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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof.

Jaildo Lima

AULA 03 OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE

INSTITUIES FINANCEIRAS

1. Introduo

O objetivo desta Aula apresentar para voc o Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (conhecido como Cosif). Esse plano bem mais do que um simples elenco de contas. Ele consolida as normas contbeis editadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e pelo Banco Central do Brasil (Bacen), detalha as contas padronizadas a serem utilizadas e apresenta os modelos de demonstraes contbeis que devem ser observadas pelas instituies financeiras quando a remeterem ao Bacen ou quando publicarem suas informaes tais demonstraes. Sendo um plano padronizado, que deve ser observado por todas as instituies financeiras, ele contm um conjunto de regras. nelas que estaremos focados ao longo dessa aula. Vamos l!

2. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif)

Segundo a prpria definio da Circular Bacen n 1273/1987, norma que instituiu o Cosif, ele um plano de contas que, alm do elenco de contas propriamente financeiras. 2.1. Entidades que devem observar o Cosif As normas emanadas dos rgos de regulao e fiscalizao do SFN, especialmente o CMN e o Bacen, definem que as entidades abaixo relacionadas devem seguir os procedimentos contbeis definidos no Cosif: bancos mltiplos; bancos comerciais;
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dito,

apresenta

um

conjunto

integrado

de

normas,

procedimentos e critrios de escriturao contbil aplicvel s instituies

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima bancos de desenvolvimento; caixas econmicas; bancos de investimento; sociedades de crdito, financiamento e investimento; sociedades de crdito ao microempreendedor; sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; sociedades de arrendamento mercantil; sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; cooperativas de crdito; fundos de investimento; companhias hipotecrias; agncias de fomento ou de desenvolvimento; administradoras de consrcio; instituies financeiras em liquidao extrajudicial.

2.2. A escriturao contbil segundo o Cosif A escriturao contbil consiste no registro de todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar a composio patrimonial da entidade. O registro contbil deve estar embasado em documentao comprobatria. Os registros eletrnicos so comprovados por meio de relatrios emitidos a partir de arquivos magnticos. Uma instituio financeira, ao proceder escriturao contbil, deve: adotar mtodos e critrios uniformes no tempo. As mudanas significativas devem ser informadas por meio de notas explicativas; registrar receitas e despesas pelo regime de competncia (nesse regime, as receitas e despesas so reconhecidas quando as elas ocorrem, e no quando so recebidas ou pagas); apropriar mensalmente as receitas, despesas, lucros, perdas e prejuzos, independentemente da apurao semestral de resultados; apurar, em perodos fixos, compreendendo os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro os resultados semestrais; conciliar (confirmar) os ttulos contbeis do Cosif com os controles analticos internos de cada instituio. A escriturao feita de forma incorreta, em detrimento das normas do Cosif, que redunde no fornecimento de informaes inexatas, na falta ou no Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 2

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima atraso superior a 15 dias subsequentes ao final de cada ms da conciliao ou escriturao contbil, sujeitam os administradores da instituio financeira, bem como os membros dos conselhos estatutrios (de administrao, fiscal ou outros), s penalidades previstas em lei. 2.3. Exerccio Social Segundo o Cosif, o exerccio social tem durao de 1 (um) ano, com incio em 1 de janeiro e fim em 31 de dezembro. O documento constitutivo da instituio financeira (contrato ou estatuto social) dever expressamente indicar que o exerccio social est compreendido nesse perodo. Apesar do exerccio social ser anual, a legislao obriga que as instituies financeiras apurem seus resultados semestralmente (de 1 de janeiro a 30 de junho e de 1 de julho a 31 de dezembro). Dessa forma, os bancos e demais instituies financeiras divulgam demonstraes contbeis semestralmente. 2.4. Elenco de contas O Cosif de uso obrigatrio por parte de todas as instituies financeiras brasileiras. Isso no impede que tais entidades tenham planos de contas internos diferentes da estruturao do plano padronizado. No entanto, para o encaminhamento de informaes para o BCB e para divulgao, deve ser seguida a estrutura do Cosif. Dessa forma, se a entidade tem plano de contas diferente do Cosif, ela deve ter mecanismos para enquadramento de suas contas internas na codificao estabelecida no plano de contas oficial.

