SUMILLA 1.

Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el pas no debern tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados por las operaciones de prstamo que realicen. 2. Las entidades financieras del exterior no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones sealadas. 3. Las entidades financieras del exterior no estn obligadas a presentar la DAOT.

INFORME N 274-2002-SUNAT/K00000

MATERIA: Se consulta si las entidades financieras del exterior que, al amparo de la Ley N 26702, designan representantes en el pas, deben tributar el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas como sujetos domiciliados en el Per por las operaciones de prstamos que realizan con empresas domiciliadas Asimismo, se consulta si las entidades financieras del exterior se encuentran incursas en el inciso b) del numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y, por tanto, si deben presentar la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias. - Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias (publicado el 15.4.1999) y normas modificatorias. - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley N 26702 (publicada el 9.12.1996) y normas modificatorias. - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias. - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF (publicado el 29.3.1994) y cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96EF (publicado el 31.12.1996) y normas modificatorias. - Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT (publicada el 1.3.2002) y normas modificatorias. ANLISIS :
(2) (1)

1. Impuesto a la Renta De acuerdo con el inciso e) del artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Al respecto, el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas. Asimismo, el inciso b) de dicho artculo dispone que no constituye establecimiento permanente: 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artculo 48 de la Ley.

7. Los contratistas y subcontratistas a que se refiere el primer prrafo del inciso e) del artculo 48 de la Ley. Como se puede ver, las personas no domiciliadas, por sus rentas de fuente peruana, debern tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados en el pas en la medida en que hayan constituido un establecimiento permanente en el Per. Adems de los casos de sucursales y agencias, existir establecimiento permanente cuando se verifique alguno de los supuestos que contiene el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Estos supuestos, bsicamente, estn referidos a establecer si la empresa no domiciliada: a) Desarrolla en el pas actividades esenciales o actividades de carcter auxiliar o preparatorio. b) Acta en el pas a travs de un sujeto con estatuto dependiente poderes para celebrar celebrar negocios a su nombre.
(3)

que ejerza habitualmente

En cuanto a las empresas financieras del exterior, el artculo 43 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, seala que los representantes que designen deben ser autorizados previamente por dicha Superintendencia. El artculo 45 de la mencionada ley indica que, entre otros, se limitan a mantener relaciones comerciales con: 1. Empresas de similar naturaleza que operen en el pas, con el propsito de facilitar el comercio exterior. 2. Sociedades interesadas en comprar o vender bienes y servicios en los mercados del exterior. 3. Demandantes potenciales de crdito o capital externo. Por su parte, el artculo 46 de dicha ley seala que los representantes de entidades financieras del exterior estn prohibidos de: 1. Realizar operaciones y brindar servicios que sean propios de la actividad de su representada. 2. Captar fondos o colocarlos en forma directa en el pas. 3. Ofrecer o colocar directamente, en el territorio nacional, valores y otros ttulos forneos. Ahora bien, a fin de determinar, sobre la base de estos artculos, si los mencionados representantes constituyen establecimientos permanentes de las empresas financieras del exterior, es necesario analizar, en primer lugar, si las actividades que desarrollan dichos representantes en el pas son o no meramente de carcter auxiliar o preparatorio Al respecto, a fin de establecer si un establecimiento realiza nicamente actividades preparatorias o auxiliares, debe tenerse en cuenta que dicho establecimiento "puede contribuir efectivamente a la productividad de la empresa, pero los servicios que presta estn tan lejos de contribuir a la obtencin efectiva de los beneficios, que es difcil atribuir a esta instalacin fija de negocios una parte cualquiera de dichos beneficios. Como ejemplo se pueden citar las instalaciones utilizadas nicamente para hacer publicidad, suministrar informacin, efectuar investigaciones cientficas o vigilar la ejecucin de un contrato relativo a una patente o a un "know how" (saber-hacer) si estas (4) actividades tienen carcter preparatorio o auxiliar" .

Asimismo, debe tenerse en cuenta que "a menudo, es difcil distinguir entre las actividades que tienen un carcter preparatorio o auxiliar y aquellas que no lo tienen. El criterio decisivo consiste en determinar si las actividades de la instalacin fija de negocios constituyen en s mismas una parte esencial y significativa de las actividades del conjunto de la empresa". Es necesario considerar que "una instalacin fija de negocios cuyo objeto general es idntico al del conjunto de la empresa no (5) ejerce una actividad preparatoria o auxiliar" . En tal sentido, la Superintendencia de Banca y Seguros ha sealado, con relacin a los artculos 45 y 46 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, que "la labor de un representante de una institucin no establecida en el pas se orienta fundamentalmente a realizar labores de promocin de sus representadas entre posibles clientes. Su labor no presume la realizacin de actividades propias de sus representados como sera la captacin de fondos o la colocacin de fondos, sino meramente el dar a conocer a su representada como una posible opcin de financiamiento. En ese sentido, estos representantes no constituyen intermediarios mercantiles como ocurre en el caso de los corredores de seguros". Asimismo, dicha Superintendencia ha indicado que, si bien no existe un listado de actividades permitidas para los mencionados representantes, "se dedican a realizar actividades de promocin (7) de sus representadas, manteniendo contacto con posibles clientes de sta" . De acuerdo con lo expuesto, dado que los representantes de entidades financieras del exterior se limitan a contactar clientes potenciales de los servicios que brinda la representada, puede concluirse que sus actividades en el pas nicamente tienen carcter preparatorio o auxiliar. Por tanto, resulta de aplicacin el numeral 4 del inciso b) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Por otro lado, la naturaleza de las actividades que desarrollan en el Per los representantes de entidades financieras del exterior, tambin descarta que dichos representantes tengan y ejerzan habitualmente en el pas poderes para concertar negocios a cargo de sus representadas, pues, segn se ha sealado, su labor est orientada a la promocin de las mencionadas entidades financieras con posibles clientes. En tal sentido, no se configura el supuesto previsto en el numeral (8) 2 del inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . En consecuencia, los representantes de entidades financieras del exterior no constituyen establecimientos permanentes de estas y, por lo tanto, dichas entidades, por las operaciones que realicen en el pas, no debern tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados. De este modo, los ingresos derivados de los servicios que presten en el Per las entidades financieras del exterior estarn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta por parte de las personas o entidades que los paguen o acrediten, de acuerdo con el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Impuesto General a las Ventas De acuerdo con el numeral 2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. Teniendo en cuenta que, conforme se ha indicado al hacer el anlisis correspondiente al Impuesto a la Renta, los representantes de entidades financieras del exterior no constituyen establecimientos permanentes y, en consecuencia, dichas entidades no se consideran domiciliadas en el Per, tampoco tendrn tal calidad para efecto del Impuesto General a las Ventas.
(6)

