INSTITUTO DE ENSINO SUPEIOR DO PIAU - IEST CURSO DE BACHARELADO EM DIREITO

ANTONIO EUDES DE SOUSA OLIVEIRA

A TRIBUTAO COMO MECANISMO DE PROTEO AMBIENTAL: DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTVEL

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Teresina Piau, Brasil -2012

ANTONIO EUDES DE SOUSA OLIVEIRA

A TRIBUTAO COMO MECANISMO DE PROTEO AMBIENTAL: DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTAVEL

Monografia apresentada como exigncia parcial para a obteno do grau de Bacharelado em Direito, na rea de concentrao do Direito Tributrio, banca examinadora do Instituto de Ensino Superior do Piau IESTI/AESPI

Orientador (a): Prof. Raimundo Antonio Ibiapina Neto

Teresina Piau,

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Brasil -2012 A TRIBUTAO COMO MECANISMO DE PROTEO AMBIENTAL: DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTVEL

ANTONIO EUDES DE SOUSA OLIVEIRA

Monografia apresentada como exigncia parcial para a obteno do grau de Bacharelado em Direito, na rea de concentrao do Direito Tributrio, banca examinadora do Instituto de Ensino Superior do Piau IESTI/AESPI

Aprovada em ______ / _______ / ________

BANCA EXAMINADORA

___________________________________ Raimundo Antonio Ibiapina Neto Orientador (IEST/AESPI) __________________________________ Examinador (IEST/AESPI __________________________________ Examinador (IEST/AESPI

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DEDICATRIA A meu Pai Joaquim Francisco de Oliveira e Maria do Socorro de Sousa Oliveira. A meus avs maternos Maria Gomes e Torquato Francisco de Sousa; e paternos Justina Rosa de Oliveira e Antonio Lcio de Sousa (in memoriam), que infelizmente no podem estar presente neste momento to feliz da minha vida, mas que no poderia deixar de dedicar a eles, pois se hoje estou aqui, devo muitas coisas a eles e por seus ensinamentos e valores passados. A minha esposa Patrcia de Sousa Oliveira e meu filho Vinicius de Oliveira. A meus irmos Joo Marcos, Mazim, Iamara e Jos Mauro, A meus tios Dol, Francisco Torquato, Jose Ireu, tia Francica, ao tio Lousa, A tia Rosa e Valdeci Barroso. A todos meus primos Jovane, Josiel, Sstenes, Lidia, Larisse, Marcos Marieta, Jos Marieta, Birindo, Francisco, Mauro, Lia, Regino e Klaudinha, por fim, a toda minha famlia. Aos meus amigos, que me apoiaram e que sempre estiveram ao meu lado durante esta longa caminhada, que muitas vezes compartilhei momentos de tristezas, alegrias, angstias e ansiedade, mas que sempre estiveram ao meu lado me apoiando e me ajudando. Dedico este trabalho e todo meu carinho.

Obrigado por tudo!

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Incivile est, nisi lege prospecta, uma aliqua partcula ejus proposita, judicare, vel respondere. contra o Direito julgar ou responder sem examinar o texto em conjunto, apenas considerando uma parte qualquer do mesmo (Celso, Digesto, liv. 1. Tit. 3 frag. 24)

AGRADECIMENTOS
Deus, provedor de todo o bem, pela minha existncia e fora para alcanar meus objetivos, pois sem ele nada possvel. Faculdade IEST, por ter concedido a oportunidade de cursar o curso de Bacharelado em Direito. Ao Prof. orientador, Raimundo Ibiapina Neto, pelo apoio, pelas eficientes orientaes, pela compreenso, pelos conhecimentos, pela amizade, por todo ensinamento e conhecimento oferecido desde que possibilitou desenvolver este trabalho Ao professor e Coordenador do curso Talmy Tercio, pelo convvio, pelo apoio, pela compreenso e pela amizade. Aos professores Albertino Neiva Veloso, Gilberto Ferreira, Romeu Sampaio e Ulisses pelos ensinamentos. minha querida esposa Patrcia de Sousa, por ter contribuindo para a suavizao dessa longa caminhada, pelo seu amor, dedicao, e por sua compreenso durante os momentos de estresse e ausncia. Aos colegas de curso, Fabrcio Dourado, Franco Didier, Marcos Mousinho, Dr. Linduarte, Guilherme Bento, Bruno Machado, Eduardo Cavalcante, Eliezer, Aureliano e Paulo Ricardo, pela convivncia e troca de experincias. Aos amigos professores Neto Soares, Raimundo Francisco e Emerson Wagner de Sigefredo Pacheco-PI, pela amizade, e por ter cativado em mim o gosto pela cincia e o amor pela sabedoria. Aos amigos de longa data, Agenor Rocha, Natalia, Kadso Alves, Marcelo Simeo, Minguel, Raimundo Bezerra, Paulo Csar, Dyego Ferreira, Ivenio Hartman, Jedeias Amorim, Bruno Guerra, Marlon Castelo Branco, a todos, pela amizade, convivncia fraterna em todos os momentos, principalmente nos momentos de descontrao na Maz. Meus pais Joaquim de Oliveira e Maria do Socorro, e meus avs Torquato e Maria Gomes, pelo exemplo de luta, garra, fibra e serenidade, e especialmente por ter sido meu referencial na busca de ser um cidado.

Meus eternos agradecimentos

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LISTA DE ABREVIATURAS CIDE Contribuio de interveno no domnio econmico CF - Constituio Federal CTN Cdigo Tributrio Nacional IBAMA Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e Recursos Naturais Renovveis ICMS - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de telecomunicaes IE Imposto de exportao II Imposto de importao IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros ou relativas a ttulos e valores mobilirios IPI Imposto sobre produtos industrializados IPTU Imposto predial e territorial urbano IPVA Imposto sobre a propriedade de veculo automotor IRPF Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza Pessoa Fsica IRPJ Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza Pessoa Jurdica ISS Imposto sobre servios de qualquer natureza ITR Imposto territorial rural OCDE - Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico STF - Supremo Tribunal Federal STJ - Superior Tribunal de Justia TCFA - Taxa de Controle e fiscalizao ambiental TFR Tribunal Federal de Recursos UC Unidade de conservao

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SUMRIO
LISTA DE ABREVIATURAS................................................................................................vi RESUMO................................................................................................................................viii ABSTRACT..............................................................................................................................ix INTRODUO.........................................................................................................................1 Objetivos.................................................................................................................................2 1. PROCEDIMENTO METODOLGICOS.........................................................................3

2. O DIREITO AMBIENTAL - PRINCPIOS GERAIS......................................................4 2.1. Princpio da dignidade da pessoa humana..................................................................6 2.2. Princpio Democrtico..................................................................................................6 2.3. Princpio da interveno estatal obrigatria...............................................................7 2.4. Princpio da Precauo e o Papel do Poder Pblico...................................................7 2.5. O Princpio do Poluidor-Pagador e suas Consequncias...........................................7 2.6. Princpio do desenvolvimento sustentvel..................................................................8 2.7. Princpio da funo social da propriedade..................................................................9 3. POLITICA NACIONAL DO MEIO AMBIENTE..........................................................10 3.1. Direito e o desenvolvimento econmico sustentvel................................................11 4.ASPECTOS GERAIS SOBRE A COMPETNCIA EM MATRIA TRIBUTRIA..12 4.1.O Direito Constitucional Tributrio como instrumento vinculado tutela dos bens ambientais...........................................................................................................................13 5. DA TRIBUTAO AMBIENTAL...................................................................................14 5.1. Finalidades da Tributao Ambiental......................................................................14 5.2. Tributao ambiental e desenvolvimento econmico sustentvel.........................14 5.3. Tributao ambiental e as espcies tributrias.......................................................15 5.3.1. Imposto..............................................................................................................16 5.3.2. Taxa...................................................................................................................19 5.3.3. Contribuio De Melhoria...............................................................................22 5.3.4. Os emprstimos compulsrios..........................................................................23 6. CONCLUSES..................................................................................................................25 7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..............................................................................26

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RESUMO O objetivo do presente estudo levar compreenso dos mecanismos de tributao ambientalmente orientada no Brasil, e do uso de seu carter extrafiscal, como poderosos instrumentos viabilizadores de polticas pblicas direcionadas para um desenvolvimento econmico sustentvel; demonstrar a pertinncia e eficincia do Direito Tributrio como instrumento capaz de auxiliar na reverso do processo de degradao ambiental, atravs da funo extrafiscal dos tributos, e, demonstrar que o tributo pode contribuir para o desenvolvimento econmico sustentvel com maior proteo dos recursos naturais e do meio ambiente. Inicialmente, far-se- uma anlise sobre Direito Ambiental, os princpios informadores deste ramo da cincia do Direito que mais interessam ao presente estudo. A seguir, passar-se- ao estudo da extrafiscalidade, analisando-a como um aspecto do exerccio do poder de tributar do Estado, sua previso e possibilidade luz dos princpios constitucionais tributrios, suas caractersticas e importncia para a tributao e para a sociedade. Por fim, refletir-se- sobre a tributao ambientalmente orientada instituda no Brasil, analisando as diversas espcies tributrias sob o prisma, de fatores de induo, a comportamentos adequados, preservao, e recuperao, dos ecossistemas de forma a corroborar um desenvolvimento econmico sustentvel.

Palavras Chaves: Tributos; Meio ambiente; Sustentabilidade.

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ABSTRACT The aim of this study is to lead to an understanding of the mechanisms of environmentally oriented taxation in Brazil, and the use of his character extrafiscal as powerful enablers of public policy instruments aimed at sustainable economic development; demonstrate the relevance and efficiency of the tax law as an instrument able to assist in the reversal of environmental degradation, through the function extrafiscal taxes, and demonstrate that the tax can contribute to sustainable economic development with greater protection of natural resources and the environment. Initially far will an analysis of environmental law, the principles of this branch of science informants of law that most interest to this study. Then it will pass to the study of extrafiscalidade, analyzing it as an aspect of the exercise of the taxing power of the state, prevision and possibility in the light of tributary constitutional principles , their characteristics and importance to taxation and to society. Finally, it will reflect on taxation environmentally oriented instituted in Brazil, analyzing the various species tributaries through the prism of induction factors, the appropriate behaviors, preservation, and recovery of ecosystems in order to corroborate an sustainable economic development.

Key Words: Taxation, Environment, Sustainability.

INTRODUO O Direito Tributrio pode ser instrumento capaz de auxiliar na preservao dos recursos naturais, assim como, na reverso do processo de degradao ambiental, o presente estudo aborda a tributao como forma de amenizar os impactos ambientais. Atualmente, anda em voga relevante discusso sobre a busca por uma tutela ambiental efetiva, em razo do meio ambiente ecologicamente equilibrado estar diretamente relacionado ao prprio direito vida e ao desenvolvimento econmico sustentvel. Vale dizer, que aps sculos de poluio e degradao ambiental, provocada pelo desenvolvimento econmico sem levar em considerao que os recursos naturais so finitos, com a explorao desenfreada dos recursos naturais, causando a destruio dos ecossistemas a Constituio Federal de 1988, passa a tutelar os bens ambientais, ao estabelecer a questo ambiental e de desenvolvimento, de uma maneira abrangente foi rica em disposies, normas e princpios voltados da dignidade da pessoa humana, qualidade de vida, bem-estar social, acesso ao trabalho, poltica do meio ambiente, poltica de desenvolvimento, poltica agrria, poltica tributria entre outros. Tais disposies so prescries constitucionais que dependem da efetivao por meio de polticas publicas. A Carta Poltica dispe sobre a competncia legislativa dos entes polticos sobre meio ambiente. Esse ente poder, dentro das disposies que lhes so pertinentes, estabelecer polticas de incentivos fiscais, de isenes de tributos entre outras que possam contemporizar questes que, consequentemente, venham contribuir para o meio ambiente saudvel, sem deixar de arrecadar valores para os cofres pblicos. O presente trabalho busca levar compreenso dos mecanismos de tributao ambientalmente orientada no Brasil, e do uso de seu carter extrafiscal, como instrumentos viabilizadores de polticas pblicas direcionadas para um desenvolvimento econmico sustentvel com a preservao do meio ambiente. A justificativa para este estudo se encontra no debate sobre as ideias de tributao ambiental como mecanismos de incentivo preservao do meio ambiente, sem abandonar o crescimento econmico, uma vez que no se busca frear o desenvolvimento, mas concorrer para que ele se d de maneira sustentvel, em harmonia com o equilbrio ecolgico. Inicialmente, far-se- uma anlise sobre Direito Ambiental, os princpios informadores deste ramo da cincia do Direito, que mais interessam ao presente estudo. A seguir, passar-se-

ao estudo da poltica nacional do meio ambiente, e por fim abordar-se- a competncia geral em matria tributaria e a tributao ambiental abordando a extrafiscalidade dos tributos com relao a tutela dos bens ambientais. Por fim, refletir-se- sobre a tributao ambientalmente orientada instituda no Brasil, analisando as diversas espcies tributrias sob o prisma, de fatores de induo, a comportamentos adequados, preservao, e recuperao, dos ecossistemas de forma a corroborar um desenvolvimento econmico sustentvel. Objetivos O presente trabalho tem por objetivos levar compreenso dos mecanismos de tributao ambientalmente orientada no Brasil, e do uso de seu carter extrafiscal, como instrumentos viabilizadores de polticas pblicas direcionadas para um desenvolvimento econmico sustentvel; demonstrar a pertinncia e eficincia do Direito Tributrio como instrumento capaz de auxiliar na reverso do processo de degradao ambiental, atravs da funo extrafiscal dos tributos; demonstrar que o tributo pode contribuir para o desenvolvimento econmico sustentvel com maior proteo dos recursos naturais e do meio ambiente.

1. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS Tendo em vista a natureza do instituto que se pretende analisar, o esforo investigativo pode ser conduzido sob uma abordagem de pesquisa qualitativa a qual intenta a descrio e anlise dos fenmenos sociais em sua complexidade visando a compreenso dos processos sociais refletidos na particularidade do comportamento dos indivduos, mediante a imerso e decodificao dos significados que estes atribuem a suas aes (RICHARDSON, 1999)1 Quanto ao marco epistemolgico utilizado pode se privilegiar o enfoque critico dialtico o qual est compreendido na corrente de pensamento do marxismo. O mtodo dialtico reporta-se ao materialismo dialtico o qual concebe a existncia de uma realidade objetiva e independente que ser torna cognoscvel quando refletida pela conscincia (TRIVINOS, 2008)2. Assim o mtodo dialtico consiste num recurso heurstico que reproduz ao nvel do pensamento a dinamicidade do real tornando possvel a sua abordagem. E importante evidenciar que em relao aos seus objetivos a pesquisa ser de carter exploratria, do tipo pesquisa bibliogrfica, e do tipo estudo de caso. Conforme Gil (2002) 3 as pesquisas do tipo exploratrio viabilizam a investigao de diversos aspectos do fenmeno em estudo, e com fito de imprimir maior profundidade ao esforo analtico realizar-se- tambm um estudo de caso. A opo pelo estudo de caso justifica-se pelo elevado grau de detalhamento que esse tipo de pesquisa suscita, bem como a possibilidade de anlise simultnea do fenmeno e o contexto no qual o mesmo est inserido, o que permite preservar as caractersticas holsticas do objeto em estudo. Portanto no presente estudo ser feito uma abordagem do ponto de vista legal, doutrinrio e jurisprudencial da tributao como mecanismo de proteo ambiental e sua relao com o desenvolvimento econmico sustentvel.

RICHARDSON, R. J. Pesquisa Social: Mtodos e Tcnicas. 3 edio, Ed. Atlas. 2007.

