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Manual de Procedimentos de Auditoria em OSCIPs

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS


CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO

Governador do Estado de Minas Gerais Antnio Augusto Junho Anastasia

Controlador-Geral do Estado Moacyr Lobato de Campos Filho

Controlador-Geral Adjunto Juliano Fisicaro Borges

Subcontroladoria de Auditoria e Controle de Gesto Eduardo Fagundes Fernandino

Superintendncia Central de Controle da Gesto Mnica Wild Grossi Bastos

Diretoria Central de Controle de Contratos de Gesto


Francisco Moreira de Miranda Jnior

Elaborao Carlos Alberto Anto Siqueira Henderson Mrcio Gomes Domingos Wettna Mrcia Lages Ferreira

Reviso Tcnica Superintendncia Central de Pesquisa e Desenvolvimento do Controle e da Transparncia

Belo Horizonte Setembro de 2008 Revisto e atualizado em dezembro de 2011

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO Subcontroladoria de Auditoria e Controle de Gesto Superintendncia Central de Controle da Gesto

INSTRUO NORMATIVA N. 005, DE 29 DE SETEMBRO DE 2008.

Aprova o Manual de Auditoria em Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP. A Auditora-Geral do Estado de Minas Gerais, no uso de suas atribuies e tendo em vista o disposto nos art. 2 e 3 da Lei Delegada n. 133, de 25 de janeiro de 2007; e

considerando a necessidade de promover a normatizao, a sistematizao e a padronizao das normas e procedimentos de auditoria no mbito do Sistema Central de Auditoria Interna; e

considerando a necessidade de coordenar, supervisionar e orientar, normativa e tecnicamente, as atividades desenvolvidas pela Unidade Central de Auditoria e pelas Unidades de Auditoria Setorial e Seccional dos rgos e entidades do Poder Executivo do Estado de Minas Gerais; RESOLVE:

Art. 1 Aprovar, na forma de anexo desta Instruo Normativa, o Manual de Auditoria em Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP.

Art. 2 Compete Superintendncia Central de Auditoria de Gesto adotar as providncias necessrias implantao e utilizao do Manual e dos procedimentos nele contidos, junto ao Sistema Central de Auditoria Interna.

Art. 3 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.

Belo Horizonte, 29 de setembro de 2008.

MARIA CELESTE MORAIS GUIMARES Auditora-Geral do Estado

Rodovia Prefeito Amrico Gianetti, s/n. Prdio Gerais, 12 andar Serra Verde - BH - MG - CEP.: 31630-901 Fone (31) 3915-8951 www.controladoriageral.mg.gov.br - scag@controladoriageral.mg.gov.br

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CGE

APRESENTAO

Este trabalho, intitulado Manual de Auditoria em OSCIPs, visa orientar, uniformizar procedimentos e estabelecer fundamentao tcnica para a Superintendncia Central de

Controle da Gesto, Superintendncia Central de Auditoria de Operacional e para as


unidades de auditoria integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo, com vistas ao acompanhamento da celebrao, execuo e prestao de contas de termos de parceria entre Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico e os rgos ou entidades do Poder Executivo.

Tendo em vista que este modelo de parceria representa um dos eixos do Projeto Estruturador Choque de Gesto, buscando promover a melhoria da qualidade e a reduo de custos dos servios pblicos, mediante a reorganizao e modernizao do arranjo institucional e do modelo de Gesto do Estado, os procedimentos de auditoria apresentados objetivam aprimorar o processo de celebrao e implementao dos Termos de Parceria.

Este manual, elaborado em dezembro de 2007 (revisto em junho de 2008 e atualizado em outubro de 2010 em razo da legislao superveniente), orienta as aes de auditoria em trs momentos especficos da parceria: a celebrao do termo, seu aditamento e sua execuo propriamente dita. Em cada um dos referidos momentos so estabelecidos procedimentos especficos de auditoria operacional e de auditoria de gesto a serem aplicados.

Alm da apresentao dos objetivos, metodologia e procedimentos de auditoria com vistas anlise e avaliao dos processos vinculados celebrao e execuo do Termo de Parceria, integram este manual a descrio dos fundamentos sob os quais se estabelece o modelo de parceria, a legislao bsica, os checklists adotados e os modelos de notas tcnicas e relatrios para apresentao dos resultados de trabalhos de auditoria.

Apresentado sob a forma de orientaes e modelos, este manual dever ser, tanto quanto possvel, aplicado e adequado aos instrumentos sob anlise, utilizando-se tcnicas de auditoria apropriadas que evidenciem as constataes do trabalho.

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CGE

SUMRIO
1 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.3.1 2.3.2 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 3 3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.4 4 5 6 INTRODUO ................................................................................................................... 9 CONTEXTUALIZAO ................................................................................................... 11 CONCEITUAO ............................................................................................................ 11 QUALIFICAO .............................................................................................................. 11 REQUISITOS ................................................................................................................... 11 PROCEDIMENTOS ......................................................................................................... 14 CONTROLE ..................................................................................................................... 15 CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA (TP) .......................................................... 16 REQUISITOS ................................................................................................................... 16 PROCEDIMENTOS ......................................................................................................... 16 EXECUO DO TERMO DE PARCERIA ....................................................................... 17 FOMENTO S ATIVIDADES DAS OSCIPs .................................................................... 17 ACOMPANHAMENTO, FISCALIZAO E AVALIAO ................................................ 18 PRESTAO DE CONTAS ............................................................................................. 20 AUDITORIA ..................................................................................................................... 24 TERMO DE PARCERIA ................................................................................................... 24 CELEBRAO ................................................................................................................. 24 ADITAMENTO .................................................................................................................. 30 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DA EXECUO DO TP .......................................... 33 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA OPERACIONAL ...................................................... 36 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DE GESTO ........................................................... 41 AUDITORIA DA EXECUO DO TERMO DE PARCERIA ............................................ 44 AUDITORIA OPERACIONAL .......................................................................................... 44 AUDITORIA DE GESTO................................................................................................ 53 RELATRIO DE AUDITORIA .......................................................................................... 56 LEGISLAO BSICA ................................................................................................... 56 GLOSSRIO .................................................................................................................... 57 REFERENCIAL BIBLIOGRFICO .................................................................................. 60

APNDICE A - Checklist referente Celebrao de Termo de Parceria Aditivo ........................... 61 APNDICE B - Checklist referente Celebrao de Termo Aditivo ............................................... 66 APNDICE B - Checklist referente Celebrao de Termo Aditivo ............................................... 66 APNDICE C - Checklist referente Execuo do Termo de Parceria .......................................... 68 APNDICE D - Modelo de checklist Regulamento de Compras e Contrataes (RCC) ............. 75 APNDICE E - Matriz do Regulamento de Compras e Contrataes ............................................. 77 APNDICE F Modelo de Nota Tcnica referente Celebrao de Termo de Parceria .............. 78 APNDICE G Modelo de Nota Tcnica referente Celebrao de Termo Aditivo ..................... 81 APNDICE H Modelo de Relatrio de Auditoria de Termo de Parceria....................................... 84 ANEXO A - Tamanho de Amostra ................................................................................................... 97 ANEXO B - Indicador de Aplicao do Regulamento de Compras e Contrataes (ARC) ............ 97 ANEXO C - Indicador de Sustentabilidade da Organizao (SO) ................................................... 97

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CGE

INTRODUO

As Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIPs) pessoas jurdicas de direito privado e sem fins lucrativos, foram regulamentadas no mbito da Unio pela Lei Federal n 9.790, de 23 de maro de 1999. No estado de Minas Gerais, esta normatizao se deu por intermdio da Lei n 14.870, de 16 de dezembro de 2003, constituindo um dos pilares do Choque de Gesto, institudo pelo Governo de Minas Gerais.

A atuao das OSCIPs, voltada para a promoo do bem-estar social, complementarmente s atividades do Estado, formalizada por intermdio da celebrao de Termos de Parceria, em que o Poder Pblico fomenta a realizao de aes sociais e os parceiros se comprometem a utilizar os recursos pblicos recebidos de forma a atingir os objetivos propostos.

Apesar da existncia de requisitos legais, que vo desde a qualificao da entidade como OSCIP at a prestao de contas dos recursos utilizados e dos resultados alcanados, os Termos de Parceria so caracterizados pela autonomia concedida s entidades parceiras para a gesto financeira de recursos pblicos. Assim, essas organizaes no apenas prescindem da observncia da Lei de Licitaes e Contratos, como tambm possuem competncia para a elaborao de regulamento prprio de compras.

Visando, ento, busca da eficincia e efetividade dos Termos de Parceria celebrados entre o Estado e as OSCIPs, atribuiu-se Controladoria-Geral do Estado (CGE), por meio do Decreto n 45.795, de 5 de dezembro de 2011 (art. 17, inciso II), a competncia no apenas de verificar a conformidade dos gastos realizados, mas, tambm, de avaliar a forma como se d a gesto dessas entidades e o alcance dos objetivos com elas pactuados, ratificando a importncia da realizao concomitante de auditorias de gesto e operacional.

Portanto, tornou-se necessrio o desenvolvimento de uma metodologia que contemplasse tanto a auditoria de gesto quanto a auditoria operacional junto s OSCIPs, possibilitando ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo de Minas Gerais acompanhar a execuo dos Termos de Parceria e opinar quanto a sua conformidade.

Assim, este manual, elaborado pela Superintendncia Central de Controle da Gesto, com colaborao da Superintendncia Central de Auditoria Operacional e orientao da Superintendncia Central de Pesquisa e Desenvolvimento do Controle e da Transparncia,
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CGE

apresenta diretrizes para a realizao de auditorias nas parcerias firmadas entre o Estado e as OSCIPs, orientando desde a anlise do processo de celebrao dos termos iniciais at a prestao de contas realizada aps a concluso dos Termos de Parceria.

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CGE

CONTEXTUALIZAO

2.1

CONCEITUAO

OSCIP refere-se qualificao concedida pelo Estado pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos, nos termos da lei civil, e em atividade, cujos objetivos sociais e normas estatutrias atendam ao disposto na Lei n 14.870, de 2003, e normas correlatas, como requisito obrigatrio para a assinatura de Termo de Parceria (TP) entre o poder pblico estadual e ente privado. Para este fim, considera-se sem fins lucrativos a pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, participaes ou parcelas de seu patrimnio auferidos mediante o exerccio de suas atividades e que os aplica integralmente na consecuo de seu objetivo social.

2.2

QUALIFICAO

2.2.1

Requisitos

a)

reas de atuao das OSCIPs

A OSCIP dever conter em seus objetivos sociais, pelo menos, uma das seguintes atividades: assistncia social; cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; ensino fundamental ou mdio, gratuitos; sade gratuita; segurana alimentar e nutricional; defesa, preservao e conservao do meio ambiente, gesto de recursos hdricos e desenvolvimento sustentvel; trabalho voluntrio; desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; experimentao no lucrativa de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito;
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defesa dos direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita;

defesa da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais;

estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos;

fomento do esporte amador; ensino profissionalizante ou superior.

Observao A comprovao do exerccio das atividades citadas, por parte da organizao, dar-se pela apresentao de projetos, programas ou planos de ao executados diretamente ou pela prestao de servios intermedirios de apoio a outras organizaes sem fins lucrativos e a rgos do setor pblico que atuem em reas afins.

b) Vedaes para qualificao como OSCIP

A qualificao como OSCIP no autorizada para as organizaes que sejam: sociedade comercial; sindicato, associao de classe ou representativa de categoria profissional; instituio religiosa ou voltada para a disseminao de credo, culto ou prtica devocional e confessional; organizao partidria e assemelhada, e suas fundaes; entidade de benefcio mtuo destinada a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados ou scios; entidade ou empresa que comercialize plano de sade e assemelhados; instituio hospitalar privada no gratuita e sua mantenedora; escola privada dedicada aos ensinos fundamental e mdio no gratuitos, e sua mantenedora; cooperativa;
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fundao pblica; organizao creditcia que tenha qualquer vinculao com o sistema financeiro nacional; entidade desportiva e recreativa dotada de fim empresarial.

c)

Requisitos para o estatuto de OSCIP

requisito para a qualificao de OSCIP a existncia, no estatuto da organizao, de normas que contemplem: observncia, para aplicao de recursos pblicos e gesto dos bens pblicos, dos princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da publicidade, da economicidade, da razoabilidade e da eficincia; durao igual ou inferior a trs anos para o mandato dos membros dos rgos deliberativos; adoo de prticas de gesto administrativas necessrias e suficientes para coibir a obteno de benefcios ou vantagens pessoais em decorrncia de participao nas atividades da respectiva pessoa jurdica; constituio de conselho fiscal ou rgo equivalente; transferncia, em caso de dissoluo da entidade, do respectivo patrimnio lquido a outra pessoa jurdica qualificada como OSCIP, preferencialmente com o mesmo objeto social da extinta, ou, na falta desta, ao Estado; transferncia, em caso de perda da qualificao, do acervo patrimonial adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que esteve qualificada e de excedentes financeiros a outra pessoa jurdica qualificada como OSCIP, preferencialmente com o mesmo objeto social ou, na falta desta, ao Estado; limitao da remunerao dos administradores, gerentes e diretores aos valores praticados pelo mercado da regio de atuao; existncia de normas relativas prestao de contas, as quais prevejam: obedincia aos princpios fundamentais de contabilidade e s normas brasileiras de contabilidade; publicidade do relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da entidade, bem como das certides negativas de dbitos do INSS e FGTS;

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realizao de auditoria, por auditores externos independentes, da aplicao dos eventuais recursos objeto do termo de parceria; prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pela OSCIP.

finalidade no lucrativa da entidade, com a obrigatoriedade de investimento de seus excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades;

atribuies da diretoria executiva ou do diretor executivo; aceitao de novos associados, no caso de associao civil; proibio de distribuio de bens ou de parcela do patrimnio lquido; natureza social dos objetivos da entidade relativos respectiva rea de atuao. Procedimentos

2.2.2

A qualificao de entidade como OSCIP de responsabilidade da Secretaria de Estado de Planejamento e Gesto (SEPLAG). O procedimento de qualificao est representado no fluxograma a que se refere a Figura 1. Figura 1 Fluxograma do procedimento de qualificao de entidade como OSCIP
ENTIDADE SEPLAG

Incio

Requer a qualificao

Aprova solicitao?

No

(30 dias)

Sim Publica no Dirio Oficial (15 dias)

Emite certificado e o encaminha entidade qualificada (15 dias)

Publica no Dirio Oficial (15 dias)

Informa o indeferimento Trmino O requerimento de qualificao emitido pela entidade interessada dever ser acompanhado entidade (15 dias)

de cpia autenticada da seguinte documentao:


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estatuto registrado em cartrio; ata de eleio ou documento de nomeao dos membros dos rgos deliberativos; inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ); documentos que comprovem a experincia mnima de dois anos da entidade1 na execuo das atividades indicadas no estatuto social;

Nota 1) Em substituio a essa exigncia, a entidade podia utilizar, no perodo de 18/01/2008 a 31/12/2009, a comprovao da experincia de seus dirigentes na execuo das atividades indicadas em seu estatuto social. Neste caso, exigia-se a aprovao de 2/3 (dois teros) dos membros do conselho de poltica pblica da rea de atuao da entidade para celebrao de termo de parceria.

declarao de que a entidade no possui agente pblico ativo de qualquer dos entes federados exercendo cargo de direo na entidade, exceto se cedido;

declarao de que a entidade no possui como dirigente ou conselheiro parente consanguneo ou afim at terceiro grau do Governador ou do Vice-Governador do Estado, de Secretrio de Estado, de Senador ou de Deputado Federal ou Estadual.

Observao O formulrio de requerimento de qualificao dever ser assinado pelo dirigente mximo ou pelo representante legal da entidade, conforme disposto na ata de eleio da diretoria, no estatuto da entidade ou em outro documento que comprove a nomeao.

2.2.3

Controle

A OSCIP submete-se fiscalizao do Ministrio Pblico e da Assembleia Legislativa, sendo esta exercida com o auxlio do Tribunal de Contas do Estado. Neste sentido, a pessoa jurdica perder a qualificao como OSCIP, mediante deciso proferida em processo administrativo instaurado na SEPLAG ou processo judicial, por iniciativa popular ou do Ministrio Pblico, se: dispuser de forma irregular dos recursos pblicos; incorrer em irregularidade fiscal ou trabalhista; descumprir os requisitos e procedimentos previstos na Lei n 14.870, de 2003.

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2.3 2.3.1

CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA (TP) Requisitos

Constituem requisitos necessrios celebrao do TP o fato de a entidade escolhida como parceira estar qualificada como OSCIP e disponibilizar a documentao constante do Item 1 do Apndice A deste Manual, apresentando-se regular.

2.3.2

Procedimentos

Constituem procedimentos obrigatrios para a celebrao de Termo de Parceria: consulta ao Conselho de Poltica Pblica da rea de atuao da entidade; elaborao da minuta do TP, que dispor, obrigatoriamente, sobre os seguintes itens: os direitos, as responsabilidades e as obrigaes das partes signatrias; objeto do termo de parceria, acompanhado de programa de trabalho; especificao tcnica do bem, do projeto, da obra ou do servio a ser obtido ou realizado; metas e resultados a serem atingidos pela OSCIP com os prazos de execuo ou cronogramas; critrios objetivos de avaliao de desempenho a serem utilizados mediante a incorporao de indicadores de resultados; previso de receitas e despesas, em nvel sinttico, a serem realizadas; obrigaes da OSCIP, dentre as quais a de apresentar, ao trmino de cada exerccio, relatrio de execuo contendo comparativo das metas propostas com os resultados alcanados e prestao de contas contbil; resciso do TP.

comprovao, pela OSCIP, de sua regularidade fiscal junto ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e Fazenda Federal, Estadual e Municipal;

consulta CGE; elaborao de parecer tcnico do OEP contendo justificativa da escolha da OSCIP, caso no ocorra processo seletivo de concurso de projetos;
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apresentao da minuta do TP Cmara de Coordenao Geral, Planejamento, Gesto e Finanas (CCGPGF);

publicao do extrato da minuta do termo no rgo Oficial de Imprensa dos Poderes do Estado;

apresentao, pela OSCIP, de relatrio circunstanciado comprovando sua experincia por dois anos na execuo de atividades na rea do objeto do termo de parceria;

apresentao de declarao de iseno de Imposto de Renda, de balano patrimonial e de demonstrativo dos resultados financeiros do ltimo exerccio;

apresentao da previso das receitas e despesas em nvel analtico, estipulando, item por item, as categorias contbeis usadas pela entidade e o detalhamento das remuneraes e dos benefcios de pessoal a serem pagos a seus dirigentes e empregados com recursos oriundos do termo de parceria ou a ele vinculados;

apresentao de minuta de regulamento de compras e contrataes, conforme manual disponibilizado no stio eletrnico da SEPLAG.

2.4 2.4.1

EXECUO DO TERMO DE PARCERIA Fomento s atividades das OSCIPs

As OSCIPs, para a execuo do TP, podero receber do rgo Estatal Parceiro recursos oramentrios, bens pblicos e servidores.

Para que seja possvel a cesso de bens, o Termo de Parceria dever contemplar clusula expressa, contendo relao dos itens cedidos em anexo, ou ento que seja emitido termo de permisso de uso, nos casos de a cesso ocorrer posteriormente celebrao da parceria.

Na hiptese de aquisio de bens com recursos do TP, a OSCIP dever obter autorizao prvia junto ao rgo Estatal Parceiro, alm de adotar os seguintes procedimentos, conforme o caso: aquisio de bens imveis: o bem h que ser afeto ao objeto do termo, gravado com clusula de inalienabilidade e transferido ao Estado ao trmino da vigncia do TP; aquisio de bens mveis: o bem dever ser transferido ao Estado ao trmino da vigncia do TP, se a depreciao acumulada for menor que 60% (sessenta por cento) do seu valor original.
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Mediante avaliao prvia e autorizao expressa do poder pblico, os bens mveis pblicos, permitidos para uso da OSCIP, podero ser permutados por outros de igual ou maior valor, os quais integraro o patrimnio do Estado.

No tocante cesso especial de servidor, que poder ser com nus ou sem nus para o rgo de origem, necessrio que se atendam, no mnimo, aos seguintes requisitos: haver anuncia do servidor; no haver incorporao aos vencimentos ou remunerao de origem do servidor de qualquer vantagem que vier a ser paga pela OSCIP; no haver pagamento de vantagem pecuniria permanente pela OSCIP com recursos do TP, exceto adicional relativo ao exerccio de funo temporria de direo e assessoramento; no haver a necessidade de substituio do servidor cedido, nem de nomeao ou contratao de novos servidores para o exerccio de funo idntica ou assemelhada. 2.4.2 Acompanhamento, Fiscalizao e Avaliao

A execuo do Termo de Parceria ser acompanhada pelo rgo Estatal Parceiro (OEP), pelo Conselho de Poltica Pblica da respectiva rea de atuao e por comisso de avaliao especfica para este fim.

A funo de acompanhamento e fiscalizao por parte do OEP ser exercida por um supervisor designado, que participar, com poder de veto, das decises da OSCIP relativas ao TP. A designao do supervisor dever ser feita por meio de ato formal, publicado no rgo Oficial de Imprensa dos Poderes do Estado.

O supervisor, apoiado por servidores indicados da Assessoria Jurdica e da Contabilidade e Finanas, dever realizar checagens amostrais peridicas, com intervalo mximo de trs meses, de documentos fiscais, trabalhistas e previdencirios, contratos e extratos bancrios da OSCIP, observando o cumprimento do regulamento de compras e contrataes e a adequao das despesas. obrigao do supervisor, ainda, atestar o alcance dos resultados pactuados e emitir parecer sobre os aspectos tcnicos e qualitativos das aes empreendidas pela OSCIP em cada perodo avaliatrio, com base nos dados apresentados nos Relatrios Gerenciais.

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A Comisso de Avaliao (CA) responsvel pela avaliao dos resultados atingidos pela parceria, no mnimo semestralmente1, composta por especialista da rea em que se enquadra o objeto do TP, no integrante da Administrao Pblica estadual, indicado pelo dirigente mximo do rgo estatal parceiro, e por um representante indicado pelo dirigente mximo de cada ente a seguir: SEPLAG; rgo Estatal Parceiro (supervisor do termo); OSCIP; Conselho de Polticas Pblicas; eventuais intervenientes2; um especialista da rea objeto do Termo de Parceria, indicado pelo OEP, no integrante da administrao estadual, quando houver.

Notas 1) Em relao ao prazo estipulado, a CA dever avaliar os resultados do termo de parceria no prazo mximo de seis meses, caso o prprio termo no estabelea intervalos menores. 2) Eventuais Intervenientes: rgos pblicos que assinam, em conjunto com o rgo Estatal Parceiro, os Termos de Parceria e que tm, em geral, como misso, apoiar a elaborao de polticas e diretrizes que contribuam para a consecuo da parceria. Normalmente, a incluso de rgo interveniente ocorre quando o TP assinado entre uma OSCIP e uma autarquia ou fundao pblica. Neste caso, a Secretaria de Estado a qual a autarquia ou fundao est vinculada participa como interveniente.

A CA dever emitir relatrio conclusivo, para cada perodo avaliatrio, a ser encaminhado ao rgo Estatal Parceiro e ao Conselho de Poltica Pblica. Para subsidiar a avaliao da CA, a OSCIP encaminhar, ao trmino de cada perodo avaliatrio, o Relatrio Gerencial de Resultados e o Relatrio Gerencial Financeiro sobre a execuo do objeto do Termo de Parceria, conforme modelos disponibilizados no stio eletrnico da SEPLAG.

O Decreto n 44.914, de 2008, define os procedimentos e os prazos para realizao do processo de avaliao da execuo do TP, ilustrado na Figura 2, a seguir.

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Figura 2: Fluxo de Avaliao da Execuo do TP


ENTIDADES SUPERVISOR (OEP) COMISSO DE AVALIAO

Incio

At 15 dias aps o final do perodo avaliatrio

Elabora Relatrio Gerencial de Resultado e Relatrio Gerencial Financeiro

Analisa RG (5dias teis)

Rene

Efetua alteraes e adequaes

No Atesta?

Elabora Relatrio Conclusivo

Sim At 5 dias teis antes da reunio da CA

Encaminha aos membros da CA

Encaminha OEP

Trmino

O Decreto n 44.914, de 2008 estabelece, tambm, a obrigatoriedade de a OSCIP ser submetida a auditoria externa independente para a verificao da aplicao de recursos previstos no TP cujo valor seja igual ou superior a R$ 600.000,00 e na hiptese de celebrao concomitante de mais de um Termo de Parceria, com um ou vrios rgos estatais, cuja soma ultrapasse o referido valor anual. A empresa de auditoria contratada, devidamente credenciada pela CGE, dever realizar auditoria de contas e controles internos e apresentar o resultado dos trabalhos at sessenta dias antes do encerramento da vigncia do Termo de Parceria e de seus aditivos. A auditoria externa dever ser realizada sobre prestao de contas de encerramento do Termo de Parceria caso o perodo abrangido por ela seja superior a trs meses.

2.5

PRESTAO DE CONTAS

A OSCIP que tenha TP celebrado com rgo ou entidade do Estado dever prestar contas referentes comprovao do alcance dos resultados e da correta aplicao de todos os recursos, bens e pessoal de origem pblica, ao trmino de cada exerccio, ao, ao final da vigncia do termo e a qualquer momento, por solicitao do OEP. As prestaes de contas

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anuais sero realizadas sobre a totalidade das operaes patrimoniais e resultados financeiros da OSCIP.

Os seguintes documentos devem acompanhar a prestao de contas: relatrio de execuo anual; demonstrao de resultados do exerccio; balano patrimonial; demonstrao; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido social; notas explicativas das demonstraes contbeis, caso necessrio; demonstrao do fluxo de caixa; inventrio geral dos bens cedidos ou adquiridos; comprovantes das despesas reembolsadas; extratos bancrios da conta especfica do Termo Parceria e da conta especfica em que se movimentam os recursos diretamente arrecadados em funo da existncia de termo, quando houver; comprovantes da homologao das rescises trabalhistas, quando houver; comprovantes da regularidade fiscal, trabalhista e previdenciria; outros comprovantes que possam comprovar a utilizao dos recursos repassados conforme solicitao do OEP; parecer da auditoria externa independente sobre a aplicao dos recursos recebidos mediante o Termo de Parceria e diretamente arrecadados em funo do Termo de Parceria.

O Decreto n 44.914, de 2008 define, ainda, os procedimentos e os prazos para consecuo da prestao de contas anual, conforme demonstrado na Figura 3, a seguir.

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Figura 3 Fluxo da Prestao de Contas Anuais


ENTIDADES RGO ESTATAL PARCEIRO (OEP)

Incio

Elabora PC
(Encaminha at 31 de janeiro do ano subsequente)

Analisa PC (60 dias)

Elabora resposta

Solicita correes ou esclarecimentos

NO

Aprova?

SIM Analisa PC Emite parecer de aprovao

SIM Aprova?

Publica extrato execuo fsica e financeira


At o dia 10 de maio do ano seguinte ao da PC

NO Emite parecer de reprovao

Trmino

A prestao de contas de encerramento do TP ser realizada para o perodo no coberto pela prestao de contas do final de exerccio, exigindo-se a mesma documentao necessria a esta.

Os procedimentos e os prazos para consecuo da prestao de encerramento do TP previstos no Decreto n 44.914, de 2008, esto representados na Figura 4, a seguir.

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Figura 4 Fluxo da Prestao de Contas de Encerramento do TP


ENTIDADES OEPS

Incio

Elabora PC
(30 dias antes do trmino do TP)

Analisa PC (60 dias)

Elabora resposta
(prazo estabelecido pelo OEP)

Solicita correes ou esclarecimentos

NO

Aprova?

SIM Analisa a PC Emite parecer de aprovao

SIM Aprova?

Publica extrato de encerramento do TP (10 dias)

NO Emite parecer de reprovao Trmino

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AUDITORIA

3.1 3.1.1

TERMO DE PARCERIA Celebrao

Os procedimentos relativos auditoria prvia aplicveis celebrao do Termo de Parceria encontram-se discriminados a seguir, nos tpicos Auditoria Operacional e Auditoria de Gesto. Os resultados decorrentes das anlises da documentao necessria para a celebrao do TP expressam-se por meio de Nota Tcnica (NT), cujo modelo compe o Apndice F, que subsidiar a deciso da Cmara de Coordenao-Geral, Planejamento, Gesto e Finanas (CCGPGF) pela consecuo ou no da parceria.

a)

Auditoria Operacional

A auditoria operacional, quanto celebrao do TP, visa verificao da regularidade do instrumento jurdico e da organizao da parceira.

Nesta fase da auditoria devero ser observados os seguintes procedimentos:

anlise da adequao do Termo de Parceria legislao especfica; Procedimento que tem como objetivo verificar a conformidade da documentao e dos procedimentos exigidos na legislao vigente destinados celebrao do termo.

Os pontos a serem observados quando da anlise do TP esto dispostos no checklist constante no Apndice A. O auditor dever apontar, na aplicao das questes do checklist, quanto ao item analisado, S (sim) para existncia de adequao, N (no) para inadequao ou N/A (no aplicvel), quando o item no se enquadra ao objeto em anlise. anlise da previso de receitas e despesas;

Procedimento consistente em: verificao da correta totalizao dos valores apresentados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas;

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verificao da existncia de memria de clculo que subsidiou a definio dos valores apresentados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas e sua adequao com os valores apresentados na minuta;

Observao O auditor poder requerer os oramentos que subsidiaram a memria de clculo, observando critrios de valor, natureza da despesa ou caracterstica especfica do objeto do TP.

anlise da pertinncia dos itens de receita e despesas apresentados com o objeto do TP;

verificao da existncia de detalhamento das remuneraes e dos benefcios de pessoal a serem pagos a seus diretores e empregados com recursos oriundos do TP ou a ele vinculados;

comprovao da adequao das remuneraes e dos benefcios de pessoal a serem pagos a seus diretores e empregados em relao ao mercado de trabalho, solicitando-se OSCIP a apresentao de documentao que justifique os valores demonstrados.

Observao Para o desenvolvimento desta fase do trabalho, o auditor dever analisar a documentao apresentada e, quando necessrio, utilizar a tcnica de entrevista buscando esclarecimentos acerca dos itens de despesa e valores demonstrados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas.

verificao da existncia fsica da OSCIP;

Procedimento realizado mediante visita tcnica, in loco, OSCIP, e consistente em: certificao da correlao entre o endereo apresentado na minuta do TP e o endereo do CNPJ; comprovao da existncia fsica da OSCIP; descrio e anlise da estrutura da OSCIP relativas viabilidade de execuo do objeto do termo, quando aplicvel.

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b) Auditoria de Gesto

A auditoria de gesto referente celebrao dos Termos de Parceria baseia-se, principalmente, no Programa de Trabalho, a partir do qual devero ser analisados o objeto do TP, o quadro de indicadores e metas, e as aes estruturantes.

Para tanto, devero ser observados os seguintes procedimentos: Verificao da correspondncia entre o objeto constante no Programa de Trabalho e aquele descrito no instrumento contratual; Verificao do alinhamento dos indicadores e metas com o objeto do termo; Avaliao da clareza e objetividade da descrio dos indicadores:

A descrio dos indicadores fornece informaes relevantes para seu pleno entendimento, motivo pelo qual dever o auditor verificar se ela contempla: objetivo e natureza do indicador (insumo1, processo2 ou resultado3);

Notas 1) Insumo: matria-prima e recursos necessrios para a realizao do produto. 2) Processo: atividade executada na utilizao dos recursos e na transformao da matria-prima em produto final. 3) Resultado: produto final obtido pelo processamento da matria-prima.

Exemplo A explorao comercial do eucalipto requer constante reflorestamento das florestas de produo. Para que ocorra este reflorestamento so necessrias novas mudas de eucalipto e assistncia tcnica para seu plantio correto. Neste caso, relativamente a sua natureza, podemos identificar indicadores de insumo, de processo e de resultado, a saber: Indicador de insumo:% de mudas produzidas em funo da demanda; Indicador de processo:% de assistncia tcnica prestada em funo da demanda; Indicador de resultado:% de reflorestamento efetivado em funo da demanda.

objeto da mensurao; finalidade da mensurao; origem dos dados que subsidiaro a mensurao;
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Observao Quando as fontes so preestabelecidas, os avaliadores j sabem, previamente, quais documentos devero ser analisados quando do planejamento e execuo de auditoria.

forma de mensurao valores absolutos1 ou relativos2;

Notas 1) Valores absolutos so descritos em unidades e prejudicam o pleno entendimento do resultado do indicador. A existncia de indicadores preponderantemente absolutos, apesar de no representar inconformidade, no aconselhvel, tendo em vista que indicadores devem propiciar a compreenso exata do quanto se pretende atingir em relao ao todo. Portanto, no caso de indicadores expressos em valores absolutos, essencial que haja, na descrio, a informao do todo (universo), de modo a proporcionar a anlise comparativa ou incremental do que se pretende como resultado. 2) valores relativos so descritos em percentual. Nesse caso a comparao inerente, no carecendo de maiores esclarecimentos, e garante uma anlise efetiva do resultado. Dever, contudo, ser definida sua frmula de clculo.

verificao da adequao da forma de comprovao do indicador;

Observao Indicadores sem descrio ou com descrio incompreensvel devero ser criticados.

Verificao da definio dos pesos dos indicadores; A definio do peso de indicadores determinante para a pontuao global a ser atingida pela OSCIP. Os pesos devem ser compatveis com a natureza do indicador, valorando com menor pontuao os indicadores de insumos, com pontuao mediana os indicadores de processos e com maior pontuao os indicadores de resultados e efetividade. Essa anlise fundamental para que a avaliao da OSCIP reflita fidedignamente se sua atuao ser compensatria para o Estado, posto que a pontuao global encontra-se diretamente relacionada com o peso definido para cada indicador.

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Observao A supervalorizao de indicadores de insumos ou processos, em detrimento dos indicadores de resultados ou efetividade, pode gerar uma viso distorcida da real efetividade da OSCIP na execuo do Termo de Parceria.

verificao da definio dos valores de referncia dos indicadores; O valor de referncia (V0) servir como base para a estipulao das metas a serem atingidas. Em regra, as metas devem ser desafiadoras, porm, factveis. Essa anlise s poder ser feita pela comparao entre as metas estipuladas e o V0.

Portanto, importante verificar se h necessidade de esforo adicional para o cumprimento da meta estabelecida.

Observao O valor de referncia (V0) no existir caso o indicador se refira a uma atividade inovadora ou quando no se tenham registros anteriores.

Verificao da definio das metas dos indicadores: Metas correspondem aos resultados a serem atingidos por cada indicador e devem contemplar: quantidade que se pretende alcanar; natureza dos valores (unidade ou percentual); prazo para o alcance de cada meta.

Observao Nem todos os indicadores precisam ter metas estipuladas para o perodo inicial. Pode ocorrer a definio de metas, j no Termo Inicial, para perodos avaliatrios futuros.

Verificao da adequao da frmula de clculo descrio do indicador; Verificao do alinhamento das aes com o Termo de Parceria.

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H aes que podero subsidiar o cumprimento das metas dos indicadores de resultado previstos no Termo de Parceria. Nesse caso, elas devem ser executadas antes do prazo de cumprimento das metas dos indicadores a que se referem.

Pode, ainda, haver aes estruturantes que no estejam diretamente vinculadas execuo de nenhum indicador especificamente, mas, simplesmente, estruturao da OSCIP para a execuo do TP como um todo.

Em ambos os casos, a anlise das aes deve contemplar: descrio clara e objetiva (nos mesmos moldes da anlise de indicadores); peso (nos mesmos moldes da anlise de indicadores); previso de incio e trmino; resultado da ao (produto acabado).

Observao Importante salientar a diferena entre ao e procedimento operacional. comum o entendimento equivocado de que procedimentos rotineiros podem ser considerados como aes. A fragmentao do processo em atividades no gera aes, uma vez que no apresentam como resultado um produto acabado. Portanto, caso o plano de trabalho da OSCIP apresente tal equvoco, o auditor dever criticar e recomendar a excluso de tais procedimentos operacionais da lista de aes. Exemplo de Ao: Padronizao de formulrios dos Jogos do Interior de Minas JIMI ao prvia, necessria para a execuo dos trabalhos, que apresenta como produto acabado os formulrios padronizados. Exemplo de procedimento operacional: Recebimento de fichas de inscrio dos municpios procedimento operacional, componente do processo de realizao do produto, qual seja, a execuo do JIMI, e que, por no se tratar de ao, no apresenta um produto acabado como resultado.

Anlise, mediante visitas in loco, das condies de realizao das atividades propostas em face da capacidade operacional da OSCIP, e avaliao de sua superestimao ou subestimao frente ao prazo previsto para sua consecuo.

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Observao Caso as metas dos indicadores e prazos das aes estruturantes no sejam considerados adequados, o auditor dever sugerir sua adequao e notificar os gestores da OSCIP de que as metas e prazos por eles propostos subsidiaro as avaliaes a serem realizadas futuramente. Portanto, na fase de celebrao que se devem considerar todos os aspectos que possam representar ameaa ao sucesso da execuo do TP.

3.1.2

Aditamento

Os procedimentos relativos auditoria prvia do aditamento ao Termo de Parceira encontram-se discriminados em Auditoria Operacional e Auditoria de Gesto, conforme a seguir. a) Auditoria Operacional

Nesta fase da auditoria devero ser observados os seguintes procedimentos: Anlise da adequao do Termo de Aditamento legislao especfica.

O aditamento do TP dever ser analisado pelo auditor mediante verificao da adequao do Termo de Aditamento s exigncias da legislao. Este trabalho tambm poder ser subsidiado mediante a aplicao do checklist1, constante no Apndice B, que informa a documentao indispensvel celebrao, considerando, inclusive, a regularidade fiscal e previdenciria da organizao.

Nota 1) Para cada item do checklist, o auditor dever informar S (sim) no caso de existncia de adequao, N (no) no caso de no adequao, ou N/A (no aplicvel) quando o item no se guarda relao com o objeto em anlise.

Observao O auditor dever tambm analisar a compatibilidade de mudana de clusulas frente ao TP original, de forma a no descaracterizar os objetivos prvios da parceria.

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Anlise da previso de receitas e despesas.

Procedimento consistente em: verificao da correta totalizao dos valores apresentados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas; verificao da existncia de memria de clculo que subsidiou a definio dos valores apresentados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas e sua adequao com os valores apresentados na minuta;

Observao Quanto a este procedimento, o auditor poder, observando critrio de valor, natureza da despesa ou caracterstica especfica do objeto do TP, requerer os oramentos que subsidiaram a referida memria de clculo.

anlise da pertinncia dos itens de receita e despesa apresentados com o objeto do TP;

verificao da existncia de detalhamento das remuneraes e dos benefcios de pessoal a serem pagos a seus diretores e empregados com recursos oriundos do TP ou a ele vinculados;

comprovao da adequao das remuneraes e dos benefcios de pessoal a serem pagos a seus diretores e empregados ao mercado de trabalho, solicitando OSCIP que apresente documentao que justifique os valores propostos;

anlise da justificativa apresentada para a eventual reduo de receita e (ou) aumento de despesa,

anlise comparativa entre a previso de receitas e despesas do aditamento sob anlise, o valor previsto no aditivo anterior ou no TP original, conforme o caso, e o valor efetivamente realizado, nos prazos acordados;

avaliao da efetividade de aes promovidas pela OSCIP em resposta s recomendaes relativas gesto financeira do TP eventualmente existentes em relatrios da Comisso de Avaliao, bem como de sua contribuio para a melhoria do desempenho financeiro da organizao.

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Observao Para efeito de anlise da previso de receitas e despesas, o auditor poder utilizar-se da tcnica de entrevista, buscando esclarecimentos acerca dos itens de despesa e valores demonstrados no Quadro de Previso de Receitas e Despesas.

b) Auditoria de Gesto

O aditamento do Termo de Parceira implica sua renovao e a reviso de suas metas, motivo pelo qual o auditor dever observar, nesta fase, os mesmos procedimentos realizados durante o trabalho de auditoria prvia aplicado sobre a celebrao do TP.

Em acrscimo, dever ainda analisar o Relatrio de Execuo (RE), elaborado pela OSCIP, e o Relatrio de Avaliao (RA), elaborado pela CA, observando os seguintes procedimentos:

avaliao do cumprimento das metas e aes contidas no RE;

Observao Nesta fase dos trabalhos, no cabe ao auditor verificar a veracidade das informaes contidas no RE, mas to somente analisar a pertinncia da avaliao da CA, por meio do confronto entre o RE e o RA.

anlise da pertinncia de justificativas apresentadas no RE, na hiptese de no cumprimento de metas e (ou) aes;

verificao do aceite das justificativas contidas no RA, por parte da CA;

Observao Na hiptese de a CA haver aceitado justificativas consideradas insuficientes, compete ao auditor apresentar crticas a tal aceite.

verificao de eventual liberao de recursos adicionais no aditamento do TP, vinculados a metas no cumpridas no Termo inicial, e prorrogadas.

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Observao Nessa hiptese, o auditor deve criticar o incremento de recursos, uma vez que as metas deveriam ter sido cumpridas com os recursos originalmente repassados.

Para a efetivao do aditamento do TP, necessrio que o resultado do perodo avaliatrio seja considerado satisfatrio pela CA (conforme critrios definidos no prprio TP), e que haja manifestao do auditor, que opinar por meio de Nota Tcnica, cujo modelo compe o Apndice G, aps a realizao dos trabalhos descritos, favoravelmente ou no assinatura do aditivo.

3.2

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DA EXECUO DO TP

A fase de planejamento do trabalho de auditoria consiste na definio dos seguintes componentes do plano de auditoria: Termo de Parceria a ser auditado; Objetivo Geral; Propsito da atividade programada, ou seja, a expresso do que se deseja obter com a auditoria. Constituem tipos de objetivos bsicos de auditoria: prevenir ocorrncias que possam interferir no alcance dos resultados previstos; acompanhar processos operacionais e gerenciais; avaliar os resultados financeiros e patrimoniais; e avaliar os resultados de gesto e sociais.

Objetivos Especficos: Detalhamento do objetivo geral, mediante restrio da abrangncia da auditoria e estabelecimento dos limites de sua atuao. A definio de objetivos especficos tornase necessria quando o trabalho a ser realizado apresenta um maior grau de complexidade.

Escopo do Trabalho: Delimitao estabelecida para a implementao dos programas de trabalho, que consiste na identificao das atividades a serem examinadas, relacionadas com o objetivo da auditoria. Para a definio do escopo, os seguintes elementos devem ser considerados:
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abrangncia: universo auditvel, ou seja, o que deve ser auditado; oportunidade: perodo no qual ser realizado o exame, considerando-se a; tempestividade do trabalho;

extenso: quantidade de exames programados, ou seja, quanto deve ser examinado;

profundidade: grau de detalhamento do exame, ou seja, como deve ser realizado o exame.

Equipe de auditores: Definio da quantidade de auditores necessria realizao dos trabalhos, em face de sua abrangncia, oportunidade, extenso e profundidade.

Perodo de Trabalho: Previso de durao dos trabalhos, considerando-se sua abrangncia, oportunidade, extenso e profundidade.

Metodologia: Conjunto de procedimentos e tcnicas de auditoria, e de sua combinao, utilizados com vistas ao alcance dos objetivos previstos no plano de trabalho e obteno das evidncias necessrias formao de juzo de valor e da concluso de auditoria.

Procedimentos de Auditoria: Investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor sobre o trabalho realizado. Constituem procedimentos aplicveis nas auditorias de termos de parceria: anlise dos indicadores; anlise das aes; anlise comparativa do desempenho da atividade sob a gesto do rgo pblico (entidade) e sob a gesto da OSCIP, no tocante aos resultados;

Observao A anlise comparativa poder considerar, ainda, OSCIPs que desempenharam o mesmo objeto do TP, bem como entre perodos distintos trabalhados pela mesma OSCIP.

anlise dos sistemas de informaes, relativamente a registros do desempenho de indicadores e aes, e ao controle financeiro-patrimonial;
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verificao do cumprimento dos requisitos formais previstos na legislao aplicvel; verificao da situao de servidores cedidos para a OSCIP (condies e procedimentos);

verificao da situao patrimonial, considerando os bens cedidos e os bens adquiridos durante a vigncia do termo de parceria;

anlise do cumprimento do regulamento de compras elaborado e publicado pela OSCIP;

anlise da realizao da receita fazendo, se possvel, abordagem comparativa com perodo anterior celebrao do Termo; e

anlise da realizao da despesa, abordando inclusive sua pertinncia com o objeto do TP e fazendo, se possvel, abordagem comparativa com perodo anterior celebrao do Termo.

Tcnicas de Auditoria: Constituem tcnicas usualmente aplicadas em auditorias em OSCIPs: Entrevista aplicao de questionrio1; exame fsico2; conferncia de clculos3; anlise documental4; circularizao5; observao; amostragem.

Notas 1) 2) 3) 4) 5) A entrevista escrita mais adequada para o trabalho de auditoria, por conferir maior credibilidade s informaes prestadas; O principal objetivo do exame fsico consiste na verificao da existncia e das condies de bens mveis e imveis; Anlise da exatido dos clculos efetuados pela entidade quando do lanamento financeiro; Verificao da legalidade e regularidade de documentos apresentados, e da fidedignidade de dados apresentados em relatrios; Tcnica utilizada em face da necessidade de confirmao de dados junto s fontes externas.

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Recursos Necessrios. Recursos humanos, materiais e financeiros necessrios execuo dos trabalhos de auditoria.

Observao O processo de auditoria em OSCIP encontra-se retratado no fluxograma apresentado no Apndice I, que contempla suas fases, desde a demanda pela realizao do trabalho at seu encerramento, traduzido pela emisso do relatrio de auditoria.

3.2.1

Planejamento de Auditoria Operacional

O planejamento da auditoria, considerados os objetivos e o escopo, compreende a definio dos procedimentos e tcnicas a serem aplicados na execuo do trabalho. A auditoria operacional em OSCIP permite a utilizao dos seguintes procedimentos: Verificao do cumprimento das exigncias legais;

Levantamento (solicitao) da seguinte documentao, a ser considerada na aplicao do checklist constante do Apndice C: publicao de portaria, emitida pelo rgo (entidade) parceiro, responsvel pela nomeao dos membros da comisso de avaliao; relatrios gerenciais emitidos pela OSCIP; relatrios gerenciais emitidos pela Comisso de Avaliao; ofcios de encaminhamento de relatrio gerencial para o rgo (entidade) parceiro e para o Conselho de Poltica Pblica da respectiva rea de atuao; relatrio de prestao de contas emitido pela OSCIP, acompanhado da documentao expressa no item 11 do Apndice C; ofcio de encaminhamento de relatrio conclusivo de prestao de contas anual elaborado pela Comisso de Avaliao para o rgo (entidade) parceiro; publicao de demonstrativo da execuo fsica e financeira do Termo de cada exerccio; pareceres emitidos pelo conselho fiscal ou rgo equivalente da OSCIP sobre os relatrios de desempenho financeiro e contbil e sobre as operaes patrimoniais;
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relatrios de auditoria independente, se houver; ata de posse de conselho de administrao e fiscal, ou equivalente, da OSCIP.

Anlise do cumprimento do regulamento de compras e contrataes;1

O planejamento deste procedimento considera as seguintes iniciativas: elaborao, a partir do regulamento de compras, de checklist conforme modelo constante do Apndice D, a ser utilizado na verificao, em cada processo de aquisio ou contratao de servio, do cumprimento dos requisitos formais exigidos; levantamento da relao de processos de aquisio ou contratao de servios realizados; definio da amostra dos referidos processos a ser examinada, mediante aplicao da frmula constante do Anexo A.

Nota 1) O regulamento de compras e contrataes tem como objetivo o ajuste dos procedimentos necessrios contratao de obras, servios e compras de bens pela OSCIP. Devido ao fato de tais entidades no se submeterem s determinaes da Lei n 8.666/93 (Lei de Licitaes), o regulamento de compras constituir o instrumento hbil para que o auditor verifique se as aquisies da entidade observaram o pactuado no Termo de Parceria.

Anlise da realizao da receita;

O planejamento deste procedimento considera as seguintes iniciativas: levantamento da conta corrente que movimenta recursos decorrentes do TP; identificao das fontes existentes e (ou) previstas de entrada de recursos na OSCIP, tanto as advindas de repasses de terceiros, quanto s provenientes de arrecadao direta; verificao da previso de entrada de recursos por valor e perodo; solicitao da conciliao e do extrato bancrio da conta corrente que movimenta recursos decorrentes do TP, referentes ao perodo analisado, com detalhamento de toda a movimentao financeira, inclusive das aplicaes dos recursos.

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As informaes obtidas a partir das iniciativas citadas determinaro a necessidade e (ou) oportunidade de realizao dos seguintes exames: certificao da conformidade da realizao da receita durante o perodo de vigncia do TP, a partir do levantamento do universo da documentao comprobatria da realizao da receita (notas fiscais e extratos bancrios) e da definio de amostra da documentao comprobatria a ser analisada, quando for o caso; anlise do desempenho na captao de receita durante o perodo1 de vigncia do TP em comparao com perodo em que o Estado executava a atividade ora delegada, mediante definio prvia do tipo de anlise comparativa a ser realizada, ou seja, se por tipo de servio, por natureza do cliente ou por cliente;
2

Notas 1) Os perodos sob anlise devem ser similares, e sua definio dever observar eventuais sazonalidades que possam influenciar os resultados. 2) A anlise comparativa por natureza de cliente permite, sobretudo, evidenciar o desempenho da OSCIP na captao de recursos junto iniciativa privada, minimizando assim a dependncia de recursos pblicos.

avaliao da eficincia da gesto financeira1, com vistas identificao de mecanismos de controle aplicados sobre a movimentao dos recursos financeiros que propiciem conhecimento tempestivo das disponibilidades da entidade e previso de ingressos futuros para efeito de assuno de compromissos financeiros.

Nota 1) Consultar item referente avaliao da eficincia da gesto financeira em roteiro desenvolvido pela AUGE para subsidiar os trabalhos de auditoria relativos prestao de contas de exerccio.

Anlise da execuo da despesa:

O planejamento deste procedimento considera as seguintes iniciativas: verificao da conformidade da execuo da despesa durante o perodo de vigncia do TP, includos os gastos incorridos para a manuteno do rgo Estatal Parceiro, mediante definio e levantamento prvios dos seguintes dados:
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itens de despesa a serem analisados; intervalo de tempo a ser analisado; universo da documentao comprobatria da execuo da despesa (a exemplo de notas fiscais, faturas, duplicatas, Recibos de Pagamento de Autnomos RPA, guias de arrecadao de tributos, extratos bancrios, contratos de prestao de servio);

amostra da documentao comprobatria a ser analisada, quando for o caso, calculada conforme frmula constante do Anexo A.

anlise do desempenho na execuo da despesa durante o perodo de vigncia do TP em comparao com perodo em que o Estado executava a atividade ora delegada;

Nota 1) Os perodos sob anlise devem ser similares, e sua definio dever observar eventuais sazonalidades que possam influenciar os resultados.

avaliao comparativa da execuo de processos de compras e de contratao de servios, quanto celeridade do procedimento de aquisio e economicidade, entre o perodo de vigncia do TP e o perodo anterior a sua celebrao, definindo a quantidade e qualidade de produtos e servios a serem objeto da comparao;

Observao Os produtos e servios cujos processos de compra e contratao sero comparados devem ser similares nos perodos considerados.

avaliao da eficincia da gesto financeira1, mediante identificao de mecanismos de controle aplicados sobre a movimentao dos recursos financeiros, com vistas verificao da segurana e a fidedignidade dos respectivos registros;

Nota 1) Consultar item referente avaliao da eficincia da gesto financeira em roteiro desenvolvido pela CGE para subsidiar os trabalhos de auditoria relativos prestao de contas de exerccio.

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verificao de cesso de servidor, cujo planejamento prev a solicitao da seguinte documentao: termo de anuncia assinado por servidor referente a sua cesso para OSCIP; publicao de ato do dirigente mximo de rgo (entidade) parceiro(a) referente cesso de servidor; ofcio emitido por rgo (entidade) parceiro(a), informando Seplag a cesso de servidor; comprovantes de pagamento a servidor cedido emitidos pela OSCIP; relatrio emitido pelo Sistema de Administrao de Pessoal (SISAP) referente a pagamentos feitos a servidor durante o perodo de sua cesso OSCIP; comprovantes mensais de frequncia do servidor cedido, no caso de cesso com nus para o rgo de origem; relatrios de avaliao de desempenho de servidor cedido; documento de homologao de avaliao de desempenho do rgo/entidade parceiro(a); declarao emitida pelo dirigente mximo do rgo (entidade) parceiro(a) informando a situao do servidor cedido, durante o perodo de cesso, quanto a cumprimento de estgio probatrio, ocupao de cargo de provimento em comisso ou funo gratificada, ou existncia de processo administrativo disciplinar.

Verificao da situao patrimonial dos bens cedidos e (ou) adquiridos:1

O planejamento deste procedimento prev, para efeito de verificao do cumprimento das exigncias legais, a solicitao da seguinte documentao: relao dos bens cedidos e (ou) adquiridos; termo de permisso de uso de bens pblicos cedidos durante a vigncia do TP; escritura e registro de bens imveis adquiridos com recursos do Termo; relatrio de avaliao de bens mveis para permuta entre o Poder Pblico e a OSCIP; ato de autorizao emitido pelo Poder Pblico para permuta de bens mveis com a OSCIP; e notas fiscais de aquisio de bens mveis pela OSCIP durante a vigncia do Termo.
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Nota 1) Em se tratando de prestao de contas, o auditor dever solicitar os documentos comprobatrios da devoluo dos bens cedidos e adquiridos com recursos do TP para o rgo estatal parceiro, contendo a relao do que efetivamente foi devolvido para conferncia.

Observao Para subsidiar a verificao da situao patrimonial, importante o auditor: a) levantar junto OSCIP, previamente, a existncia de trabalhos realizados relativos ao levantamento/acompanhamento dos bens cedidos e/ou adquiridos, bem como relatrios de inventrios e/ou de controle interno realizados. b) definir, se for o caso, amostra dos bens cedidos/adquiridos para conferncia in loco.

3.2.2

Planejamento de Auditoria de Gesto

O planejamento da auditoria, considerados os objetivos e o escopo, compreende a definio dos procedimentos e tcnicas a serem aplicados na execuo do trabalho. A auditoria de gesto em OSCIP considera a utilizao dos seguintes procedimentos:

Anlise prvia dos relatrios de execuo e de avaliao:

Com o objetivo de conhecer os indicadores e aes contidas no TP, bem como o posicionamento da Comisso de Avaliao (CA), devero ser solicitados ao rgo Estatal Parceiro, o Relatrio de Execuo (RE) e o Relatrio de Avaliao (RA), a partir dos quais se devero analisar previamente os seguintes itens: quantidade de indicadores e aes contidas no TP; informaes acerca do cumprimento das metas dos indicadores e prazos de execuo das aes, por meio do RE; posicionamento da CA, por meio do RA; existncia de trabalhos anteriores de auditoria; efetividade das recomendaes constantes em trabalhos anteriores de auditoria, a exemplo de Nota Tcnica para celebrao e/ou aditamento do TP.
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Observao Caso a OSCIP no tenha passado pelos procedimentos de auditoria constantes dos tpicos de Celebrao e Aditamento do TP, importante que o planejamento contemple, tambm, os procedimentos l descritos.

Determinao dos indicadores e aes a serem auditados:

Uma auditoria de gesto completa e abrangente exige a anlise de todos os indicadores e aes. Contudo, na hiptese de o universo auditvel ser extenso, pode-se definir uma amostra para a realizao dos trabalhos de auditoria. Neste caso, adotam-se os seguintes critrios de seleo de amostra, na ordem que se segue: um indicador de cada rea de Resultados, pelo menos; indicadores com maior peso; indicadores com maiores percentuais de execuo da meta relatados no RE.

Observao A eleio complementar de indicadores no contemplados pelos critrios mencionados prerrogativa do auditor, especialmente nas hipteses de a OSCIP no haver passado pelos procedimentos de auditoria por ocasio da celebrao e (ou) aditamento do TP, e de no acatamento de recomendaes de auditoria.

Relativamente s aes contidas no TP, a amostra dever considerar todas aquelas cujo prazo final de cumprimento esteja previsto para at o ltimo ms do perodo de avaliao. Estudo preliminar acerca dos insumos, processos e produtos da OSCIP;

A definio de questionamentos preliminares e, mesmo, a identificao prvia de eventuais fraquezas e potenciais inconformidades demandam a anlise criteriosa da documentao encaminhada pela OSCIP, fundamental para o conhecimento de sua organizao e de seu trabalho. Definio da documentao a ser solicitada e questionamentos a serem feitos por meio de entrevista:

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Com base em definio prvia da prpria OSCIP, realizada poca da celebrao e (ou) aditamento do TP, dever ser relacionada toda a documentao a ser solicitada, comprobatria de cumprimento das metas dos indicadores selecionados, bem como os questionamentos a serem apresentados durante entrevistas, com o objetivo de obteno de informaes complementares quelas presentes no RE, necessrios ao desfazimento de dvidas existentes.

Observao Na hiptese de a rastreabilidade dos indicadores, com identificao da documentao comprobatria, no haver sido definida pela OSCIP quando da celebrao e (ou) aditamento do TP, o auditor dever fazer essa observao e, posteriormente, solicitar OSCIP o fornecimento de documentao que comprove as informaes constantes no RE.

Anlise da viabilidade de realizao de anlise comparativa;

A possibilidade de realizao de anlise comparativa entre resultados alcanados pela OSCIP e os obtidos pelo rgo (entidade) estatal anteriormente incumbido da execuo de seu objeto, ou ainda por outras entidades que desempenhem atividades correlatas, deve ser avaliada a partir do levantamento de disponibilidade de informaes que a subsidiem. Para tanto, dever ser investigado o histrico da atividade atualmente desenvolvida pela OSCIP e dos programas e (ou) projetos sob sua incumbncia, bem como de iniciativas similares existentes, por intermdio da(s) resposta(s) s seguintes questes: O objeto do TP j vinha sendo executado anteriormente por outra entidade?; H outro TP firmado com outra OSCIP que trate do mesmo objeto, ou de objeto similar?; H histrico de resultados anteriores?.
1

Nota 1) Resposta(s) positiva(s) a uma ou mais das questes apresentadas (so) indicativa(s) da viabilidade da anlise comparativa.

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3.3 3.3.1

AUDITORIA DA EXECUO DO TERMO DE PARCERIA Auditoria Operacional

A execuo da auditoria operacional consiste na aplicao dos procedimentos, tcnicas e exames definidos na fase de planejamento, a saber: Verificao do cumprimento das exigncias legais: Aplicao do checklist constante do Apndice C, com base na documentao levantada na fase de planejamento da auditoria.

Observao A observncia, pela OSCIP, dos procedimentos exigidos pela legislao dever ser objeto de verificao.

Anlise do cumprimento do regulamento de compras e contrataes: A execuo deste procedimento considera as seguintes iniciativas: aplicao, em cada processo de aquisio ou contratao de servio, de checklist
1

elaborado conforme modelo constante no Apndice D, para efeito de verificao do cumprimento dos requisitos formais exigidos;

Nota (1) Para cada item do checklist, o auditor dever informar S (sim) no caso de existncia de adequao, N (no) no caso de no adequao, ou N/A (no aplicvel) quando o item no se guarda relao com o objeto em anlise.

Observao Deve constar obrigatoriamente do checklist quesito que permita ao auditor verificar se o Conselho Fiscal da OSCIP tem aprovado as despesas superiores a R$ 15.000,00.

anlise da caracterstica de eventuais ocorrncias de inconformidade, se pontuais ou sistmicas, mediante elaborao, ao final da verificao de conformidade de cada processo, da Matriz do Regulamento de Compras e Contrataes, na qual se

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relaciona a situao de cada processo a cada item do checklist constante do Apndice E. clculo, aps preenchimento da Matriz do Regulamento de Compras e Contrataes, do indicador de processo Aplicao do Regulamento de Compras e Contrataes ARC (conforme frmula constante do Anexo B), com o objetivo de medir o grau de conformidade dos processos de compras e de contratao de servios ao Regulamento de Compras e Contrataes. classificao da OSCIP quanto ao status de conformidade, conforme resultado do indicador Aplicao do Regulamento de Compras e Contrataes ARC, apurado nos termos do subitem supra, e comparado s seguintes faixas de percentual: 99% : elevado grau de conformidade;

95 e < 99% : aceitvel grau de conformidade; < 95% : baixo grau de conformidade.

Observaes a) Deve-se atentar para a existncia de publicao de alterao do regulamento de compras, certificando-se, inclusive, de que o regulamento analisado o vigente poca da execuo do processo de compra selecionado. b) Na hiptese de alterao do regulamento de compras e contrataes, as modificaes aplicadas devem ser apontadas e identificadas a existncia de justificativa.

Anlise da realizao da receita:

A certificao da conformidade da realizao da receita compreende os seguintes exames relativos a procedimentos da OSCIP: anlise de conciliaes e extratos bancrios com vistas certificao de que a movimentao de recursos repassados em virtude do TP realizou-se mediante utilizao de conta bancria nica e especfica; verificao, a partir de consulta ao Armazm-SIAFI, realizada por meio do aplicativo Business Objects BO, do recebimento dos repasses previstos no TP e em seus aditivos, nos prazos e valores determinados; verificao da existncia de aplicao financeira dos recursos repassados, quando no utilizados no prazo de trinta dias subsequentes liberao;
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verificao da aplicao das receitas financeiras e receitas diretamente arrecadadas1 na execuo do objeto do TP;

Nota 1) As receitas financeiras e as receitas diretamente arrecadadas devem constar das prestaes de contas parciais e finais.

anlise dos documentos comprobatrios da realizao da receita (notas fiscais e documentos equivalentes), com vistas certificao de sua correta emisso;

Observao A anlise de notas fiscais e de documentos equivalentes deve compreender a verificao de:

existncia de rasuras; conformidade da sequncia numrica das notas fiscais com as datas de sua emisso (cronologia da emisso); adequao dos valores expressos nas notas fiscais aos valores determinados na contratao do servio.

A anlise comparativa do desempenho na captao de receita diretamente arrecadada compreende os seguintes procedimentos: apurao da receita realizada em determinado perodo , quando competia ao Estado a execuo da atividade atualmente sob responsabilidade da OSCIP, mediante consulta ao Armazm-SIAFI com utilizao do aplicativo Business Objects (BO), ou anlise de notas fiscais emitidas;
1

Nota 1) A definio do perodo cuja realizao de receita ser objeto de apurao deve observar as instrues apresentadas no tpico relativo ao planejamento do procedimento de anlise da realizao da receita, supra.

apurao da receita realizada em determinado perodo1 inserido no prazo de vigncia do TP, mediante anlise dos balancetes mensais ou das notas fiscais emitidas pela OSCIP;

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Nota 1) A definio do perodo cuja realizao de receita ser objeto de apurao deve observar as instrues apresentadas no tpico relativo ao planejamento do procedimento de anlise da realizao da receita, supra.

clculo do indicador de resultado Sustentabilidade da Organizao SO (conforme frmula constante do Anexo C), com o objetivo de se avaliar a capacidade da organizao em arcar com suas despesas, considerando-se a receita diretamente arrecadada em cada um dos perodos objeto de comparao;

comparao das receitas realizadas no perodo anterior e no posterior celebrao do TP.

Observao A anlise comparativa poder considerar, ainda, OSCIPs que desempenharam o mesmo objeto do TP, bem como entre perodos distintos trabalhados pela mesma OSCIP.

A avaliao da eficincia da gesto financeira do TP, no tocante receita, compreende os seguintes procedimentos: verificao da pontualidade dos recebimentos, observando-se, quando aplicvel, a cobrana de multas contratuais e juros de mora;

Observao A pontualidade dos recebimentos comprovvel mediante a comparao da data de emisso de notas fiscais e faturas com os dos depsitos informados nos extratos bancrios.

verificao da aplicao financeira de recursos vinculados disponveis e, na hiptese de sua no aplicao, avaliao de sua potencial rentabilidade;

anlise do planejamento da alocao de recursos, mediante utilizao pela entidade de sistema de fluxo de caixa com vistas previso e ao controle de suas receitas;

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anlise da adoo do princpio de segregao de funes nas atividades de venda, marketing, captao de recursos, contas a receber e tesouraria.

