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C a r t i l l a Tr i b u t a r i a
Introduccin..

Contrato de Leasing, Tipos y Tratamiento

(Segunda Parte)

En esta cartilla tributaria se complementa la informacin entregada en la cartilla N12/2008 (Primera parte) y se entrega un ejercicio completo que contiene bsicamente las obligaciones que competen a la empresa como usuaria o como arrendataria en el contrato de Leasing Financiero. Debe recordarse que en Chile hasta el momento la norma contable y financiera que rige y regula los contratos de Leasing est contenida en el Boletn Tcnico N22 del Colegio de Contadores de Chile. En l se entregan las instrucciones para que el arrendatario trate el contrato de Leasing como si se tratara de la compra de Activo Fijo, deprecindolo y corrigindolo monetariamente. A partir de fines del ao 2009 se implementar en Chile la NIC N17 sobre contratos de Leasing, en la que se establece que al inicio del contrato el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos futuros. Tambin establece que el arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas por el perodo contable correspondiente. Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (Leasing Financiero), as como los pasivos asociados a estos activos. Tambin se deben revelar los perodos del vencimiento de los pagos correspondientes y cualquiera otra restriccin o contingencia relacionada con este tipo de operacin. Afortunadamente, la norma chilena y la norma internacional no presentan diferencias significativas, por lo que aquellas empresas que han aplicado consistentemente el Boletn Tcnico N 22 del Colegio de Contadores no tendrn mayores


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Cartilla TRIBUTARIA n0 1, ENERO 2009

diferencias al aplicar el 2009 la norma internacional, salvo el problema de la correccin monetaria, la que no se aplica segn NIC 17. Tributariamente sabemos que la Ley de la Renta slo acepta como gasto en los contratos de leasing las cuotas de arriendo pagadas, por lo que se debe ajustar la Renta Lquida imponible de la empresa agregndole la depreciacin y los intereses financieros y deduciendo la correccin monetaria que la empresa haya aplicado a los bienes correspondientes. Ya que en diferentes cartillas hemos venido sealando la necesidad de contabilizar la totalidad de los activos y pasivos que la empresa posee o controla, se hace necesario incorporar los activos y pasivos por Impuestos Diferidos que se derivan del arrendamiento a travs del Leasing Financiero. Debe quedar en claro que dentro de las Normas Internacionales quedan comprendidos los impuestos diferidos a travs de la NIC N 12. En lo que respecta a los contratos de Leasing la base financiera y tributaria difieren entre s, por lo que es necesario calcular y contabilizar los impuestos diferidos que se generan a partir de este tipo de contrato en Chile. Para ilustrar de mejor manera lo que hasta aqu se ha comentado, se proceder a entregar un ejercicio bajo la perspectiva del arrendatario, que es la situacin ms frecuente que se le puede presentar a las empresas constructoras asociadas a la Cmara Chilena de la Construccin.

Planteamiento del problema..

Compra de una mquina que tiene un valor de $ 270.000. El arrendatario se compromete a pagar cinco cuotas semestrales vencidas de $ 50.000 cada una. En caso de optar por la compra de la mquina, al trmino del tercer ao deber pagar la cantidad de $ 50.000. El inters cargado por el arrendador es de un 8% semestral. Cancela una cuota al contado. La mquina tiene una vida til de 6 aos, sin valor residual. La utilidad Contable es de $500.000.

Clculo del valor actual del contrato..

Cuota x (1+i)n 1 i (1+i)n

50.000 x

(1+0.08)^6 -1 0.08(1+0.08)^6

Valor actual = 231.144 + 50.000 (cuota contado) Total = 281.144

 Contabilizacin..
.X. Activos en leasing Intereses diferidos por leasing 281.144 68.856 300.000 50.000

Acreedores por leasing Banco

.X. Depreciacin activos en leasing 281.144/6 = 46.857 dep. enero a diciembre 46.857 46.857 Depreciacin acumulada act. en leasing

.X. Intereses Por el pago de intereses enero a diciembre (18.492+15.971) 34.463 34.463 Intereses diferidos por leasing

.X. Acreedores por leasing Pago de 2 cuotas semestrales De $ 50.000 c/u. Si hubiera necesidad de corregir monetariamente, aunque en el ejercicio no se pide, correspondera hacer el siguiente asiento: 100.000 100.000 Banco

.X. Activos en leasing



Correccin monetaria

Cartilla TRIBUTARIA n0 1, ENERO 2009

Si el pasivo estuviera expresado en valores no monetarios (UF o US$), entonces debe corregirse la unidad de medida que los afecte. El Asiento sera el siguiente: .X. Correccin monetaria Acreedores por leasing Cuadro de Amortizacin
Perodo semestral Capital inicial adeudado Inters Capital Cuota Capital final adeudado

1 2 3 4 5 Opcin de compra Total

231.144 199.636 165.607 128.856 89.164 46.297

18.492 15.971 13.249 10.308 7.133 3.704 68.856

31.508 34.029 36.751 39.692 42.867 46.297 231.144

50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 300.000

199.636 165.607 128.856 89.164 46.297 0

Diferencias de Impuesto entre la Base Financiera y la Base Tributaria

Perodo semestral Gastos financieros Inters Deprec. Total Gasto fin. Gasto trib. Diferencia temporal. Impto. diferido

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Total

18.492 15.971 13.249 10.308 7.133 3.704 68.856

46.857 46.857 46.857 46.857 46.857 46.859 281.144

81.320 70.414 57.694 46.857 46.857 46.859 350.000

100.000 100.000 100.000 16.667 16.667 16.666 350.000

18.680 29.586 42.306 (30.190) (30.190) (30.192) 0

3.176 5.030 7.192 (5.132) (5.132) (5.134) 0

Tasa de impuesto: 17%. El gasto tributario por ao es de $ 100.000 (2 cuotas semestrales de 50.000 c/u). El resto del gasto tributario corresponde a la opcin de compra dividida en los tres aos de vida til del bien.

Base imponible Financiera y Tributaria y generacin de los Impuestos Diferidos

Resultado contable +o diferencias por leasing Renta lquida imponible Impto. s/ result. fin. Impto. s/ R.L.I Impuestos diferidos

Ao

1 2 3 4 5 6

500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000

18.680 29.586 42.306 (30.190) (30.190) (30.192)

481.320 470.414 457.694 530.190 530.190 530.192

85.000 85.000 85.000 85.000 85.000 85.000

81.824 79.970 77.808 90.132 90.132 90.134

3. 176 5.030 7.192 (5.132) (5.132) (5.134)

Contabilizacin del Impuesto diferido..

.X. Impuesto renta 85.000 3.176 81.824 Impuesto diferido Impuesto renta por pagar

Contabilizacin impuesto renta ao 1

.X. Impuesto renta 85.000 5.030 79.970 Impuesto diferido Impuesto renta por pagar

Contabilizacin impuesto renta ao 2

.X. Impuesto renta 85.000 7.192 77.808 Impuesto diferido Impuesto renta por pagar

Contabilizacin impuesto renta ao 3

Cartilla TRIBUTARIA n0 1, ENERO 2009

.X. Impuesto renta Impuesto diferido Por el impuesto renta ao 4 85.000 5.132 90.132

Impuesto renta por pagar

.X. Impuesto renta Impuesto diferido Por el impuesto renta ao 5 85.000 5.132 90.132

Impuesto renta por pagar

.X. Impuesto renta Impuesto diferido Por el impuesto renta ao 6 85.000 5.134 90.134

Impuesto renta por pagar

Activos en leasing

Int. difer. en leasing

Deprec. acum. act. leasing

281.144

281.144

68.856

68.856

140.571

46.857 46.857 46.857

Acreedores por leasing

Maquinaria

Dep. acumulada mq.

300.000

300.000

281.144

140.571

Impuestos diferidos

5.132 5.132 5.134

3.176 5.030 7.192

 Asiento por la opcin de compra al final del tercer ao..

.X. Maquinaria Dep. acum. act. en leasing 281.144 140.571 81.144 140.571

Activos en leasing Dep. acum. maquinaria

CARTILLA TRIBUTARIA es una publicacin de la Cmara Chilena de la Construccin A.G. que busca desarrollar temas vinculados directa o indirectamente al sector con el propsito de contribuir al debate sobre crecimiento y desarrollo del pas. Se autoriza su reproduccin total o parcial siempre que se cite expresamente la fuente. Para acceder a CARTILLA TRIBUTARIA y a los estudios de la Cmara Chilena de la Construccin A.G. por Internet, conctese a www.cchc.cl Es de responsabilidad del usuario verificar la vigencia del documento. Director responsable: Carolina Arrau

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