LA TRIBUTACIN, LOS IMPUESTOS Y SU APLICACIN IMPUESTOS APLICADOS A UNA EMPRESA 1. Qu son los tributos y para qu sirven?

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Los tributos son contribuciones o aportes que hacen las personas en una determinada sociedad para mantener las obligaciones del estado, permitiendo que este pueda brindar bienes y servicios pblicos que propicien el desarrollo y el bienestar social. Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central (sin incluir las Contribuciones Sociales) ascendieron a S/. 7 490 millones, como lo vemos en el siguiente cuadro, registrando una disminucin real de 2,8 % respecto de similar mes del ao 2012. Los buenos resultados de marzo recogen el mayor dinamismo que sigue mostrando la actividad econmica nacional (el PBI del ao 2012 registr un crecimiento de 6,3% y la Demanda Interna hizo lo propio creciendo 7,4%); ello complementado por los resultados de las mayores acciones de fiscalizacin y cobranza que viene desplegando la SUNAT. Con relacin a los principales tributos, en marzo, el Impuesto a la Renta registr una disminucin real de 16,1% (Renta de Primera Categora creci 24,0%, No Domiciliados creci 1,7%, Renta de Cuarta Categora creci 7,5%, Renta de Tercera disminuy 1,1%, Renta de Segunda Categora creci 20,8%, Regularizacin disminuy 45,1%, y Otras rentas disminuyeron 13,5%), el IGV Total creci 1,1% y el ISC total creci 26,5%.

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Fuente: SUNAT 2010 2. Qu tipos de tributos existen? Existen tres tipos de impuestos y en esta oportunidad trataremos a uno de ellos.

a. Contribuciones: son aportes que se realiza para solventar obras y servicios pblicos especficos, es decir, el dinero recaudado no puede usarse para cualquier gasto estatal, sino solo para lo que fue creado. Este tributo s origina un beneficio directo aunque compartido.

Lamentablemente, esto no siempre se ha cumplido, pues el Estado muchas veces ha utilizado estos recursos para solventar otras

necesidades. Por ejemplo: el FONAVI, que es una contribucin creada slo para generar un fondo para construccin de viviendas; o las contribuciones para ESSALUD, que deberan usarse slo para la atencin de la salud, pero que no siempre han sido usadas para eso. b. Tasas: Son aportes que se realizan para recibir a cambio un servicio del Estado. A diferencia de los anteriores, este pago origina un beneficio directo e individual. Las tasas pueden ser: Arbitrios, que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo

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pblico, o por el uso o mantenimiento de un servicio pblico. Por ejemplo el alumbrado pblico.

Derechos, que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico, o por el uso o aprovechamiento de infraestructura pblica. Por ejemplo los derechos que se pagan por obtener certificado de Esto se financia con el dinero que aportan los asegurados. Antecedentes penales, los derechos por hacer uso de aeropuertos o terminales terrestres o el peaje que se paga por utilizar una carretera.

Licencias, que se pagan para obtener autorizaciones especficas para la realizacin de actividades particulares sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo: Licencia de funcionamiento de un negocio, licencia de construccin de una casa. c. Impuestos: son aportaciones que hacen las personas para sostener las obligaciones del estado. Estos tributos originan un beneficio indirecto al contribuyente, pues no retornan de manera inmediata ni individual, ya que con estos aportes se solventa el pago de todos los empleados estatales, as como obras de infraestructura y servicios pblicos. 3. Estructura de los impuestos tributarios: El ao 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos indirectos ( al consumo a las transacciones y a las importaciones). En tanto, que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingresos y propiedades) de trabajadores, profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas. Esta estructura revela inequidad en favor de los que gozan de mayor stock de riqueza y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria principalmente en el consumidor final.

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Fuente: SUNAT 2010.

Los impuestos se pueden clasificar en dos tipos: directos e indirectos

Impuestos Directos: Son aquellos que recaen directamente sobre las ganancias de las personas y empresas. Estas ganancias pueden ser resultado de inversiones de capital, es decir, de actividades empresariales, o del pago que uno recibe cuando trabaja como empleado o como independiente.

Las cinco categoras de impuesto a la renta: Primera dirigida a arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Segunda: rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes. Tercera: derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Cuarta: rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte u oficio.

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Quinta: rentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Veamos el siguiente ejemplo de impuesto a la renta de : Lcteos ECOTONGOT. RUC: 10267548963

Estado de Resultados al 31de Diciembre de 2012 (en nuevos soles)

Ventas Costo de Ventas Resultado Bruto Gastos Operativos Gasto de Ventas Gastos Administrativos Resultado Operativo Gastos Financieros Ingresos Financieros Otros Ingresos grav Resultado Antes de Imp. Impuesto a la Renta Resultado Ejercicio Del 213,055.84 304,365.49 91,309.65 231,812.76 112,782.75 304,365.49 4,919,031.00 4,270,070.00 648,961.00

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LA TRIBUTACIN, LOS IMPUESTOS Y SU APLICACIN Impuesto a la renta de cuarta categora ejemplo: Ingresos tipo de renta cuarta Actividad Enseanza universitaria Renta bruta Deducciones Renta Renta bruta por cuarta categora deduccin del 20% de renta bruta de cuarta categora deduccin 7 UIT Renta neta a la que se aplica el impuesto categora

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Ingreso

S/. 60.000 S/. 60.000 S/. 60.000

total S/. 60.000

S/. 12.000 25.200 S/. 37.200

pago a la SUNAT Renta neta a la que se aplica el impuesto impuesto del 15% de renta neta pagos por retencin hechos durante el ao 2011 (10% por honorarios mayores a 1500) pagos por regularizar en SUNAT 3.000 S/. 2.580 S/. 37.2000 S/. 5.580

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LA TRIBUTACIN, LOS IMPUESTOS Y SU APLICACIN Impuesto a la renta de quinta categora:

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Impuestos indirectos: Son aquellos que recaen sobre el consumo de las personas y empresas, es decir se cobran cuando se realiza una compra o venta de un bien o servicio. Entre los impuestos indirectos ms importantes tenemos: El Impuesto General a las Ventas, que es un impuesto al consumo general, y se aplica sobre la venta de bienes y servicios dentro del pas. Ejemplo: Juan es dueo de una licorera y compra el 21 de enero, 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle: El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza. Tanto los S/. 409 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV

correspondiente al perodo de enero.

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CONCEPTO
Valor de venta IGV (19%) Precio Venta Percepcin (2%) Total a pagar

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MONTO
2,270 409 2,679 54 S/. 2,733

El Impuesto Selectivo al Consumo, que es un tributo especfico y se aplica sobre determinados bienes, como por ejemplo, los cigarros, la gasolina, la cerveza, los licores, los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, las mquinas tragamonedas y otros. Los porcentajes de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.

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LA TRIBUTACIN, LOS IMPUESTOS Y SU APLICACIN BIBLIOGRAFIA

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Dr. Cesar Pearanda Castaeda La poltica tributaria en el Per: diagnstico y propuesta IEDEP julio 2011

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS 2010 Marco Macroeconmico Multianual 2011-2013. Mayo. SUNAT C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas de retencin del IR de quinta categora a aplicar a partir del ejercicio 2012 Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 Primera Quincena de Enero 2012 Nsthor Ledesma: Los Impuestos en el Per

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