CLASSIFICAO DAS CONTAS Cada tipo de instituio financeira tem um elenco de contas de uso prprio, embora o Cosif discrimine as contas existentes para o SFN. O Cosif divulga em um campo chamado Atributos se uma determinada conta pode ser utilizada por uma instituio financeira ou no. Dessa forma, cada conta listada no Cosif indica quais instituies devem utiliz-las. A tabela a seguir sintetiza os cdigos dos atributos de cada tipo de instituio financeira.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima TABELA DE ATRIBUTOS
Atributo Tipo de Instituio Financeira U B D K I F J A C T S W E R L M N H P Z Bancos Mltiplos Bancos Comerciais Bancos de Desenvolvimento Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento Bancos de Investimento Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento Sociedades de Crdito ao Microempreendedor Sociedades de Arrendamento Mercantil Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios Sociedades Emprstimo Companhias Hipotecrias Caixas Econmicas Cooperativas de Crdito Banco do Brasil S.A. Caixa Econmica Federal Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social Administradoras de Consrcio Grupos de Consrcio Empresas em Liquidao Extrajudicial de Crdito Imobilirio e Associaes de Poupana e

As contas do Cosif so organizadas por dgitos. Cada conta tem 8 (oito) dgitos, sendo que cada dgito representa uma informao especfica:

