AREA AUDITORIA AREA AUDITORIA

C O N T E N I D O

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I N . O R M E E S P E C I A L

IN.ORME ESPECIAL Las NAGAs, NIAs y las SAS (Parte I) ................................................................................................................................. VIII-1

de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado. Normas de Informacin Como consecuencia de su trabajo, el auditor emite una opinin en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinin se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su calidad. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Las Normas Internacionales de Auditora pretenden su aceptacin y aplicacin mundial y deben considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditora profesional. Las International Standards on Auditing (ISA) (Normas Internacionales de Auditora - NIA)Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico - Gobierno - (NICSP), son emitidas por la International .ederation of Accountants (I.AC) (.ederacin Internacional de Contadores), organismo a la cual se encuentra afiliado el Per a travs de la .ederacin del Colegios de Contadores Pblicos del Per. En el Per la Auditora es una funcin privativa del Contador Pblico Colegiado, segn la Ley N 13253 y su ejercicio esta sujeto a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), aprobadas en los diferentes Congresos Nacionales de la Profesin, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente. Las NIAs se presentan siguiendo la codificacin establecida por la I.AC, la cual ordena las diferentes materias en temas y secciones basndose en la secuencia de ejecucin de una auditora que comprende: planeamiento, trabajo de campo y el informe del auditor. Actualmente la I.AC ha emitido las siguientes Normas Internacionales de Auditora (NIAs):
100-199 Temas introductorios

Las NAGA s, NIA s y las SAS (Parte I)

C.P.C. Mario Apaza Meza Miembro del Staff Interno de la Revista Actualida Empresarial/Experto en Tributacin y .inanzas

INTRODUCCIN La auditora, en general es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), son los requisitos mnimos indispensables de calidad a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Clasificacin Normas Personales: Entretenimiento tcnico y capacidad profesional. Cuidado y diligencias profesionales. Independencia mental. Normas de Ejecucin del Trabajo : Planeacin y supervisin. Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Normas de Informacin: Relacin con los estados financieros y la contabilidad. Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin de principios de contabilidad. Suficiencia de las declaratorias informativas. Salvedades. Negacin de opinin.

diante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencias profesionales. Respecto a la independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del contador pblico porque sus expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene inters para un ncleo variado de individuos que incluso le son desconocidos, a los que una afirmacin contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias. Normas de Ejecucin de Trabajo Son resultantes de la segunda norma personal; cuidado y diligencias profesionales, ya que aunque puede resultar difcil establecer los lineamientos para determinar cuando se es cuidadoso y diligente, si existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia comentados. Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza razonablemente la atencin de los puntos mas importantes, as como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio suficiente para nuestra opinin esto correspondera a la planeacin. En la prctica el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto implica delegacin de funciones, misma que no lo releva de su responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisin del trabajo para de esta forma estar seguro que el trabajo desarrollado por los ayudantes cumple su objetivo y proporciona informacin completa y adecuada. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero de esto depende mucho el tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes , en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se estn tratando

Normas Personales Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio de una profesin y junto con el estudio y la investigacin constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. La actividad profesional como todas las actividades humanas esta sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consiente de ello, el profesionista debe esforzarse para reducir a un mnimo ese grado de error me-

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Glosario de trminos Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditora "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros". "El compromiso de Auditora". "Control de calidad para el trabajo de auditora" "Documentacin". ".raude y error".

200-299 Responsabilidades 200

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 71

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SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2004

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"Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios relacionados"

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IN.ORME ESPECIAL
"Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros". Comunicaciones de materias de auditora con aquellos cobrados por el Estado "Planeacin". "Conocimiento del negocio". "La Materialidad en Auditora". "Evaluacin de riesgos y control interno". "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SICs)". "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. "Evidencia de auditora". "Evidencia de auditora - aspectos especficos adicionales". Confirmaciones externas "Trabajos iniciales - balances de apertura" "Procedimientos analticos". "Muestreo de auditora". "Auditora de estimaciones contables". "Partes relacionadas (.iliales)". "Hechos posteriores". "Empresa en marcha". "Representaciones o Manifestaciones de la administracin". "Utilizacin del trabajo de otro auditor". "Consideracin del trabajo del auditor interno". "Utilizacin del trabajo de expertos". "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". Comparativos "Informacin adicional de documentos que contienen estados financieros auditados". "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial". "El examen de informacin financiera proyectada". "Compromiso de revisin de estados financieros". "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera. "Compromiso de compilar informacin financiera". cos y auditores externos". 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas". La Auditora de Bancos comerciales internacionales "Comunicaciones con la administracin". "Evaluacin de riesgos y control interno caractersticas y consideraciones de CIS" "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora". Consideraciones del factor ambiental en la auditora de estados financieros Implicaciones del problema informtico del ao 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor Auditora de instrumentos financieros y derivados Comercio electrnico: Efecto en la Auditora de los Estados .inancieras SAS-6 SAS-7 SAS-8 SAS-4 SAS-1 SAS-2 SAS-3 Codificacin de Normas y procedimientos de Auditora Dictmenes sobre Estados .inancieros Auditados Los Efectos del Procesamiento Electrnico de datos sobre el Estudio y Evaluacin del Control Interno hechos por el Auditor Consideraciones Relativas al Control de Calidad en una .irma de Auditores Independientes El significado de "Presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor independiente Transacciones entre partes relacionadas Comunicacin entre el auditor predecesor y el auditor sucesor Otra informacin en Documentos que contienen a los estados financieros auditados El efecto de la funcin de auditora interna en el alcance del examen del auditor independiente

