percentual de participao Patrimnio lquido da investida: Capital Social Reservas de lucros Reserva de capital Total do PL 31/12/2007 100.000,00 40.000,00 22.000,00 162.000,00 05/01/2008 R$ 64.800,00 R$ 10.000,00 40% 31/12/2008 R$ 100.000,00 40.000,00 40.000,00 180.000,00 31/12/2008 R$ 72.000,00

Valor do investimento em Valor do investimento atual (180.000, X 40% )

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 (-) Valor do investimento anterior (162.000, X 40% ) (R$ 64.800,00) (=) resultado da equivalncia patrimonial = GANHO C/ MEP R$ 7.200,00

Contabilizao: Participaes Societrias (Investimentos) a Ganho com MEP (Receita - Resultado) R$ 4.000,00

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES A nossa legislao estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio no deve ser influenciado por valores oriundos de outros exerccios. Dessa forma, teremos o Lucro Lquido realmente obtido com as operaes num determinado ano. Encontramos respaldo para esta disposio legal, considerando o princpio de Competncia de Exerccios, onde sero consideradas Receitas e Despesas geradas no perodo da apurao do resultado - e a conveno da Consistncia - propiciando a comparao do resultado de vrios perodos em bases similares. Assim, se, por exemplo, constatssemos um erro de soma de clculo na apurao dos Estoques em 2000, no poderamos consider-lo na DRE em 2001 (ano em que foi descoberto o erro), pois estaramos ferindo os dois princpios abordados no pargrafo anterior. A legislao dispe que como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Exemplo: No que tange retificao de erros de exerccios anteriores, vamos admitir: que o contador da Companhia Adventista tenha cometido um erro de clculo na Depreciao, no exerccio anterior (2002), e contabilizando a mais R$ 280.000. No exerccio em que for descoberto o erro (2003) ele somar R$ 280.000 ao lucro anterior. No podemos esquecer que o Lucro Acumulado no Balano de 31/12/2002 est deduzido em $ 280.000 a mais e que seria impossvel retificar a nossa contabilidade na data do erro. Portanto, o caminho adequado retificar o saldo de Lucros Acumulados na prxima Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, deduzindo aquele excesso. Contabilizao do exemplo citado: Ano de 2003 retificao do erro: Depreciao acumulada (Imobilizado) a Ajustes de exerccios anteriores (conta transitria) R$ 280.000,00 Final do exerccio de 2003 transferncia do saldo de ajustes de exerccios anteriores para a conta lucros: Ajustes de exerccios anteriores a Lucros/Prejuzos Acumulados R$ 280.000,00 As modificaes no patrimnio lquido causadas pelos ajustes de exerccios anteriores refletiram no valor do investimento da investidora, logo esta deve contabilizar os aumentos e redues conforme descrito anteriormente nos itens lucro do exerccio e prejuzo do exerccio VARIAO NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO Caso a investida aumente seu capital com incorporao de reservas (sejam de capital ou de lucros) o seu patrimnio liquido permanecer inalterado e a investidora no precisar efetuar qualquer ajuste no valor de sua participao societria.

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Entretanto, se a investida promover aumento de capital com subscrio de aes novas, a serem integralizadas em dinheiro ou bens, o patrimnio lquido da investida aumentar e a investidora precisar ajustar o valor de seu investimento em sua contabilidade. H que se estabelecer a diferena entre as possibilidades distintas: a subscrio da investidora pode ser proporcional sua participao no capital da investida ou no. SUBSCRIO PROPORCIONAL: Em caso de subscrio proporcional, o aumento do valor da participao societria na investidora ter como contrapartida a prpria sada de numerrio (crdito de disponvel) ou de outros bens de seu Ativo utilizados para integralizao. Exemplo: A Cia. Jota tem 20.000 aes da Cia. Z, correspondentes a 20% do total de 100.000 aes de valor nominal de R$ 1,0 cada, que o capital social da investida. A Cia Z aumenta seu capital pela emisso de 30.000 aes de R$ 1,0 cada uma. A investidora Cia. Jota subscreve e integraliza 20% do aumento, correspondente a 6.000 aes, em dinheiro. Contabilizao na investidora: Participao societria em coligadas - Cia Z a Disponvel Hist.