TRIVIOS, A. N. S. Introduo pesquisa em cincias sociais: a pesquisa qualitativa em educao. So Paulo: Atlas , 1987.
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GIL, A. C. Mtodos e Tcnicas de Pesquisa Social. 5 edio, Ed. Atlas,2006

2. O DIREITO AMBIENTAL - PRINCPIOS GERAIS O Direito Ambiental uma disciplina relativamente nova em nosso ordenamento jurdico, que vem ganhando espao entre universidades, cursos de aperfeioamento de magistrados, e cursos de ps-graduao, pois, apesar de ser uma abordagem que se pode considerar atual, trata de problemas de longa data e seriedade impar que hoje se desenvolvem pela gravidade da ignorncia anteriormente mantida. Toshio Mukai apud (ANTUNES, 2008, pag. 8)4 Define o direito ambiental, que segundo o nobre doutrinador, um conjunto de normas e institutos jurdicos pertencentes a vrios ramos do direito reunidos por sua funo instrumental para a disciplina do comportamento humano em relao ao seu meio ambiente. Sobre a autonomia do direito ambiental, importante posicionamento pode ser extrado de obra sob a coordenao de Jos Joaquim Canotilho (1998)5:
Por nossa parte defendemos a idia segundo a qual se pode e deve falar em Direito do Ambiente no s como campo especial onde os instrumentos clssicos de outros ramos do Direito so aplicados, mas tambm como disciplina jurdica dotada de substantividade prpria. Sem com isso pr de lado as dificuldades que tal concepo oferece e condicionamentos que sempre tero de introduzir-se a tal afirmao.

No que diz respeito s fontes de direito ambiental, Antunes (2008) 6 divide-as entre materiais e formais. Seriam fontes materiais os movimentos populares, as descobertas cientficas e a doutrina jurdica. J as fontes formais, segundo Antunes, elas
(...) no se distinguem ontologicamente daquelas que so aceitas e reconhecidas como vlidas para os mais diversos ramos do Direito. Consideram-se fontes formais do Diretito Ambiental: a Constituio, as leis, os atos internacionais firmados pelo Brasil, as normas administrativas originadas dos rgos competentes e jurisprudncia.

A crescente preocupao social com as questes ambientais influenciou a comunidade internacional e as legislaes constitucionais e infraconstitucionais de diversos pases a enveredar para a elaborao de normas de proteo do meio ambiente. A conscientizao de que os recursos naturais renovveis ou no renovveis so limitados clamou por uma interveno legislativa capaz de reconstruir modelos clssicos desenvolvimentistas. Esta reconstruo passou a impor ao desenvolvimento econmico a racional utilizao dos
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ANTUNES, Paulo de Bessa. Direito Ambiental. Rio de Janeiro: Lumen Iuris, 2008, pg. 8.

CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes Canotilho (coordenador). Introduo ao Direito do Ambiente. Universidade Aberta, 1998, pp. 29-33 e 139-134.
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ANTUNES, Paulo de Bessa. Direito Ambiental. Rio de Janeiro: Lumen Iuris, 2008, pp. 50-54.

recursos naturais e fez com que os processos industriais passassem a internalizar as externalidades ambientais. A este novo projeto de desenvolvimento econmico, resolveu-se incluir a noo de sustentvel como nica forma vivel de evitar a degradao do meio ambiente a nveis que permitam a sadia qualidade de vida no planeta. Para orientar esta atividade normativa, diversos princpios surgiram tanto em mbito internacional, como no plano nacional e que serviram tambm para auxiliar na interpretao de conceitos legislativos e sanarem lacunas desta, at ento recm nascida, disciplina jurdica. Portanto, pretende-se discorrer sobre alguns dos mais importantes princpios do direito ambiental e trabalhar a aplicao dos conceitos a eles inerentes ao caso concreto. A seguir apresentamos breves consideraes tericas sobre os principais princpios que orientam o ordenamento jurdico ambiental brasileiro. Etimologicamente, o termo princpio (do latim principium, principii) encerra a ideia de comeo, origem, base. Em linguagem leiga , de fato, o ponto de partida e o fundamento de um processo qualquer (CARRAZZA, 2010, pag. 44)7. Segundo o ilustre doutrinador, princpio foi introduzido, na filosofia, por Anaximandro, a palavra foi utilizada por Plato, no sentido de fundamento de raciocnio (TEETETO, 155 d), e por Aristteles como premissa maior de uma demonstrao. Nesta mesma linha, Kant deixou consignado que princpio toda proposio geral que pode servir como premissa maior num silogismo (Critica da Razo Pura, Dialtica, II, A), por igual modo, em qualquer Cincia, princpio o comeo, alicerce, ponto de partida. Pressupe, sempre, a figura de um patamar privilegiado, que torna mais fcil a compreenso ou a demonstrao de algo. Nesta medida, , ainda, a pedra angular de qualquer sistema. O Direito uma cincia complexa que se estrutura sobre uma grande diversidade de bases. Diferentemente do que pensa o leigo, o Direito no se confunde com as normas positivadas da legislao. Estas formam apenas, to somente, uma parte da ordem jurdica, em sistemas como o adotado no Brasil, cuja tradio se filia ao modelo romano germnico, a norma escrita importantssima e se constituem o eixo central ao redor do qual os demais elementos constitutivos da ordem jurdica gravitam (ANTUNES, 2006, pag. 23). Ainda segundo Antunes (2006) no Direito ambiental, a produo legislativa tende a perder as suas principais caractersticas, que so a abstrao e a generalidade e os princpios jurdicos ambientais podem ser implcitos ou explcitos, sendo explcitos aqueles que esto claramente escrito nos textos legais e, fundamentalmente, na Constituio da Repblica
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CARRAZA, Roque Antnio . Curso de direito constitucional tributrio, p. 429

Federativa do Brasil; implcitos so os princpios que decorrem do sistema constitucional, ainda que no se encontrem escritos. Seguem-se os principais princpios gerais do Direito Ambiental: 2.1. Princpio da dignidade da pessoa humana Em termos constitucionais, o principio da dignidade da pessoa humana, a base capaz de dar sustentao ao caput do artigo 225 da constituio federal, deste principio basilar decorrem todos os demais sub princpios constitucionais, ou princpios setoriais e do direito Ambiental (ANTUNES, 2006, pag 25-26) O direito vida no completo se no for acompanhado da garantia da qualidade de vida. Os organismos internacionais passam a medir a qualidade de vida no mais apenas com base nos indicadores econmicos e comeam a incluir fatores e indicadores sociais. O meio ambiente ecologicamente equilibrado pressuposto de concretizao de satisfao deste princpio. 2.2. Princpio Democrtico O princpio democrtico materializa-se na atravs dos direitos a informao e a participao, tais direitos encontram-se expressamente previstos no texto da lei fundamental e em diversas leis esparsas (ANTUNES, 2006, pag. 29)8. Ainda de acordo com o douto doutrinador Paulo de Bessa Antunes: O direito ambiental, como se sabe, guarda uma relao muito profunda com a administrao pblica que tem no principio da publicidade um dos seus elementos basilares, o principio democrtico aquele que assegura aos cidados o direito pleno de participao na elaborao das polticas pblicas ambientais e de obter informaes dos rgos pblicos sobre matria referente defesa do meio ambiente e de empreendimentos utilizadores de recursos ambientais e que tenham significativas repercusses sobre o ambiente. 2.3. Princpio da interveno estatal obrigatria A defesa do meio ambiente dever do Estado, por imposio expressa do caput do art. 225 da Carta Magna. Assim, deve a atuao de seus rgos e agentes estar compulsoriamente direcionada para a preservao da qualidade ambiental. A Constituio Federal atribuiu competncias legislativas e administrativas em matria ambiental a todos os entes da Federao (CF, art. 23, VI). Diante disso, torna-se vivel exigir, ainda que por via judicial, o cumprimento destas tarefas. Ressalte-se, porm, que embora compulsria, a atuao estatal
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ANTUNES, Paulo de Bessa. Direito Ambiental. Rio de Janeiro: Lumen Iuris, 2008, pag. 29.

no exclusiva, cabendo tambm coletividade a participao na gesto da qualidade ambiental (CAIRIAC, 2011)9. 2.4. Princpio da Precauo e o Papel do Poder Pblico , sem dvida, o principio do Direito Ambiental que tem sido mais debatidos nos foros judiciais, na imprensa, nas rodas de conversas e praticamente em todos os cantos da sociedade brasileira, o que um fato positivo e alvissareiro (ANTUNES, 2006, pag. 32). Segundo (CAIRIAC, 2011) princpio da precauo, em sua aplicao, tem como um dos itens mais importantes o estudo prvio de impacto ambiental, cujo valor inegvel quando executado corretamente e com iseno. O estudo prvio de impacto ambiental, como exemplo do reconhecimento legal da necessidade de antever conseqncias, tem previso na Constituio Federal, cujo artigo 225, pargrafo 1, inciso IV, preceitua como obrigao do Poder Pblico:
Exigir, na forma da lei, para instalao de obra ou atividade potencialmente causadora de significativa degradao do meio ambiente, estudo prvio de impacto ambiental, a que se dar publicidade.

No mbito do Direito Ambiental, o princpio da preveno dos danos, ou da precauo, pode ser considerado como um pilar bsico para as aes que procuram tutelar o meio ambiente. Assim, deve-se buscar sempre o mximo de conscientizao entre os integrantes da sociedade para alcanar-se a efetiva adoo das medidas preventivas legais e, tambm das no previstas em lei, como as que podem ser implementadas pela populao em si, sendo tambm relacionadas s mencionadas na abordagem da questo da educao, com o fim de, inclusive, conduzir a uma eficaz participao popular (CAIRIAC, 2011). 2.5. O Princpio do Poluidor-Pagador e suas Consequncias O principio do poluidor pagador (Verursacherprinzip) visa a internacionalizao dos custos relativos externos de deteriorao ambiental, tal traria como consequncia um maior cuidado em relao ao potencial poluidor da produo, na busca de uma satisfatria qualidade do meio ambiente (DERANI, 1996, pag. 235)10. Ainda segundo a douta doutrinadora, pela aplicao deste princpio, impem se ao sujeito economico (produtor, consumidor, transportador), que nesta relao possa causar dano ambiental, arcar com os custos da

CAIRIAC, Anderson Luis Rodrigues. O fenmeno da extrafiscalidade nos tributos ambientais. Monografia. LFG. Santos-SP, 2011.
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DERANI, Cristiane. Direito Ambiental Econmico. Max Limonad. So Paulo, 1996.

diminuio ou afastamento do dano. O STF encarou o tema adequando-o realidade brasileira, como segue abaixo: O relator da ADI foi o Ministro Carlos Britto, que em seu voto invocou o princpio da compensao-compartilhamento que no se encontra presente nas principais obras doutrinrias sobre direito ambiental at aqui editadas no Pas. Tal princpio implica a obrigao do empreendedor participar do financiamento de unidades de compensao institudas pelo poder pblico, sempre que a atividade que vier a ser desenvolvida seja potencial ou efetivamente causadora de significativo impacto ambiental. Um pouco mais adiante em seu voto (fls 251), sua Excelncia afirma que: entendo que o art. 36 da lei n 9.985/00 densifica o princpio do usurio-pagador, este a significar um mecanismo de assuno da responsabilidade social (partilhada, insiste-se) pelos custos ambientais derivados da atividade econmica. Klpfer apud Derani (2008, pag 146)11 especifica o que chama de quatro dimenses do principio poluidor pagador, a saber: a dimenso objetivo-racional-econmica, a social-eticanormativa, a poltico-ambiental e a jurdico-normativa. Sendo que a dimenso objetivoracional-economica deste princpio retrata no apenas a estimativa do custo, porem o efeito corolrio, traduzido numa precauo, inspirada na inteno de afastar o custo decorrente da pratica de uma atividade poluidora; o significado social-tico-normativo do princpio poluidor pagador relativiza essa relao de causa e efeito numa ambio de justia na distribuio dos custos ambiental; na perspectiva poltico-ambiental, renem-se as dimenses anteriores para que se chegue a definir, dentro da corrente de causalidade, o poluidor pagador; o aspecto jurdico normativo apresenta as diversas formas jurdicas de responsabilizao do poluidor pagador. 2.6. Princpio do desenvolvimento sustentvel Segundo (CAIRIAC, 2011)12 em remansosa monografia o objetivo deste postulado buscar a harmonia entre diversos valores igualmente relevantes, entre eles o exerccio de atividade produtiva, o direito de propriedade, o crescimento econmico, a explorao dos recursos naturais, a garantia do pleno emprego e a preservao e restaurao dos ecossistemas.

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DERANI, Cristiane. Direito Ambiental Econmico. Ed. Saraiva. So Paulo, 2008.

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CAIRIAC, Anderson Luis Rodrigues. O fenmeno da extrafiscalidade nos tributos ambientais. Monografia. LFG. Santos-SP, 2011.

Ainda segundo o autor supracitado, ao se verificar o confronto entre estes valores, no se pode relegar a proteo ao meio ambiente a uma questo de importncia secundria, uma vez que o prprio planeta sucumbe diante da ao destrutiva do homem, baseada em sculos de explorao irresponsvel dos recursos naturais. Assim, o desenvolvimento sustentvel trata-se da incluso da proteo ao meio ambiente como parte integrante do crescimento. No visa impedir o desenvolvimento econmico, mas sim funcionar como um elemento informador de que este desenvolvimento se d de forma racional, sem causar leso ao meio ambiente. Evidente que isso implica em mudanas de comportamento, como diminuio do desperdcio e do consumo, reaproveitamento de matrias-primas, desenvolvimento de tecnologias para evitar desastres ambientais etc. 2.7. Princpio da funo social da propriedade Princpio expressamente previsto na Constituio Federal, em seus artigos 5, XXIII; 170, III e 186, II, trata-se de uma limitao ao direito de propriedade. Consiste em afirmar que ao proprietrio incumbe no somente exercer o direito de usar, gozar e dispor da propriedade apenas em seu benefcio, mas tambm de forma a beneficiar (ou no prejudicar) toda a coletividade (CAIRIAC, 2011). Em Direito Ambiental, significa afirmar que o proprietrio, urbano ou rural, no possui to somente o dever jurdico de no causar evento lesivo ao meio ambiente, conservando este direito difuso. Caber tambm ao proprietrio reparar o dano ambiental preexistente em sua propriedade, ainda que no tenha sido o provocador, pois tal reparao beneficiar a todos. Em suma, a defesa do meio ambiente, por excelncia, integra a funo social da propriedade. Por isso, costuma-se falar em funo socioambiental da propriedade (CAIRIAC, 2011).

3. POLITICA NACIONAL DO MEIO AMBIENTE

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Em 31 de agosto de 1981, ano em que imperava no Brasil o regime militar, foi instituda a lei 6.939, que dispe sobre a poltica nacional do meio ambiente (PNMA), seus fins e mecanismos de formulao e aplicao, institui o sistema nacional do meio ambiente, integrando a Unio, os Estados e os Municpios, embora ainda no se tenha na pratica efetivada esta integrao de poltica nacional entre os entes polticos (ARAJO, 2008, pag. 101)13 Ainda segundo o autor, apesar de anterior a Constituio de 1988, a referida lei foi recepcionada pela constituio vigente e, dentre todas as leis setoriais referentes ao meio ambiente, apresenta uma caracterstica mpar, como lei que desempenha um papel de criar mecanismos para que outras normas possam ser aplicadas. A Constituio Federal de 1988 consagrou de forma nova e importante a existncia de um bem que no possui caractersticas de bem publico e, muito menos, privado, voltado a realidade do sculo XXI, das sociedades de massa, caracterizada per um crescimento desordenado e brutal avano tecnolgico (FIORILLO, 2006, pag. 11)14. De acordo com o doutrinador Celso Antonio Pacheco Fiorillo:
A nossa Carta Magna estruturou uma composio para a tutela dos valores ambientais, reconhecendo-lhes caractersticas prprias, desvinculadas do instituto da posse da propriedade, consagrando uma nova concepo ligada a direitos que muitas vezes transcendem a tradicional ideia de direitos ortodoxos: os chamados direitos difusos

Diante da complexidade do bem ambiental e dos meios para efetivao da sua defesa e proteo, surge a necessidade de criao e desenvolvimento de diretrizes e aes coordenadas para instrumentalizar o objetivo maior perseguido. Durante os debates sobre os termos da Declarao de Estocolmo em 1972, instaurou-se um srio conflito de interesses entre pases em desenvolvimento e os desenvolvidos acerca do direito ao desenvolvimento econmico. Visando mitigar este conflito sem, contudo, ferir os direitos at ento internacionalmente reconhecidos, como a soberania e o prprio direito das naes ao desenvolvimento econmico, a comunidade internacional passou a trabalhar a noo de desenvolvimento sustentvel (FIORILLO, 2006). Nesta esteira, a Declarao do Rio de 1992 consolidou o conceito de gesto ambiental como instrumento indispensvel ao cumprimento de objetivos preservacionistas e de defesa do meio ambiente ecologicamente equilibrado, mas mantendo preservada a compatibilizao destes objetivos com o direito ao desenvolvimento econmico e social. Portanto, a Declarao de Estocolmo constitui-se como um marco do direito
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ARAJO, Josefa Neide Ferreira. A poltica Nacional do Meio Ambiente. In: ARAJO, Gisele Ferreira. Direito Ambiental. Ed Atlas. So Paulo, 2008.
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FIORILLO, Celso Antonio Pacheco. Curso de Direito Ambiental. Ed. Saraiva. So Paulo.2006.

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ambiental ao conceber a necessidade de gesto qualificada, preservando os aspectos econmicos, sociais e ambientais. Dentro deste contexto, assume especial relevncia a organizao e o mapeamento institucional, bem como a elaborao de um atualizado quadro legal e regulatrio que pudesse recepcionar e se adequar aos preceitos internacionalmente reconhecidos. 3.1. Direito e o desenvolvimento econmico sustentvel O conceito de desenvolvimento sustentvel surgiu com o nome de ecodesenvolvimento nos anos 1970. Foi fruto do esforo para encontrar uma terceira via opcional quelas que opunham, de um lado, desenvolvimentistas e, de outro, defensores do crescimento zero (ROMEIRO, 2012)15. Para estes ltimos, chamados de zeristas ou (pejorativamente) neomalthusianos, os limites ambientais levariam a catstrofes se o crescimento econmico no cessasse. A controvrsia opondo desenvolvimentistas e zeristas inicia-se com publicao do relatrio preparado pelo casal Meadows, do MIT, sob os auspcios do chamado Clube de Roma, sobre os limites ambientais ao crescimento econmico (MEADOWS et al., 1972)16 apud Romeiro (2012), cuja concluso fora que o crescimento econmico precisava parar para se evitar que o esgotamento dos recursos naturais e a poluio provocassem uma queda brusca do nvel de vida. A primeira Conferncia das Naes Unidas sobre meio ambiente realizada em Estocolmo em 1972 foi palco dessa polarizao tendente a gerar impasses. Essa concluso chega num momento de forte crescimento econmico mundial, puxado pela recuperao do ps-guerra (os Trinta anos gloriosos) e a ascenso de alguns emergentes como os Tigres asiticos e o Brasil do milagre econmico (ROMEIRO, 2012). Hoje, as normas de direto econmico vigente, esta envolvido no s com as questes econmicas, abarcando questes polticas, sociais, culturais da sociedade e ganha sua identidade com a traduo, no texto normativo, da direo sistemtica da economia (DERANI, 2008, pag. 168)17. Ainda segundo o mesmo doutrinador, diversamente das normas de direito econmico que refletem uma preocupao de poltica econmica, o direito ambiental muito apropriou da teoria econmica neoclssica, preocupada com a resoluo economtrica dos problemas, abalizada numa pratica aritmtica. Tal filiao tem impedido a

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ROMEIRO, Ademar Ribeiro. Desenvolvimento sustentvel: uma perspectiva econmico ecolgica. Estudos Avanados, 2012.
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MEADOWS, D. H. et al. The limits to growth. New York: Universe Books, 1972. DERANI, Cristiane. Direito ambiental econmico. 3a ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

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pratica do direito ambiental desenvolver uma viso mais abrangente, do movimento da sociedade em que esta inserida. 4. ASPECTOS GERAIS SOBRE A COMPETNCIA EM MATRIA

TRIBUTRIA Segundo Navarro Colho (2008, pag. 71)18 o artigo inaugural da Constituio Capitulo do Sistema Tributrio apresenta-nos a complexa problemtica da repartio de competncias tributrias na Federao. De sua leitura pode ser extrada trs concluses genricas, porem importantssimas. Em primeiro lugar, verifica-se que varias so as pessoas polticas exercentes do poder de tributar e, pois, titulares de competncia impositivas: a Unio, os Estados Membros, o Distrito Federal e os Municpios. Entre eles ser repartido o poder de tributar. O poder de tributar originalmente uno por vontade do povo (Estado democrtico de Direito) dividido entre as pessoas polticas que formam a Federao. Em segundo lugar, verifica-se que o tributo categoria genrica que se reparte em espcies: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Constata-se a assertiva pela anlise do prprio discurso constitucional. Diz a constituio que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios podero instituir (poder-faculdade) os seguintes tributos: impostos, taxas, de policia e de servios pblicos e contribuio de melhoria pela realizao de obra pblica benfica (COLHO, 2008). Por competncia legislativa plena se deve entender o poder de instituir e exonerar tributos, observadas as regras supra ordenadas que condicionem tal exerccio. Como l no texto do artigo 6 CF/88, a competncia tributria das pessoas polticas que convivem na federao e atribuio constitucional, dimana da lei maior, sede do poder de tributar.O pargrafo nico prev o fenmeno da participao das pessoas polticas no produto da arrecadao de tributos de alheia competncia. Cabe dizer que dita participao no interfere na competncia legislativa da pessoa jurdica de direito publico titular da exao (COLHO, 2008). No Estado Democrtico de Direito brasileiro as competncias (legislativas e administrativas) das pessoas polticas se encontram perfeitamente discriminadas no corpo do texto constitucional, normalmente no que se refere, chamada competncia legislativa tributria (competncia constitucionalmente definida para elaborar leis tributaria). Sobre o assunto, Roque Carrazza19 precisamente nos ensina que:
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COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio brasileiro. Forense. Rio de Janeiro, 2008. CARRAZA, Roque Antnio . Curso de direito constitucional tributrio, p. 435

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No Brasil, por fora de uma serie de dispositivos constitucionais, no h que se falar em poder tributrio (incontestvel absoluto) mas to somente em competncia tributria (regrada, disciplinada pelo Direito)

Explicando a colocao supracitada, o ilustre professor esclarece que entre ns a fora tributante estatal no atua livremente, mas antes dentro dos limites imposto pelo direito positivo. Desta forma terminologicamente no seria a afirmao de que as pessoas polticas no Brasil so dotadas de poder tributrio, mas sim de competncia tributria. Estas foram repartidas entre os entes polticos a fim de afirmar de forma definitiva sua autonomia e sujeio ao ordenamento jurdico constitucional. Continua o professor Roque Carrazza20 apresentando o conceito definitivo do que vem a ser competncia tributria, a saber:
Competncia tributria a aptido para criar em abstrato tributos. No Brasil, por injuno do principio da legalidade, os tributos so criados, in abstracto, por meio de lei (art.150, I, da CF) 21, que deve descrever todos os elementos essenciais da norma jurdica tributria. Consideram-se elementos essenciais da norma jurdica tributria os que de algum modo influem no na e no quantum do tributo; a saber: a hiptese de incidncia do tributo, seu sujeito ativo, seu sujeito passivo, sua base de calculo e sua alquota. Esses elementos essenciais s podem ser veiculados por meio de lei.

4.1. O Direito Constitucional Tributrio como instrumento vinculado tutela dos bens ambientais A constituio Federal de 1988, ao estabelecer as bases constitucionais do Sistema Tributrio Nacional, fixou seus princpios gerais, sem olvidar os fundamentos que constituem a estrutura normativa do estado democrtico de direito brasileiro no que diz respeito atividade tributria deste Estado (FIORILLO, 2009, pag. 33)22. Ainda de acordo com o eminente jurista, a relao Fisco-contribuinte tem sua gnese no apenas nas regras ditadas pela economia capitalista ou, ainda, por uma superada viso fixada em parmetros que interessam to somente abstrao jurdica criadora do estado ainda em moldes pretritos, mas fundamentalmente na dignidade da pessoa humana, como razo de ser do sistema constitucional da Republica Federativa do Brasil. 5. DA TRIBUTAO AMBIENTAL
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Curso de direito constitucional tributrio, p. 429 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; 22 FIORILLO, Celso Antonio Pacheco; FERREIRA, Renata Marques. Direito ambiental tributrio. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2010.

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5.1. Finalidades da Tributao Ambiental A Constituio Federal de 1988, em contraponto aos preceitos do liberalismo econmico, estabelece, em seu artigo 17023 que a ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, devendo observar, dentre outros princpios, a defesa do meio ambiente (CAIRIAC, 2011)24. A doutrina tende a verificar a aplicao da tributao como instrumento de interveno na economia com o foco da aplicao de incentivos fiscais caracterizados pela diminuio ou at mesmo a supresso total da carga tributria, como forma de estimular atividades econmicas sustentveis que preze pela conservao e proteo dos recursos naturais ou desestimular atividades econmicas que possuam auto potencial de poluio (CAIRIAC, 2011). Portanto, a tributao ambiental exerce uma importante funo social, no somente com fins arrecadatrios, mas tambm como um instrumento de conscientizao das pessoas acerca da necessidade de preservao do meio ambiente, e estimular atividades econmicas que polua menos o meio ambiente. 5.2. Tributao ambiental e desenvolvimento econmico sustentvel Embora a tributao ambiental funcione como um fator indutor de comportamentos realizados pelo contribuinte, de forma a desestimular sua conduta nociva ao meio ambiente, nada tem a ver com mitigao do desenvolvimento econmico. A inteno da tributao ambiental induzir o contribuinte a adotar condutas que resultem positivas para o meio ambiente, de forma a dar efetividade ao princpio do desenvolvimento sustentvel (CAIRIAC, 2011). Ainda de acordo com o autor supracitado em razo do carter extrafiscal do tributo, possvel, por exemplo, a concesso de benefcios fiscais a indstrias que instalem filtros que
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Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios: I soberania nacional; II propriedade privada; III funo social da propriedade; IV livre concorrncia; V defesa do consumidor; VI defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao;
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CAIRIAC, Anderson Luis Rodrigues. O fenmeno da extrafiscalidade nos tributos ambientais. Monografia. Universidade Anhanguera Uniderp. LFG. Santos-SP, 2011.

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impeam ou reduzam a quantidade de resduos slidos expelidos no ar. Da mesma sorte, a concesso destes benefcios visa fomentar a elaborao de novas tecnologias de produo no poluentes. Isto, inclusive, se coaduna com o artigo 9, V, da lei 6.938/81, in verbis: Lei 6.938/81. Art. 9: so instrumentos da Poltica Nacional do Meio Ambiente: (...) V os incentivos produo e instalao de equipamentos e a criao ou absoro de tecnologia, voltados para a melhoria da qualidade ambiental. Pode se ento afirmar que a tributao ambiental, pode, atravs da matriz extrafiscal, servir para conscientizar educar, estimulando a adoo de atividades que contribuam para um desenvolvimento econmico e sustentvel. 5.3. Tributao ambiental e as espcies tributrias A utilizao de instrumentos vinculados ao direito tributrio, de que exemplo a concesso dos benefcios fiscais relativamente aos recursos naturais, no constitui pratica nova no ordenamento jurdico brasileiro. Ao contrrio, verificamos que as hipteses at ento estudadas e disciplinadas pela doutrina segue no sentido de compreender a possibilidade da chamada tributao ambiental (FIORILLO, 2009, pag. 112)25 Segundo o mesmo doutrinador, o campo de atuao do direito tributrio, com relao proteo, e preservao dos chamados recursos naturais, amplo e infindvel. Roque Carraza26, assevera com propriedade:
...andaria bem a legislao do IPI acaso tributasse minimamente (ou ate deixasse de faz-lo) a comercializao de produtos industrializados ecologicamente corretos (automveis eltricos, nibus movido a gs, caminhes equipados com catalisadores eficientes.

Por igual modo mereceria encmios legislao que dispensasse tratamento favorecido, em termos de IPTU, para o contribuinte que efetuasse a manuteno de parques e jardins pblicos, ou que isentasse de ICMS a comercializao de produtos agrcolas cultivados sem a utilizao de agrotxicos. Nas palavras do eminente professor Roque Carraza as possibilidades de utilizao dos instrumentos tributrios para a defesa do meio ambiente so praticamente infinitas. Fiorillo (2009, pag. 113)27 Pontua que essas possibilidades so infindveis e vm sendo utilizadas pelos entes dotados de competncia tributria para a concesso, dos chamados, benefcios fiscais (isenes e imunidades). Entretanto, destaca o mesmo autor, que
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Obra citada. Curso de direito constitucional tributrio, p. 32 Obra citada.

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no so as nicas situaes admitidas pelo sistema normativo brasileiro, haja vista que as hipteses de utilizao de instrumentos tributrios para, por exemplo, resguardo e proteo do patrimnio cultural. De forma bastante sucinta, imperioso , analisar as espcies tributrias na proteo ao meio ambiente, tendo por base aquelas que compem o sistema tributrio nacional trazidas pela Constituio Federal Ttulo VI, Captulo I. Inicialmente importante destacar que os estudiosos do direito tributrio ambiental no vislumbram a necessidade de criao de novas espcies tributrias, mas sim a adaptao e aplicao direcionada dos recursos para fins ambientais, conforme escreve Lise Vieira da Costa Tupiassu (2005)28:
Diante do quadro de sobrecarga tributria dos contribuintes (...), mostra-se completamente inconcebvel a pura criao de um novo imposto, sem antes se processar uma reforma do sistema tributrio. (...) Uma vez verificado o inoportuno contexto para a criao imediata de novas figuras tributrias diretamente relacionadas conservao ambiental, faz-se necessrio buscar meio capazes de viabilizar de forma mais clere a articulao do sistema tributrio com as polticas pblicas ambientais.

O modelo analtico de nossa Constituio Federal estabelece as espcies tributrias como sendo: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Embora esta classificao no seja unnime na doutrina, a aceita por nossos Tribunais Superiores (COLHO, 2008). Passar-se- a anlise da possibilidade da aplicao da extrafiscalidade ambiental nas diferentes espcies tributrias. 5.3.1. Imposto Os impostos so, por definio, tributos no vinculados que incidem sobre a manifestao de riqueza do sujeito passivo (devedor), justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a ideia da solidariedade social, as pessoas que manifestam riqueza ficam obrigadas a contribuir com o estado, fornecendo-lhes os recursos de que este precisa para buscar a consecuo do bem comum (ALEXANDRE, 2010, pag.55)29 Os impostos correspondem a uma espcie tributria cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atuao estatal especfica, relativa ao contribuinte. Inteligncia do artigo 16 do CTN30. In verbis: "Imposto o tributo cuja
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TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributao e polticas pblicas: o ICMS ecolgico. Revista de Direito Ambiental, n. 38, abr/jun.2005.
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ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. Ed. Mtodo. So Paulo, 2010.

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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

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obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte". Ou seja, para a sua exigncia o Estado no necessita efetuar qualquer contraprestao ao contribuinte. A constituio Federal de 1988 confere dignidade ao principio da capacidade econmica do contribuinte e da pessoalidade. Quem paga os impostos, portanto, so as pessoas, segundo suas respectivas capacidades econmicas. Em rigor, portanto, o nosso direito inadmite impostos reais, todos so pessoais. Transferida a propriedade, o ITR deve ser lanado contra o novo dono... (TRF, 1 Regio, DJ de 19.08.1993) Segundo Navarro Colho (2008, pag. 486)31 os impostos do CTN se apresentam agrupados no por suas caractersticas jurdicas, que reaparecem quando das respectivas qualificaes, mas sim por reas econmicas. Temos assim:
Os impostos sobre o comercio exterior: Imposto de Importao e de Exportao; os impostos sobre o patrimnio e renda: Impostos sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), Imposto Sobre a Transmisso de bens Imveis e Direitos a eles relativos (ITBI), Imposto de Renda (IR); Imposto sobre a produo e circulao: Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto Sobre Servios de qualquer natureza (ISS); Impostos Especiais ou nicos; Impostos extraordinrios virtuais e impostos extraordinrios em casos de guerra ou sua iminncia

Nas palavras do grande mestre Navarro Colho, Em razo do envolver poltico e jurdico, hodiernamente, a situao as luzes da constituio de 1988, apresenta-se um pouco diversa da retratada no CTN como a seguir de l. Impostos Federais: o imposto sobre a renda (IR), o imposto sobre produtos industrializados (IPI), o imposto sobre operaes financeiras , cmbio, crdito e seguro (IOF), os impostos aduaneiros de importao e exportao e o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) Impostos Estaduais: o imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e servios de comunicao e de transporte interestadual e intermunicipal (ICMS), o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCD) e oimposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) Impostos Municipais: o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), o imposto sobre a transmisso de bens inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia (ITBI), o imposto sobre servio de qualquer natureza (ISS).
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COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio brasileiro. Forense. Rio de Janeiro, 2008.

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A Constituio Federal estabelece a competncia de cada ente federado para instituio dos impostos. Delega ainda Unio a competncia para instituio de outros impostos, no previstos no rol do artigo 153 32, desde que sejam no-cumulativos, e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos demais impostos discriminados. So os chamados impostos residuais. Roberto Ferraz (2005, p. 347)33 entende que no h como instituir imposto com finalidade ambiental, uma vez que a prpria determinao de proibio da vinculao das receitas determinada atividade estatal impede a sua instituio. Contudo, perfeitamente possvel o uso do imposto em seu aspecto extrafiscal, com vistas proteo ambiental. A lei 5.106/6634 estabeleceu a possibilidade de abatimento ou desconto, nas declaraes de pessoa fsica ou jurdica de Imposto de Renda, dos recursos empregados em florestamento ou reflorestamento, in verbis: Art 1: As importncias empregadas em florestamento e reflorestamento podero ser abatidas ou descontadas nas declaraes de rendimento das pessoas fsicas e jurdicas, residentes ou domiciliados no Brasil, atendidas as condies estabelecidas na presente lei. Este benefcio revela o carter extrafiscal ambiental do Imposto sobre a Renda (IR), visando que sejam adotadas condutas buscando a preservao do meio ambiente. Trata-se do primeiro tributo brasileiro a ser aplicado com funo ambiental. Da mesma sorte, as polticas de isenes e descontos que contemplam o Imposto de Renda podero funcionar como fator indutor de comportamentos ecologicamente adequados, tambm revelando o carter extrafiscal deste tributo. J a respeito dos impostos incidentes sobre a produo e o consumo, quais sejam, o IPI, de competncia federal, e o ICMS, de competncia estadual, podero, igualmente, obter uma relevante funo extrafiscal ambiental, atravs do critrio informador da seletividade conforme a essencialidade.

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Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; VI propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
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FERRAZ, Roberto. Tributao e meio ambiente: O Green Tax no Brasil (a contribuio de interveno da Emenda 33/2001). Revista de Direito Ambiental. So Paulo: v. 8, n. 31, 2003.
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Lei 5.106/66, Art. 1: As importncias empregadas em florestamento e reflorestamento podero ser abatidas ou descontadas nas declaraes de rendimento das pessoas fsicas e jurdicas, residentes ou domiciliados no Brasil, atendidas as condies estabelecidas na presente lei.

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O ITR ambiental - o Imposto Territorial Rural tributo que h muito vem sendo utilizado neste sentido. Assim que a lei federal disciplinadora deste tributo Lei n. 9.393/96 (com a alterao perpetrada pela MP n. 2.166-67/2001) Exclui da base de calculo de referido imposto as reas de florestas nativas e outras consideradas pela legislao como de preservao permanente configurando a hiptese de iseno do referido tributo (art. 10 da Lei n. 9.393/96) O ICMS ambiental - ainda no que se refere utilizao de impostos para o fomento de atividades voltadas preservao do meio ambiente natural, o ICMS outro tributo que vem sendo empregado como importante fonte de recurso para o atendimento desta finalidade (FIORILLO, 2009, pag. 115)35. Tributo estadual de maior relevncia para os Estados da Federao, o ICMS vem sendo utilizado desde 1991 por alguns Estados com tpica indicao ambiental. Conhecido como ICMS ecolgico, sua utilizao no sentido da viabilizao de atividades menos degradadora vem sendo importante fonte de gesto ambiental. 5.3.2. Taxa Segundo a Constituio Federal, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios, podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de poltica ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou posto a sua disposio (art. 145, II, CF/88). As taxas compreendem uma espcie de tributo vinculado, ou seja, a obrigao tributria apenas nascer ao contribuinte ante uma contraprestao especfica do Estado. O fato gerador da taxa poder ser a prestao compulsria de servios pblicos especficos e divisveis, utilizados ou postos disposio do contribuinte, bem como o exerccio do poder de polcia dos entes federados, conforme dispe o artigo supracitado. De acordo com Navarro Colho (2008) na teoria das taxas duas aporias surgem, a sua diferenciao dos preos pblicos e, seu carter sinalagmtico, em que pese a compulsoriedade de sua exigncia. A Smula n 547 do STF estatui que: Preos de servios e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daquelas so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as institui A smula estava afinada com os princpios da anulalidade (lei anual oramentria) e da legalidade (lei especifica sob o ponto de vista formal e material).
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FIORILLO, Celso Antonio Pacheco; FERREIRA, Renata Marques. Direito ambiental tributrio. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

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Prevalece a legalidade, segundo o doutrinador Navarro Colho (2008, pag. 614) 36 no lugar da autorizao oramentria (anualidade) entra a anterioridade anual. Lei que cria ou modifica taxa s entra em vigor, tem eficcia, no exerccio que se seguir a lei instituidora ou modificadora, salvo se for pra beneficiar (retroatividade benigna). Conforme dispe o art. 77 do CTN, tm-se destacado os fatos geradores das taxas: Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. O fato gerador das taxas destaca-se sobre o servio pblico prestado ou colocado disposio do contribuinte pelo ente pblico. As taxas, em razo do poder de polcia como a concesso de licenas e fiscalizao de atividades danosas ao meio ambiente ou na prestao de servio pblico, tambm perfeitamente cabvel sua utilizao eficaz na proteo do meio ambiente. Estas situaes que identificam o fato gerador de uma taxa podero ser empregadas com carter extrafiscal. O mestre BALEEIRO (1999, p. 348-349) 37 ensina que a taxa pela interveno da autoridade para proteger a segurana, a boa-f, a sade, o bem-estar etc, tornar-se- fato gerador de obrigao jurdica tributria se assim dispuser o legislador. Criase,por um lado, uma taxa fiscal, para custear servios com essa finalidade, ou de outro modo, institui-se uma taxa extrafiscal, quando o objetivo for impedir ou restringir atividades que ameacem o interesse da comunidade. Desta forma, surgem as taxas ambientais, em razo do exerccio do poder de polcia, que se consubstancia na fiscalizao ambiental, e da prestao de servios pblicos, como limpeza e recuperao ambiental, de carter individual, equivalentes ao custo de sua realizao, prestados ou postos disposio do contribuinte, cujas atividades sejam efetiva ou potencialmente poluidoras (RIBAS, 2005, p. 700)38. A extrafiscalidade da taxa ambiental se verifica na incidncia do princpio ambiental do poluidor-pagador. Uma vez que o custo do servio pblico de recuperao ambiental alto, o ente tributante poder exigir taxas mais altas. Desse modo, a incidncia da taxa
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COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio brasileiro. Forense. Rio de Janeiro, 2008. BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 1999.

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RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Defesa ambiental: utilizao de instrumentos tributrios. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros,2005.

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ambiental induzir o contribuinte a buscar por alternativas menos poluentes, a fim de diminuir o montante da taxa a ser paga. No podemos nos olvidar que o pagamento da taxa no legitima o contribuinte a adotar conduta lesiva ao patrimnio ambiental. Outra acepo de taxa ambiental a exigida pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis (IBAMA), denominada Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA, para controle e fiscalizao de atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais, conforme dispe o artigo 17-B da lei 6.938/81, alterado pela lei 10.165/00, in verbis: Lei 6.938/81, Art. 17-B: Fica instituda a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA, cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia conferido ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis Ibama para controle e fiscalizao das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais. A TCFA possui como caractersticas principais as seguintes: a) seu fato gerador o exerccio regular do poder de polcia conferido ao IBAMA; b) seu sujeito passivo todo aquele que exercer as atividades listadas no Anexo VIII; c) o Anexo VIII traz extensa listagem de atividades potencialmente poluidoras, classificando-as em categorias, de acordo com o maior ou menor grau de risco ao meio ambiente. Cumpre ressaltar que a TCFA j foi objeto de impugnao perante o Supremo Tribunal Federal (ADI 2.422/DF), assim como o foi sua antecessora, a Taxa de Fiscalizao Ambiental (TFA), tambm exigida pelo IBAMA. Entretanto a TFA foi declarada inconstitucional, por ausncia dos requisitos legais e constitucionais para instituio de taxa (ADI 2.178/DF). Todavia, no tocante a TCFA, a Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada no foi conhecida. Os Estados de Minas Gerais, Bahia, Santa Catarina, Rio de Janeiro, Pernambuco e Rio Grande do Norte, atravs de leis estaduais, instituram taxas de fiscalizao ambiental, com o objetivo de disponibilizar aos rgos estaduais de proteo ambiental os recursos necessrios ao controle e fiscalizao das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais. No se trata de instituio de novo tributo, mas sim da mesma taxa cobrada pelo IBAMA, que faculta aos demais entes federados a possibilidade de compensao de crditos. Ricardo Lobo Torres (2005, p. 41)39 critica a postura do Poder Judicirio em relao s taxas ambientais, afirmando que o Pretrio Excelso se prende a princpios como legalidade estrita e tipicidade fechada, que no se adaptam proteo dos direitos difusos, como o
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TORRES, Ricardo Lobo. Valores e princpios no Direito Tributrio Ambiental. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005.

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meio ambiente. Isto porque no caso da antiga TFA, declarada inconstitucional, a legislao instituidora no especificava quais eram as atividades potencialmente poluidoras que poderiam ser objeto da incidncia da taxa. Todavia, a TCFA, declarada constitucional, traz a lista de atividades em anexo, tratando-se atualmente de importante instrumento do poder de polcia. Portanto percebe-se que a taxa pode ser usado no seu carter extrafiscal pra a proteo do meio ambiente, de forma a desestimular as atividades com maior potencial de impacto ambiental, e estimular atividades econmicas que se usam de contribuindo assim, para o desenvolvimento econmico sustentvel. 5.3.3. Contribuio De Melhoria Segundo Coelho (2008) as contribuies de melhoria tratam-se de outra espcie de tributo vinculado a uma atuao estatal especfica relativa ao contribuinte, uma vez que somente podero ser institudas em razo de valorizao imobiliria decorrente de obra pblica. Podero ser institudas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, com o objetivo de reposio aos cofres pblicos dos recursos despendidos com a realizao da obra pblica. A constituio de 1988, em seu artigo 145, III, adaptou-se maravilhosamente, mais que a de 1967, ao conceito de contribuio estatudo no art. 81 do CTN. Com efeito a constituio agora fala exclusivamente em contribuio de melhoria decorrente de obra pblica sem ao menos mencionar a palavra valorizao (e o faz corretamente). Para Navarro Colho (2008, pag. 618)40 a valorizao erigida como a vantagem obtida pelo particular, mas em contrapartida, o custo da obra no poder nunca ser superado pelo somatrio das contribuies de melhoria cobrado dos proprietrios. Noutras palavras, a contribuio de melhoria cobrada para cobrir o custo da obra valorizada e no para captar a mais-valia imobiliria (uso extrafiscal). A base de calculo geral o custo da obra, e a individual varia segundo a vantagem de cada qual. O sinalagma na contribuio de melhoria reside em o Estado fazer obra pblica que beneficia o imvel do particular, o qual fica obrigado a pag-la, Proporcionalmente, at o limite global do custo da obra, exatamente como no direito Alemo (Beitrge). Uma anlise superficial nos leva a crer que a contribuio de melhoria no comporta utilizao de carter extrafiscal, pois no oferece ao contribuinte a possibilidade de livrar-se sua incidncia, uma vez que ela poder ocorrer da simples realizao da obra, que ensejar
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praticas sustentveis,

COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio brasileiro. Forense. Rio de Janeiro, 2008.

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valorizao do imvel. Todavia, podemos afirmar que isenes e outros benefcios fiscais concedidos na legislao que instituir a contribuio de melhoria podero revelar a extrafiscalidade de tal tributo. Alm disso, a contribuio de melhoria poderia funcionar como orientadora da atividade ambiental, viabilizando a efetividade de polticas pblicas ambientais (FERRAZ, 2005, p. 349)41. Se a obra pblica tiver vis ambiental, como a instalao de um parque, arborizao de ruas, proteo contra eroso, instalao de sistema de esgoto, despoluio de um rio, e isto incorrendo em valorizao do bem imobilirio do contribuinte, perfeitamente possvel a instituio de contribuio de melhoria. Dentro do campo ambiental, acredita-se que a contribuio de melhoria possa ser utilizada na melhora da qualidade de vida atingida pela preservao do meio ambiente. Este tributo, alm de possuir seu carter arrecadatrio, pode transforma-se em um elemento estimulador da conscincia ambiental. 5.3.4. Os emprstimos compulsrios Os emprstimos compulsrios so tributos temporrios que a Unio cobra dos administrados para custear despesas urgentes, ficando obrigada a devolv-los assim que solucionada a causa que justificou sua instituio, no h previso constitucional que vincule a instituio dos emprstimos compulsrios a qualquer fato ou situao jurdica especifica relacionada ao contribuinte, nem faa meno a seus fatos geradores, limitando-se a prever, no art. 148, CF/8842, os motivos pelos quais a exao pode ser criada. Sua nota caracterstica de ser, restituvel e temporrio, o que no o desnatura juridicamente, pois sua configurao tributria esta nitidamente exposta na constituio federal, satisfazendo as clusulas que compem a redao definidora de tributo no CTN. (GARCIA, et al., 2012)43 Objeto de grande discusso doutrinria acerca de sua natureza jurdica (de tributo ou contrato de emprstimo de direito pblico), os emprstimos compulsrios tem sua instituio
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FERRAZ, Roberto. Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005.
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Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no artigo 150, III, b. Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 43 GARCIA, Leonardo de Medeiros; ROCHA, Roberval. Direito Tributrio coleo OAB. jusPODIVM, Salvador-BA, 2012.

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autorizada pela Constituio Federal, em caso de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia ou em caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. A competncia para sua instituio da Unio, atravs de lei complementar, e sua aplicao est vinculada ao fato gerador que a originar. No obstante os emprstimos compulsrios institudos poderem ter fundamento ambiental, notadamente compreendido no conceito de calamidade pblica, no se aplica a extrafiscalidade, pois no h que se falar em induo de comportamento do contribuinte, uma vez que os recursos obtidos com a sua incidncia devero ser integralmente aplicados nas despesas que ensejaram a sua criao. Assim, no possvel utilizar-se dos emprstimos compulsrios para fins regulatrios ou indutores de comportamento.

6. CONCLUSES Do presente estudo conclui-se que a tributao pode funcionar como instrumento a auxiliar o processo de proteo e recuperao ambiental, atravs do seu aspecto extrafiscal, que se revela um excelente mecanismo de transformao social, atravs da concesso de benefcios fiscais, visando incentivar atividades econmicas sustentveis, menos nocivas ao meio ambiente. Assim como, atravs da majorao das alquotas dos tributos incidentes no processo produtivo, ou sobre o produto final, de modo a desestimular o exerccio de atividades de alto potencial de poluio ambiental. O Direito Tributrio pode ser usado como instrumento, capaz de auxiliar na reverso do processo de degradao ambiental, sobretudos com o uso extrafiscal dos tributos tais como os Impostos, as Taxas e a Contribuio de melhoria. A tributao pode contribuir para o desenvolvimento econmico sustentvel com maior proteo dos recursos naturais e do meio ambiente.

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