300-399 Planeamiento 300 310 320 400 401 402

400-499 Control Interno

SAS-5

500-599 Evidencia de Auditora 500 501 505 510 520 530 540 550 560 570 580

1012 1013

600-699 Utilizacin del trabajo de otros 600 610 620 700 710 720

700-799 Dictamen y conclusiones de auditora

800-899 reas especializadas 800 810

900-999 Servicios Relacionados 910 920

Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) a todas las auditoras legales de la Unin Europea (UE) La Comisin y el Comit consultivo de auditora trabajarn para preparar la puesta en prctica de las NIAs a partir del 2005 mediante: un anlisis de los requisitos de auditora de la UE y los Estados miembros no cubiertos por las NIA; el desarrollo de un procedimiento de endoso; un informe comn de auditora y traducciones de alta calidad. La Comisin trabajar para mejorar el proceso de fijacin de normas de auditora I.AC/IAASB, especialmente asegurndose de que el inters pblico se tiene plenamente en consideracin. Suponiendo que se logren progresos satisfactorios la Comisin propondr un instrumento jurdico vinculante que requerir el uso de las NIAs a partir del 2005. Para tener una mayor informacin acerca de las ultimas NIAs emitidas, los proyectos corrientes o las modificaciones que se vienen produciendo a las NIAs ya emitidas, srvanse ingresar a la pagina oficial de la I.AC, cuya direccin electrnica es: h t t p : / / w w w. i f a c . o r g / S t o r e / C a t e g o r y. t m p l ? C a t e g o r y =Auditing%2C%20Assurance %20%26%20Related%20Services STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS (SAS) - DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORA El Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, viene emitiendo los Statements of Auditing Standards ("SAS") y que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Actualmente la AICPA, ha emitido las siguientes Declaraciones de Normas de Auditora (SAS):

SAS-9

SAS-10 Revisin limitada de informacin financiera intermedia SAS-11 Usando el trabajo de un especialista SAS-12 Solicitud de informacin al abogado del cliente respecto a litigios, demandas y avalos SAS-13 Dictamen sobre una Revisin Limitada de informacin financiera intermedia SAS-14 Informes especiales SAS-15 Dictmenes sobre estados financiero SAS-16 La responsabilidad del auditor independiente de Detectar errores o irregularidades SAS-17 Actos ilegales de clientes SAS-18 Informacin no auditada del costo de reposicin SAS-19 Manifestaciones del cliente SAS-20 Requisito de comunicar debilidades importantes en el control interno contable SAS-21 Informacin sobre secciones SAS-22 Planeamiento y supervisin SAS-23 Procedimientos analticos de revisin SAS-24 Revisin de informacin financiera intermedia SAS-25 La relacin de las normas de auditora generalmente aceptadas con las normas de control de calidad SAS-26 Relacin con estados financieros SAS-27 Informacin adicional solicitada por la junta de normas de contabilidad financiera (.ASB) SAS-28 Informacin adicional sobre los efectos de los cambios en los precios SAS-29 Dictamen sobre informacin que acompaa a los estados financieros bsicos en documentos preparados por el auditor SAS-30 Informando sobre el control contable interno SAS-31 Evidencia comprobatoria SAS-32 Revelacin adecuada en los estados financieros
...Continuar en la sgte. edicin

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2004

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1000-1100 Declaraciones internacionales de prcticas de Auditora 1000 1001 1002 1003 1004 Procedimientos de confirmacin entre bancos suplementos # 1-3 al Tema 400: "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea". "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". "La relacin entre supervisores de ban-

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO