FUNDAO ESCOLA DE COMRIO LVARES PENTEADO

Demonstraes Contbeis a serem auditadas

ALMEIDA, 128 a 145. ATTIE, 79 a 109.

Aula 6
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Apostila, p. 38
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Lei das S/A

Captulo XV
Exerccio social e demonstraes financeiras

Captulo XVI
Lucros, reservas e dividendos

Captulos XVII, XVIII, XIX e XX

Contedos da Contabilidade Societria
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Cap. XV
Art. 175 O exerccio social (durao) Art. 176 As demonstraes contbeis (e NE) Art. 177 Escriturao Art 178 a 185 Balano patrimonial Art 186 Demonstrao de L/P acumulados Art 187 Demonstrao do resultado Art 188 Demonstrao dos fluxos de caixa Demonstrao do Valor Adicionado

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Cap. XVI
Art. 189 Deduo de prejuzos e I. Renda Art. 190 Participaes Art. 191 e 192 - L. Lquido e destinao do LL Art. 193 Reserva legal Art. 194 Reservas estatutrias Art. 195 Reserva para contingncias Art. 195.A - Reserva de incentivos fiscais Art. 196 Reserva oramentria Art. 197 Reserva de lucros a realizar
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Cap. XVI
Art. 198 Limite das reservas estatutrias e oramentria Art. 199 Limite do saldo das reservas de lucros Art. 200 Utilizao das reservas de capital Art. 201 a 205 Dividendos

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DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

NBC T 3.8 CPC 03 Del CVM 547/08

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A DFC uma demonstrao FINANCEIRA.

Evidencia a ORIGEM e a APLICAO do dinheiro que trasitou pelo CAIXA.

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PARA QUE SERVE:

A DFC evidencia as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa,

atravs dos FLUXOS

das operaces dos financiamentos dos investimentos.
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OBRIGATORIEDADE
Companhia de capital aberto S/A com PL = ou > que R$ 2 milhes Sociedade e conjunto de sociedades sob controle comum - ativo total > que R$ 240 milhes - receita bruta > que R$ 300 milhes

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Fluxo das OPERACES

Mtodo indireto
No fluxo de caixa das atividades operacionais, parte-se do lucro lquido, e eliminam-se as operaes que no representam desembolso de caixa. Apuram-se as demais alteraes (operacionais) de caixa atravs das diferenas entre saldos iniciais e finais.

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Fluxo das OPERACES

Mtodo direto
No fluxo de caixa das atividades operacionais, so divulgados os recebimentos e os desembolsos pelos seus valores efetivos (totais; brutos).

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Fluxo de INVESTIMENTOS Fluxo de FINANCIAMENTOS

Mtodos direto indireto

Nos fluxos de caixa das atividades de investimentos e de financiamentos, so idnticos os procedimentos a serem aplicados e os valores a serem apresentados.

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CARACTERSTICAS
Atividades operacionais
Relacionam-se, em geral, com as transaes que aparecem na DRE.

Investimentos
Aumentos e diminuies de ativos de longo prazo.

Financiamentos
Emprstimos (curto e longo prazo) e investidores.
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FLUXOS DAS OPERAES DE INVESTIMENTOS DE FINANCIAMENTOS

60 (70) 40

30

SALDOS DE CAIXA EM 31.12.2006 EM 31.12.2007

40 70

30

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Exerccio 15, p. 21

COMPANHIA DO SONHO

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Balanos Caixa D/a receber Mercadorias Equipamentos Terrenos Fornecedores Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Lucros acumul.

2002 40 50 70 600 40 50 30 120 400 200

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2003 70 40 166 680 20 70 20 100 500 286

=/= 30 10 96 80 20 20 10 20 100 86
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DRE de 2003 Receita de vendas e servios Custo das mercador. e servios Despesas com vendas financeiras gerais e administrativas Outras receitas (venda terreno) Proviso para Impost. de Renda Lucro lquido do exerccio

R$ 790 (440) (80) (8) (100) 10 (46) 126

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Equipamentos Saldo em 31.12.02 Depreciao Aquisio (compra) Saldo em 31.12.03 Lucros acumulados Saldo em 31.12.02 Lucro lquido de 2003 Dividendos pagos Saldo em 31.12.03
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R$ 600 (20) 100 680 R$ 200 126 (40) 286

Na DRE, a depreciao est includa nas despesas gerais.

Foi vendido por R$ 30, um terreno que havia custado R$ 20

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Ex. 15 - DFC - INDIRETO

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DAS OPERAES Lucro lquido Depreciao Lucro venda de terreno Lucro lquido ajustado Diminuio D/Receber Aumento de estoques Aumento fornecedores Decrscimo de C/Pagar
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126 20 (10) 136 10 (96) 20 (10) 60

20

DE INVESTIMENTOS Compra equipamentos Venda de terrenos (100) 30 (70)

DE FINANCIAMENTOS Aumento capital social Pagamento dividendos Pagamento de ttulos 100 (40) (20) 40

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Ex. 15 - DFC - DIRETO

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DAS OPERAES Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores de contas a pagar de despesas com vendas de despesas gerais de juros de imposto de renda 800 (516) (10) (80) (80) (8) (46) (*1) (*2)