X . X . X . XX . XX . X

1o 2o 3o 4o5o 6o7o 8o.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima A codificao das contas observa a seguinte estrutura: a) 1 dgito GRUPOS I Ativo: 1 Circulante e Realizvel a Longo Prazo*; 2 Permanente; 3 Compensao. II Passivo: 4 Circulante e Exigvel a Longo Prazo*; 5 Resultados de Exerccios Futuros; 6 Patrimnio Lquido; 7 Contas de Resultado Credoras; 8 Contas de Resultado Devedoras; 9 Compensao. b) 2 dgito SUBGRUPOS c) 3 dgito DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS d) 4 e 5 dgitos TTULOS CONTBEIS e) 6 e 7 dgitos SUBTTULOS CONTBEIS f) 8 dgito CONTROLE (dgito verificador) * Ateno: Para as instituies financeiras, os grupamentos Circulante e Realizvel a Longo Prazo do Ativo e Circulante e Exigvel a Longo Prazo do Passivo fazem parte do mesmo subgrupo. Para fins de publicao, no entanto, os dois subgrupos so apresentados separadamente, tanto no Ativo quanto no Passivo. Vale observar que, at Out/2011, a regulamentao oriunda do CMN e do Bacen ainda tinha incorporado totalmente as alteraes ocorridas na Lei 6.404/76, em decorrncia das leis 11.638/07 e 11.941/09. 2.4.1. A estrutura do Ativo no Cosif As contas do Ativo esto dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes subgrupos:
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Circulante: nesse subgrupo, esto relacionadas s contas representativas de disponibilidades, de direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano e de aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balano. Ex.: Caixa, Depsitos Bancrios, Reservas Livres, Disponibilidades em Moeda Estrangeira, Ttulos e Valores Mobilirios, Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros, Operaes de Crdito, Despesas Antecipadas; Realizvel a Longo Prazo: nesse subgrupo, esto os direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subsequentes ao balano, as operaes realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da instituio que, se autorizadas, no constituam negcios usuais na explorao do objeto social e as aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano. Ex.: Valores a Receber de Sociedades Ligadas; Operaes de Crdito, Despesas Antecipadas, Bens no de Uso Prprio; Permanente: nesse subgrupo, esto as contas que representam os investimentos de carter permanente realizados pela empresa. O subgrupo Permanente apresenta os seguintes desdobramentos: Investimentos: nesse desdobramento de grupo, esto relacionadas as contas que indicam as participaes permanentes em outras sociedades, inclusive subsidirias no exterior, o capital destacado para dependncias no exterior, os investimentos por incentivos fiscais, os ttulos patrimoniais, as aes e cotas de outras empresas e outros investimentos de carter permanente. Ex.: Dependncias no Exterior, Participaes no Exterior Avaliadas pelo MEP, Participaes em Coligadas e Controladas; Imobilizado: nesse desdobramento de grupo, esto relacionadas as contas que representam direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da instituio e explorao do objeto social ou exercidos com essa finalidade. Ex.: Mveis e Equipamentos, Imveis de Uso, Terrenos, Edificaes, Bens Arrendados; Diferido: nesse desdobramento de subgrupo, esto classificadas as contas representativas de despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to somente reduo de custos ou acrscimo de eficincia operacional. Ex.: Gastos de Organizao e Expanso; Despesas Pr-operacionais. Ateno: O grupo Diferido no mais
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima existe para as empresas comerciais e industriais regulamentadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em ateno Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09. Intangvel: direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares. Ex. Direitos sobre prestao de servios de pagamentos; Outros ativos Intangveis. 2.4.2. A estrutura do Passivo no Cosif As contas do Passivo esto classificadas em ordem decrescente de exigibilidade, nos seguintes subgrupos: Circulante: nesse subgrupo, esto classificadas as obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando elas vencerem no curso dos doze meses seguintes data do balano. Ex.: Depsitos a Vista, Depsitos de Governos, Depsitos de Poupana, Obrigaes por Emisso de Debntures, Obrigaes por Emisso de Letras Hipotecrias, Obrigaes por Emprstimos e Repasses, Outras Obrigaes; Exigvel a Longo Prazo: nesse subgrupo, esto classificas as contas representativas de obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando elas vencerem aps o trmino dos doze meses subseqentes data do balano. Ex.: as mesmas contas do Passivo Circulante, s que com prazos de exigibilidade maiores. Ateno: O grupo Exigvel a Longo Prazo no mais existe para as empresas comerciais e industriais regulamentadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em ateno Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09. Resultados de Exerccios Futuros: nesse subgrupo, esto as contas representativas de recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas em perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis. Ateno: O grupo Resultado de Exerccios Futuros no mais existe para as empresas comerciais e industriais regulamentadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em ateno Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 2.4.3. O Patrimnio Lquido (PL) no Cosif As contas constantes do PL representam o capital investido pelos scios na entidade, alm dos resultados acumulados e algumas destinaes dadas a esses resultados. Segundo o Cosif, o PL esto desdobradas em Capital Social: montante investido pelos scios na instituio financeira ou na entidade autorizada a funcionar pelo BCB; Reservas de Capital: compreende valores relativos a correes monetrias do capital social, a gios obtidos na emisso de aes, a atualizao de ttulos patrimoniais de bolsas de valores, etc.; Reservas de Reavaliao: utilizada para o registro de reavaliaes de componentes do Ativo Permanente, em contrapartida ao aumento do valor dessas aplicaes. Essa conta apresenta saldo residual, uma vez que a reavaliao foi proibida no SFN; Ajustes de Avaliao Patrimonial: utilizada para o registro da contrapartida de marcao a mercado de ttulos e valores mobilirios (para negociao e disponveis para a venda) e de instrumentos financeiros derivativos; Reservas de Lucros: so parcelas dos lucros acumulados, reservadas para aplicaes futuras e especficas. As reservas de lucros podem ser: Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva para Contingncias, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva de Dividendo Obrigatrio; Lucros ou Prejuzos Acumulados: Registra o saldo dos lucros e prejuzos obtidos nos exerccios sociais da empresa, desde a sua constituio, que ainda no foram destinados, seja por meio da distribuio de dividendos, aumento de capital social, constituio de reservas ou outras destinaes. No final de cada ano (final do exerccio social) essa conta no poder ter saldo positivo, ou seja, se uma instituio financeira tiver apurado lucros, eles tero que ser totalmente destinados.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Balano segundo o Cosif Ativo Circulante Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Realizvel a Longo Prazo Permanente - Investimentos - Imobilizado - Diferido - Intangvel Total do Ativo Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros .Lucros ou Prejuzos Acumulados Total do Passivo e PL Passivo