6.000,00

Caso a integralizao se efetuada com outros bens do ativo da investidora, a contrapartida credora do lanamento, em vez de ser o disponvel, seriam as contas representativas desses bens. Supondo-se que o PL da investida, alm do capital social, seja constitudo por reservas no valor total de R$ 60.000,00, tem-se a seguinte situao: PATRIMNIO LQUIDO DA CIA. Z Itens Antes do aumento Depois do aumento Capital social R$ 100.000,00 R$ 130.000,00 Reservas R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 TOTAL R$ 160.000,00 R$ 190.000,00 Participao de Jota no PL da Cia. Z = 20% VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: 20% x R$ 160.000,00 = R$ 32.000,00 Depois: 20% x R$ 190.000,00 = R$ 38.000,00 Aumento: = R$ 6.000,00 O aumento ocorrido na conta Participaes devido compra de 6.000 aes a R$ 1,0 cada da Cia. Z (investida). O valor patrimonial das aes o mesmo que o custo de aquisio, logo no h ganhos ou perdas. SUBSCRIO NO PROPORCIONAL MUDANA NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO SOCIETRIA: No caso da investidora subscrever e integralizar percentual, de aumento de capital, maior ou menor que sua participao no patrimnio lquido da investida, ter registros de ganho ou perda de capital, ou seja, o valor patrimonial do investimento ser maior ou menor que os bens utilizados na integralizao, gerando ganho ou perda de capital, em funo da alterao no percentual de participao no capital da investida. Exemplo: A Cia. Flor de Primavera tem 40% das aes da Cia. Cruzeiro do Oeste, cujo capital constitudo por 200.000 aes de valor nominal de R$ 1,0 cada uma.

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 A composio do patrimnio lquido da investida dada na tabela a seguir: PATRIMNIO LQUIDO CIA. CRUZEIRO DO OESTE Capital social R$ 200.000,00 Reservas de capital R$ 30.000,00 Reservas de lucros R$ 70.000,00 TOTAL R$ 300.000,00 A investida realiza um aumento de capital emitindo 50.000 aes novas a R$ 1,0 cada uma. Por falta de interesse de alguns acionistas, a Cia. Flor de Primavera subscreve e integraliza 50% do aumento de capital, correspondente a 25.000 aes da Cia. Cruzeiro do Oeste, em dinheiro. Em conseqncia do ocorrido, a investidora passa a possuir, alm das 80.000 aes originais, mais 25.000 aes novas integralizadas, perfazendo um total de 105.000 aes. Sendo 250.000 o total de aes da investida, a investidora muda seu percentual de participao no capital da investida para 42% (105.000/250.000x100). Analisando-se a variao do PL da investida e sua conseqncia no valor da participao societria, tem-se: Itens PATRIMNIO LQUIDO DA CIA. CRUZEIRO DO OESTE Antes do aumento Depois do aumento R$ 200.000,00 R$ 30.000,00 R$ 70.000,00 R$ 300.000,00 R$ 250.000,00 R$ 30.000,00 R$ 70.000,00 R$ 350.000,00

Capital social Reservas de capital Reservas de lucros TOTAL

VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: 40% x R$ 300.000,00 = R$ 120.000,00 Depois: 42% x R$ 350.000,00 = R$ 147.000,00 Aumento: = R$ 27.000,00

Entende-se facilmente que, embora a investidora tenha desembolsado R$ 25.000,00 na subscrio das aes novas, o aumento do valor de sua participao societria foi de R$ 27.000,00. Os R$ 2.000,00 constituem ganho de capital. Contabilizao na investidora: Participao societria em coligadas Cruzeiro do Oeste a Diversos a Disponvel 25.000,00 a Ganho de capital 2.000,00 27.000,00 O ganho de capital decorreu da maior participao que a investidora tem agora nas reservas de capital e de lucros da investida, as quais totalizam R$ 100.000,00 (70.000,00 + 30.000,00). Antes a investidora detinha 40% de R$ 100.000,00 = R$ 40.000,00. Ao aumentar o percentual de participao societria pela subscrio no proporcional, ela passou a deter 42% de R$ 100.000,00 = R$ 42.000,00, ou seja, R$ 2.000,00 de aumento. SUBSCRIO NO PROPORCIONAL MUDANA NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO SOCIETRIA - EMISSO DE AES COM GIO.

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 A empresa A possui 70% do capital da empresa B. A participao corresponde a 490 aes. O patrimnio lquido da investida apresentado abaixo: PATRIMNIO LQUIDO EMPRESA B Capital social R$ 700,00 Reservas de lucros R$ 300,00 TOTAL R$ 1.000,00 Suponhamos que a empresa B faa um aumento de capital, totalmente subscrito e integralizado pela empresa C (novo acionista). Sero emitidas 1.000 aes pela empresa B, sendo o valor negociado com a empresa C de R$ 2,0 por ao, logo, R$ 2.000,00. Nesse caso, temos os seguintes valores das aes da empresa B: Valor nominal das aes (R$ 700,00/700 aes) = R$ 1,00 Valor patrimonial das aes (R$ 1.000,00/700 aes) = R$ 1,43 Valor emisso com gio (aes negociadas) = R$ 2,00 Aps a subscrio e integralizao do aumento de capital, o patrimnio lquido da investida, tem-se: PATRIMNIO LQUIDO EMPRESA B Itens Antes do aumento Depois do aumento Capital social R$ 700,00 R$1.700,00 Reservas de lucros R$ 300,00 R$ 300,00 Reservas de capital R$ 1.000,00 TOTAL R$ 1.000,00 R$ 3.000,00

Lanamento contbil na investida: Disponvel a Diversos a Capital social R$ 1.000,00 a Reserva de capital R$ 1.000,00

R$ 2.000,00

Empresa A VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: (490 aes) 70% x R$ 1.000,00 = R$ 700,00 Aps aumento de capital: 490 aes / 1.700 aes (1.000 + 700) = 28,82% Depois: 28,82% x R$ 3.000,00 = R$ 864,60 Valor patrimonial atual: R$ 864,60 (-) Valor patrimonial anterior: R$ (700,00) (=) Ganho de Capital (outras receitas*) R$ 164,60 *Outras receitas eram denominadas, antes da Lei 11.941/2009, receitas no operacionais Lanamento contbil na investidora A:

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Participaes societrias a Ganho de capital R$ 164,60

Empresa C (novo acionista) VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Percentual de participao (1.000 aes/1.700 aes) x 100 Custo de aquisio (1.000 aes x R$ 2,00) (-) Valor patrimonial (R$ 3.000,00 x 58,82%) (=) gio na aquisio Lanamento contbil na investidora C: Diversos a disponvel Participaes societrias R$ 1.764,60 gio na aquisio R$ 235,40 Lanamento contbil na investida: Disponvel a Diversos a Capital social R$ 1.000,00 a Reserva de capital R$ 1.000,00 58,82% R$ 2.000,00 (1.764,60) 235,40

R$ 3.000,00

R$ 2.000,00

Empresa A VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Antes: (490 aes) 70% x R$ 1.000,00 = R$ 700,00 Aps aumento de capital: 490 aes / 1.700 aes (1.000 + 700) = 28,82% Depois: 28,82% x R$ 3.000,00 = R$ 864,60 Valor patrimonial atual: R$ 864,60 (-) Valor patrimonial anterior: R$ (700,00) (=) Ganho de Capital (outras receitas*) R$ 164,60 *Outras receitas eram denominadas, antes da Lei 11.941/2009, receitas no operacionais Lanamento contbil na investidora A: Participaes societrias a Ganho de capital R$ 164,60

Empresa C (novo acionista) VALOR DO INVESTIMENTO PARTICIPAO SOCIETRIA Percentual de participao (1.000 aes/1.700 aes) x 100 58,82%

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Disciplina: Contabilidade Societria 3 2012 3 apostila 1 bimestre 2012 Custo de aquisio (1.000 aes x R$ 2,00) R$ 2.000,00 (-) Valor patrimonial (R$ 3.000,00 x 58,82%) (=) gio na aquisio Lanamento contbil na investidora C: Diversos a disponvel Participaes societrias R$ 1.764,60 gio na aquisio R$ 235,40 (1.764,60) 235,40

R$ 3.000,00