Notes de Cours: AUDIT FINANCIER

Samedi, 12 novembre 2011.

GENERALITES
ICHAINE DE VALEUR DE LINFORMATION FINANCIRE

Il sagit de situer laudit dans le cycle de linformation financire.

Production de l'information financiere

Validation

Approbation

Communication

A- Production Le directeur gnral est responsable de la production de linformation financire via la fonction Comptable. Dans cette dernire, lon peut avoir deux types : Une fonction comptable interne i.e. lentreprise a recrut du personnel comptable et, Une fonction comptable externalise i.e. lentreprise na pas beaucoup de moyens et fait recours un cabinet comptable. Cette dernire fonction a galement deux dmembrements. On a: ici, soit les Missions dassistance comptable, soit Les Missions de surveillance Comptable ou Lentreprise traite elle-mme sa comptabilit et le cabinet surveille juste son bon droulement.

Ce, ci-dessus concerne les procdures de travail, i.e. les fonctions de traitement comptable Pour produire linformation comptable ; On a tout dabord besoin dun rfrentiel comptable. Dans notre cadre, le rfrentiel comptable est le Droit du systme comptable OHADA. Dautres rfrentiels existent, savoir les US GAAP et les IAS/IFRS dictes par lIASC/IASB. Il est noter que notre rfrentiel volue vers les normes internationales, mme les US GAAP. Les entreprises trangres installes au Cameroun comme S SONEL utilisent les US GAAP et OHADA. Ensuite, il intervient ici la notion de DEADLINE. OHADA prvoit que les comptes doivent tre arrts au plus tard le 30 Avril N+1 pour les comptes du 31/12/N. Cest le deadline supranational. Le Cameroun a adopt sa propre date pour des besoins caractre fiscaux. Cest le 15/03/N+1 et au plus tard le 31/03/N+1. Tout retard encourt une pnalit de 50 000 FCFA par mois de retard. Enfin, Si lon se situe dans une entreprise avec Conseil dadministration, ce dernier devra Arrter les Comptes . Une sance spciale sera convoque cet effet.

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B- Validation (o le plan du cours est centr) La premire validation passe par ce quon appelle la Certification de la DSF qui tait obligatoire. Depuis 2 ans (LF 2010*), cette formalit nest plus obligatoire. La seconde validation est celle du Commissariat aux comptes. On parle encore la dAudit lgal. Cette mission est rserve aux Experts Comptables agrs CEMAC et ONECCA, et elle conduira llaboration de divers rapports (cf. plus tard) destins soit au conseil dadministration (qui lors de larrt des comptes fait appel au CAC qui produit son rapport 15 jours avant.)Soit lassemble Gnrale des actionnaires. Cette mission doit tre excute dans le respect du rfrentiel, savoir les normes internationales daudit IFAC. Le CAC est nomm par lAG pour 3ans en premire nomination et 6ans pour les suivantes. Ce mandat est renouvelable perptuit sauf pour les socits publiques qui est de 3ans renouvelable une seule fois. C- LApprobation Cest lassemble gnrale des actionnaires ou associes qui approuve les comptes. Ceci doit se faire au plus tard le 30/06/N+1 pour les comptes du 31/12/N. Ce dlai peut ne pas tre respect. Pour prvenir cela, il faut Saisir le juge des requtes du Tribunal de premire instance du lieu du sige de la socit pour solliciter le report de la date de tenue de lAssemble Gnrale Ordinaire appele approuver les comptes. Cette formalit coute environ moins de 50 000 FCFA. Il faudrait convoquer les actionnaires et le CAC. Les comptes, le projet de rsolution du conseil dadministration a lAssemble gnrale. Le rapport de gestion du conseil dadministration doit tre disponible au sige au moins 15 jours avant la tenue de lAssemble Gnrale Ordinaire. Compte tenu des dlais, les comptes approuves ne sont pas ceux dposes au fisc en mars. Si les tats financiers sont diffrents la fin de lapprobation, il vaut mieux faire une dclaration rectificative auprs du fisc sans attendre le contrle fiscal. Au cours de la tenue de lAGO, le CAC et le CA lisent leur rapport. Puis suivra un dbat sur les points mentionnes par ces derniers. LAGO approuve et donne quitus au CAC et au CA et ventuellement en cas de fin de mandat de CAC on prend la rsolution soit de le changer soit de le renouveler. Lapprobation est consigne dans un PV dAGO qui contient les points focaux de cette assemble, les rsolutions prises. Tant que lassemble ne sest pas tenu, on ne peut pas passer les critures de rpartition des bnfices car le PV sert de pice justificative a cette criture. D- La Communication La communication porte sur les tats financiers approuve et le rapport daudit du CAC sur son opinion gnral. Ce rapport apporte une assurance aux lecteurs des tats financiers quant la qualit des comptes. (A la bourse gnralement, on a 2 Co-CAC titulaires et 2 Co-CAC supplants pour faire foi. Ils cosignent le mme rapport. Les supplants ne travaillent gnralement pas vraiment.) Les tats financiers doivent tre dposs au Greffe du Tribunal du Siege de lentreprise. Les diffrents utilisateurs de ces tats financiers sont : La Direction Gnrale des Impts,

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Les Investisseurs, La Banque, La DSX et la CMF, Les Greffes du TPI/TGI, LInstitut National de la Statistique, Le Personnel, Les Fournisseurs surtout, et les clients, Les Socits Mres, Les Actionnaires, Les Chmeurs.

La communication financire est de la responsabilit de lentreprise. (Voir le support lire).

II-

LES NORMES COMPTABLES

Le Droit Comptable OHADA. Cest un droit comptable indpendant qui repose sur 113 article s contenant les 9 principes comptables. Il contient un cadre conceptuel, un plan des comptes et les modalits dutilisation de ces comptes, ainsi que les modles dtats financiers personnels et consolids. Un autre lment important et qui nexistait pas avant sont les Assertions qui sous-tendent llaboration des tats financiers : Lexistence et la ralit (article 6, 17 et 42) Les Droits et Obligations (Article 14) Bilan sous langle Juridique Actif Passif Droits Rels (physique) Passif Fictif Droits de crance (sur docs vrai) Droits pcuniaires (physique) Obligations (dettes sur doc vrais)

Le Rattachement (Article 6, 7) qui concerne : La bonne sparation des exercices et lenregistrement des lments qui appartiennent lentreprise et concernent les oprations de lentreprise. Lexhaustivit (Article 1 et 15) ; le comptable doit enregistrer toutes les factures lies au fonctionnement de lentreprise, y compris les pices comptables. Le comptable doit donc parfaitement maitriser les procdures du contrle interne. Lvaluation (Article 35, 38, 42, 58, 62, 65) ; Les stocks doivent tre values en valeur dinventaire. La Mesure de lexactitude (Article 3, 8, 9, 10, 14) ; enregistrements des pices et factures exactes. La prsentation et les informations donnes. (art. 1, 3, 4, )

Un des objectifs de lauditeur financier est de vrifier que la socit a satisfait les assertions qui sous-tendent llaboration des tats financiers. Pour les immobilisations par exemple, un programme de contrle des comptes dimmobilisation est li : Techniques daudit utiliser, Les assertions satisfaire.

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IIILES DIVERS DROITS

Lauditeur doit sassurer que lentreprise na pas respect les divers droits tels que : IVLe Droit comptable OHADA Le Droit des socits Le Droit fiscal et douanier Le Droit du Travail Le Droit immobilier Le Droit Civil Le Droit Pnal des Affaires Le Droit Commercial Procdures collectives dapurement du passif Le Droit des surets Les Rglementations : COBAC, CIMA, Htellerie, Ptrole, LES TYPES DAUDIT ET CAC

1- Les types de missions de CAC (Audit financier Lgal). Audit Lgal : Mission dopinion sur les tats financiers, Le Commissariat aux apports : Contrle et valuation des apports en nature fait par les associes, Le Commissariat a la fusion : pour laudit des comptes des entreprises qui fusionnent de manire se prononcer sur les valeurs dapport, Le Commissariat des comptes consolids ou combins, Le Commissariat des socits en liquidation.

2- Les types de mission daudit LAudit financier Contractuel, cest celui qui se penche sur les tats financiers contrler. LAudit stratgique, LAudit oprationnel, LAudit externe, LAudit interne, ralis par un salari de lentreprise, qui soccupe de lapplication et lamlioration constante des procdures de lentreprise et aussi du contrle interne des comptes. AUDIT FINANCIER EXTERNE (Voir le chrono). Il existe le contrle de laudit. Il sagit du contrle QUALITE. Il se fait deux niveaux : Les missions au sein dun cabinet (une quipe est constitue dun Associ, du directeur de mission, du superviseur, du chef de mission et des assistants. Au terme dune mission, Un autre associ du mme cabinet effectuera le contrle des rapports et dossiers de travail raliss par cette quipe.) Les cabinets sur les missions de CAC excutes (ce contrle est assur par la profession ellemme. LONECCA envisage ce genre de contrle et ils dbuteront en 2014. La FRECAC, Fdration des Reviseurs et Experts Comptables d Afrique Centrale, ou mme la FIDEF peut

V-

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effectuer ce genre de contrle dans le souci dindpendance et viter que LONECCA soit juge et partie. Les EC du Congo peuvent venir contrler les EC camerounais). Une quipe est constitue

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samedi 19 novembre 2011 Les fonctions de traitement Comptable. (Voir le chrono dans la deuxime partie) Le 3 contrle des pices comptables fait rfrence au : Contrle de fond et de forme des factures (n* de contribuable, signature du DG, etc.) Contrle arithmtique (correspondance des montants) Contrle MATCHING surtout pour les fournisseurs, vise le contrle des bons de commandes et des bons de livraison. Sils sont inexistants, on bloque le processus donc pas de comptabilisation.

Le 4, Il faut attribuer un numro comptable interne chaque pice comptable. Ce numro peut se composer ainsi : XX YY XXX ; XX = Code journal (il peut en avoir 99), XX = Code priode qui va du 01(janvier) au 12(dcembre), XXX = Code de pice squentiel (Ce sont des numros.) Aprs cela on tablit des fiches de pr comptabilisation manuelle avec son cachet de pr comptabilisation pour viter de salir la pice. Le 5, Cette imputation manuelle se passe donc sur la fiche de pr comptabilisation. Le 6, En principe cest pour contrler les imputations, il se fait par le chef comptable. La matrialisation de son contrle passe par linscription de ses initiales sur la fiche de pr comptabilisation. Le 7, concerne linsertion des donnes dans le logiciel de lentreprise. Ce peut tre fait par le chef comptable. Le 8, Il consiste tirer un brouillard de saisie et le contrler par rapport aux fiches dimputation manuelle i.e. les fiches de pr comptabilisation. Il faut hirarchiser ses taches afin dviter la lourdeur des taches en fin danne Le 9, il peut arriver que les erreurs soient nombreuses et que lon doit saisir de nouvelles fiches. Le 12, consiste sortir les journaux, grands livres et balances. Le 13, On examine page par page 1ert quelle logiciel na pas introduit des choses bizarres et ensuite que les grandes galits, les correspondances sont respectes. Le 14, LE comptable peut tre emmen distribuer ces documents aux ventuels collaborateurs pour lanalyse. Le 15, Cette sortie se fait gnralement en fin de mois et lon fait une justification des soldes comptables pour chaque compte du grand livre. Par exemple pour un compte fournisseur, lon doit avoir un tat danalyse de ce compte fournisseur ou figure les factures restant payer et donc la somme donne le solde du compte fournisseur. Pour obtenir cela lon utilise la technique de lettrage . Ceci cest pour les comptes de tiers. Pour les comptes de trsorerie par exemple, lon fera un tat de rapprochement bancaire. Le faire tous les mois pour viter les lourdeurs administratives de fin danne. Le 16, Les DSF se remplissent sur la base des comptes analyses en petit 15.Cest un projet, i.e. ce remplissage nest pas dfinitif.

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Le 17, Consiste effectivement contrler les projets de dclarations. Cest fait par le chef comptable. Le 18, Cest le chef dentreprise qui doit signer les dclarations aprs stre assur que le chef comptable la contrl. Le 19, Dpt de la dclaration signe aux administrations comptences. Aujourdhui on parle de tldclaration, et un contrle doit toujours tre fait. Le 20, Par exemple passer des critures de centralisation de la paye pour dgager le du de la CNPS Le 21, Le chef comptable doit contrler ces centralisations. Le 25, Ce doit tre fait au moins une fois par trimestre i.e. on ne touche plus les oprations faites le trimestre dernier. Si des erreurs existent, elles doivent tre faites le trimestre suivant. Cette opration est prvue par lOHADA. Le 27, La, On est dj en fin danne. Le 28, Concerne le comptage physique des stocks etc. Le 29, Faire des fiches dimputations diverses pour les critures de rgularisations. Le 31, Contrle informatique des critures de rgularisation. Le 33, Il se fait lorsque les agences ont des comptabilits autonomes. Elles doivent transmettre par exemple leur balance respective pour llaborer de la Balance gnrale de lentreprise. Cest de la contraction de compte(le sige, les succursales et les agences dun mme tablissement. Il est fait usage des comptes de liaison.)A ne pas confondre avec la consolidation (socits mre et ses filiales dans le monde) ni la combinaison (pour les socits familiales ou les socits existant dans une mme rgion rgis par le mme droit comptable). Le 36, il existe des logiciels ou partir dune balance la DSF est remplit. Le 37, nest plus obligatoire aujourdhui. Le 38, Ceci se fait Pour les banques et les EMF pour les ratios prudentiels, mais pour le rapport de gestion, toutes les socits y sont soumises. Cest en projet car cela doit tre contrl avant dtre valid. Le 39, Cest une opration externe a lentreprise. Il concerne les audits financiers. Le CAC contrle galement les ratios prudentiels et les rapports de gestion Cette partie peut tre utilise profondment pour llaboration du manuel de procdures comptables.

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Samedi, 03 dcembre 2011 4-Le systme de contrle interne Toute repose sur le systme dorganisation de lentreprise. Elle comporte les activits oprationnelles et de contrle. Chaque entreprise dispose dun SCI. Seulement il y en a qui ont une SCI informel et un SCI formel. Le support du SCI formel est le Manuel de procdures. OHADA a prvu le manuel de procdures comptables et financires. Cest assez limitatif. Il doit exister un manuel de procdures pour toutes les procdures, pas seulement ceux lies aux finances. Dans le SCI informel, les employs travaillent juste, ils savent juste ce quils ont faire. La tendance la normalisation a galement touche le SCI. Alors cela signifie quon a dcoup le SCI en 9 processus de CI. Avant on parlait de Cycles de Contrle Interne . Dans une Organisation on peut avoir moins de 9, mais pas plus. Ces processus (qui peuvent se dcouper en sous-processus) sont : Processus Direction et Gestion de lentreprise (il rassemble les lments de gouvernance dentreprise), Processus Achats et Relations avec les fournisseurs (il rassemble tout ce qui est relatif aux achats auprs des divers fournisseurs aussi bien locaux quinternationaux), Processus Production (concerne les entreprises qui produisent et prcise lensemble des tapes ou oprations du cycle de production), Processus Ventes et Relations avec les clients, Processus Investissements, Processus Gestion des Ressources Humaines, Processus Systme dInformation Informatique, Processus Trsorerie (pratiquement le plus important), Processus Production de lInformation Financire et Comptable. (il travaille avec les pices venant de tous les autres processus.).

Tous ces processus doivent tre contenus dans des manuels de procdures pour tre formels

Point de dpart

7 9

1 Point darrive

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Lauditeur des tats financiers doit valuer la faiblesse des procdures, car du SCI sont produits les tats financiers. Le bon fonctionnement des procdures permet de se rassurer quils ont t produits dans les bonnes conditions. (Travail sur lIII- Approche mthodologique) tape 1 : Planification Une personne exprimente labore le plan de mission sur la base de lvaluation de chaque processus. On coche ceux qui sont bons et on signale ceux qui sont mauvais. On relve les forces et faiblesses de chacun de ces processus. Si aprs valuation, le SCI est de qualit, i.e. beaucoup de points forts, lexamen ou contrle des comptes en tape 5 sera simplifi, pour ne pas dire facile. Sil a beaucoup de points faibles, le travail sera plus important.

tape 2 : valuation dtaille Elle est calibre sur les points faibles des processus de contrle interne.

(Examen du PAF et de son contenu.) (Examen du Systme Comptable) Classique (nexiste plus) Systme comptable Centralisateur Informatique Manuel

Dbit Crdit Trebit

Partie Double Partie Triple Dans le cadre des bases de donnes.

Seuil de Signification : Ajustements daudit : En + En algbrique de 54 000 000 a diminu du rsultat. Problme :

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Doit-on demander lentreprise de corriger les comptes sachant que le rsultat est de 900 000 000 FCFA de bnfice. Si 54 000 000 > SS => On demande lentreprise de corriger les comptes

Si 54 000 000 < SS => On considre que les ajustements sont ngligeables. On ne demandera pas lentreprise de corriger les comptes. Soit un rsultat de 1 000 000 000 avant audit 1234Aprs audit, le rsultat est de 950 000 000fcfa, le dcideur ne change pas davis Aprs audit, le rsultat est de 800 000 000 FCFA, le dcideur change davis Aprs audit, le rsultat est de 850 000 000 FCFA, le dcideur change davis Aprs laudit, rsultat de 900 000 000, le dcideur ne change pas davis.

Ici, le seuil de signification est 100 000 000. Cest le seuil partir duquel le dcideur change davis. On a procder ici par ttonnement. Normalement lon devrait choisir ainsi : (voir Exemples de seuil de signification) Ce seuil de signification nest pas confondre avec la taille de lchantillon, chose tout fait diffrente. Par exemple, on audite les comptes dimmobilisations. Il faut que le chef de mission nous donne un programme daudit des comptes dimmobilisations. (Cet audit se fait par groupe de comptes, 15 groupes de comptes spcifiques, sinon on nen finira presque jamais). Supposons nous sommes au niveau du contrle des acquisitions. On nous demande par exemple de comparer les acquisitions de lexercice aux factures justificatives. On ne peut gure contrler lensemble, on choisira une taille de 60% du total des acquisitions par exemple, et le contrle portera dessus. Sil ny a pas de Couac, on pourra considrer que la totalit est correcte.

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Samedi 07 Janvier 2012. Description du Systme de Contrle Interne / PB : Documentation de contrle interne. Description dtaille du SCI : PB1 Ici nous avons deux options : Lentreprise dispose dun manuel de procdures Sil est bien rdig1, on en prend une copie que lon range directement dans le PB/14, le plan comptable et le systme comptable dans PB/1-2 et PB/1-3. Aprs ce classement, on procde aux tests de conformit pour voir si ce manuel est bien appliqu. valuation proprement dite laide du QCI (rang dans PB/2-1) qui va permettre de dgager les forces et les faiblesses, les forces qui vont faire lobjet de tests de permanence qui peuvent conduire des forces confirmes ou alors de nouvelles faiblesses. Ces deux jeux de faiblesses vont tre rsums dans un tat rcapitulatif des faiblesses dans la Lettre de contrle interne (LCI, rang dans PB/2-2) i.e. le rapport dvaluation. Sil est mal rdig ou inexistant (i.e. existe mais de manire informelle), nous allons devoir procder nous-mme a une description du SCI. Cette description se fera processus par processus. Ex : Sous processus 1 : Locaux Matires Premires Processus Achats Sous processus 2 : Imports Marchandises etc. Sous Processus 3 : La Description est en premier temps narrative non structure (interview en temps rel du personnel concerne.) Puis elle est faite en narrative structure (voir fiche), (+tests de conformit il ny a pas assez de temps) Sil y a assez de temps, on peut aller plus loin et raliser les FLOWCHARTS (manuel ou informatis) ou logigrammes ou ordinogramme de circulation dinformation, avant de procder aux tests de conformit. On peut ds lors continuer avec lvaluation et les autres tapes comme lorsque le manuel est rdig. CAS DAPPLICATION : Entreprise WAPI TAF : valuation des procdures dcrites. Lire le texte, dlimiter les processus et remplir la fiche de description narrative dtaille. Sous processus, Ventes des appareils lectromnagers / narrative et logigramme. (Fait).

Il doit tre structur processus par processus. Cest la qualit dun bon manuel.

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valuation du SCI : Le Questionnaire de Contrle Interne. (Version Ancienne) Le SCI tait subdivise en cycles de C.I. Payements = Payement Cycle Revenus = Revenue Cycle Production Cycle Le Questionnaire de Contrle Interne. (Version Rcente) Le SCI est subdivise en processus de C.I. QCI par processus (9) QCI QCI pro Son QCI propre.

Vendredi, 17 fvrier 2012. Rappels (cours du 17/02/2012) Approche Mthodologique tape 1= Planification tape 2= valuation dtaille du SCI tape 3= Obtention dlments Probants = Contrles substantifs tape 4= Conclusions et Rapports CAF exercice encours CAF PAF CAF PAF exercice prcdent Dossiers PAF

Apprciation gnrale du Contrle Interne. (Le contenu est la Note gnrale du processus valid par un Oui ou un Non) Processus tudies Direction et Gestion de lentreprise Achat et relations fournisseurs Production Ventes et relations clients Systme dinformation informatique Investissements GRH Trsorerie Production de linformation financire Satisfaisant (4 & 5) Points amliorer (3) Faiblesses significatives (2) Faiblesses inacceptables (1)

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Samedi 18 fvrier 2012 4-SCI 4-3 QCI 4-3-1 Tests de permanence Construire un programme de tests et excution de ce programme. Allons y pour le cas WAPI. Pour le Processus Ventes et Relations avec les clients Structure de la Clientle (Concentration) = point fort. Test de permanence = PT 1 = Analyse du CA par rgion sur les 9 premiers mois2 de lexercice N. Excution du test PT1= (Entte) Analyse du CA/Rgion du 01/01/N au 30/09/N Ventes dappareils lectromnagers Rgions \ Mois J F M A M J J A S TOTAL Littoral Centre Ouest Nord Sud Nord-Ouest Sud-ouest Adamaoua Extrme Nord Est TOTAL Conclusion : Le Chiffre daffaires est effectivement distribu sur les 10 rgions du Cameroun. (Alors la force est confirme.)

Test de permanence = PT 2 = Pr-numrotation des bons de commandes Clients. Obtenir les BC Clients au service commercial pour les 6 premiers mois de lexercice N. Relever les BC non Pr-numrots et tirer le ratio BC non pr-numrots sur BC Total. Obtenir les explications auprs de la Socit sur le Ratio Calcul. Excution du test PT2=

Justifier sur le chronogramme dactivits.

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Test sur la permanence de la pr-numrotation des BC Mois \ Quantits BC PrBC non-pr-numrots numrots J F M A M J TOTAL Conclusion :

Total

Ratio

Test de permanence = PT 3 = Adaptation des lieux de Stockage (taille, Localisation), Pour viter les dtournements et les ruptures de Stocks. Excution du test PT3= Se rendre lentrept de DOUALA et relever les lments suivants : Superficie de lentrept ;(=500 m2 -> indiquer le degr dencombrement de cette superficie) ; Gardiennage de lentrept ; interne ; externe ; Jour et nuit ; Procdures daccs et de sortie ; Assurance de lentrept ; Conditionnement des articles ; Priodicit de la mise jour des fiches de stocks ; Classement des documents de mise jour des stocks ; Description de la planification des livraisons et expression des besoins dachats.

Conclusion : Les points forts sont permanents.

Test de permanence = PT 4 = Test sur les livraisons des appareils lectromnagers (Logistique et Documentation) pour viter les anomalies de Livraison. Relever les lments de livraison des mois de Septembre et Octobre N. Excution du test PT4= Test sur les livraisons des appareils mnagers (logistique et documentation) Mois \ PrVisa du Transporteur Visa du Transporteur lments numrotation Magasinier transporteur de remplacement Septembre N : BL N* oui oui XYZ oui ZTW du BL N* du

Date de remplacement

10/09/N

Conclusion :

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Test de permanence = PT 5 = Contrle des factures clients, mentions obligatoires et date de comptabilisation. Prlever du classement les factures de ventes des mois de mars et octobre N. Sassurer des contrles des comptabilisations susmentionnes. Excution du test PT5= Factures des ventes de mars N description Date de facturation1 Facture n* Client
1 2

10/03/N

Date de Mentions comptabilisation2 Obligatoires contrles3 10/03/N Oui

Se voit sur la facture Sur le Journal des Ventes 3 Sur la fiche de pr-comptabilisation lie la facture clients

Test de permanence = PT 6 = Enregistrement et suivi des comptes clients pour prvenir les dficiences. Prlever les factures de ventes du classement des mois dAvril et Septembre N. Excution du test PT6 = Entte Description Date denregistrement Brouillard des Journal des Ventes Ventes 02/04/N GL / Auxiliaire Clients 411 Contrle des Anomalies enregistrements dtectes Responsable Aucune

Factures dAvril Facture 02/04/N n*Clientdu 02/04/N

Test de permanence = PT 7 = Analyse des comptes Clients et suivi des rglements. Obtenir le grand livre auxiliaire clients du mois doctobre N, les analyses des comptes Clients effectues par la socit au 31/12/N, et les relances opres par la socit au 31/12/N. Excution du test PT7 =

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Entte Descriptio n Client Auxiliaire : XYZ Solde G/ L au 31/10/N 25000 Solde Analys Traitemen t TVA correct Contrle Comptes Collectifs Relances Ecarts Factures /rglem ents 250000 Explications Socit

25000

Oui

Rglements partiels

TOTAL

Correct

Conclusion : Conclusion Gnrale A la fin de lensemble des tests de permanence, lon doit conclure, en disant si les Forces sont confirmes ou pas. Les Tests de permanence sont rangs dans les dossiers PB/2-1.

Nous passons actuellement au RCW (RECORD OF WEAKNESSES) i.e. la feuille dvaluation du systme de contrle interne. ( mettre aussi dans PB/2-1). Cette feuille constitue un tamis des faiblesses pour la lettre de contrle interne. Celles qui seront reportes au client seront uniquement les plus importantes, trs importantes pour les comptes (leur tablissement). Elle relativise les faiblesses.

Vendredi, 24 fvrier 2012. 4. La Lettre de Contrle Interne. (PB/2-2) Projet (LCI) Projet discut avec la direction LCI dfinitive comportant les commentaires de la direction

Voir lexemple, Cas UNITRACO. Structures de la lettre : I-. LES PRINCIPALES CONCLUSIONS. (Qui rsument les points importants, la quintessence de votre observation). La page suivante rentre alors dans les dtails. II-. Les POINTS MAJEURS

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Structure de Reporting pour une (chaque) faiblesse :( from RCW). Recommandation abrge : ex. les tats de rapprochement bancaires doivent tre mensuellement confectionnes Le constat : e.g. les tats de rapprochement bancaires ne sont pas confectionns depuis plus de 2ans . Le Risque : (qui dcoule du constat, on est dans le risque de contrle). E.g. Dcaissements non autoriss . Recommandation dveloppe : Compte tenu du caractre non exhaustif des travaux de commissariat, nous avons suggr une mission spcifique danalyse, rapprochement et justification de lensemble des comptes bancaires et virement de fonds. Commentaires de la direction : (ce cadre est vide lors de la version projet. Il se remplit durant le projet discut avec la direction. Se remplit dfinitivement lors de la LCI dfinitive) - Plan daction : - Responsable : (de lexcution du plan daction) - Deadline : (dlai dexcution du plan daction)

Application pour le cas WAPI. 1ere faiblesse. (3.4.3.) : Absence de contrle de crdit client pralable la passation dune nouvelle commande. Recommandation abrge = Toute nouvelle commande doit faire lobjet dun contrle de crdit par les commerciaux. Constat = Les commerciaux recueillent les commandes clients sans contrler leur situation dendettement auprs de la socit. Risque(ou consquence) = Alourdissement incontrl du crdit client, Mauvaise situation au niveau de la trsorerie ; la socit est expose la survenance de crances douteuses et des provisions pour dprciation constituer. Recommandation dveloppe = Les commerciaux doivent disposer en permanence des ageing clients mensuels et les examiner loccasion de toute nouvelle commande prsente par le client. En cas dincertitude, remonter au dossier client individuel. Un visa spcifique favorable doit tre mentionne cet effet sur toute commande client. (tout contrle doit tre matrialis). Commentaires de la direction : - Plan daction : Note de service de la direction General signe le lendroit des commerciaux. - Responsable : Directeur General / Directeur Commercial. - Deadline : A compter du

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Samedi 25 fvrier 2012 tape 3 : Contrles Substantifs ou Obtention Dlments Probants. 5- Contrles substantifs (CAF : Current Audit File, de EA EJ). Les tats financiers. Le Bilan Le compte de rsultat Le TAFIRE Ltat annex

Qui sont issues de la Balance Gnrale aprs inventaire. A Nouveaux Dbit Mouvements Dbit Crdit Soldes Finaux Dbit

Description Compte

Crdit

Crdit

-Soit on a dj audit et on ne doit plus auditer, -Soit on na pas audit et on va porter une rserve dans notre rapport gnral sur ces A Nouveaux.

Auditer ces soldes revient auditer les flux.

Dcoupage des tats financiers en chaines de contrle (ou en groupes de comptes) = 15.

Exercice sur le schma des flux. Que traduisent les flux : Le flux n*1= 2.1 : les immobilisations financires et corporelles, alimentent la trsorerie par leurs cessions. Le flux n*2=1.2 : La trsorerie finance lacquisition des immobilisations. Le flux n*3=4.3 : Les stocks vendus alimentent la trsorerie. Le flux n*4=3.4 : La trsorerie finance lacquisition et la production des stocks. Le flux n*5=6.5 : les crances alimentent la trsorerie. Le flux n*6=5.6 : la trsorerie finance les prts et avances court terme. Le flux n*7=8.7 : Certaines dettes circulantes alimentent la trsorerie. Le flux n*8=7.8 : La trsorerie rembourse les dettes circulantes. Le flux n*9=10.9 : Les dettes financires alimentent la trsorerie. Le flux n*10=9.10 : la trsorerie rembourse les dettes financires.

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Le flux n*11=12.11 : Les capitaux propres alimentent la trsorerie la constitution ou lors de laugmentation du capital. Le flux n*12=11.12 : la trsorerie renfloue les CP, via les amortissements de capital. Le flux n*13 : Transfert de charges, pour immobiliser les charges ; Production immobilise (2../72.) Le flux 14 : Production stocke Le flux 15 : ventes crdit. Le flux 16 : ventes au comptant Le flux 17 : Virement du resultat aux capitaux propres ; la dotation aux amortissements drogatoires aussi Le flux 18 : Dotations aux provisions financires pour risques et charges. Le flux 19 : Charges provisionnes ; toutes les charges payes crdit. Le flux 20 : Toutes les charges payes au comptant. Le flux 21-13 : Dotations aux amortissements ; dotations aux provisions pour dprciation des comptes dimmobilisation. Le flux 21-14 : dotations aux provisions pour dprciation des stocks. Le flux 21-15 : dotations aux provisions pour dprciation des comptes clients Le flux 21-16 : dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Le flux 22-13 : Valeur comptable dimmobilisation. Le flux 22-14 : variation de stocks Le flux 22-15 : pertes sur crances Le flux 22-16 : Manquant de caisse. Le flux 23-24 : Capacit dautofinancement global.

Ensuite, lon doit dmontrer que ces flux sont traduits dans le bilan. IDENTIFICATION DES 15 GROUPES DE COMPTES. Groupes de compte Capitaux propres Charges Immobilises Immobilisations Incorporelles Immobilisations Corporelles Valeurs dexploitation Dettes Financires Crances et produits dexploitation Reference CP CI II IC VE DF CR

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Dettes et charges dexploitation Operations financires Autres comptes Elments HAO Etat impts et taxes Personnel et charges sociales DE OF AC HAO ET PL

Constitution des chaines de contrle. ( faire avant de commencer laudit).

Voir le tableau des chaines ci-dessous. Elaboration des programmes de contrle des comptes par chaine de contrle. Excution des programmes de contrle sur les feuilles de travail (working papers). Revue par le chef de mission des papiers lexcution du programme de contrle sur les papiers de travail de revue appels les rteaux .

Les SCORE SHEET sont les journaux dajustement.

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CHAINE : Capitaux Propres REF A BJ BJ N* COMPTE 2. 46 45 DESCRIPTION ACTIF : Immobilisations Associes et Groupes. Subventions recevoir ACTIF SOUSTRACTIF : Amortissements PASSIF : Capital Social Rserves Report nouveau Rsultat Subventions dinvestissement Provisions rglementes Associes et Groupes. CHARGE : Dotations aux provisions rglementes Dotations aux amortissements PRODUITS : Reprises de provisions rglementes Reprises de subventions dinvestissement TAFIRE : Dividendes Augmentation de capital Subvention dinvestissement Prlvement sur le capital DSF TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne TabLigne Montant 3 Montant 4 Montant 5 Montant 6 Montant 7 Montant 8 Montant 9 N3 N4 N5 N6 N7 N8 N9 31/12/N AJUST. 31/12/N ajuste 31/12/N-1

montant montant 2

N1 N2

28 CA CC CH CI CL CM DM 10 11 12 13 14 15 46

SM SD

851 68

Montant 10 Montant 11

N10 N11

UM UM

861 865

Montant 12 Montant 13

N12 N13

FL FM FN FP

Montant 14 Montant 15 Montant 16 Montant 17

N14 N15 N16 N17

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ETAT ANNEXE : Rpartition du rsultat et autres lments Projet daffectation du rsultat

Tab 17 Tab 18

KL

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5/ LES CONTROLES SUBSTANTIFS (EE)

Structure du dossier pour chaque chaine de contrle : Synthse de laudit de la chaine de contrle / chef de mission. Rteau ou feuille de revue ----//-------- / chef de mission Le programme de contrle des comptes de la chaine concerne ; (cest une donne) LEAD SCHEDULE ou Feuille maitresse ou Rcapitulatif de la chaine ; Les feuilles de travail ou WORKING PAPERS dexcution du programme de contrle des comptes de la chaine. Programme de contrle des comptes dune chaine. Assertions satisfaire par la chaine ; Techniques dAudit applicables : Circularisation ou Confirmation dinformations auprs des tiers en relation avec lentreprise audite ; Examen Analytique ou Revue analytique ; Observation physique : elle a la force probante la plus leve. Lchantillonnage : mathmatique ou empirique. ; Le Recoupement ; Lexamen des pices comptables ou justificatives : interne ou externe. ; Le Cut-Off = sparation des exercices ; Le contrle arithmtique ; Lexamen du contrle interne.

Samedi 3 mars 2012. Programme de contrle. (Les thmes de contrle) Acquisitions/Valeurs brutes Acquisitions/Sorties Dotations aux amortissements Amortissements = Sorties Dprciation des immobilisations. Subventions

Nature du Travail: Contrle des acquisitions suprieures 25 000 FCFA

(10 15)

N* de cpte

Dsignation

Montant FCFA ttc

Transport Douane

Frais TVA non d'acquisition/Montage dductible

Droits d'enregistrement Mutation

Vhicule 245 PAJERO VX

45 000 000 N/A

Facture par le concessionnaire N/A

7264151 N/A

N/A

pointe au budget douverture de 2010 Y pointe aux BC/factures et paiements correspondants TVA non rcuprable sur dclarations mensuelles. CONCLUSION : Les acquisitions ci-dessus sont dument justifies. Elles sont correctement prsentes et incorporent correctement les lments de frais appropries.

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Nature du Travail: Contrle des acquisitions suprieures 25 000 FCFA

(10 15)

N* de Montant cpte Dsignation FCFA ttc

Honoraires Couts, installations, darchitecte Amnagement terrain

Taxe dquipement

Vhicule 45 000 245 PAJERO VX 000 N/A N/A N/A 23 Immeuble 35000000 3000000 x 5000000 x 800000 x x Ces montants ont t inclus dans les 35000000 et ne figurent pas en charge. CONCLUSION : les acquisitions ont t correctement values.

Nature du Travail : Revue des Charges > 400 000 N* Compte Dsignation Montant en Objet FCFA Services 650000 Location 62 Extrieurs A Services 475000 Honoraires 63 Extrieurs B

Commentaires Non immobilisable Non immobilisable Ces charges sont chercher dans le grand livre, car elles y sont plus dtailles.

624

1500000

Rparation Toiture.

Charge immobilisable,
car prolonge la dure de vie du btiment.

624

Peinture complte

950000

peintre

Charge immobilisable,
car la prochaine peinture interviendra dans environ 4ans.

CONCLUSION : A la suite de la revue des charges comptes 62 et 63, nous proposons deux ajustements daudit dimmobilisation : Limmobilisation des frais de rparation pour toiture de pour 1500000 ; Limmobilisation des frais de peinture pour 950 000 FCFA.

Score sheet = journal des ajust. Daudit sera complt dans le cadre de la synthse. Nature du Travail : Contrle du cout de limmobilisation produite par lentreprise. Description Montant Commentaires N*Compte FCFA Production propre 7 500 000 72 Analyse du cout de production : IC/15

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(a) (b) (c) (d) Matriel 5000000 (a) Main dO. 1500000 (b) Divers 1000000 Aller Classe 6 Aller Classe 66 Aller Classe 6 La TVA aussi, pour voir si elle a t rcupre.

CONCLUSION : Limmobilisation produite par lentreprise a t correcte value et traduite dans les comptes.

Vendredi 9 mars 2012 Remplissage des Lead Schedule des autres chaines. Samedi 10 mars 2012. Remplissage des Lead Schedule des autres chaines

TEST DE CUT OFF. Assistance linventaire physique au 31/12/N. FOURNISSEURS/ ACHATS mis bons de commande et rien reu au 31/12/N. [Engagement hors bilan constater] mis le bon de commande, on a reu la facture du fournisseur mais pas la marchandise au 31/12/N [Enregistrement de la dette mais constatation des stocks en cours de route] On a mis le BC, on a reu la marchandise mais pas la facture du Fournisseur. [Factures non parvenues] Emis le BC et on a reu le BL, la marchandise et la facture du fournisseur au 31/12/N. [RAS]

Rclamer les lments pour procder au test : Derniers bons de rception(ou livraison) et dexpdition (Clients) des derniers jours de lexercice avant le 31/12/N. Premiers bons de rception (ou livraison et dexpdition Clients des premiers de lexercice N+1.