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CONTABILIDADE

GERAL FCIL

www.saraivauni.com.br

CONTABILIDADE
GERAL FCIL
Osni Moura Ribeiro

7a edio

9788502126763

9788502126763

ApREsENTAO

Este livro de Contabilidade Geral foi elaborado para atender no s ao contedo


programtico dos cursos de Bacharel em Cincias Contbeis como tambm para atender
aos contedos programticos de todos os cursos para os quais sejam exigidos do estudante conhecimentos de contabilidade, sejam eles de nvel mdio ou superior, com nfase,
ainda, aos contedos programticos ministrados em cursos preparatrios para concursos
pblicos.
A metodologia a mesma aplicada em todos os livros da Srie Fcil, com linguagem clara e objetiva, sendo que os assuntos apresentados obedecem sequncia
lgica que a disciplina exige, partindo sempre do mais fcil para o menos fcil, permitindo que voc fique permanentemente em sintonia com a matria, o que facilita
a aprendizagem.
Assim, progressivamente voc dominar todo o mecanismo que envolve o processo
contbil, ainda que nunca tenha estudado contabilidade.
Os assuntos contidos nesta obra foram selecionados criteriosamente e so suficientes
para dotar o estudante contabilista ou no dos conhecimentos de contabilidade
geral, necessrios para obter xito tanto na vida acadmica e profissional quanto nas provas dos concursos pblicos.
Estruturalmente, a obra compe-se de 14 captulos e um Apndice.

VI

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Nos captulos de 1 a 6, voc estuda as noes de contabilidade e aprende passo a passo todo o mecanismo que envolve o processo contbil (ponto de partida para o estudo
da contabilidade).
Nos captulos 7 a 14, incluindo o Apndice, voc complementa o estudo das noes
de contabilidade, pois os assuntos so tratados com profundidade, mantendo a clareza da
exposio.
So apresentadas, ainda, duas provas simuladas: uma no Captulo 6 e outra no Captulo 14. So 30 testes, todos eles extrados de provas de concursos j realizados, com
gabarito, solues e comentrios. Essas provas simuladas podem servir para verificar o
aproveitamento de seus estudos, ao mesmo tempo que aumentam, ainda mais, sua familiaridade e experincia na resoluo de questes de concursos.
Os captulos foram estruturados para atingir, efetivamente, esses objetivos. Veja como
cada um deles est organizado:
Teoria em linguagem acessvel, contm as informaes estritamente necessrias
para o bom entendimento da matria, sem, no entanto, desprezar termos ou expresses que, embora em desuso, ainda tm sido utilizados por organizadores (mais
conservadores) de concursos.

Atividades para melhor fixao da matria estudada, no final dos captulos ou


de alguns itens, sempre que necessrio h trs grupos de atividades:
a) Testes de fixao elaborados pelo autor, cobram os assuntos que acabaram de

ser vistos e tm a finalidade de ajudar a fixar o conhecimento;


b) Atividades prticas tambm elaboradas pelo autor, cobram os conhecimen-

tos sobre a parte prtica da matria j abordada;


c) Testes de concursos pblicos trata-se de questes extradas na ntegra de

provas j realizadas, e tm por finalidade principal fazer com que voc se familiarize com a maneira como os organizadores costumam apresentar as questes
dos concursos.
Para todas as atividades propostas, voc encontra, no final do livro, gabaritos, solues
e comentrios.
Dicas e Sugestes compreendem informaes importantssimas, que visam a esclarecer pontos de conflito na aprendizagem da matria. Elas esto por
toda a obra e foram cuidadosamente inseridas nos pontos em que tais informaes so necessrias para, por exemplo, facilitar a aprendizagem, fornecer um
atalho para a execuo de um exerccio ou esclarecer melhor um raciocnio
contbil. Podem ser localizadas facilmente pelo smbolo , e esto presentes nos

ApREsENTAO

itens Observaes, Notas, Informaes Complementares e Outras Informaes Importantes.

Provas simuladas esto colocadas no final dos captulos 6 e 14 e servem para


voc fazer uma reviso ou para avaliar o aproveitamento de seus estudos.
Em 2008, procedemos importante reformulao nesta obra, especialmente para ajust-la s mudanas trazidas pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e pela Medida
Provisria no 449, de 3 de dezembro de 2008, que promoveram expressivas alteraes
na Lei das Sociedades por Aes, especificamente na parte que trata de matria contbil,
para adequar os procedimentos contbeis praticados no Brasil aos padres internacionais
de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios do mundo. Essa
reformulao abrangeu, tambm, as mudanas introduzidas na legislao brasileira em geral, desde o ano de 1997 (data da 1a edio), at o ano de 2008, alm de uma slida reestruturao com incluso de vrios assuntos, tornando a obra ainda mais til e completa.
O objetivo deste Contabilidade Geral Fcil , portanto, traduzir para uma linguagem de
fcil entendimento, sem omitir nenhuma informao contbil, todos os temas dos programas de contabilidade geral, especialmente contidos nos editais de concursos pblicos.
Esperamos, assim, estar contribuindo para tornar a contabilidade cada vez mais acessvel a um universo cada dia maior de pessoas interessadas.
O autor

VII

sumRIO

Captulo 1 a Contabilidade
1.1 O desafio da terminologia .................................................................................................................1
1.2 Conceito ...........................................................................................................................................2
1.3 Objeto da contabilidade ....................................................................................................................4
1.4 Objetivo (finalidade) da contabilidade...............................................................................................4
1.5 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio..........................................................................4
1.6 Usurios das informaes contbeis ..................................................................................................4
1.7 Tcnicas contbeis ............................................................................................................................4
1.8 Campo de aplicao da contabilidade ................................................................................................5
Captulo 2 patrimnio
2.1 Conceito ...........................................................................................................................................8
2.2 Aspectos qualitativo e quantitativo ...................................................................................................9
2.3 Representao grfica do patrimnio ................................................................................................9
2.4 Equao patrimonial.......................................................................................................................11
2.5 Situao Lquida ou Patrimnio Lquido ..........................................................................................12
2.5.1 Conceito.................................................................................................................................................................. 12

2.6 Situaes Lquidas Patrimoniais possveis ........................................................................................13


2.6.1 Ativo maior que o passivo ....................................................................................................................................... 13
2.6.2 Ativo menor que o passivo ...................................................................................................................................... 13
2.6.3 Ativo igual ao passivo ............................................................................................................................................. 14

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2.6.4 Outras informaes importantes ............................................................................................................................ 14

2.7 Patrimnio Lquido .........................................................................................................................16


2.8 Equao Fundamental do Patrimnio ..............................................................................................17
2.9 Esttica e dinmica patrimonial ......................................................................................................17
2.10 Origens e aplicaes de recursos ....................................................................................................20
2.10.1 passivo origem dos recursos ......................................................................................................................... 20
2.10.2 Ativo aplicao dos recursos ......................................................................................................................... 21
2.10.3 Outras informaes importantes ........................................................................................................................ 21

2.11 Formao do patrimnio e suas variaes ......................................................................................24


Captulo 3 ContaS
3.1 Conceito .........................................................................................................................................30
3.2 Classificao das contas ..................................................................................................................30
3.3 Funo das contas...........................................................................................................................33
3.4 Noes de dbito e crdito funcionamento das contas...................................................................33
3.5 Plano de contas ..............................................................................................................................36
3.5.1 Conceito.................................................................................................................................................................. 36
3.5.2 Composio do plano de contas .............................................................................................................................. 37

3.6 Cdigo da conta ..............................................................................................................................43


3.7 Grau da conta .................................................................................................................................45
Captulo 4 eSCriturao
4.1 Conceito .........................................................................................................................................50
4.2 Atos e fatos administrativos ............................................................................................................51
4.2.1 Atos administrativos ............................................................................................................................................... 51
4.2.2 Fatos administrativos.............................................................................................................................................. 52

4.3 Livros de escriturao .....................................................................................................................56


4.3.1 Classificao dos livros de escriturao ................................................................................................................... 56
4.3.2 Livro Dirio ............................................................................................................................................................. 58

4.4 Mtodos de escriturao .................................................................................................................63


4.4.1 Mtodo das partidas simples.................................................................................................................................. 63
4.4.2 Mtodo das partidas Dobradas ............................................................................................................................... 63

4.5 Lanamento ...................................................................................................................................63


4.5.1 Conceito.................................................................................................................................................................. 63
4.5.2 Elementos essenciais .............................................................................................................................................. 63
4.5.3 Como elaborar o lanamento .................................................................................................................................. 64
4.5.4 Frmulas de lanamento ........................................................................................................................................ 69

4.6 Operaes de abertura ....................................................................................................................73


4.6.1 Introduo .............................................................................................................................................................. 73
4.6.2 Etapas da constituio do capital ............................................................................................................................ 74
4.6.3 Gastos com a organizao da empresa ................................................................................................................... 78

4.7 Operaes envolvendo juros e descontos .........................................................................................82


4.7.1 Juro ........................................................................................................................................................................ 82
4.7.2 Desconto................................................................................................................................................................. 83

suMRIO

4.8 Operaes envolvendo materiais de consumo ..................................................................................89


4.9 Erros de escriturao e suas correes ..............................................................................................91
4.9.1 Erros de redao ..................................................................................................................................................... 91
4.9.2 Borres, rasuras, emendas, registros nas entrelinhas.............................................................................................. 92
4.9.3 Intervalos em branco (saltos de linhas ou de pginas)............................................................................................ 93
4.9.4 Valores lanados a maior ........................................................................................................................................ 94
4.9.5 Valores lanados a menor ....................................................................................................................................... 94
4.9.6 Troca de uma conta por outra ................................................................................................................................. 95
4.9.7 Inverso de contas .................................................................................................................................................. 95
4.9.8 Omisso de lanamentos ........................................................................................................................................ 96
4.9.9 Lanamento em duplicata ...................................................................................................................................... 96

4.10 Outras contabilizaes de importncia ..........................................................................................98


4.10.1 Aceite de duplicata ............................................................................................................................................. 98
4.10.2 Emisso de nota promissria .............................................................................................................................. 99
4.10.3 Adiantamentos de clientes e adiantamentos a fornecedores ............................................................................ 101
4.10.4 Adiantamentos de salrios ............................................................................................................................... 102

Captulo 5 raZonete e balanCete


5.1 Razonete ......................................................................................................................................110
5.2 Balancete .....................................................................................................................................113
Captulo 6 apurao do reSultado do eXerCCio e balano patrimonial SimpliFiCado
6.1 Introduo ...................................................................................................................................121
6.2 Apurao Extracontbil do Resultado do Exerccio..........................................................................123
6.3 Apurao Contbil do Resultado do Exerccio .................................................................................123
6.3.1 Roteiro para Apurao do Resultado do Exerccio.................................................................................................. 123

Captulo 7 operaeS Com merCadoriaS


7.1 Introduo ...................................................................................................................................142
7.2 Mtodos e sistemas para registro das operaes com mercadorias..................................................143
7.2.1 Conceitos .............................................................................................................................................................. 143

7.3 Fatos que alteram os valores das compras......................................................................................149

7.3.1 Devoluo de Compras ou Compras Anuladas....................................................................................................... 149


7.3.2 Abatimentos sobre Compras ................................................................................................................................. 150
7.3.3 Fretes e seguros sobre Compras............................................................................................................................ 150
7.3.4 Descontos Incondicionais Obtidos......................................................................................................................... 152

7.4 Fatos que alteram o valor da venda ...............................................................................................153

7.4.1 Vendas Anuladas ou Devolues de Vendas .......................................................................................................... 153


7.4.2 Abatimentos sobre Vendas ................................................................................................................................... 154
7.4.3 Descontos Incondicionais Concedidos ................................................................................................................... 154
7.4.4 Outras informaes importantes .......................................................................................................................... 156

7.5 Impostos e contribuies incidentes sobre compras e vendas de mercadorias .................................158


7.5.1 Impostos............................................................................................................................................................... 158
7.5.2 Contribuies Incidentes sobre Vendas ................................................................................................................. 173

7.6 Resultado da Conta Mercadorias ...................................................................................................180


7.6.1 Introduo ............................................................................................................................................................ 180

XI

XII

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7.6.2 Conta Mista com Inventrio peridico (conta Mista de Mercadorias) .................................................................... 181
7.6.3 Conta Desdobrada com Inventrio peridico......................................................................................................... 184
7.6.4 Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores de compras e vendas ................................................. 189
7.6.5 Conta Desdobrada com Inventrio permanente .................................................................................................... 192
7.6.6 Maneira prtica para apurao do Resultado da Conta Mercadorias ..................................................................... 192

7.7 Critrios de avaliao de estoques .................................................................................................195


