Se entiende por deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque

el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el acreedor o porque ste se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de causalidad, el cual se encuentra recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Provisin de deudas incobrables Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre las dificultades financieras del deudor. Que se hayan realizado las gestiones de cobranza respectivas o el inicio de procedimientos judiciales. Que hubieran transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. No se reconocer deuda incobrable la deuda entre partes vinculadas. Tampoco las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y garantizados por derechos reales, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Y tampoco las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa. Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa Para castigar una deuda se requiere que esta haya sido provisionada previamente Se haya ejercido las acciones judiciales, salvo que se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3UIT. Tratndose de deudas que hubieran sido condonadas se emitir la nota de crdito y el deudor considerarla como un ingreso gravable.

ARTICULO 37 DEL TUO-LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. 2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. 3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes. 4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calificar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantas. 5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovacin: i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de

arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, "commodities", y otros. g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones: 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo. 2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

1.-Ante la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar.

ESTIMACION DE LA COBRANZA DUDOSA DEBE 68411 1911 6000 6000 HABER

POR EL CASTIGO DE LA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA DEBE 1911 12121 6000 6000 HABER

2.- El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito con factura a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das. Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa. El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras. El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. El 20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda.
POR LA VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO DEBE 12121 40111 70111 FACTURAS POR COBRAR IGV- CTA PROPIA TERCEROS 59000 9000 50000 HABER

POR LA ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA A JOSE ESPEJO DEBE 6811 1911 PROVISION DE COBR. DUDOSA PROVISION DE COBR. DUDOSA 59000 59000 HABER

POR EL DESTINO DE LA PROVISION DE COBRANZA DUDOSA DEBE 95 79111 VENTAS CARG IMPUT. A CTA DE COST Y GAST 59000 59000 HABER

POR LA RECLASIFICACION DE LA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA DEBE 1291 1212 COBR. DUDOSA FRACTURAS POR COBRAR 59000 59000 HABER

COBRO AL CLIENTE ; PARTE DE SU DEUDA E INTERESES DEBE 1041 1291 7722 CTA CTE OPER COBR. DUDOSA INTERESES 31200 30000 1200 HABER

POR LA ANULACION DE ESTIMACION DE LA COBRANZA DUDOSA; POR LA COBRANZA EFECTUADA DEBE 1911 5723 PROVISION DE COBR. DUDOSA AJUSTES DEL AO ANTERIOR 30000 30000 HABER

CASTIGO DE LA COBRANZA DUDOSA DEBE 1911 PROVISION DE COBR. DUDOSA 29000 HABER

1291

COBR. DUDOSA

29000

POR LA COBRANZA AL CLIENTE ESPEJO DEBE 1041 759 CTA CTE OPERATIVA OTROS INGRESOS DE GESTION 12000 12000 HABER

A efectos de reconocer y medir la desvalorizacin de existencias, deberamos tener en cuenta lo siguiente: En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin. La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto in vertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

Las normas tributarias definen al concepto de merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso productivo. En la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades. a) En el proceso comercial 1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilmetros de distan-cia. 2. La prdida en galones o litros por la evaporacin delos combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se puede Cuantificar. 3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrs, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y venta por loscomerciantes.4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacena-miento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza. b) En el proceso productivo 1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revis tas, en la industria editorial.3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado yconfecciones.4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por des-composicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

a) Mermas que se pueden vender Esta clasificacin se aplica a los Productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial. Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas. b) Mermas que no se pueden vender Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera elcosto unitario de los productos terminados. En ambos casos, las mermas sern registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas prdidas para quesean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente. Aspectos Tributarios de las mermas Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria a clasificado esta renta como de tercera categora y a establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente acreditadas. Gasto tributario de las mermas Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por los menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorizacin de S/. 8,500).

DEBE 6951 DESVALORIZACION DE MERCADERIAS 2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 8500

HABER 8500

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Por ejemplo: - Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan. - Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas. - Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical. - Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas. - Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda. Gasto tributario de los desmedros Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. La autoridad tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o

complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Aspecto contable La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. La norma estable pautas para: a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de realizacin. b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las existencias. Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

Mermas y desmedros 1. El 5 de noviembre del 2005, la empresa El Mayorista ha comprado un lote de conservas de pescado por S/. 20 000, dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de mayo del 2006, de acuerdo a informaciones de aos anteriores y de mercaderas similares se estima que no se vender el 5% de la totalidad hasta la fecha de vencimiento. 2. En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC 2 - EXISTEN- CIAS al 31 de diciembre se debe registrar una provisin para desvalorizacin de existencias por el 5% de las mercaderas adquiridas. 3. El 30 de junio, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se ha constatado que se han quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/. 1 200. 4. Para efectos tributarios se ha cumplido con los trmites y requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a cabo en presencia de un funcionario del gobierno. a. 05-11-05 Compra de mercaderas

COMPRA DE MERCADERIAS DEBE 6011 4011 4212 MERCADERIAS IGV-CTA PROPIA PROVEEDORES 20000 3600 23600 HABER

DEBE 2011 6111 COSTOS MERCADERIAS MANUFACTURADAS 20000

HABER

20000

PROVISION PARA LA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

DEBE 68 29 PROVISIONES DEL EJERCICIO PROVISIONES DEL EJERCICIO 1000

HABER

1000

POR EL DESTINO DEBE 94 ADMINISTRACION 1000 HABER

7911

CARG. IMP A CTA DE COST, Y GAST

1000

POR LA BAJA DE LAS MERCADERIAS INSERVIBLES

DEBE 29 2011 PROVISION DE EXISTENCIAS COSTOS 1000

HABER

1000

POR LA DESTRUCCION DE LAS MERCADERIAS DECLARADAS INSERVIBLES POR DESMEDRO DEBE 669 2011 OTRAS CARGAS EXCEPCIONALES COSTOS 200 200 HABER

CONCLUSION: Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable. Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a tres UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales.

Aun cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, se debe analizar el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables.