Impuesto A Los Juegos

Universidad San Pedro
Escuela Profesional de Contabilidad Ciclo-V
UNIVERSIDAD SAN PEDRO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TEMA IMPUESTO A LOS JUEGOS CURSO FINANZAS INTEGRANTES ANAYA BORJA YESENIA MARGARITA VASQUEZ CALERO, RONALD PROFESOR: CPCC. BARRANCA-2012
DOCTRINA TRIBUTARIA
Dedicatoria
Dedico este trabajo a mis padres y profesores de contabilidad por brindarme cada da el apoyo, y gracias a ellos lograr que se cumplan mis metas y tener un futuro mejor.
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PRESENTACION
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INTRODUCCION
Uno de los objetivos que debe tener en claro un pas como el nuestro para salir del subdesarrollo, es solucionar prioritariamente el problema de la descentralizacin. Ello implica, necesariamente, el otorgar todas las facilidades legales, econmicas as como gozar de una real autonoma a las Municipalidades de todo el pas. Dentro de dichas facilidades, est la de establecer un rgimen tributario municipal en donde est garantizada su participacin en la economa como ente recaudador de impuestos y que estos ltimos sirvan verdaderamente a los intereses de su poblacin. Dentro de los impuestos que actualmente se encuentran aprobados a favor de la municipalidad, se encuentra el llamado Impuesto a los Juegos. Este tipo de impuesto, de acuerdo con la investigacin realizada, no ha sido tratado mayormente por los especialistas de temas tributarios, ni por ningn otro profesional. Grande ha sido mi sorpresa al consultar a varios especialistas del tema, sobre publicaciones o trabajos de investigacin al respecto. La respuesta fue contundente: casi nadie se ha ocupado de este tema. En este sentido es una gran aventura el seguir un camino por el cual casi nadie ha transitado. Al principio pudo ser uno de los motivos por lo que pude haber declinado a realizar la investigacin que este trabajo consolida; sin embargo, la culminacin de este trabajo ha sido de lo ms enriquecedor para m. El tratar sobre el Impuesto Municipal a los Juegos ha sido una gran aventura, puesto que es muy alentador avanzar sobre una investigacin donde todo hay que consultarlo y escribirlo en forma casi instantnea, para que las ideas no se nos vayan. Se ha tratado el tema empezando por la base legal, pasando por el anlisis de cada tipo de juego establecido en la Ley de Tributacin Municipal, la recaudacin hecha por la Municipalidad Metropolitana de Lima, hasta hacer un poco la observancia del vaci de la norma, con el permiso de mis amigos abogados, con la finalidad e proponer un cambio que materialice una participacin clara de los municipios, tal como lo haba manifestado lneas arriba. Como podr observarse en la lectura del presente trabajo, el impuesto municipal a los Juegos, grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. Cabe resaltar que uno de los juegos ms importantes, desde el punto de vista de la recaudacin tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, tambin es uno de los que ms problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pinball, debido a la ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los principios que rigen el Derecho Tributario. Por ltimo, deseo agradecer a todas las personas que me prestaron su colaboracin para la realizacin de este trabajo, especialmente a mis amigos abogados del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
I. El Impuesto Municipal a los Juegos (IMJ), es un tema que, dada su importancia, no ha sido objeto de estudios serios; es ms, podra decirse que es muy poco lo escrito o investigado al respecto. Se ha revisado bibliografa y consultado a expertos en temas tributarios y en ninguna de las dos fuentes se ha encontrado temas relacionados al Impuesto a los Juegos desde el punto de vista de los Gobiernos Locales. En este sentido, es un gran reto el abordar un trabajo en donde no se conozca algn trabajo de investigacin, artculo periodstico, escrito o publicacin alguna, salvo compilacin de las normas legales que rigen tanto el IMJ como el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), siendo este ltimo un tributo del Gobierno Central. En este orden de ideas, comenzaremos por identificar las normas por la que se encuentra regido este impuesto, exclusivo de los Gobiernos Locales, as como resaltar las caractersticas que la norma tributaria tiene respecto al IMJ.
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Asimismo, abordaremos el anlisis de los datos sobre recaudacin, obtenidos de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML) a travs del Servicio de Administracin Tributaria (SAT); ello debido a la caracterstica de la jurisdiccin sobre la aplicacin del IMJ.
II. IMPUESTO MUNICIPAL A LOS JUEGOS ANTECEDENTES El Impuesto Municipal a los Juegos (IMJ) se encuentra normado en los artculos 48 al 53 del Decreto legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo con lo establecido el artculo 48, de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), este Impuesto grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar; es decir que establece claramente el hecho imponible. En segundo lugar tenemos el sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo con el artculo 49 de la LTM, es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes retenedores. La base imponible, la tasa as como la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto, establecidos en los artculos 50, 51 y 52 de la Ley, sern explicadas ms adelante en cada caso previsto, con la finalidad de realizar un mejor anlisis de la aplicacin del IMJ. El artculo 50 de la Ley, al establecer la base imponible, menciona los siguientes juegos: a. b. c. d. Juego de bingo, rifas, sorteos y similares. Juego de pinball Tragamonedas; y Loteras.
El artculo 53 establece que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual y se cancelar de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario; es decir, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente de producido el hecho imponible. En este orden de ideas, desarrollaremos a continuacin cada uno de estos juegos, explicando en algunos casos nuestro punto de vista respecto a la aplicacin del impuesto, de la base imponible as como la tasa del impuesto y, en algunos casos, el vaco que ha dejado la Ley.
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QUE ES EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

Es un tributo que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. Para el caso de loteras y otros juegos de azar, la administracin del tributo recae en la municipalidad provincial donde tiene la sede social la empresa organizadora. Para los dems casos, la administracin del tributo recae en la municipalidad distrital donde se realice la actividad.
QUIENES LO PAGAN?
La empresa o institucin que realiza las actividades antes mencionadas, as como las personas que obtienen los premios.
I.
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES
El inciso a) del artculo 50 de la Ley, hace referencia a este concepto, estableciendo como base imponible el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego. Aqu es importante resaltar que los cartones de juego deben llevar impreso el valor nominal, puesto que la de la cantidad de cartones multiplicado por dicho valor se establecer la base imponible. Dichos cartones de juego deben llevar el visto bueno de la municipalidad mediante el simple sellado. Esto ltimo es importante a tener en cuenta, desde el punto de vistas de la fiscalizacin, puesto que los cartones pueden ser "habilitados" por las empresas con un simple resellado, aumento el valor nominal de los mismos, lo cual, en la mayora de casos no es comunicado a la respectiva municipalidad, evadindose el pago del impuesto. La tasa del impuesto es de 10%, de acuerdo con el artculo 51 de la LTM. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto, para el presente caso, corresponde a la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada. Para fines de un mejor anlisis, es necesario descomponer este rubro de la forma siguiente: a. Bingo. Se define al Bingo como un juego de azar variedad de lotera.
La legislacin venezolana define a la Sala de Bingo como el establecimiento abierto al pblico donde slo se realicen juegos de Bingo en sus diferentes modalidades, con fines de lucro. La base imponible se encuentra definido por el valor nominal de los cartones de juego, siendo su tasa del 10%; es decir, si el valor de un cartn es de S/. 2.00, el impuesto a pagar por dicho cartn es de S/. 0.20, cantidad que deber pagarse a la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el establecimiento que realice la actividad. Es este sentido es necesario hacer algunas apreciaciones, para explicar mejor como es el tratamiento del impuesto por
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este tipo de juego.
Se tiene, en primer lugar y por orden de importancia desde el punto de vista de la recaudacin tributaria, el juego de bingo realizado en los locales habilitados para tal fin (cuentan con la licencia respectiva). Los establecimientos autorizados para la explotacin del juego de bingo, pueden ser plenamente identificados y fiscalizados por la municipalidad respectiva, con el objetivo de que el impuesto pueda ser eficientemente recaudado. En ese sentido, dichos establecimientos, de acuerdo con lo normado por la Ley, efectan el pago del impuesto correspondiente ante la municipalidad, a travs de las entidades recaudadoras respectivas. Actualmente la recaudacin, por el juego de bingo, slo en la Municipalidad Metropolitana de Lima, ascendi a la suma de S/. 140,004.15 en el ao 1997, que comprende slo los meses de junio a diciembre; durante 1998, de enero a setiembre, la recaudacin asciende a S/. 75,804.35 y que comprende a tres empresas cuyos locales funcionan en el Cercado de Lima.
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Como puede deducirse, en la actualidad este impuesto es recaudado escasamente por parte de la Municipalidad, e incluso ha disminuido significativamente, debindose esto principalmente a dos factores. 1. El primero de ellos es que no se cuenta con un sistema eficiente de fiscalizacin, debido a que los montos estimados, en comparacin con la recaudacin de otros impuestos, hace que no sea muy atractiva la preocupacin del municipio para distraer recursos y tiempo en la fiscalizacin y recaudacin del impuesto por este tipo de juego. En consecuencia, no se tiene un exacto conocimiento sobre la cantidad de cartones que las empresas venden en cada juego ni el valor de los mismos, as como tampoco de las empresas que omiten dicho pago. Por otro lado tenemos la falta de iniciativa de las empresas, como es lgico, para efectuar el pago del tributo tal como lo establece la Ley, aqu se puede decir que a falta de inters de la propia institucin recaudadora; sin embargo, en muchos casos el desconocimiento de la norma que establece el pago del impuesto por este tipo de juego hace que las empresas involucradas no realicen la cancelacin de dicho impuesto.
2.
En este ltimo punto se hace necesario la utilizacin de la informacin que tiene la misma municipalidad en lo que respecta al otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento para este tipo de negocios. Esta informacin servira perfectamente parta identificar las empresas y, en consecuencia, los establecimientos donde operan salas de bingo dentro del distrito de la jurisdiccin correspondiente. En segundo orden de importancia, siempre desde el punto de vista de la recaudacin, se encuentran los realizados en forma casi informal por las personas o instituciones (centros educativos, por lo general), de los cuales podra decirse que no tienen gran importancia tanto por el monto probable de recaudacin (mnimo) como por el costo en el cual incurriran las municipalidades para fiscalizar la realizacin de los juegos y el pago del impuesto, puesto que existe una gran dificultad para el control de los mimos por parte de las municipalidades, debido a la gran proliferacin de los mismos; aunque en la actualidad dichos eventos ya no se realizan con la frecuencia de otros tiempos. a. En el Per se realizan una serie eventos de rifas, con las caractersticas sealadas, con fines benficos; destacando que las autorizaciones para la realizacin de dichos juegos son hechas por el Ministerio del Interior. En dichas autorizaciones, como es de conocimiento en el mbito tributario y por los principios que rigen el Derecho Tributario, no puede exonerar del pago de los impuestos respectivos, puesto que las exoneraciones a los impuestos slo se dan por Ley o, en este caso, por Ordenanza; adems, cabe destacar que la norma no contempla ningn tipo de exoneracin. La base imponible para el juego de rifas es el valor nominal de los boletos de juego, y la tasa del impuesto es del 10%; es decir que si el valor un boleto de rifa es de S/. 15.00, el impuesto a pagarse ser de S/. 1.50 por cada boleto. Al respecto no se precisa si son los boletos efectivamente vendidos o todos los que en cada caso se impriman, es decir, la serie numerada de boletos que sustente la realizacin de la rifa. La recaudacin por este tipo de juego puede decirse a ciencia cierta que es nula. De la revisin de la recaudacin, por este concepto en la Municipalidad Metropolitana de Lima, se ha podido concluir que no existe monto alguno recaudado. Si bien es cierto que muchas instituciones realizan rifas, especialmente a fines de ao por fiestas navideas, estas evaden el pago del impuesto y porque no decirlo, en muchas ocasiones por la falta de conocimiento de la norma que establece la afectacin tributaria. En este sentido, se podra tomar como base de informacin para la determinacin y cobro del impuesto por este tipo de juego, a las autorizaciones que otorga el Ministerio del Interior. Esta informacin de be ser proporcionada por dicho organismo a las municipalidades del distrito donde se ubica la empresa organizadora, siempre que aquellas muestren un verdadero inters por incrementar la recaudacin. b. c. Rifas. Se entiende por rifa al juego que consiste en sortear una cosa entre varias personas. Sorteo. Se entiende por sorteo al acto de someter a personas o cosas al resultado de los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolucin.
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La LTM, al respecto, no define en forma precisa la base imponible del sorteo. Si entendemos por sorteo al acto de someter a persona o cosas a medios fortuitos o casuales para dirigir la suerte, lo que se hace en realidad es elegir en forma fortuita al ganador de algo; por ejemplo, la realizacin de un sorteo de artefactos electrodomsticos entre los ahorristas de una entidad bancaria. Aqu hay que hacer una precisin. La diferencia que existe entre bingo, rifa y sorteo, es que en las primeras la entidad como sujeto pasivo del impuesto, realiza la venta de cartones o boletos, lo cual no sucede en el sorteo, puesto que nadie compra un boleto para participar de un sorteo, puesto que, como ya se ha definido, esto ltimo sera una rifa. Entonces, queda claro que en un sorteo la entidad organizadora no vende ningn boleto o cobra algo para participar en el sorteo. En este orden de ideas podramos establecer que, bajo este concepto, estn comprendidos los sorteos que realizan las entidades como promocin de un producto, ms no as aquellos que son de carcter eminentemente social, como es el caso de vivienda por el FONAVI y otros similares. En este sentido, para entrar en un sorteo de un bien mueble o inmueble, dinero en efectivo, etc., se pueden utilizar las siguientes modalidades:
Cuando se compra o adquiere un producto o servicio y se recibe unos cupones, los cuales deben ser llenados con las formalidades del caso (nombre, direccin, telfono, etc.) y depositados en nforas o lugares para luego entrar en juego que es de conocimiento pblico e incluso hasta transmitido por medios de comunicacin masiva. Cuando se compra o adquiere un producto y las etiquetas o envases de dicho producto sirven para entrar en el juego de sorteo, habindose realizado las acciones del prrafo precedente. Cuando por los depsitos que efecta una persona en una entidad bancaria, como cuenta de ahorros a plazo fijo, etc., las personas titulares de dichas cuentas entran en el juego de sorteo aleatorio, donde los premios pueden ser dinero en efectivo o bienes muebles o inmuebles.
Sin embargo, todos estos puntos tocados no son contemplados por la Ley, puesto que como es conocido, no puede haber interpretacin extensiva de la norma en materia tributaria, por lo que en lo que respecta al sorteo la Ley no precisa cual es el hecho donde se materializa el hecho imponible, puesto que para el sorteo no se utiliza cartones ni boletos, como es el caso del bingo y de la rifa, respectivamente. Sin embargo, en mi opinin, los premios otorgados a travs de estos sorteos deberan estar afectos al impuesto a los juegos, tal como se realiza en Argentina a travs de la Ley N 20630, del 14 de enero de 1974 y que se encuentra actualmente vigente. Dicha norma, referida al Impuesto a los Premios de Sorteos y Concursos Deportivos, establece que los sorteos se encuentran afectos a un impuesto que equivale al 30% del monto neto y en estos casos (premios en especie), la persona o entidad organizadora exigir al beneficiario el monto del impuesto a cuyos efectos podr supeditar el pago del premio o la percepcin del monto debido por aquel concepto. En tal sentido en el Per, a efectos de precisare el impuesto sobre los sorteos y similares, se hace necesario emitir una norma, con carcter de Ley, que establezca en forma clara la base imponible por este tipo de juego. I. El inciso b) del artculo 50 de la Ley, nos establece la base imponible del juego de Pinball en una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada mquina. Asimismo, el artculo 51 de la Ley, establece la tasa del impuesto en 3%; es decir que por cada mquina, para el ao 1998, se debe pagar la suma de S/. 78.00. El artculo 52 nos dice que, para este tipo de juego, la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los juegos. Se entiende por Juego de Pinball a los aparatos elctricos o electrnicos con programas de video-juego y que su funcionamiento es accionado mediante controles de mando con botones o palancas. Este tipo de juego est muy difundido en nuestro pas, tanto as que en la actualidad la MML no se tiene datos respecto al nmero de empresas o locales donde operar tales mquinas.
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Es necesario precisar tambin si los juegos llamados "Nintendo" y otros similares en donde se utilizan aparatos electrnicos con mandos de controles por botones y palancas en combinacin con televisores, deben estar afectos o si se encuentran comprendidos dentro de los alcances del IMJ. En mi modesta opinin, si deben ser gravados. La utilizacin y caractersticas del este mecanismo (combinacin) corresponde a las de las mquinas diseadas especficamente para el juego de Pinball. Resaltando que es a la empresa o establecimiento que realiza dicha actividad en quienes recae el impuesto. Adems, desde el punto de vista econmico, la explotacin de dichos juegos, organizados generalmente en pequeos establecimientos, son de carcter lucrativo.
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La recaudacin del impuesto por este tipo de juego es bastante baja, tanto as que para el ao 1997, por los meses de junio a septiembre, asciende a la suma de S/. 22,392.00, que representa el 0.44% del monto total recaudado por el IMJ. Durante el ao 1998 no se ha obtenido monto alguno por recaudacin correspondiente a este tipo de juego, tal como se puede apreciar en el cuadro anterior. Es preciso mencionar la problemtica que se presenta en la recaudacin del impuesto y que tiene su origen en la determinacin de la base imponible. En primer lugar se observa que a travs del Decreto Legislativo N 776, que comenz a regir desde el ao 1996, no se determin la tasa de impuesto habiendo sido subsanado dicho vaci a travs de la Ley N 26812 que fuera publicado en el Diario Oficial "El Peruano" con fecha 19 de junio de 1997. En segundo lugar tenemos el problema planteado por muchas de las empresas que operan dichos juegos, que consiste en que el referido impuesto es de carcter confiscatorio dada su naturaleza, y que ser explicado con ms detalle en el anlisis del impuesto a los Tragamonedas.
II.
IMPUESTO AL JUEGO DE PIMBALL Este juego, dentro de todos los definidos por la Ley, es el ms importante desde el punto de vista de la recaudacin tributaria; por lo que, en este punto, le daremos un tratamiento un poco amplio a este tipo de juego, por la diversidad de enfoques que en materia legal ha suscitado tanto por su aplicacin como por su implicancia en materia financiera municipal. De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 50 de la Ley, la base imponible para los tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero e efectivo, es de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada mquina. La tasa del impuesto es de 7%, de acuerdo con lo establecido en el artculo 51 de la Ley; es decir que por cada mquina se debe pagar S/. 182.00 para el ao 1998. El artculo 2 del Decreto Supremo N 04-94-ITINCI, define a las mquinas tragamonedas como aquellos aparatos electrnicos o electromecnicos que funcionan por medio de monedas, fichas, papel moneda o cualquier otro medio que al ser accionado dan inicio libremente al proceso del juego sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario para determinar el resultado a obtenerse que de ser premiado se paga por un dispositivo automtico que es parte integral de la mquina y cuya cuanta se determina por la combinaciones de smbolos programados. Haciendo una comparacin es este aspecto, la legislacin venezolana en el tercer prrafo del artculo 2 de la Ley para el Control de los Casinos, Salas de Bingo y Mquinas Traganqueles, define a estos aparatos como artefacto manual, mecnico, elctrico, electromecnico o electrnico que, siendo activado por el empleo o introduccin de monedas, fichas, billetes de banco o mediante cualquier otro dispositivo interno o externo, ejecute o lleve a cabo cualquier juego programable de envite o azar. No es necesario decirlo, sin embargo es notorio que la definicin que se tiene en el Per sobre estos aparatos es mucho ms completa y abarca un mayor campo de accin para el anlisis jurdico. Haciendo una revisin a la recaudacin que, por este tipo de juego, actualmente viene efectuando la MML, se puede decir que durante el ao 1997 ingresaron al municipio la suma de S/. 5,069,695.80 como ingresos totales recaudados por este tipo de juegos, la cual represent el 90.7% del total recaudado por Impuesto a los Juegos; para el ao 1998, que comprende el perodo de enero a agosto, la recaudacin ha sido de S/. 6,634,001.91. cifra que representa el 91.5% del total recaudado. Respecto al mismo perodo (junio-setiembre), en el cual se puede hacer una comparacin, se tiene que en el primer ao se recaud la suma de S/. 2,712,690.41, mientras que en 1998 la suma de S/. 2,121,934.92; deducindose que la recaudacin cay, por el perodo analizado, en 21.8%
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Con relacin a la cantidad de mquinas declaradas por las empresas, se puede decir que durante 1997 en el perodo que comprende los meses de mayo a diciembre, se present declaracin por un promedio mensual de 4,765 mquinas; durante 1998, en el perodo comprendido por los meses de enero a septiembre, la cantidad de mquinas declaradas fue en promedio de 5,932. El anlisis de estos datos deduce que durante 1998 se present declaracin por un mayor nmero de mquinas, sin embargo el pago del impuesto fue mucho menor. Lo manifestado en el prrafo precedente tiene indudablemente origen en el problema mencionado en el juego de Pimball, la base imponible del impuesto. Esto se explica por la posicin de las empresas respecto a que el IMJ, as como el ISC, no debera aplicarse teniendo como base la utilizacin de la Unidad Impositiva Tributaria UIT por cada mquina, para luego tomar la tasa del impuesto en 7%, lo que resultar, en la actualidad un monto de S/. 182.00 que deben pagar las empresas por cada mquina que operen en sus establecimientos. Haciendo un anlisis a lo manifestado, es posicin nuestra que el impuesto debera tomarse con base a las ganancias obtenidas por cada mquina; hacerlo, tal como se viene haciendo actualmente, implica que este impuesto sea confiscatorio, por una sencilla razn que podemos explicarla con un ejemplo, con la finalidad de ilustrar mejor nuestra posicin. Si una empresa que opera veinte mquinas en un local, durante un mes slo entra una persona y juega durante media hora y pierde la cantidad de S/. 182.00. Entonces, la empresa ha obtenido la cantidad para pagar el impuesto de una mquina, quedando pendiente, para ese mes la obtencin del ingreso para el pago de las otras 19 mquinas. Sin embargo, la municipalidad le cobrara por el total de las mquinas (20).
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A la empresa no le quedara otra cosa que hacer ms que vender alguna de las mquinas para pagar el impuesto aludido, sin contar con los gastos operativos en los que incurre. Asimismo, se ha violada el principio de igualdad, pues se evidencia, al comparar la base imponible y la tasa aplicable a las mquinas tragamonedas respecto de las fijadas en la LTM para quienes realizan rifas o sorteos, e los que el impuesto se hace incluyendo en el valor de los cartones o de los boletos, como que en dichos casos se traslada el impuesto al usuario. Tambin podra tenerse otra perspectiva del problema, desde el punto de vista del funcionamiento eficiente de una empresa, consistente en que si la empresa que opera mquinas tragamonedas lo hace a prdidas, sera conveniente que cierre dicho negocio o que cambie de rubro. Es decir, que los establecimientos, como requisito para su funcionamiento y como principio de empresa, deben estar ubicados en lugares que garanticen un ingreso por encima de los costos operativos en los que incurren las empresas. Esta posicin, desde un criterio propiamente empresarial, por supuesto es discutible y no necesariamente la compartimos. Desde que se dio la Ley N 26812, que subsanaba la omisin observada en la LTM, respecto a la tasa del impuesto a los juegos de tragamonedas, establecindose en el 7% de la UIT por cada mquina, las empresas no tuvieron otra alternativa que interponer una Accin de Garanta consistente en la Accin de Amparo. En dicho mecanismo legal se ampararon, durante 1997, siete empresas, para terminar en 1998 en un total de 33 empresas por 47 locales que operan en Lima Metropolitana. Como puede deducirse, este problema ha trado como consecuencia que los recursos por recaudacin de impuestos se hayan visto disminuido en forma dramtica. Por otro lado, adelantamos que, con base al proyecto de Ley que se viene debatiendo ante el Legislativo, se propone que la base imponible del impuesto deber estar constituida por las ganancias brutas mensuales provenientes del juego de tragamonedas; siendo la tasa o alcuota el 25% de la base imponible. Asimismo, y con lo que no estamos de acuerdo en absoluto, la administracin del impuesto lo hara el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. Del monto total recaudado, el 32% constituiran ingresos propios de las Municipalidades Provinciales y que seran destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras de infraestructura. Nuestra posicin respecto a lo manifestado, es que si el Gobierno a travs del Decreto Legislativo N 771 derog una serie de impuestos antitcnicos, para crear en su lugar lo que se denomina Sistema Tributario Nacional, constituidas por las normas del Cdigo Tributario y por un grupo de tributos cuyo rendimiento y administracin se distribuy en tres niveles: Gobierno Central, Gobiernos Locales y otros organismos tales como el IPSS, FONAVI, SENATA y SENCICO; como es que ahora, a travs de una Ley se quiera retroceder delegando a un organismo la administracin de tributos, funcin para la cual no se encuentra preparada, como si lo est la Municipalidad Metropolitana de Lima a travs del Servicio de Administracin Tributaria, as como la propia SUNAT. Asimismo, y ponindonos en la posicin de dar un apoyo efectivo a los Gobiernos Locales, la aprobacin de dicho proyecto de Ley traera como consecuencia que las municipalidades provinciales sufran un importante recorte financiero en sus ingresos, generando una situacin ms complicada que la que actualmente atraviesan.
III.
IMPUESTO AL JUEGO DE TRAGAMONEDAS El impuesto al juego de Loteras se encuentra determinado en el inciso d) del artculo 50 de la LTM; establecindose la base imponible en el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien. La tasa del impuesto es del 10%, de acuerdo con lo establecido en el artculo 51 de la LTM; es decir, que del premio total se deducir el 10%, actuando en ese acto las empresas organizadoras como agentes retenedores; por ejemplo, si el premio de una lotera se fija en S/. 200,000.00, el impuesto a ser retenido ser de S/. 20,000.00,
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los mismos que deber entregar la empresa organizadora al municipio respectivo. Revisando la Legislacin Argentina, esta establece una tasa del 30% respecto al monto total del premio que se otorgue por sorteo (loteras); estando su aplicacin, percepcin y fiscalizacin a cargo de la Direccin General Impositiva (SUNAT en el Per). La recaudacin, administracin y fiscalizacin, administracin y fiscalizacin del impuesto en nuestro pas, por este tipo de juego, es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar; siendo en este caso las que realizan juegos de loteras. Al respecto, podemos decir que si una empresa tiene su sede social ubicada en cualquier parte del pas, puede vender sus boletos de lotera en todo el territorio nacional, tal como se hace en la actualidad, y si la persona que posee el boleto que ha resultado ganador tiene su domicilio habitual en una provincia diferente a la del domicilio fiscal de la empresa, el impuesto se pagara en donde quede ubicada la sede social de esta ltima. El anlisis de la norma que grava el hecho imponible, ganar un premio de lotera, no tiene mayor complicacin, por lo que o haremos comentario alguno al respecto. Con relacin a la recaudacin del impuesto, por parte de la MML, podemos decir que durante 1997 esta alcanza la suma de S/. 396,373.55, por el perodo comprendido entre los meses de junio a diciembre; mientras que para el ao 1998, la recaudacin asciende a la suma de S/. 540,518.88, por el perodo de enero a septiembre.
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Al respecto se puede decir que ha habido un ligero incremento de los ingresos por este tipo de juego; sin embargo, dicho incremento no ha sido de la magnitud esperada por la cantidad de empresa ubicadas en la jurisdiccin de Lima Metropolitana, debindose ello a que dichas empresas funcionan casi en la informalidad. Actualmente slo se tiene una empresa que viene tributando en forma mensual y que podra decirse que el monto mencionado por la recaudacin es exclusivamente por esta ltima.
IV.
IMPUESTO AL JUEGO DE LOTERIAS La recaudacin total por todo tipo de impuestos que administra la Municipalidad Metropolitana de Lima, para el ejercicio de 1997, y que contempl dos tipos de financiamiento (tributario y no tributario), ascendi a la suma de S/. 125, 961,169.80; siendo el total por Impuesto a los Juegos la suma de S/. 5, 093,695.40; es decir, el 4,04%, cifra que en realidad no fue muy representativa. Para el ao 1998, la situacin es algo diferente; el monto total recaudado, durante el perodo comprendido de enero a noviembre, ascendi a la suma de S/. 161, 950,393.60; es decir, que la recaudacin total se increment en un 22,2% con relacin al ejercicio anterior, por los perodos analizados. Respecto al monto por concepto del impuesto a los juegos, ste fue de S/. 9, 790,456.6; es decir, que hubo un incremento del 48,0%. Si bien es cierto que hubo un incremento significativo, tanto de la recaudacin total como, en forma especfica, del Impuesto a los Juegos, sta ltima pudo haber sido mucho mayor, si las normas que rigen la aplicacin del tributa se hubieran dado estableciendo claramente los elementos que toda norma tributaria debe contener.
V.
CONCLUSIONES
A continuacin, como eplogo del presente trabajo, detallo las conclusiones a las que he llegado tocando los puntos tratados en el presente trabajo de investigacin. 1. La LTM no establece en forma clara la base imponible para el impuesto al tipo de juego por concursos y similares; lo que s hace en lo referente al bingo y las rifas, donde, en el primer caso la base imponible se encuentra establecida en el valor de los cartones, y en el valor de los boletos en el segundo. A nuestro criterio se debera establecer la base imponible de los sorteos, en el valor de mercado de los bienes sorteados. Esto, por supuesto, a travs de una Ley.
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Respecto a la funcin de la Administracin Tributaria (Municipalidad Distrital), debera ser ms agresiva respecto a la fiscalizacin y cobro del impuesto correspondiente, tratando de ampliar la base tributaria mediante la ubicacin de los establecimientos que se dedican a este tipo de eventos, as como a la identificacin plena de los deudores tributarios.
2.
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES Al respecto, es importante que la Administracin Tributaria Municipal tome en consideracin efectuar una mayor fiscalizacin respecto a los establecimientos que operan dichos juegos; puesto que, como se ha analizado, la recaudacin para los ltimos perodos es cero. Respecto a la base imponible, la cual est mal establecida, debera emitirse una ley rectificando dicha situacin, permitiendo que el cobro del impuesto se haga con base a las ganancias totales obtenidas por cada mquina.
3.
IMPUESTO AL JUEGO DE PIMBALL En principio podemos concluir que la base imponible, para la determinacin del impuesto, ha sido establecida en forma defectuosa por la LTM. En realidad se trata de un impuesto con caractersticas confiscatorias. Esto es necesario solucionarlo mediante una ley en donde se establezca la base del impuesto en la ganancia que reporta cada mquina. Es necesario que se mantenga la administracin, fiscalizacin y recaudacin a los gobiernos locales y no transferirlos al Ministrerio de Industria, Turismo, etc., puesto que ello traera como consecuencia que los municipios distritales, y especficamente la Municipalidad Metropolitana de Lima, vean disminuidos sus ingresos, generando una situacin financiera ms difcil por la que atraviesan. Respecto a la recaudacin municipal, este tipo de juego es uno de los ms importantes por los recursos que aporta va el IMJ.
4.
IMPUESTO AL JUEGO DE TRAGAMONEDAS Este tipo de juego no presenta mayor problema desde el punto de vista legal, puesto que la norma tributaria ha sido establecida cuidando las caractersticas que el derecho tributario precisa. En forma similar a los dems tipos de juego, el problema se centraliza en la recaudacin. Es necesario que los municipios centren su inters en tratar de incrementar la base imponible y controlar ms a las empresas que se dedican a realizar este tipo de eventos. Una de las fuentes de informacin sera tanto la base de datos respecto a la autorizacin municipal por Licencia de Funcionamiento tanto a nivel de municipalidad provincial como solicitando ese mismo tipo de informacin a las municipalidades distritales.
5.
RECAUDACION TOTAL RESPECTO AL IMPUESTO MUNICIPAL A LOS JUEGOS EN LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA
La recaudacin del IMJ respecto a la recaudacin total, es del 4.04% para el ao 1997 y de 6.05% para el ao 1998 (enero a noviembre); lo cual quiere decir que es poco significativa para los intereses, en este caso, de la Municipalidad Metropolitana de Lima; esto se traduce en que se muestre poco inters por parte de dicha administracin en distraer recursos a efectos de administrar en forma mucho ms eficiente el impuesto proveniente por este concepto. Es recomendable que, si se quiere elevar el nivel de recaudacin, se tomen medidas ms efectivas para la fiscalizacin y determinacin del impuesto.
ANEXO
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IMPUESTO AL JUEGO
Poltica fiscal El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposicin a la renta. Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos de bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de dichas entidades. El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos. Tales ingresos estn afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de las referidas entidades. El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la lotera y dems juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza del ganador del juego. mbito de aplicacin: aspectos objetivos Veamos la descripcin legal del hecho econmico sometido a tributacin. Del art. 48 de la LTM se desprenden los siguientes aspectos objetivos. 1) Ingresos afectos Se trata de los ingresos que -por concepto de juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos- obtienen las empresas u otros organizadores de estas actividades. En el caso del juego de lotera y otros juegos de azar, ocurre una situacin especial. El nico ingreso gravado es el premio (renta) que obtiene el ganador del juego. Los ingresos por concepto de juego que son obtenidos por las empresas y dems organizadores de los juegos de lotera y otros juegos de azar se encuentran inafectos al Impuesto al Juego. La inafectacin de estos ingresos encuentra sustento cuando se advierte que en el art. 50.b de la LTM no existe una base legal expresa para determinar la base imponible respecto de los ingresos que obtienen las empresas e instituciones organizadoras del juego de lotera y otros juegos de azar. Por otra parte, en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, quedan excluidos del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego otras clases de rentas que obtienen los organizadores de estas actividades, tales como los ingresos por concepto de venta de cigarros, etc. Tambin es importante sealar la existencia de un error ms en la redaccin del art. 48 de la LTM, en la parte que seala que el Impuesto al Juego grava La realizacin de actividades relacionadas con los juegos de bingo, pimball, etc. El hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la actividad (juego que genera una renta). Ms bien, el hecho generador de la obligacin tributaria es la renta en s, entendida como producto o resultado de la realizacin del juego. 2) Juegos Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el Impuesto al Juego son nicamente aquellos que son sealados por una ley. A continuacin se estudian estos juegos, reunidos en tres grupos.

2.1) Juego de bingo, rifa, sorteo y similares Un primer grupo est compuesto por el juego de bingo, rifa, sorteo y similares.
Los juegos de bingo y rifa se encuentran expresamente sealados en el art. 48 de la LTM. En cambio el juego de sorteo recin es mencionado de modo expreso en el art. 50 de la LTM, cuando trata sobre la base imponible. Aqu encontramos otro error de tcnica legislativa. La primera referencia expresa al juego de sorteo se debera realizar en el art. 48 de la LTM que regula los aspectos objetivos de la hiptesis de incidencia. Cul es el comn denominador de este primer grupo de juegos? Uno de los factores primordiales para ganar en esta clase de juegos es el azar. No es esencial la presencia de un aparato elctrico o electrnico para llevar adelante estos juegos. 2.2) Juego de pimball, juego de video y dems juegos electrnicos El segundo grupo de juegos se encuentra conformado por el juego de pinball, juego de video y dems juegos electrnicos. Estos juegos no se encuentran expresamente indicados en el art. 48 de la LTM. La primera mencin expresa de estos juegos se aprecia en el art. 50 de la LTM que fija las reglas de la base imponible. La primera referencia expresa a los juegos de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos se debera llevar a cabo en el art. 48 de la LTM, por ser la norma que se encarga de establecer el mbito de aplicacin del Impuesto al Juego. Cul es el comn denominador de los juegos que forman parte de este segundo grupo? Uno de los principales factores para ganar en este tipo de juegos es la habilidad mental del participante. Adems es fundamental la presencia de una mquina electrnica para la realizacin de estos juegos. Estas caractersticas que corresponden al segundo grupo de juegos no son consideradas esenciales para el primer grupo de juegos. Un comentario especial merecen los juegos de pimball y tragamonedas. Por una parte tienen ciertas caractersticas comunes. Por ejemplo son juegos donde es importante la habilidad mental del participante. Tambin se aprecia que ambos juegos requieren de la presencia de las mquinas. Por otro lado, en ambos juegos, tambin se observan importantes diferencias. En el juego de pimball no existe la posibilidad de ganar un premio. En el juego tragamonedas s existe la posibilidad de ganar un premio. Los ingresos por concepto del juego de pimball se encuentran afectos al Impuesto al Juego. Las rentas por concepto del juego tragamonedas ms bien estn sometidas al Impuesto al Juego Tragamonedas. La base legal del Impuesto al Juego se encuentra en la LTM. El Impuesto al Juego Tragamonedas est regulado en la ley No 27153 del 09-07-99 y sus modificatorias. 2.3) Juego de Lotera y otros juegos de azar El tercer y ltimo grupo de juegos est compuesto por el juego de lotera y otros juegos de azar. Cul es el comn denominador de los juegos que se encuentran en este grupo? Uno de los factores ms importantes para ganar en el juego de lotera es el azar.
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Esta caracterstica permite diferenciar a los juegos del tercer grupo con los juegos del segundo grupo. Por otra parte, mientras que en los juegos del primer grupo existe un contexto de esparcimiento (por ejemplo las salas para el juego de bingo estn acondicionadas de un modo especial), en los juegos del tercer grupo parece predominar un inters de lucro por encima del afn de distraccin. 2.4) Juegos inafectos Por ltimo se debe sealar que existen una serie de juegos que generan rentas y que no se encuentran gravados con el Impuesto al Juego, tales como los juegos deportivos. 3) Ttulo oneroso 3.1) Concepto En el juego a ttulo oneroso cada una de las partes que interviene en la realizacin del juego tiene obligaciones a su cargo. Por un lado, la entidad que se encarga de la organizacin de los juegos tiene la obligacin de llevarlos adelante. Por otra parte, para acceder a cualquier sistema de juegos el pblico debe cumplir con la obligacin de pagar un precio, que generalmente consiste en la entrega de una suma de dinero al organizador. En estos casos, los ingresos que obtiene el organizador se encuentran afectos al Impuesto al Juego. Con relacin a la legislacin peruana, para los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el art. 48 de la LTM no permite apreciar a plenitud la onerosidad del juego, en la medida que no se hace referencia a los ingresos de la entidad organizadora del juego. Teniendo en cuenta las reglas del art. 50 de la LTM sobre la determinacin de la base imponible, donde de alguna manera se hace referencia a los ingresos del organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, es posible sostener que la onerosidad del juego es un aspecto sustancial para la configuracin del hecho imponible. Por otra parte, en los casos del juego de lotera y otros juegos de azar, el art. 48 de la LTM permite apreciar con mayor facilidad el requisito de la onerosidad, cuando hace referencia a la obtencin de premios en juegos de azar. En los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, juego de lotera y otros juegos de azar que se llevan a cabo a ttulo gratuito, solamente el organizador del juego tiene obligaciones a su cargo. Para acceder a cualquiera de los juegos, el pblico participante no tiene la obligacin de pagar un precio. En la medida que no existe un ingreso proveniente de la realizacin de esta clase de juegos, nunca llega a nacer la obligacin tributaria (Impuesto al Juego). 3.2) Casos Vamos a analizar ciertos casos prcticos que sucitan discusin. 3.2.1) Servicio de transporte pblico de pasajeros (por va terrestre, martima o area) Vamos a asumir que un pasajero tiene dos opciones. En primer lugar puede acceder al servicio normal de transporte, por un precio de 100. En segundo lugar este pasajero puede acceder al servicio especial de transporte; el mismo que va acompaado de una serie de actividades complementarias, tales como el servicio de refrigerio a bordo, juego de bingo, etc. En este caso el precio es 110. Si el pasajero opta por el servicio especial de transporte:
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La realizacin del respectivo juego de bingo puede dar lugar a la consideracin jurdica de una renta para la entidad organizadora, que debe soportar la aplicacin del Impuesto al Juego? Por una parte se puede responder de modo afirmativo, toda vez que si el pasajero paga una diferencia de 10 es para acceder a los servicios adicionales (juego de bingo, etc.) de tal modo que nos encontramos ante un ingreso directo para la empresa que organiza esta clase de juego; constituyendo una renta gravada con el Impuesto al Juego. El problema prctico se origina en la determinacin de la base imponible de este impuesto, pues resulta bien relativo determinar la parte proporcional del plus de 10 que pasa al procedimiento de liquidacin del impuesto. Por otro lado se puede contestar de manera negativa, en el entendido que muchas veces el pasajero paga la diferencia de 10 porque tiene la voluntad de acceder al servicio de refrigerio a bordo, mas no cuenta con el deseo de acceder al juego de bingo; razn por la cual no llega a participar en dicho juego. 3.2.2) Sorteos por campaas de promocin Una empresa lanza una campaa para promover sus ventas, ofreciendo a sus clientes la realizacin del sorteo de un vehculo. Para poder participar en el sorteo, los interesados deben anotar sus datos personales en el reverso de las etiquetas de los productos (leche evaporada) que vende dicha compaa. Estas etiquetas, con los datos que acabamos de sealar, deben ser depositadas por los interesados en las nforas instaladas en lugares autorizados. Al respecto la RTF No 218-2-99 del 17-02-99 fija su posicin. En primer lugar estos hechos los califica como pertenecientes al tercer grupo de juegos que venimos estudiando (lotera y otros juegos de azar). Para el Tribunal Fiscal no es pertinente la referencia al primer grupo de juegos, donde se encuentra el juego de sorteo. Seguramente el Tribunal Fiscal asume esta posicin porque entiende que en el juego de sorteo, el organizador persigue un fn de lucro con la realizacin del juego mismo. En cambio en el caso que venimos analizando, el inters principal del organizador del juego no es una ganancia directa por la realizacin del juego en s. Ms bien el organizador del juego fija su inters principal en elevar sus ventas de mercaderas. En segundo lugar el Tribunal Fiscal considera que en el caso del juego de lotera y otros juegos de azar, para que se encuentren afectos al Impuesto al Juego, el premio se debe otorgar al margen de campaas de propaganda comercial. En la medida que el caso expuesto trata sobre un premio (auto) que se adjudica al ganador del sorteo en el contexto de una campaa de propaganda comercial, el Tribunal Fiscal concluye que nos encontramos ante un caso inafectos. Aspectos subjetivos En el art. 49 de la LTM se deja traslucir quines pueden ser los sujetos que van a ser autores del hecho imponible. Se trata de la empresa o institucin que organiza el juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos. Tambin estn comprendidas las personas naturales o jurdicas que ganan en el juego de lotera. Aspectos espaciales El art. 52 de la LTM permite deducir los aspectos espaciales de la hiptesis de incidencia relativa al Impuesto al Juego.
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En el caso de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el criterio de localizacin es el lugar de realizacin del juego. Ms exactamente hay que atender al territorio de la Municipalidad Distrital en donde se llevan a cabo estos juegos. Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el criterio de localizacin es el lugar de la sede social de la entidad que organiza dichos juegos. Con mayor precisin se puede sealar que lo importante es el territorio de la Municipalidad Provincial en donde se halla la sede social del organizador del juego. Por sede social se debe entender el lugar donde se encuentra la administracin (gerencia) de la entidad organizadora del juego. Aspectos temporales En la LTM no existen bases legales claras para conocer este aspecto de la hiptesis de incidencia relativa al Impuesto al Juego. Tratndose de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, pensamos que lo determinante es la fecha de percepcin del ingreso; pues en este instante se evidencia la capacidad contributiva de la entidad organizadora de estos juegos. La percepcin del ingreso ocurre desde el momento que el organizador del juego tiene la libre disposicin de la renta. Por ejemplo, supongamos que durante el ao No 1, el 30 de febrero el pblico paga el respectivo precio, pero el juego recin se lleva a cabo el 4 de marzo; la fecha vlida para efectos tributarios es el 30 de febrero. Respecto al juego de lotera y otros juegos de azar, vamos a partir del siguiente ejemplo: en el ao No 1, ocurre que el 10 de setiembre el pblico paga un precio para acceder al juego. El 4 de octubre se lleva a cabo el juego y queda determinada la persona ganadora. El 21 de noviembre recin se hace efectivo el premio; es decir que en este momento el organizador entrega el premio al ganador. Cul es la fecha determinante para efectos tributarios? Existen dos posiciones. En primer lugar el art. 49 de la LTM hace referencia a la figura de la retencin del impuesto, de tal modo que se podra entender que lo relevante es la fecha de la entrega del premio (21 de noviembre); pues una retencin slo puede ocurrir cuando en el terreno de los hechos- el organizador procede con la entrega del premio. Por otra parte se puede sostener que la fecha ms importante para efectos tributarios es la oportunidad en que se lleva a cabo el juego y queda determinado el ganador (4 de octubre). En este instante se genera un crdito (derecho a recibir el premio) que pasa a formar parte de la esfera patrimonial del ganador. Adems a partir de este momento queda en plena evidencia la capacidad contributiva de la persona que ha ganado el juego. Qu fecha debe prevalecer? Depende en gran medida de la legislacin interna de cada pas con relacin al destino del premio. Si la ley establece que - en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo determinado, queda desierto el resultado del juego realizado y dicho premio no va a ir a parar a manos de alguna entidad de beneficencia, etc.- entonces ms razonable parece ser la primera posicin que gira en torno a la figura de la retencin del tributo. O sea si para la ley en este caso- ninguna persona natural o jurdica tiene la posibilidad de gozar de la adjudicacin final del premio, entonces lo ms coherente es sostener que nunca va a nacer el Impuesto al Juego. En trminos prcticos habra que decir que si nunca se hace efectivo el premio, no habr retencin y recaudacin del tributo. En cambio si la ley seala que en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo determinado, dicho premio se adjudica a una entidad de beneficencia, entidad religiosa, etc.- entonces ms razonable parece ser la segunda posicin que gira en torno al nacimiento del derecho a cobrar el premio.
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Es decir, si la ley establece que de todos modos este premio va a tener un destinatario final, entonces ms prudente es pensar que el Impuesto al Juego va a nacer de todos modos. En la medida que en la fecha de realizacin del juego por lo menos existe un beneficiario potencial del premio (persona con derecho al cobro) y queda de manifiesto la capacidad contributiva (renta), bien puede sostenerse que ya nos encontramos en el momento adecuado para la precipitacin y recaudacin del impuesto, sin mayores dilaciones. Inafectacin Una diferencia entre el Impuesto a la Apuesta regulado entre los arts. 38 y 47 de la LTM- y el Impuesto al Juego es que en ste ltimo no se encuentra presente la figura de la apuesta, en cuya virtud el jugador arriesga una determinada suma de dinero, bienes, crditos, etc. por vaticinar el resultado de un evento. Por tanto el Impuesto al Juego no grava los ingresos que obtienen las entidades que organizan juegos de apuestas a propsito de eventos hpicos y similares. Se trata de una inafectacin lgica. Es suficiente que la ley del Impuesto al Juego establezca su mbito de aplicacin para entender que cualquier otro hecho no comprendido aqu se encuentra inafectos. No es necesaria una ley que seale que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de apuestas relativas a eventos hpicos y similares estn inafectos al Impuesto al Juego. Sin embargo el segundo prrafo del art. 48 de la LTM seala que las rentas que captan los organizadores de los juegos de apuestas se encuentran inafectos al Impuesto al Juego. El art. 48 de la LTM pretende establecer una suerte de inafectacin legal. Esta clase de inafectacin opera si en principio- nos encontramos frente a un caso que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego y, sin embargo, el legislador decide excluirlo. En la medida que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de apuesta no pueden tener cabida dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego (inafectacin lgica); resulta innecesario el segundo prrafo del art. 48 de la LTM (inafectacin legal). Acreedor financiero y administrador tributario 1) Acreedor financiero El art. 52 de la LTM permite inferir que en los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo dichos juegos. En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora de estos juegos. 2) Administrador Tributario 2.1) Concepto Los arts. 50 y siguientes del Cdigo Tributario regulan la organizacin y funciones de la Administracin Tributaria. De conformidad con estos dispositivos legales, se puede establecer que la Administracin Tributaria es una entidad estatal que se encarga de la recaudacin (recepcin de pagos), cobranza (ejecucin de crditos) y control (verificacin y fiscalizacin) de tributos. Desde este punto de vista el art. 52 de la LTM incurre en error tcnico cuando hace referencia a las labores de recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto al Juego por parte de la Municipalidad. El trmino
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administracin comprende a las funciones de recaudacin y fiscalizacin; de tal modo que la alusin a stas ltimas es innecesaria. 2.2) Distribucin del Administrador Tributario El art. 52 de la LTM establece que en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se realizan dichos juegos es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del Impuesto al Juego. Por ejemplo la empresa AA tiene domicilio en el distrito BB, pero su local de juegos se encuentra en el distrito CC. La Municipalidad CC tiene la atribucin de recaduar, ejecutar la cobranza coactiva y desarrollar la fiscalizacin del Impuesto al Juego. El art. 52 de la LTM precisa que tratndose de juegos de lotera y otros juegos de azar, la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora del juego es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del Impuesto al Juego. Deudor 1) Contribuyente El art. 49 de la LTM establece que en los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el contribuyente es la empresa o institucin que obtiene las rentas provenientes de la realizacin de estos juegos. Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades que cuentan con organizacin mercantil. La alusin legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen organizaciones que no son precisamente mercantiles. En los casos de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el contribuyente es la persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos. 2) Responsable El segundo prrafo del art. 49 de la LTM seala que en los casos de juegos de lotera y otros juegos de azar, la entidad que cumple con la entrega del premio tiene la obligacin de aplicar la retencin por concepto del Impuesto al Juego. Esta figura se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la recaudacin y control del Impuesto al Juego; sobre todo si consideramos que la mayora de los ganadores suelen ser personas naturales de difcil ubicacin y control. Base imponible 1) Hecho imponible de realizacin inmediata Nos encontramos ante un impuesto cuyo hecho (renta) generador de la obligacin tributaria es de realizacin inmediata. En otras palabras, el hecho gravado se estructura en tan solo un instante de tiempo. En los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el hecho imponible (renta) requiere para su configuracin tan solo el instante donde la entidad organizadora obtiene el ingreso.
En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el hecho imponible (renta) necesita para su estructuracin tan solo el momento que el ganador obtiene su premio. Por tanto la base imponible consiste en la retribucin individual (renta diaria) que obtiene el organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, cada vez que el pblico cumple con el respectivo abono. En este orden de ideas, no se puede sostener que la base imponible consiste en los ingresos mensuales que obtiene el organizador de los juegos. Del mismo modo, la base imponible tambin se aprecia en el premio individual (renta) que obtiene el ganador del juego de lotera y dems juegos de azar. Al respecto debemos tener presente que el art. 53 de la LTM seala que el Impuesto al Juego es de periodicidad mensual. En primer lugar existe un error tcnico en la redaccin de la norma, toda vez que el impuesto es una obligacin tributaria, la misma que viene a ser el resultado de un hecho imponible. La periodicidad es una caracterstica del hecho imponible, mas no del tributo. En segundo lugar, debe quedar claro que en el Impuesto al Juego el hecho imponible se configura de modo inmediato y no con periodicidad mensual. En todo caso, la periodicidad mensual a la que alude el art. 53 de la LTM seguramente se refiere a la liquidacin del monto de la obligacin tributaria, cuando es objeto de una declaracin jurada, la misma que se puede llevar a cabo con carcter peridico o mensual. 2) Base imponible 2.1) Poltica Fiscal De conformidad con el principio de capacidad contributiva, la renta que pasa a formar parte de la base imponible debe reflejar el verdadero nivel de riqueza econmica a efectos de soportar la carga tributaria. Por tanto es recomendable considerar los costos y gastos incurridos por el contribuyente para lograr la obtencin de sus rentas. Sobre el particular existen dos sistemas para considerar estos costos y gastos, segn se aprecia a continuacin 2.1.1) Sistema que incluye la discriminacin de costos y gastos
Ingreso.....................................1000.00 Costo....................................... (400.00) Gasto....................................... (266.67) Resultado (base imponible).... 333.33 Impuesto al Juego: 30%............100.00
2.1.2) Sistema que excluye la determinacin de costos y gastos Ingreso (base imponible).........1000.00 Impuesto al Juego: 10%........... 100.00 En este segundo sistema, se simplifica la determinacin de costos y gastos mediante la reduccin de la tasa del impuesto. Al final se llega al mismo resultado (100) que el establecido en el sistema anterior.
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Como se aprecia, se llega a una determinacin de la capacidad contributiva del deudor tributario, mediante una presuncin de costos y gastos. La desventaja de este sistema es que en ciertos casos los costos y gastos reales pueden ser superiores a los presumidos por la ley; de tal modo que la base imponible no reflejara una verdadera capacidad contributiva. Para estos efectos es recomendable que la Administracin Tributaria cuente con una base de datos confiable que permita estimar los costos y gastos promedios. De este modo el legislador puede evaluar la conveniencia de mantener o modificar el nivel de la tasa del impuesto. 2.2) LTM En el art. 50 de la LTM se seala que para el caso de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, la base imponible consiste en la retribucin al organizador de estos juegos. Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, la base imponible es el valor del premio. Si bien es cierto que la LTM no considera la deduccin de costos y gastos, tambin es verdad que contempla una tasa o alcuota reducida; de tal modo que se ha utilizado el sistema que excluye la determinacin pormenorizada de costos y gastos. Tasa El art. 51 de la LTM seala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los ingresos que obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pinball, juegos de video, juegos electrnicos, lotera y otros juegos de azar. Tal como acabamos de estudiar lneas arriba, el reducido nivel de esta tasa nominal se encuentra en relacin directa con el sistema de la determinacin de la base imponible en base a la presuncin de costos y gastos. Pago 1) Juego de Bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos El art. 53 de la LTM no es claro, en la medida que no seala el hecho preciso a partir del cual se debe computar el plazo. Efectivamente, el art. 53 de la LTM establece que ...Los contribuyentes...cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.... Qu hecho debe ocurrir dentro de este mes siguiente ? La norma no ofrece respuesta. Nosotros pensamos que el plazo para el pago del Impuesto al Juego consiste en los primeros doce das hbiles que siguen al mes de la percepcin del ingreso por parte de la entidad que organiza el juego. Esta posicin es coherente con los planteamientos expuestos en la parte de los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia expuestos en la parte inicial de nuestro estudio que giran en torno al principio de capacidad contributiva. 2) Lotera y otros juegos de azar El art. 53 de la LTM adolece del mismo error de tcnica legislativa que acabamos de sealar. Dicha norma no seala con claridad el hecho preciso a partir del cual procede computar el plazo.
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Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del premio, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al mes de la entrega efectiva del premio al ganador. En segundo lugar, partiendo de la posicin que sostiene que la obligacin tributaria nace en la fecha de la sola realizacin del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al mes en que se llev a cabo el juego de la lotera y otros juegos de azar. Qu posicin debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia expresados en la parte inicial de nuestro estudio en donde hemos concluido que en gran medida la respuesta depende de la posicin de la ley interna de cada pas sobre el destino final del premio. En este sentido, si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna persona o entidad; entonces nos parece ms razonable la primera posicin. O sea si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepcin del premio, quedando descartada la retencin y recaudacin del tributo. En cambio si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo, de todos modos este premio se adjudica a una institucin de eficiencia, etc., ms prudente parece ser la segunda posicin. Si de todos modos en algn momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar que en la fecha de la sola realizacin del juego nace la obligacin tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado.
ASIENTOS CONTABLES
1. La empresa EL GORDO TONY que se dedica a los juegos realizo un sorteo de un auto cuyo valor en el mercado es de 58,500 soles y que para dicho sorteo se vendieron 10,800 boletos cada uno a un precio de 10.00 soles dando un total de 108,000 por recaudacin de los boletos vendidos.
-------------------------- 01 -------------------------60 COMPRAS......................................49,159.66 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR.................9,340.34 401 Gob. Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES..................................................58,500.00 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de auto para sorteo -------------------------- 02 -------------------------20 MERCADERIAS.............................49,159.66 202 Para sorteo 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS...........................49,159.66 611 Auto para sorteo x/x Por el destino a Almacn -------------------------- 03 --------------------------
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16 CTAS. POR COBRAR DIV..........108,000.00 168 Otras ctaspor cob. div. 75 INGRESOS DIVERSOS....................................108,000.00 x/x Por el ingreso de dinero segn boletos -------------------------- 04 -------------------------61 VARIAC. DE EXISTENCIAS........49,159.66 611 Auto para sorteo 20 MERCADERIAS................................................49,159.66 202 Para sorteo x/x Por la salida del auto de Almacn -------------------------- 05 -------------------------64 TRIBUTOS......................................10,800.00 646 Tributos Gob., Locales 40 TRIBUTOS POR PAGAR.................................10,800.00 405 Gobierno Local 4051 Impto. A los Juegos x/x Por la provisin del impuesto -------------------------- 06 -------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR...............10,800.00 405 Gobierno Local 4051 Impto. A los Juegos 10 CAJA Y BANCOS.............................................10,800.00 104 Cuenta Corriente x/x Por el pago de impuesto RECAUDACION TRIBUTARIA
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS GENERARAN S/.200 MILLONES ESTE AO El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) inform que espera recaudar S/.200 millones este ao como consecuencia del impuesto aplicado a los juegos de casino y mquinas tragamonedas como resultado de la mayor formalizacin de estos locales a nivel nacional. Cabe resaltar que la Ley de reordenamiento y formalizacin de la actividad de explotacin de juegos de casino y mquinas de tragamonedas, aplicada el ao pasado, ha permitido que el 97% de locales dedicados a la explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas a nivel nacional ya sean formales, lo que implica 650 establecimientos de este tipo a nivel nacional, donde se espera que se llegue a 680 salas, debido a procesos de formalizacin.
BIBLIOGRAFIA ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, 218 pgs. CARRASCO BULEJE, Luciano y TORRES CRDENAS, Germn. Manual del Sistema Tributario. Lima, Centro de Investigacin Jurdico Contable S.A., 1998, 758 pgs.
DOCTRINA TRIBUTARIA
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CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, Edicin Oficial del Ministerio de Justicia. Junio de 1998. 127 pgs. DECRETO LEGISLATIVO N 776, Ley de Tributacin Municipal DECRETO LEGISLATIVO N 816, Cdigo Tributario. Editorial Normas Legales, primera edicin 1996, 97 pgs.
DOCTRINA TRIBUTARIA
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QUE ES EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?