7.7.1 Introduo ............................................................................................................................................................ 195
7.7.2 Critrio do Custo (ou preo) Especfico .................................................................................................................. 196
7.7.3 pEps ..................................................................................................................................................................... 196
7.7.4 uEps ..................................................................................................................................................................... 198
7.7.5 Custo mdio ponderado mvel (mdia ponderada mvel) ................................................................................... 199
7.7.6 Custo mdio ponderado fixo (mdia ponderada fixa) ........................................................................................... 200
7.7.7 Critrio do preo de Venda diminudo da Margem de Lucro .................................................................................. 201
7.7.8 Qual dos critrios deve ser utilizado? .................................................................................................................... 203
7.7.9 Critrio do Custo ou Mercado (dos dois, o mais baixo) .......................................................................................... 204

7.8 Divergncias entre o estoque fsico e o contbil .............................................................................210


7.9 Quebras ou perdas de estoque ......................................................................................................211
Captulo 8 operaeS enVolVendo atiVo no CirCulante
8.1 Introduo ...................................................................................................................................215
8.2 Investimentos ..............................................................................................................................216
8.2.1 Conceito................................................................................................................................................................ 216
8.2.2 participaes permanentes em outras sociedades ................................................................................................ 216
8.2.3 Outros investimentos............................................................................................................................................ 221
8.2.4 Avaliao dos Investimentos................................................................................................................................. 223

8.3 Ativo Imobilizado .........................................................................................................................232


8.3.1 Conceito................................................................................................................................................................ 232
8.3.2 Incorporaes de bens no Ativo Imobilizado ......................................................................................................... 233
8.3.3 Baixa de bens do Ativo Imobilizado ...................................................................................................................... 236

8.4 Intangvel ....................................................................................................................................236


8.4.1 Conceito................................................................................................................................................................ 236
8.4.2 Incorporaes de bens imateriais (intangveis) ..................................................................................................... 237
8.4.3 Baixa de bens do Intangvel .................................................................................................................................. 240

8.5 Depreciao..................................................................................................................................242
8.5.1 Conceito................................................................................................................................................................ 242
8.5.2 Causas que justificam a depreciao ..................................................................................................................... 242
8.5.3 Tempo de vida til e taxa de depreciao.............................................................................................................. 243
8.5.4 Mtodos de depreciao ....................................................................................................................................... 244
8.5.5 Clculos da depreciao ........................................................................................................................................ 247
8.5.6 Outras informaes importantes sobre depreciao ............................................................................................. 248

8.6 Amortizao .................................................................................................................................250


8.6.1 Conceito................................................................................................................................................................ 250
8.6.2 Taxa anual de amortizao ................................................................................................................................... 251
8.6.3 Quota de amortizao .......................................................................................................................................... 251

8.7 Exausto ......................................................................................................................................252


8.7.1 Conceito................................................................................................................................................................ 252

suMRIO

8.7.2 Exausto de recursos minerais .............................................................................................................................. 253


8.7.3 Exausto de recursos florestais ............................................................................................................................. 255

8.8 Outras informaes importantes ...................................................................................................255


8.9 Ganhos ou perdas de capital..........................................................................................................259
8.9.1 Conceito................................................................................................................................................................ 259

Captulo 9 operaeS enVolVendo ContaS de reSultado


9.1 Introduo ...................................................................................................................................265
9.1.1 Despesas............................................................................................................................................................... 265
9.1.2 Receitas ................................................................................................................................................................ 266
9.1.3 Resultado Bruto e Resultado Lquido .................................................................................................................... 266

9.2 Princpio da competncia ..............................................................................................................267


9.2.1 Introduo ............................................................................................................................................................ 267
9.2.2 Ajustes em Contas de Despesas ............................................................................................................................ 268
9.2.3 Ajustes em Contas de Receitas .............................................................................................................................. 273
9.2.4 Gastos com pessoal............................................................................................................................................... 275

9.3 Regimes contbeis........................................................................................................................283


9.3.1 Regime de caixa ................................................................................................................................................... 283
9.3.2 Regime de competncia ....................................................................................................................................... 283
9.3.3 Comparao entre regime de caixa e regime de competncia .............................................................................. 284