Anlise da execuo da despesa; Preliminarmente, a certificao da conformidade da execuo da despesa compreende a anlise da efetividade da observncia de eventuais recomendaes apresentadas em relatrios da Comisso de Avaliao, bem como a realizao, pela equipe de auditoria, dos seguintes exames relativos a procedimentos da OSCIP: verificao da disponibilidade dos documentos comprobatrios da execuo da despesa (a exemplo de notas fiscais e RPA), observando-se em seu contedo: - legalidade e validade do documento; - identificao da OSCIP (denominao social, endereo e CNPJ); - existncia de rasuras; - possibilidade de leitura de seu contedo (legibilidade); - preenchimento da data de sua emisso. verificao da existncia de realizao de despesas com recursos do TP antes da publicao do regulamento de compras e contrataes, e em finalidade diversa daquela estabelecida no TP, mesmo em carter de emergncia; observncia da pertinncia e relevncia do gasto em relao ao objeto do TP; realizao dos pagamentos em conformidade com os valores expressos nos documentos comprobatrios de venda de bem ou contratao de servio; realizao dos pagamentos em conformidade com os valores decorrentes do processo de cotao, conforme regras estabelecidas no regulamento de compras; execuo de despesas em adequao ao Quadro de Previso de Receitas e Despesas constante do TP e de seus aditivos; realizao de gastos com multas, juros, atualizao monetria e demais custos decorrentes de atraso em pagamentos com recursos do TP; verificao de documento comprovante da prestao de informao, pela OSCIP, quanto ao remanejamento entre as rubricas do quadro de Receitas e Despesas; verificao da existncia de checagens amostrais peridicas, com intervalo de at trs meses, de documentos fiscais, trabalhistas e previdencirios, dos contratos e extratos bancrios, observando o cumprimento do regulamento de compras e contrataes e a adequao das despesas, por parte do supervisor e dos servidores indicados da Assessoria Jurdica e da Contabilidade e Finanas.
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Relativamente anlise comparativa da execuo da despesa, devero ser observados os seguintes procedimentos: apurao da execuo da despesa em determinado perodo1, quando competia ao Estado a execuo da atividade atualmente sob responsabilidade da OSCIP, individualizada por item da classificao econmica da despesa, mediante consulta ao Armazm-SIAFI realizada por meio do aplicativo Business Objects;

Nota: 1) A definio do perodo cuja realizao de receita ser objeto de apurao deve observar as instrues apresentadas no tpico relativo ao planejamento do procedimento de anlise da realizao da receita, supra.

apurao da despesa executada em determinado perodo1 inserido no prazo de vigncia do TP, mediante anlise dos balancetes mensais;

Nota: 1) A definio do perodo cuja realizao de receita ser objeto de apurao deve observar as instrues apresentadas no tpico relativo ao planejamento do procedimento de anlise da realizao da receita, supra.

confrontao dos valores apurados em tais perodos e, na hiptese de constatao de evoluo atpica, solicitao OSCIP de justificativa, cuja pertinncia dever ser analisada.

Observaes a) Para que se realize a comparao da execuo da despesa necessria a compatibilidade da qualidade da despesa nos perodos distintos considerados, motivo pelo qual os itens de despesa extrados do BO devem espelhar aqueles extrados dos balancetes. Exemplos: - Depreciao: na hiptese de o Estado no considerar a depreciao na valorao de seus ativos, despesas correlatas constantes dos demonstrativos contbeis da OSCIP devero ser desconsiderados na comparao; - Investimento: desembolsos considerados como investimento pelo Estado e no contemplados nos demonstrativos da OSCIP no devero ser contemplados na anlise comparativa. b) A anlise comparativa poder considerar, ainda, OSCIPs que desempenharam o mesmo objeto do TP, bem como entre perodos distintos trabalhados pela mesma OSCIP.

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Relativamente anlise comparativa dos processos de despesa propriamente ditos (processos de compra e/ou de contratao de servios) executados pela OSCIP e aqueles realizados anteriormente celebrao do TP, devem ser observados os seguintes procedimentos: avaliao da contratao sob o aspecto da celeridade, mediante: levantamento, em cada processo sob anlise e em cada perodo examinado, do tempo decorrido entre a solicitao da compra ou contratao de servio pela rea interessada e a autorizao transmitida ao fornecedor (ou prestador) do bem (ou servio) relativa a sua entrega (prestao); levantamento do tempo mdio necessrio realizao dos processos de compra em cada perodo; comparao dos desempenhos (tempo mdio) nos perodos considerados;

avaliao da contratao sob o aspecto da economicidade, mediante: levantamento do custo unitrio dos itens analisados em cada perodo examinado; estabelecimento do percentual de variao de preo, considerados o perodo atual e o anterior celebrao de TP.

Observao A anlise de economicidade deve considerar eventuais efeitos sazonais que influenciam o preo dos produtos, tais como a variao do dlar, entressafras de produtos agrcolas ou, ainda, impactos inflacionrios.

Relativamente despesa com pessoal, devero ser observados os seguintes procedimentos: verificao da eventual utilizao de recursos destinados a contratao de profissionais autnomos, ou de cooperativas de trabalho, na prestao de servios que apresentem, concomitantemente, os requisitos de subordinao, onerosidade, no-eventualidade e pessoalidade, conforme art. 3 da Consolidao das Leis Trabalhistas (CLT); solicitao da documentao comprobatria da despesa (a exemplo de folhas de pagamento e contracheques), com vistas confirmao, tanto quanto possvel, da adequao dos salrios de seus administradores e demais empregados aos valores praticados no mercado;

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observncia da existncia de justificativa formal da OSCIP e aprovao do OEP, no caso do aumento de gastos com pessoal previstos no quadro de Receitas e Despesas.

Finalmente, em relao conformidade das contrataes realizadas pela OSCIP devero ser analisados os instrumentos jurdicos contratuais, com vistas certificao de que: o prembulo do contrato apresenta a identificao da OSCIP nos termos do contedo do TP; a data de assinatura do contrato encontra-se informada; a assinatura do contrato realizada por representante legal da OSCIP; as clusulas contratuais do instrumento contemplam: definio clara do objeto da contratao, com especificao detalhada dos produtos ou servios a serem fornecidos; especificao do valor total do objeto da contratao; informao da periodicidade de pagamento; previso da vigncia do contrato.

Observao A consolidao da anlise dos contratos deve contemplar a comprovao (inclusive material, se for o caso) do efetivo fornecimento do bem ou da execuo do servio.

Verificao de cesso de servidor; A execuo deste item considera os seguintes procedimentos: aplicao do item 18 do checklist constante do Apndice C, com base na documentao levantada na fase de planejamento da auditoria; certificao da no ocorrncia de: cumulatividade do exerccio de atividades pelo servidor, no rgo (entidade) parceiro(a) e na OSCIP; substituio, pelo rgo (entidade) parceiro(a), em seu quadro de pessoal, do servidor cedido OSCIP.

Verificao da situao patrimonial dos bens cedidos e (ou) adquiridos;


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A execuo deste item considera os seguintes procedimentos: aplicao dos itens 15 a 17 do checklist constante do Apndice C, com base na documentao levantada na fase de planejamento da auditoria, objetivando a verificao do cumprimento das exigncias legais; levantamento da existncia dos bens, por meio de verificao in loco, a partir de amostra calculada conforme frmula constante do Anexo A; avaliao da eficcia da gesto patrimonial1, observando-se os seguintes aspectos: utilizao: uso adequado do patrimnio, pertinente com a finalidade da entidade, com os objetivos das polticas pblicas de sua responsabilidade e com o fim a que se destina o bem; conservao: estado de conservao dos bens patrimoniais, de forma a se permitir sua utilizao conforme sua funcionalidade e objetivo.

Nota 1) Eficcia da Gesto Patrimonial Definio: Alcance dos objetivos em razo dos quais o patrimnio se estabelece, considerando, simultaneamente, sua utilizao e sua conservao, conforme Roteiro de Trabalho de Auditoria desenvolvido pela CGE para subsidiar os trabalhos relativos Prestao de Contas de Exerccio Financeiro.

verificao da pertinncia da cesso ou aquisio do bem, relativamente a seu custo e a seu efetivo uso;

avaliao, quando possvel, da relao custo-benefcio das alternativas de aquisio e de locao do bem;

avaliao da eficincia da gesto patrimonial1, observando-se os seguintes aspectos: administrao: previso expressa e observncia de poltica de administrao do ativo imobilizado, contendo mecanismos de controle que permitam assegurar a guarda, conservao, preservao e melhor utilizao do patrimnio pblico, consistentes em controle de cargas patrimoniais,

elaborao de inventrio a fim de testar os controles individuais, bem como sua localizao, com o devido ajuste nas distores identificadas, controles efetuados por pessoas devidamente treinadas e mediante observncia do

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princpio da segregao de funes, guarda de bens em locais apropriados, definio de procedimentos para a transferncia e baixa de bens, etc.; planejamento: existncia de planejamento da aquisio de bens, e sua observncia; conservao e guarda: instaurao de processos para fim de apurao de responsveis por danos e desaparecimento de bens; controle contbil: existncia de conciliao e realizao de ajustes dos respectivos saldos contbeis, com vistas demonstrao da fidedignidade e consistncia das informaes sobre o patrimnio da entidade.

Nota 1) Eficincia da Gesto Patrimonial Definio: Conhecimento tempestivo do patrimnio da entidade, no que se refere a sua composio e a sua utilizao, conforme Roteiro de Trabalho de Auditoria desenvolvido pela CGE para subsidiar os trabalhos relativos Prestao de Contas de Exerccio Financeiro.

3.3.2 Auditoria de Gesto A execuo da auditoria de gesto consiste na aplicao dos seguintes procedimentos, tcnicas e exames definidos na fase de planejamento, aliada anlise das informaes obtidas: Entendimento acerca dos insumos, processos e produtos da OSCIP; A plena compreenso dos trabalhos realizados pela OSCIP e de seu fluxo de trabalho requisito para a execuo da auditoria. Para tanto, o procedimento a ser adotado consiste em entrevista com os gestores da OSCIP, buscando exaurir os

questionamentos e dirimir quaisquer dvidas a respeito dos processos e produtos acordados no TP, bem como eventuais dvidas levantadas na anlise da documentao, na fase de planejamento. Esse entendimento fundamental para que se confirmem os questionamentos levantados preliminarmente, eventuais fraquezas e potenciais inconformidades.

Observao As informaes obtidas por intermdio da entrevista com os gestores da entidade podero ensejar a reviso do planejamento e, se necessrio, sua adequao, a depender da relevncia de informaes que no tenham sido contempladas na fase de planejamento.
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Anlise dos resultados apresentados no Relatrio de Execuo; A execuo deste procedimento considera as seguintes iniciativas: solicitao da documentao comprobatria da execuo dos indicadores selecionados para auditoria e aes da OSCIP; solicitao da documentao comprobatria das informaes contidas no RE;

Observao Na hiptese de o indicador j haver sido auditado ou possuir fonte de informaes determinada, a rastreabilidade e o acesso a tais informaes so facilitados. Entretanto, no havendo definio prvia da fonte das informaes, a solicitao da documentao OSCIP dever ser providenciada. Nesse caso, o auditor dever criticar a falta de critrio do indicador, tendo em vista que sua rastreabilidade restar comprometida, face ausncia de definio da fonte de informao.

anlise da fidedignidade das informaes contidas no RE, a partir da verificao do cumprimento de metas, das justificativas e da veracidade das informaes prestadas, por meio dos seguintes procedimentos: anlise documental; entrevistas; anlise fsica.

verificao da conformidade da pontuao atribuda OSCIP no RA e do aceite da CA quanto s justificativas para possveis descumprimentos de metas ou aes, mediante confrontao dos relatrios de execuo e dos de avaliao;

Observao Como a Comisso de Avaliao emite o RA com base no RE, seu relatrio baseia-se, exclusivamente, nas informaes contidas no relatrio elaborado pela OSCIP. Porm, no papel da CA apenas dar aceite ao que for informado pela OSCIP. Compete comisso verificar o real cumprimento das metas dos indicadores e apontar divergncias acaso existentes. Contudo, no incomum o aceite da CA sem a devida conferncia das informaes, hiptese em que tal aceite dever ser objeto de crtica por parte da auditoria.

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Anlise comparativa de resultados; A anlise comparativa entre os resultados obtidos pela OSCIP e outros que lhes sirvam de referncia, quando vivel, compreende os seguintes procedimentos: identificao e aplicao de tcnicas de auditoria apropriadas coleta de informaes que subsidiem a anlise, a exemplo de1: anlise documental; visitas in loco; observao direta; entrevistas; questionrios.
Nota 1) A relao de tcnicas apresentadas no excludente de outras cuja aplicao o auditor julgue necessria ou oportuna.

definio de amostra estatstica1 significativa, representativa do universo de beneficirios do objeto do TP, calculada conforme frmula constante do Anexo A;
Nota 1) A amostra utilizada na hiptese de utilizao das tcnicas de entrevistas e questionrios junto a pessoas alcanadas pelo programa ou projeto sob incumbncia da OSCIP.

tabulao e anlise dos dados obtidos mediante aplicao das tcnicas supra; realizao da anlise, mediante comparao dos dados relativos ao desempenho atual da OSCIP na consecuo de metas e aes do TP com aqueles advindos da fonte de referncia;

Observao A anlise comparativa deve se acercar de cuidados para que se evitem distores em seu resultado, a exemplo de: equanimidade na eleio de fontes de referncia; distino entre insumos, processos e produtos; considerao de fatores externos determinantes do desempenho e de improvvel previso.

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apresentao dos resultados, preferencialmente mediante utilizao de recursos grficos, de forma a se facilitarem a visualizao e a compreenso de seu contedo.

Observao Mesmo na hiptese de inexistncia de memria anterior que possibilite a anlise comparativa objetiva entre a atuao da OSCIP e a atuao direta do Estado, podem-se utilizar tcnicas que viabilizem tal comparao, ainda que menos objetiva. Exemplo: Questionrios que contemplem a variao da satisfao do beneficirio do objeto do TP, antes e depois dos trabalhos da OSCIP.

Apresentao de recomendaes e sugestes de melhorias;

A apresentao de recomendaes e sugestes de melhoria deve-se realizar com vistas agregao de valor aos resultados da OSCIP, mesmo na hiptese de inexistncia de inconformidades.

3.4

RELATRIO DE AUDITORIA

As anlises decorrentes das auditorias de gesto e operacional referentes execuo ou prestao de contas do TP tm seus resultados apresentados na forma de Relatrio de Auditoria. No Apndice H, apresenta-se modelo de relatrio de auditoria de OSCIP.

4.

LEGISLAO BSICA

MINAS GERAIS. Lei n 14.870, de 16 de dezembro de 2003 e alteraes. MINAS GERAIS. Decreto n 44.914, de 3 de outubro de 2008 e alteraes.

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5.

GLOSSRIO

ACESSIBILIDADE-RASTREABILIDADE Critrio que permite o registro e a adequada manuteno e disponibilidade dos dados, resultados e memrias de clculo, incluindo os responsveis envolvidos. AES ESTRUTURANTES Aes que proporcionaro OSCIP realizar suas atividades e alcanar os objetivos do Termo de Parceria. AG AO Auditoria de Gesto. Auditoria Operacional.

ARMAZM-SIAFI Armazm de Informaes, que compreende banco de dados importados do SIAFIMG, orientado por assunto, integrado, no voltil e histrico, criado para dar suporte ao processo de tomada de deciso1. AUGE BO Auditoria-Geral do Estado. Business Objects Software para extrao de dados dos Armazns de Informaes SIAFI e SIAD. CA Comisso de Avaliao Responsvel pela avaliao das atividades realizadas pela OSCIP, ao fim de cada perodo determinado no Termo de Parceria. A CA composta por: um membro da Seplag; um membro do rgo Estatal Parceiro; um membro da OSCIP; um membro do Conselho de Polticas Pblicas; um membro do rgo Interveniente; um especialista da rea que constitui objeto do Termo de Parceria. CCGPF Cmara de Coordenao-Geral, Planejamento, Gesto e Finanas. uma cmara temtica, conforme disposto nos Decretos n 43.145 e 43.391, de 2003, e que possui, entre outras, as atribuies de estabelecer diretrizes para o planejamento, coordenao, a gesto efetiva e o acompanhamento das aes governamentais e de modernizao institucional e administrativa.

Conforme definio de Armazm de Informaes por Willian H. Inmon 1990.

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Controladoria-Geral do Estado.

CONSELHO DE POLTICAS PBLICAS Instrumento de controle social e de gesto compartilhada, composto por representantes governamentais e da sociedade civil. CONSELHO FISCAL Conselho que deve ser constitudo por meio do Estatuto da OSCIP. ECONOMICIDADE Atingimento dos resultados propostos da melhor maneira possvel, ou seja, conforme a soluo economicamente mais adequada. EFETIVIDADE Alcance dos objetivos planejados a partir da realizao de determinada atividade. EFICCIA Alcance da meta proposta. EFICINCIA Realizao das atividades propostas, conforme o planejamento realizado, e com os menores custos possveis. IMPACTO Ocorrncia futura, causada indiretamente pela atividade realizada. Os impactos podem ser previstos ou no, positivos ou negativos. NT Nota Tcnica Documento a ser emitido pelo auditor previamente celebrao e aditamento dos Termos de Parceria e que subsidiar a assinatura de tais compromissos. RGO ESTATAL PARCEIRO rgo, Autarquia ou Fundao que celebra o Termo de Parceria com a OSCIP. RGO INTERVENIENTE rgo que, em conjunto com o rgo Parceiro, responsvel pela definio das polticas e diretrizes para a consecuo de um determinado Termo de Parceria.
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OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico. QUADRO DE INDICADORES DE RESULTADO Quadro que contm os indicadores relacionados diretamente ao alcance do objeto do Termo de Parceria. RA Relatrio de Avaliao Documento elaborado pela CA. RE Relatrio de Execuo Documento elaborado pela OSCIP. RPA Recibo de Pagamento de Autnomos.

SEPLAG Secretaria de Estado de Planejamento e Gesto. SIAFI-MG Sistema Integrado de Administrao Financeira do Estado de Minas Gerais. SISAP Sistema de Administrao de Pessoal do Estado de Minas Gerais. SUSTENTABILIDADE Relao entre o que se arrecada e o que se gasta. Quando a arrecadao em relao aos gastos previstos igual ou maior a um, significa que a entidade autosustentvel. TP Termo de Parceria Tipo de contrato celebrado entre rgos Estatais e as OSCIPs, para que estas realizem atividades no-exclusivas do Estado. Os TPs tambm so chamados de Contratos de Gesto.

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6.

REFERENCIAL BIBLIOGRFICO

BARBETTA, Pedro Alberto. Estatstica aplicada s cincias sociais. 4 ed. Florianpolis: Ed. UFSC, 2001. NUNES, Andrea. Terceiro Setor: controle e fiscalizao. So Paulo: Editora Mtodo, 2006. 2. edio. REGULES, Luis Eduardo P. Terceiro Setor: regime jurdico das OSCIPs. So Paulo: Editora Mtodo. 2006. TAKASHINA, Newton Tadachi e FLORES, Mrio C. X. Indicadores da qualidade e do desempenho: como estabelecer metas e medir resultados. Rio de Janeiro: Qualitymark Ed., 1996.

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APNDICE A - Checklist referente Celebrao de Termo de Parceria Aditivo

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APNDICE B - Checklist referente Celebrao de Termo Aditivo APNDICE B - Checklist referente Celebrao de Termo Aditivo

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APNDICE C - Checklist referente Execuo do Termo de Parceria

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APNDICE D - Modelo de checklist Regulamento de Compras e Contrataes (RCC)

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APNDICE E - Matriz do Regulamento de Compras e Contrataes

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APNDICE F Modelo de Nota Tcnica referente Celebrao de Termo de Parceria


CO NTRO LADO RI A- G ER AL DO EST ADO ( CGE) NOTA TCNICA
SUPERINTENDNCIA CENTRAL DE CONTROLE DA GESTO (SCCG/CGE)

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N.
REFERNCIA

[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do Termo de Parceria entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]
DESENVOLVIMENTO

A Controladoria-Geral do Estado recebeu, mediante o [inserir n do ofcio], de [inserir data do ofcio], da Secretaria de Estado de Planejamento e Gesto (SEPLAG), solicitao de anlise do processo de celebrao do Termo de Parceria a ser firmado entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP].

Aps analisar a documentao enviada, com fundamento na legislao vigente, especialmente a Lei n 14.870, de 16 de dezembro de 2003, e o Decreto n 44.914, de 3 de outubro de 2008, com suas respectivas alteraes, consideramos: Quanto documentao obrigatria apresentada: [utilizar texto a seguir para a documentao em conformidade] A documentao relacionada a seguir consta anexa ao processo de solicitao de celebrao do Termo de Parceria, atendendo s determinaes da Lei n 14.870, de 2003:

Certido de Quitao Plena Pessoa Jurdica Prefeitura Municipal de [municpio sede da


OSCIP];

Certificado de Regularidade do FGTS CRF; Certido Negativa de Dbitos Relativos s Contribuies Previdencirias e s de Terceiros; Certido Conjunta Negativa de Dbitos Relativos aos Tributos Federais e Dvida Ativa da
Unio;

Certido Negativa de Dbito junto Secretaria de Estado de Fazenda; Inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ; Declarao de Iseno de Imposto de Renda; Balano patrimonial do ltimo exerccio; Demonstrativo dos resultados financeiros do ltimo exerccio; Relatrio circunstanciado comprovando a experincia da OSCIP por dois anos na execuo de
atividades na rea do objeto do termo de parceria;

Parecer tcnico do rgo estatal parceiro contendo justificativa da escolha da OSCIP;


minuta de regulamento de compras e aquisies. [ou]
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N.
REFERNCIA

[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do Termo de Parceria entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]

DESENVOLVIMENTO

No foram apresentados, todavia, os seguintes documentos: [relacionar documentos no apresentados]; [e/ou] A documentao a seguir apresenta inconformidade: [relacionar documentos inconformes, acrescido do motivo da inconformidade]; Quanto existncia fsica da OSCIP: [inserir consideraes]; Quanto ao Quadro de Previso de Receitas e Despesas e Cronograma de Desembolso: [inserir consideraes]; Quanto adequao do termo legislao vigente: [inserir consideraes]; Quanto aos indicadores e metas: [inserir consideraes]; Quanto s aes estruturantes: [inserir consideraes]; Quanto capacidade operacional da OSCIP para execuo do termo: [inserir consideraes]; Outras consideraes: [inserir consideraes, quando necessrio] A partir das consideraes feitas, recomendamos: [inserir recomendaes]

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REFERNCIA

[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do Termo de Parceria entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]
DESENVOLVIMENTO

Finalmente, tendo em vista a adequao da documentao analisada e a regularidade da proposta frente s informaes obtidas, sugerimos a celebrao do Termo de Parceria. [ou] Finalmente, tendo em vista a documentao analisada e as informaes obtidas, sugerimos a celebrao do Termo de Parceria ora analisado, desde que implementadas as recomendaes sugeridas. [Superintendncia Central de Controle da Gesto ou Auditoria Setorial ou Seccional do rgo ou entidade estatal], em [cidade], ____ de _________________ de _________.

[nome do auditor] Auditor MASP [n]

[nome diretor] Diretor - DCCCG/SCCG/CGE

[nome diretor] Diretor - SCCG/CGE

De acordo,

[nome] Controlador-Geral do Estado

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APNDICE G Modelo de Nota Tcnica referente Celebrao de Termo Aditivo


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REFERNCIA

[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do [inserir n de ordem do termo] Termo Aditivo entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]

DESENVOLVIMENTO

A Controladoria-Geral do Estado recebeu, mediante o [inserir n. do ofcio], de [inserir data do ofcio], da Secretaria de Estado de Planejamento e Gesto (SEPLAG), solicitao de anlise do processo de celebrao do [inserir n. de ordem do termo] Termo Aditivo a ser firmado entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro] e [inserir nome e sigla da OSCIP].

Aps analisar a documentao enviada, com fundamento na legislao vigente, especialmente a Lei n 14.870, de 16 de dezembro de 2003 e o Decreto n 44.914, de 3 de outubro de 2008, com suas respectivas alteraes, consideramos: Quanto documentao obrigatria apresentada: [utilizar texto a seguir para a documentao em conformidade] A documentao a seguir consta anexa ao processo de solicitao de celebrao do [inserir n. de ordem do termo] Termo Aditivo ao Termo de Parceria, atendendo s determinaes da Lei n 14.870, de 2003:

Certido de Quitao Plena Pessoa Jurdica Prefeitura Municipal de [municpio sede da


OSCIP];

Certificado de Regularidade do FGTS CRF; Certido Negativa de Dbitos Relativos s Contribuies Previdencirias e s de Terceiros; Certido Conjunta Negativa de Dbitos Relativos aos Tributos Federais e Dvida Ativa da
Unio;

Certido Negativa de Dbito junto Secretaria de Estado de Fazenda; Inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ.
[ou] No foram apresentados, todavia, os seguintes documentos: [relacionar documentos no apresentados]; [e/ou] A documentao a seguir apresenta inconformidade: [relacionar documentos inconformes, acrescido do motivo da inconformidade ];

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N.
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[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do [inserir n de ordem do termo] Termo Aditivo entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]
DESENVOLVIMENTO

Quanto ao Quadro de Previso de Receitas e Despesas e Cronograma de Desembolso: [inserir consideraes];

Quando o Termo Aditivo implicar aumento de despesas, o auditor dever apontar nesta parte da NT a existncia de justificativa e sua pertinncia.

Quanto adequao do termo legislao vigente: [inserir consideraes]; Quanto aos indicadores e metas: [inserir consideraes]; Nesta parte da Nota Tcnica, o auditor dever apontar, em relao execuo do Termo no perodo anterior, as metas no atingidas, suas justificativas e seu acatamento pela Comisso de Avaliao, opinando sobre sua pertinncia. Quanto s aes estruturantes: [inserir consideraes]; Nesta parte da Nota Tcnica, o auditor dever apontar, em relao execuo do Termo no perodo anterior, as aes no cumpridas, suas justificativas e seu acatamento pela Comisso de Avaliao, opinando sobre sua pertinncia.

Outras consideraes: [inserir consideraes, quando necessrio]; A partir das consideraes feitas, recomendamos: [inserir recomendaes];

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N.
REFERNCIA

[n conforme Instruo Normativa CGE]

Data:

__/__/____

Celebrao do [inserir n de ordem do termo] Termo Aditivo entre [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e [inserir nome e sigla da OSCIP]

DESENVOLVIMENTO

Finalmente, tendo em vista a adequao da documentao analisada e a regularidade da proposta frente s informaes obtidas, sugerimos a celebrao do [inserir n. de ordem do termo] Termo Aditivo. [ou] Finalmente, tendo em vista a documentao analisada e as informaes obtidas, sugerimos a celebrao do [inserir nmero de ordem do termo] Termo Aditivo ora analisado, desde que implementadas as recomendaes sugeridas.

[Superintendncia Central de Controle da Gesto ou Auditoria Setorial ou Seccional do rgo ou entidade estatal], em [cidade], ___ de _____________ de _______.

[nome do auditor] Auditor MASP [n]

[nome diretor] Diretor - DCCCG/SCCG/CGE

[nome diretor] Diretor - SCCG/CGE

De acordo,

[nome] Controlador-Geral do Estado

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APNDICE H Modelo de Relatrio de Auditoria de Termo de Parceria RELATRIO DE AUDITORIA N [numerao atribuda pelo Siga]

Em atendimento solicitao do [inserir rgo ou entidade solicitante], procedemos auditoria do Termo de Parceria celebrado entre o [inserir nome e sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] e a [inserir nome, sigla e endereo da OSCIP].

Nossos exames foram realizados consoante normas e procedimentos de auditoria, incluindo, consequentemente, provas em registros e documentos correspondentes na extenso julgada necessria, segundo as circunstncias, obteno das evidncias dos elementos de convico sobre as ocorrncias detectadas.

1.

OBJETIVO

Os trabalhos realizados pela [Superintendncia Central de Controle da Gesto (SCCG)] e/ou pela [Superintendncia Central de Auditoria Operacional (SCAO)] tiveram como objetivo o desempenho da gesto e/ou a conformidade dos procedimentos administrativos da [inserir sigla da OSCIP] frente ao Termo de Parceria (TP) celebrado com [inserir sigla do rgo ou entidade estatal parceiro(a)], nos seguintes aspectos1:

efetividade da gesto; anlise dos indicadores; anlise das aes estruturantes; adequao legislao vigente; situao dos servidores cedidos; situao dos bens patrimoniais; adequao dos processos de compra; realizao da receita; e execuo da despesa.

Nota 1) Especificar apenas os aspectos que foram abordados no trabalho de auditoria.

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2.

METODOLOGIA

Considerando a natureza dos servios, nossos exames foram realizados a partir das seguintes tcnicas de auditoria1:

Anlise Documental; Observao in loco; Entrevista; Questionrio; Circularizao; Conferncia de clculos; Exame fsico; e Amostragem.

Nota 1) Especificar apenas as tcnicas que foram aplicadas no trabalho de auditoria.

No processo de auditoria, avaliaram-se os seguintes documentos: [relacionar documentos utilizados no trabalho de auditoria]

Observao Por se tratar de uma anlise que varia de um termo de parceria para outro, concedida autonomia ao auditor para a redao desta parte do relatrio. No entanto, como regra geral, a anlise comparativa decorre de pesquisa junto a um pblico especfico, por meio de questionrio ou entrevista. Sendo assim, necessrio citar qual a populao pesquisada, o tamanho da mostra calculada, a margem de erro e a forma de clculo desta amostra. Para melhor visualizao dos resultados decorrentes da pesquisa, podero ser inseridos grficos e/ou tabelas no texto do relatrio ou na forma de anexo.

3.

LEGISLAO APLICVEL Lei n 14.870, de 16 de dezembro de 2003, e suas alteraes.

Decreto n 44.914, de 3 de outubro de 2008, e suas alteraes.

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4.

SNTESE DO TERMO DE PARCERIA

Quadro 1 Atributos [n. de] indicadores [n. de] aes estruturantes Vigncia Perodo Auditado [inserir ms e ano de incio] at [inserir ms e ano de trmino] [inserir ms e ano de incio] at [inserir ms e ano de trmino]

Quadro 2 [quando houver]


Termo Aditivo [inserir n] [inserir n] Data de assinatura [inserir data] [inserir data] Objeto [inserir objeto constante em clusula especfica no Termo Aditivo] [inserir objeto constante em clusula especfica no Termo Aditivo]

Neste item, devero ser informados, tambm, os nomes dos membros da Comisso de Avaliao e do supervisor do TP.

5. 5.1.

AUDITORIA DE GESTO INDICADORES

Situao Geral dos Indicadores


Nome do indicador Situao encontrada [inserir conforme a situao: Meta Cumprida; Meta em Andamento; Meta no Cumprida]

5.1.1. [inserir nome do indicador]


Quadro [n. conforme ordem sequencial do texto] SNTESE DO INDICADOR ANALISADO Indicador (descrio) [inserir descrio detalhada do indicador] Peso [conforme programa de trabalho] Meta acordada [conforme programa de trabalho] Meta atingida [conforme relatrio gerencial] Percentual alcanado (%) [meta atingida / meta acordada *100]

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Neste momento, o auditor dever expor, caso entenda ser relevante para a compreenso do indicador e dos resultados apresentados, algumas consideraes, tais como definies utilizadas para termos da descrio, a forma de levantamento dos dados apurados, a anlise da documentao comprobatria e sua relao com o objetivo geral do termo. Cabe, ainda, ao auditor verificar, comparativamente, a evoluo do indicador ao longo do tempo, com base nas avaliaes da Comisso de Avaliao.

Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

5.2.

AES ESTRUTURANTES

Situao Geral das Aes Estruturantes Nome da Ao Estruturante Situao encontrada [Inserir conforme a situao: Ao Cumprida; Ao em Andamento; Ao no Cumprida]

5.2.1. [inserir nome da ao estruturante]

Neste momento, o auditor dever expor, caso entenda ser relevante para a compreenso da ao estruturante e de sua realizao, algumas consideraes, tais como os esclarecimentos sobre seus objetivos, a anlise da documentao comprobatria e sua relao com o objetivo geral do termo.

Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

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5.3.

ANLISE COMPARATIVA EFETIVIDADE DA GESTO

Por se tratar de uma anlise no padronizada entre um termo de parceria e outra forma de execuo, o auditor possui autonomia na redao desta parte do relatrio. No entanto, como regra geral, a anlise comparativa decorre de pesquisa junto a um pblico especfico, por meio de questionrio ou entrevista. Sendo assim, necessrio citar qual a populao pesquisada, o tamanho da amostra calculada, a margem de erro e a forma de clculo desta amostra. Para melhor visualizao dos resultados decorrentes da pesquisa, podero ser inseridos grficos e/ou tabelas no texto do relatrio ou na forma de anexo.

6. 6.1.

AUDITORIA OPERACIONAL ADEQUAO LEGISLAO

Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

6.2.

REGULAMENTO DE COMPRAS

O Regulamento de Compras - RC, objeto avaliado nesta auditoria, foi emitido em [inserir dia, ms e ano] e publicado no Dirio Oficial do Estado de Minas Gerais em [inserir dia, ms e ano]. A anlise do RC, para fins de avaliao da conformidade de seu cumprimento, ocorreu com base na amostra de [inserir a quantidade de processos de compra analisados] processos de compra do total de [inserir a quantidade total de processos de compra realizados], escolhidos aleatoriamente, referentes ao perodo de [inserir ms] a [inserir ms] de [inserir ano].

Neste momento, o auditor dever justificar, ainda, a escolha do perodo analisado.

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Com base em checklist previamente elaborado, foram observados o procedimento de compra, a sistemtica de contratao e as etapas formais de recebimento e pagamento, previstos no RC. Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

6.3.

SERVIDORES CEDIDOS

Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

6.4.

PATRIMNIO

Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes].

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6.5.

REALIZAO DA RECEITA E DA DESPESA

6.5.1. Da Receita Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes]; 6.5.2. Da Despesa Constataes [inserir constataes]; Inconformidades [inserir inconformidades]; Recomendaes [inserir recomendaes];

6.6.

ANLISE COMPARATIVA

A anlise comparativa, no tocante auditoria operacional, busca medir a eficincia na execuo do TP em diversos aspectos e em mltiplas relaes: a) aspectos: anlise da receita e da despesa, gesto do patrimnio, celeridade dos processos, resoluo de inconformidades, economicidade nas compras, entre outros; b) relaes: entre perodos diferentes da mesma OSCIP, entre OSCIPs que desempenharam o mesmo objeto, entre OSCIP e o Estado quando executor da atividade do TP, entre outras. No corpo do relatrio, o auditor dever justificar a escolha dos aspectos comparados e as relaes escolhidas.

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7.

CONCLUSO

Durante o perodo de [inserir perodo de realizao dos trabalhos de auditoria], foi realizada auditoria da execuo do Termo de Parceria celebrado entre o(a) [inserir nome da OSCIP] e (o)a [inserir nome do rgo ou entidade estatal parceiro(a)], sendo o(a) [inserir nome do rgo interveniente, quando houver] interveniente.

Desde sua assinatura, em [inserir dia, ms e ano de assinatura do TP], o Termo inicial foi alterado por [inserir a quantidade de termos aditivos assinados, se houver] Termos Aditivos e contou com [inserir a quantidade de avaliaes realizadas] avaliaes trimestrais [ou semestrais, conforme o TP] pela Comisso de Acompanhamento e Avaliao, cujas pontuaes foram [inserir pontuao alcanada em cada avaliao], respectivamente.

Das anlises procedidas, pde-se inferir:

Neste momento, o auditor dever destacar, de forma sinttica, os aspectos mais crticos decorrentes dos trabalhos de auditoria que comprometem o melhor desempenho do Termo de Parceria. Em caso de desempenho satisfatrio, o auditor deve apontar os elementos que contriburam para o resultado. Na sequncia, tambm dever destacar as recomendaes mais relevantes para a mitigao dos problemas apontados.

1) Considerando os resultados apresentados por esta auditoria, conclumos que o(a) [inserir nome da OSCIP] tem desempenhado seus trabalhos alinhados com o objeto do Termo, cumprindo satisfatoriamente as metas estabelecidas, com regularidade na alocao dos recursos pblicos recebidos. [ou]

2) Considerando as inconformidades levantadas, entendemos que a continuidade e o melhor desempenho da execuo do Termo de Parceria dependero da

implementao, por parte do(a) [inserir nome da OSCIP], das recomendaes sugeridas e de um melhor monitoramento pelo(a) [inserir nome do rgo ou entidade estatal parceiro(a)], de forma a evitar o risco futuro de interrupo da parceria. [ou]

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3) Considerando a ocorrncia de inconformidades de forma sistemtica e de alto impacto sobre os resultados da parceria, conclumos que o(a) [inserir nome do rgo ou entidade estatal parceiro(a)] deve avaliar a continuidade ou resciso do Termo, tendo em vista o risco da alocao de recursos pblicos dissociados dos objetivos originais da parceria. [Superintendncia Central de Controle da Gesto ou Auditoria Setorial ou Seccional do rgo ou entidade estatal], em [cidade], ____ de ______________ de _______.

[nome do auditor] Auditor MASP [n]

[nome do auditor] Auditor MASP [n]

[nome diretor] Diretor - DCCCG/SCCG/SCG/CGE

[nome diretor] Diretor - SCCG/SCG/CGE

De acordo,

[nome] Controlador-Geral do Estado

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APNDICE I - Fluxograma do Processo de Auditoria de OSCIP

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ANEXO A - Tamanho de amostra Frmula de Clculo2

n=

N x n N + n

, em que

1 Eo

Em que:

= N = n = Eo =

tamanho da amostra. tamanho da populao. primeira aproximao para o tamanho da amostra. erro amostral tolervel (sugesto: 5%)

ANEXO B - Indicador de Aplicao do Regulamento de Compras e Contrataes (ARC) Frmula de Clculo ARC = [ 1 - ( OI / IA )] x 100

Em que: OI = total das ocorrncias de inconformidades apuradas na matriz do regulamento de compras, decorrentes dos processos de compras/contratao de servios selecionados. somatrio dos itens aplicveis por processo de compra/contratao de servios selecionados.

IA =

ANEXO C - Indicador de Sustentabilidade da Organizao (SO) Frmula de Clculo SO = (RDA/DT) x 100


Em que: RDA = receita diretamente arrecadada: refere-se a todo recurso captado pela OSCIP, exceto os repasses do termo de parceria. DT = despesa total do perodo analisado.

BARBETTA, Pedro Alberto. Estatstica aplicada s cincias sociais. 4 ed. Florianpolis: Ed. UFSC, 2001.

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