2.4.4. As receitas no Cosif O grupamento das Receitas registra as rendas, ganhos e lucros. As receitas podem ser operacionais e no operacionais. As receitas operacionais so aquelas vinculadas s atividades tpicas, regulares e habituais de uma instituio financeira. Por excluso, as receitas no operacionais referem-se operaes no habituais da entidade. 2.4.5. As despesas no Cosif O grupamento das Despesas compreende as despesas propriamente ditas, as perdas e os prejuzos. Como as receitas, as despesas so classificadas em operacionais e no operacionais, podendo ser aplicado o mesmo critrio das receitas para fins dessa classificao. 2.4.6. Contas de Compensao O Cosif utiliza contas de compensao para registro de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. As contas de compensao tm sido utilizadas para registro de: coobrigaes e riscos em operaes de crdito;
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima montante e quantidade de ttulos em carteira, custodiados ou no na IF; custdias de bens, sendo tanto de terceiros quanto de prprios; valores em cobrana, prprios ou de terceiros, realizados pela prpria instituio financeira ou por terceiros; valores nocionais (de referncia) dos contratos com aes, ouro e outros instrumentos financeiros, principalmente derivativos; informaes sobre grupos de consrcios, no caso de administradoras de grupos de consrcios; contratos de abertura de crdito; montantes de terceiros, sob a administrao da instituio financeira; controles diversos (cesses de crdito, operaes com SFN, Governo etc.) e operaes que no representam riscos para a IF; classificao das operaes de crdito em nveis de riscos diversos, conforme Res. CMN n 2682/1999. Ateno: As contas de compensao representam outra particularidade do Cosif. Tais contas no esto previstas na legislao societria, mas so utilizadas no Cosif eminentemente para controle. 2.4.7 Contas Retificadoras As contas retificadoras aparecem de forma subtrativa, aps o grupo, subgrupo, desdobramento ou ttulo a que se refiram. Geralmente, essas contas so usadas para ajustar o saldo de outra conta patrimonial, mostrando o valor do principal e o montante vinculado aos ajustes.

2.4.8 Subttulos de Uso Interno A instituio financeira pode adotar desdobramentos de uso interno ou desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado. Exemplo: Observe os balanos abaixo. Ambos so iguais, ou seja, representam a situao patrimonial de uma instituio, em dado momento. No entanto, o primeiro utiliza subttulos de uso interno enquanto que o segundo no:

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Balano 1 - Com utilizao de subttulos de uso interno Ativo Passivo Operaes de Crdito 105.000 Depsitos a Prazo 58.000 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito (5.000) ( - ) Encargos a apropriar de Depsitos a Prazo (3.000) Patrimnio Lquido Capital Social 45.000 Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000
Subttulo de uso interno Subttulo de uso interno

Balano 2 - Sem utilizao de subttulos de uso interno Ativo Passivo Operaes de Crdito 100.000 Depsitos a Prazo 55.000 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito (5.000) ( - ) Encargos a apropriar de Depsitos a Prazo (5.000) Patrimnio Lquido Capital Social 45.000 Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000

Normalmente, uma instituio financeira publica suas demonstraes contbeis sem indicar as contas (e seus respectivos valores) referentes a subttulos de uso interno. Quando o faz, por determinao do Banco Central.

2.5. Livros contbeis previstos no Cosif O Cosif determina que as instituies financeiras utilizem o Livro Dirio ou o Livro Balancetes Dirios e Balanos, em forma normal, mecanizada ou eletrnica, alm dos demais livros obrigatrios exigidos na legislao. O Livro Razo deve ser utilizado quando a instituio financeira optar por utilizar o Livro Dirio, nos termos da legislao societria. O livro Balancetes Dirios e Balanos deve registrar, em ordem cronolgica de data, a movimentao diria das contas, discriminando o saldo anterior, os dbitos e crditos do dia e o saldo resultante, devedor ou credor, para cada conta. Um banco comercial ou mltiplo com carteira comercial que possua contabilidade centralizada deve ter, em cada agncia, cpias da contabilizao dos movimentos e dos balancetes dirios e balanos. Tais cpias podem ser na forma de microfilmes.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 2.6. Regimes de escriturao O Cosif adota o regime de competncia para o registro das operaes realizadas pelas instituies financeiras.

2.7. Critrios de avaliao e de registro contbil de ativos a passivos As instituies financeiras realizam operaes de captao (passivas) e aplicao (ativas) de recursos. taxas prefixadas ou ps-fixadas. Essas operaes podem ser contratadas a

2.7.1. Operaes com taxas prefixadas As operaes com taxas prefixadas pressupem que as partes negociam previamente a remunerao que ser exigida contratualmente. Sendo assim, tanto a parte devedora quanto a parte credora da relao contratual sabem o valor exato de suas obrigaes e direitos relacionados aos valores contratados. Exemplo: Um cliente vai a um banco, em 01.03.2003, e toma um emprstimo de R$ 10.000, por um prazo de 10 meses, com um taxa de juros de 15%, vlida para o perodo contratado. Supondo que o pagamento do emprstimo s se dar no vencimento da obrigao, o valor a ser pago pelo cliente ao banco ser de R$ 11.500. Assim, tanto o cliente quanto o Banco sabem exatamente o valor final da operao no momento da contratao.

No caso de operaes com taxas prefixadas, tanto ativas quanto passivas, o COSIF determina que as instituies financeiras procedam a contabilizao da seguinte forma: a) as operaes devem ser contabilizadas pelo valor presente, registrando-se as rendas ou os encargos a apropriar em subttulo de uso interno do prprio ttulo contbil utilizado para o registro das operaes. Em nosso exemplo, no momento de contratao do emprstimo, o banco realizaria o seguinte lanamento contbil:

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Pela contratao da operao, em 01.03.2003
Subttulo de uso interno da conta Operaes de Crdito

D Operaes de Crdito ............................................................................... 11.500 C Rendas de Operaes de Crdito a apropriar ............................................. 1.500 C Depsitos Vista ...................................................................................... 10.000
Conta do Passivo. Supondo o depsito do emprstimo na conta do cliente, para saque posterior

b) as rendas ou os encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia dos prazos, sendo admitido a apropriao em perodos inferiores a 1 ms. Em nosso exemplo, ao final do 1. ms, o lanamento seria o seguinte:

Pela apropriao da receita do 1. ms, em 31.03.2003

Subttulo de uso interno

D Rendas de Operaes de Crdito a apropriar ................................... 150 (1/10 de 1.500) C Rendas de Operaes de Crdito ....................................................... 150
Conta de Receita

c) as rendas ou encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms (competncia), pr rata temporis, considerando o nmero de dias corridos. Em nosso exemplo, como a operao foi contratada no 1. dia do ms e tem um prazo de 10 meses, foi feita apenas a diviso das rendas totais (R$ 1.500) pelo prazo em meses (10), para se calcular a renda mensal, de forma linear. d) Todavia, a apropriao das rendas ou encargos mensais dessas operaes feita mediante a utilizao do mtodo exponencial, podendo ser utilizado o mtodo linear para contratos de juros simples.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima No exemplo, foi considerado um clculo linear, para fins didticos.

2.7.2. Operaes com taxas ps-fixadas

As operaes com taxas ps-fixadas ou flutuantes indicam que a taxa contratada na operao no permite saber qual ser a remunerao do contrato, no futuro. Normalmente, a taxa contratada com um ndice mais um percentual fixo. Por exemplo, TR+6% a.a., IGP-M+2% a.m, etc. Exemplo: Um cliente vai a um banco, em 15.04.2003, e contrata um CDB no valor de R$ 20.000, por um prazo de 6 meses. O banco se compromete a pagar uma remunerao equivalente a DI+1% a.m, sendo que o CDB ser liquidado somente no vencimento. No caso de operaes com taxas ps-fixadas, tanto ativas quanto passivas, o COSIF determina que as instituies financeiras procedam a contabilizao da seguinte forma: a) as operaes devem ser contabilizadas pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que a registram. Estas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes do ndice de correo ou dos encargos contratados. Em nosso exemplo, no momento de contratao do CDB, o banco realizaria o seguinte lanamento contbil:

Pela contratao do CDB, em 15.04.2003 D Caixa ou Depsitos Vista............................................................. 20.000 C Depsitos a Prazo - CDB ................................................................. 20.000

a) as rendas ou os encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, pela fluncia dos prazos, sendo admitido a apropriao em perodos inferiores a 1 ms. b) as rendas ou os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do ms, pr rata temporis, considerando o nmero de dias corridos.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Em nosso exemplo, ao final do 1 ms, supondo que a variao do DI+1% a.m. redundou em uma remunerao de 1,9%, o lanamento seria o seguinte :
Pela apropriao da despesa do 1 ms, em 30.04.2003: D Despesas de Captao ........................................................................ 380 C Depsitos a Prazo - CDB ...................................................................... 380

c)

a apropriao das rendas ou encargos mensais dessas operaes feito mediante a utilizao do mtodo exponencial, podendo ser utilizado o mtodo linear para contratos de juros simples.

No exemplo, foi considerado um clculo linear, para fins didticos.

2.7.3. Operaes com correo cambial

As operaes ativas e/ou passivas contratadas com correo cambial contabilizam-se pelo contravalor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Estas contas acolhem os juros e os ajustes decorrentes de variaes cambiais, com base na taxa de compra ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com o que prev o contrato da operao. Exemplo: Um banco contrata uma operao ativa, cotada em moeda estrangeira, no montante de US$ 100,000.00, para pagamento somente quando do vencimento da operao. A operao foi contratada a taxa de 1% a.m. Sabendo que a paridade na data da contratao era de US$ 1.00 = R$ 2,00 e que 1 ms depois essa relao era de US$ 1.00 = R$ 2,20, faa os lanamentos contbeis na data da contratao e 1 ms depois.

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima a) No exemplo, no momento de contratao, o banco realizaria o seguinte lanamento contbil:
Cotao do US$ Valor do emprstimo em US$

Pela contratao da operao D Operaes de Crdito .................................................. 200.000 (2,00 x 100.000) C Depsitos Vista ......................................................... 200.000 (2,00 x 100.000)

b) 1 ms depois, o banco apropriaria os juros e os ajustes da variao cambial como receita de operao de crdito
Cotao do US$ Valor do emprstimo em US$ j com juros

Pela apropriao de juros e ajustes da variao cambial


D Operaes de Crdito ................................................... 22.200 (2,20 x 101.000 - 200.000) C Rendas de Operaes de Crdito ................................. 22.200 (2,20 x 101.000 - 200.000)
Saldo inicial em R$

2.7.4. Contagem de prazos Para fins de apropriao dos rendimentos (regime de competncia) e verificao dos prazos das operaes, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da contratao da operao. Dessa forma, no so apropriados juros no dia da contratao da operao.

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EXERCCIOS

Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado? No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta. No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as questes abaixo foram extradas de concursos do Banco Central do Brasil, promovidos pelo Cespe/Unb, ESAF e Vunesp. Observao Importante Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas sobre o contedo apresentado no desanime! Mantenham contato por meio do Frum!

1. (BCB 1997 Cespe/UnB - Adaptada) O plano de contas das instituies financeiras estabelece os critrios de registro e classificao das receitas e despesas. Considerando as disposies normativas do Bacen acerca desse assunto, julgue a opo correta. a) As receitas de juros decorrentes de emprstimos concedidos por instituies financeiras devem ser contabilizadas de acordo com o regime de caixa, ou seja, apenas pelo recebimento. b) As despesas financeiras de obrigaes por emprstimos devem seguir rigorosamente o regime de competncia mensal. c) As receitas de operaes de crdito podem ser contabilizadas pelo regime de caixa, desde que a instituio financeira informe sua opo por essa forma de registro. d) O valor de face dos ttulos descontados deve ser mantido como saldo final na conta do ativo correspondente, independentemente do prazo de recebimento e de rendimentos a serem reconhecidos em perodos subseqentes, pois o aspecto jurdico do direito quanto ao formal da documentao deve prevalecer essncia do fato econmico. e) Quando relevantes, as despesas pagas antecipadamente e pertencentes a perodos futuros devem ser registradas em despesa no ms do efetivo pagamento. 2. (BCB 1997 Cespe/UnB - Adaptada) O plano de contas das instituies financeiras estabelece a nomenclatura das contas a serem utilizadas nesse setor. Em relao a esse tema, julgue os seguintes itens indicando a opo incorreta. a) Ttulos e Valores Mobilirios Carteira Prpria conta do passivo. b) Operaes de Crdito Setor Pblico conta do ativo.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima c) Investimentos Temporrios conta do ativo. d) Obrigaes por Repasse do Exterior conta do passivo. e) Depsitos a Vista conta do passivo. 3. (BCB 1998 - Vunesp) O Patrimnio da empresa bancria constitudo pelo conjunto de valores que, em determinado momento, est sua disposio, sendo que o Ativo representa os bens e direitos pertencentes ao banco e o Passivo exprime deveres e obrigaes para com terceiros. O Patrimnio Lquido, sendo a diferena entre os valores dos ativos e dos passivos, representa o valor contbil pertencente aos acionistas. De acordo com o Plano Contbil do Sistema Financeiro Nacional Cosif, as contas so definidas por um nome e um cdigo numrico. O 1 dgito desse cdigo numrico, determinado entre algarismos de 1 a 9, identifica os Grupos Patrimoniais. Assinale a alternativa que contm a seqncia correta dos algarismos que identificam os correspondentes Grupos Patrimoniais relacionados. ( ) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo. ( ) Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo. ( ) Contas de Resultado Credoras. ( ) Contas de Resultado Devedoras. ( ) Resultados de Exerccios Futuros. a) 1,2,3,4,5. b) 3,2,4,9,8. c) 2,4,3,5,6. d) 1,3,5,7,9. e) 1,4,7,8,5. 4. (BCB 1998 - Vunesp) O cliente Jos de Souza tem uma conta corrente de Cheque Especial com limite de R$ 2.000,00. O banco calculou e cobrou o IOF devido sobre os valores utilizados pelo cliente. Com base no elenco de contas do Cosif, assinale a alternativa correta que indica os lanamentos contbeis efetivados em razo do IOF cobrado, a ser recolhido ao Tesouro Nacional. a) dbito: Despesas Tributrias. crdito: IOF a Recolher. b) dbito: Despesas Tributrias. crdito: Impostos e Contribuies a Recolher. c) dbito: c/c do cliente. crdito: Impostos e Contribuies a Pagar. d) dbito: c/c do cliente. crdito: IOF a Recolher. e) dbito: c/c do cliente. crdito:Impostos e Contribuies a Recolher. 5. (BCB 2002 - ESAF) Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional Cosif, as normas ali consubstanciadas tm por objetivo, exceto:
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. b) racionalizar a utilizao de contas. c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise e a avaliao do desempenho e o controle. e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados. 6. (BCB 2002 - ESAF) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no Cosif, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) sociedades de crdito imobilirio. b) sociedades corretoras de cmbio. c) sociedades de arrendamento mercantil. d) companhias hipotecrias. e) sociedades de fomento mercantil. 7. (BCB 2002 - ESAF) Abaixo so apresentadas assertivas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no Cosif, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta. a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel. b) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro e de 1 de outubro a 31 de dezembro. c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. d) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. e) Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. 8. (BCB 2002 - ESAF) Relativamente aos critrios para avaliao e apropriao contbil nas operaes com taxas prefixadas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. I. As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. II. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima III. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. a) F, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) V, V, V e) F, F, V 9. (BCB 2002 - ESAF) Relativamente aos critrios que devem ser observados para avaliao e apropriao contbil das operaes com taxas ps-fixadas ou flutuantes, assinale o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. I. As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos psfixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. II. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. III. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, pro rata temporis no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes. a) V, V, F b) F, V, F c) F, V, V d) F, F, V e) V, V, V

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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra b. As opes a e c esto incorretas, pois o Cosif no adota o regime de caixa, somente o de competncia. A opo d est errada, pois regra geral do Cosif que a essncia do fato econmico prevalea sobre sua forma jurdica. A opo e est errada, uma vez que as despesas pagas antecipadamente so registradas no resultado do perodo, segundo o regime de competncia, quando de seu fato gerador e no quando de seu pagamento. 2. Resposta correta: letra a. A ideia da questo identificar se o candidato conhece a estrutura do Balano Patrimonial segundo o Cosif. Uma dica seria: ttulos e valores mobilirios e operaes de crdito so contas do ativo. Obrigaes e depsitos so contas do passivo. Investimentos so aplicaes, portanto, tambm so contas do Ativo. 3. Resposta correta: letra e. Mais uma questo envolvendo o conhecimento da estrutura do Cosif. Conhecendo a estrutura dos grupos desse Plano fcil responder a questo. 4. Resposta correta: letra d. Para responder a questo necessrio entender que a reteno do Imposto de Operaes Financeiras (IOF) de operao realizada com cliente gera uma obrigao para a instituio financeira relativa ao recolhimento do tributo retido. Quem vai pagar o tributo o cliente, sendo que a instituio funciona como uma prestadora de servio para o Fisco, uma vez que o recolhimento feito na fonte, mensalmente de acordo com regras fiscais. Assim, o recurso para o pagamento do tributo sair da conta corrente do cliente. 5. Resposta correta: letra c. O Cosif um plano contbil criado para atender a necessidade do Bacen de acompanhar as informaes das instituies financeiras. Pode, at, ser utilizado por outros rgos reguladores, mas no seu objetivo. 6. Resposta correta: letra e. As sociedades de fomento mercantil (empresas de factoring) no so fiscalizadas pelo Banco Central do Brasil. Portanto, no precisam observar o Cosif. 7. Resposta correta: letra b. Os resultados so apurados semestralmente, sendo que o primeiro semestre vai de 1 de janeiro a 30 de junho e o segundo semestre vai de 1 de julho a 31 de dezembro. 8. Resposta correta: letra d. 9. Resposta correta: letra e.
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