Captulo 10 operaeS FinanCeiraS


10.1 Introduo .................................................................................................................................290
10.2 Investimentos ............................................................................................................................290
10.2.1 Investimentos com rendimentos garantidos .................................................................................................... 292
10.2.2 Investimentos com rendimentos no garantidos.............................................................................................. 301

10.3 Emprstimos ..............................................................................................................................304


10.3.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 304
10.3.2 Emprstimos com correo monetria prefixada .............................................................................................. 305
10.3.3 Emprstimo com reforma de ttulo................................................................................................................... 308
10.3.4 Emprstimo com correo monetria posfixada ............................................................................................... 311

10.4 Operaes com Duplicatas ...........................................................................................................313


10.4.1 Cobrana simples de duplicatas........................................................................................................................ 313
10.4.2 Desconto de duplicatas..................................................................................................................................... 315
10.4.3 Emprstimo mediante cauo de duplicatas .................................................................................................... 318

Captulo 11 proViSeS e reSerVaS


11.1 Provises ....................................................................................................................................328
11.1.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 330
11.1.2 provises Ativas................................................................................................................................................ 330
11.1.3 provises representativas de exigibilidades...................................................................................................... 340

11.2 Reservas .....................................................................................................................................347


11.2.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 347
11.2.2 Reservas de Lucros ........................................................................................................................................... 348
11.2.3 Reservas de Capital .......................................................................................................................................... 357
11.2.4 Reservas provises ....................................................................................................................................... 358

XIII

XIV

CONTABILIDADE GERAL FCIL

Captulo 12 o reSultado do eXerCCio e Sua deStinao


12.1 Introduo .................................................................................................................................362
12.2 Roteiro .......................................................................................................................................363
12.3 Orientaes para apurao do resultado do exerccio e sua destinao..........................................363
12.3.1 primeiro Balancete de Verificao .................................................................................................................... 363
12.3.2 Resultado operacional bruto ............................................................................................................................ 364
12.3.3 Resultado operacional ...................................................................................................................................... 364
12.3.4 Resultado lquido antes das dedues .............................................................................................................. 366
12.3.5 Dedues do resultado do exerccio .................................................................................................................. 369
12.3.6 participaes no resultado do exerccio ............................................................................................................ 372
12.3.7 Lucro Lquido do Exerccio ................................................................................................................................ 375
12.3.8 Destinaes do resultado do exerccio .............................................................................................................. 376
12.3.9 segundo Balancete de Verificao .................................................................................................................... 378

12.4 Exemplo prtico ..........................................................................................................................378


Captulo 13 demonStraeS FinanCeiraS parte 1: teXtoS e modeloS
13.1 Introduo .................................................................................................................................390
13.2 Balano Patrimonial ...................................................................................................................392
13.2.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 392
13.2.2 Estrutura do Balano patrimonial ..................................................................................................................... 393
13.2.3 Contas Redutoras do Balano ........................................................................................................................... 399
13.2.4 Elaborao do Balano patrimonial .................................................................................................................. 401
13.2.5 Modelo de Balano patrimonial........................................................................................................................ 402

13.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio .....................................................................................406


13.3.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 406
13.3.2 Elaborao da DRE ............................................................................................................................................ 407
13.3.3 Estrutura da DRE............................................................................................................................................... 407
13.3.4 Modelos de DRE................................................................................................................................................ 408
13.3.5 Comentrios acerca de alguns componentes da DRE ........................................................................................ 410

13.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ............................................................412


13.4.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 412
13.4.2 Estrutura da DLpA............................................................................................................................................. 412
13.4.3 Elaborao da DLpA .......................................................................................................................................... 414
13.4.4 Modelo de DLpA ............................................................................................................................................... 414

13.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).........................................................414


13.5.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 414
13.5.2 Estrutura da DMpL............................................................................................................................................ 414
13.5.3 Elaborao da DMpL ......................................................................................................................................... 415
13.5.4 Modelo de DMpL .............................................................................................................................................. 415

13.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)......................................................................................418


13.6.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 418
13.6.2 Estrutura da DFC ............................................................................................................................................... 419
13.6.3 Conceito de Caixa e equivalentes de Caixa ........................................................................................................ 419
13.6.4 Classificao das entradas e sadas de caixa por atividades .............................................................................. 420
13.6.5 Transaes que devem integrar a DFC ............................................................................................................... 421
13.6.6 Transaes que no devem integrar a DFC ....................................................................................................... 423