(*3) 60

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(*1) Recebimentos de clientes Saldo inicial de D/Receber Vendas do perodo Saldo final de D/Receber

50 790 (40)

800

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(*2) Pagamentos a fornecedores Saldo inicial Compras do perodo (*2a) Saldo final

50 536 (70)

516

(*2a) EI + Compras - EF = CMV 70 + Compras 166 = 440 70 166 440 = Compras 536 = Compras
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(*3) Pagamentos de despesas gerais Despesas gerais na DRE Depreciao

100 (70)

80

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AUDITORIA DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

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AUDITORIA DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

NBC T 3.7 CPC 09 Del CVM 557/08

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Histrico
As demonstraes contbeis tiveram, originariamente, como objetivos: compilar informaes econmicas; atender aos interesses de acionistas (scios) e governo. Essas informaes tradicionais no evidenciam a responsabilidade social das organizaes.

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Histrico
A tomada de conscincia da dimenso social das empresas levou ao surgimen-to do Balano Social. A DVA - Demonstrao do Valor Adicio-nado, criada na Frana e na Alemanha, faz parte, normalmente, da elaborao do Balano Social, cuja finalidade divulgar a insero (ou participao) da empresa no contexto social.

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Objetivo
Objetivo da DVA: evidenciar o montante da riqueza gerada pela entidade e como esta riqueza foi distribuda. Deve indicar (Lei 6.404/76, art. 188, II): o valor da riqueza gerada pela Cia; sua distribuio entre os elementos que contriburam para sua gerao; a parcela da riqueza no distribuda.

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Estrutura
A DVA, obrigatria para as S/A de capital aberto, deve evidenciar:

a receita bruta e as outras receitas; os insumos adquiridos de terceiros; os valores retidos pela entidade; os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades; valor total adicionado a distribuir; distribuio do valor adicionado.

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Exerccio 16.1, p. 23

CIA. DO VALOR ADICIONADO

(Modelo NBC T 3.7) A DVA obrigatria para as S/A de capital aberto

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DVA

- apurao do VA a distribuir

Receitas Vendas mercad., produtos e servios 460.000 Insumos adquiridos de terceiros Custo das mercadorias vendidas (240.000) Servios de terceiros (9.000) Materiais de consumo (4.000) Luz, gua, telefone (1.800) Retenes Depreciao (exausto, amort.) (3.000) VA lquido produzido pela entidade 202.200 VA recebido em transferncia Receitas financeiras 15.000 MEP, aluguis, royalties 0 Valor adicionado total a distribuir 217.200
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DVA

- distribuio da riqueza gerada

Distribuio do valor adicionado Empregados Salrios e encargos 30.000 Comisses sobre vendas 1.200 Honorrios da diretoria, particip... Tributos Federais, estaduais, municipais 123.000 Financiadores
Juros, aluguis Juros s/capital e dividendos 10.000 -

Lucros retidos (prejuzo do exerccio)

53.000 217.200
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DVA

- composio de valores

Vendas e outras receitas afins: receita bruta de vendas 480.000 devolues e abatimentos (20.000) 460.000 Empregados Salrios e encargos 30.000 Comisso de vendedores 1.200 31.200 Tributos (+ INSS, SENAC, ETC.) Impostos sobre vendas 110.000 (*) CSS Lucro 4.000 Imposto de Renda 8.000 Impostos e taxas 1.000 123.000
(*) valores devidos (recolhidos e a recolher) !
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DETALHES: o que incluir em:

Receitas? Insumos adquiridos de terceiros? VA recebido em transferncia?

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RECEITAS
(considerar todos os tributos s/ receitas)

Vendas de mercadorias, produtos e servios, com respectivos tributos (: receita bruta), - deduzidas as devolues, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos, e - includas as outras receitas das atividades afins, exceo dos valores recebidos em transferncia (vide adiante). Valores de constituio/reverso da PDD. Outros resultados ( ex-no-operacionais).

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INSUMOS ADQUIRIDOS
(considerar todos os tributos, recuperveis ou no)

Materiais consumidos includos no CPV, no CMV e no CSP. Demais custos, exceto gastos com pessoal prprio e deprec, amortizaes e exaustes. Despesas operacionais incorridas com terceiros (materiais de consumo, telefone, gua, servios de terceiros, energia). Valores relativos a perdas de ativos, como perdas na realizao de estoques ou investimentos, etc.

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VALOR ADICIONADO recebido em transferncia

Resultado positivo ou negativo de equivalncia patrimonial. Dividendos de investimentos avaliados ao custo. Receitas financeiras relativos a quaisquer operaes com instituies financeiras, entidades do grupo ou terceiros. Receitas de aluguis ou royalties, quando se tratar de entidade que no tenha como objeto essa atividade.

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EX. 16.1 Cia. do Valor Adicionado

Considerando o modelo da DVA proposto pela NBC T 3.7, aponte o valor adicionado total a distribuir: a) b) c) d) R$ 205.200. R$ 202.200. R$ 207.200. R$ 217.200.

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Obrigado pela participao.

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