En tal sentido, tratndose de los servicios financieros prestados por las entidades financieras del (9) exterior para su consumo o empleo en el Per , deber aplicarse el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, segn el cual son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas, previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. Cabe sealar que, de acuerdo con el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se encuentran exonerados, entre otros, los intereses derivados de las operaciones propias de las empresas bancarias y financieras, domiciliadas o no en el pas. 3. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros En cuanto a la DAOT, cabe sealar que, conforme al inciso b) del numeral 3.1. del artculo 3 del Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, se encuentran obligados a presentar dicha declaracin los sujetos que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el Ejercicio. En consecuencia, dado que, segn se ha expuesto, las entidades financieras del exterior no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones de prstamos que realizan con empresas domiciliadas en el Per, dichas entidades no se encontrarn obligadas a presentar la DAOT. Finalmente, debe sealarse que no deben confudirse los ingresos que puedan obtener los representantes de las entidades financieras del exterior por su labor de representacin con los que obtienen dichas entidades por sus operaciones de financiamiento con empresas domiciliadas. En tal sentido, los ingresos que obtengan los mencionados representantes se debern sujetar a lo dispuesto en la legislacin del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con cada caso en particular. CONCLUSIONES: Teniendo en cuenta que, de acuerdo a lo sealado por la Superintendencia de Banca y Seguros, los representantes de las entidades financieras del exterior realizan fundamentalmente labores de promocin de sus representadas entre posibles clientes, sin perjuicio de lo sealado en la nota 8 del presente informe, les resulta aplicable el siguiente rgimen: 1. Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el pas, por las operaciones de prstamos que realicen con empresas domiciliadas en el Per, no debern tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados, dado que la existencia de dichos representantes no configura la presencia de un establecimiento permanente en el pas. 2. Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el pas no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones de prstamos que realicen con empresas domiciliadas. 3. Las entidades financieras del exterior no estn obligadas a presentar la DAOT, en aplicacin del inciso b) del numeral 3.1. del artculo 3 del Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros.

Lima, 30 de setiembre de 2002. ORIGINAL FIRMADO POR: Clara Urteaga Goldstein INTENDENTE NACIONAL JURDICO (e)

(1)

Toda mencin en el presente informe a entidades financieras del exterior est referida a sujetos no domiciliados en el pas segn las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
(2)

Para efecto del presente anlisis, se parte de la premisa que no resultan aplicable a los temas planteados en la consulta las disposiciones contenidas en la Decisin N 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.
(3)

Al respecto, estamos refirindonos a la existencia de un vnculo jurdico con una persona determinada, exista o no un establecimiento material en s. Deber tratarse de un agente con estatuto dependiente de la empresa, de acuerdo a los poderes efectivamente otorgados. Adems, deber actuar habitualmente como representante inmediato (en nombre y por cuenta ajena, con poderes que le faculten para concluir contratos y obligar al poderdante en relacin con la actividad propia de la empresa).... GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los Establecimientos Permanentes, p. 211. PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER; Lima, 1995.
(4)

MODELO DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO. Instituto de Estudios Fiscales, p. 85. Madrid, 1978.
(5)

Ibid. Oficio N 18525-2002 del 4.9.2002. Ibid.

(6)

(7)

(8)

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn seala la Superintendencia de Banca y Seguros en el oficio mencionado, en la prctica se ha observado que en ocasiones estos representantes son autorizados para realizar determinados actos (no habituales) y para lo cual son investidos de los poderes suficientes. La habitualidad para la celebracin de contratos propios del representado constituye un indicio de realizaci n de actividades no autorizadas. En tal sentido, si bien una persona puede estar acreditada ante la Superintendencia de Banca y Seguros como representante de una entidad financiera del exterior, si se verifica que se le confiere y ejerce poderes de modo habitual para celebrar negocios por su representada, la existencia de dicho representante constituir un establecimiento permanente de sta.
(9)

De acuerdo con el tercer prrafo del inciso b) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, un servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.

CCV 14A0835 -D2 IMPUESTO A LA RENTA REPRESENTANTES DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS REPRESENTANTES DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR.