Contabilidade Comercial

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Joo Bagozzi Ensino Fundamental, Mdio e Profissional - Sede
Contabilidade Comercial
CAPITULO l l - ORIGEM DO COMRCIO E APLICAO DA CONTABILIDADE COMERCIAL 1. INTRODUO O mundo de hoje evoluiu rapidamente e as transformaes ocorrem freqentemente, com o avano da cincia e da tecnologia e com novos desafios, havendo necessidade de uma atualizao constante, o que nos obriga a realizar mudanas fundamentais em nossos padres de comportamento e de trabalho. No h dvida nenhuma que a profisso contbil, de modo universal, reconhece a impossibilidade de poder sobreviver sem a existncia de uma atualizao constante dos Tcnicos em Contabilidade e dos Contadores. Quanto aos profissionais da rea de Contabilidade, que desejam participar no desenvolvimento econmico e social de seu Pas, devem permanecer em constante processo de Educao Continuada, para estar capacitado a cumprir com os compromissos assumidos em benefcios prprios e da comunidade, qual pertencem. No podemos esquecer, que a contabilidade se faz presente onde quer que haja uma pessoa fsica ou jurdica, instituda ou em vias de constituio. Por isso, o conhecimento Contbil Comercial se torna necessrio at mesmo para o controle da economia e do patrimnio familiar. A integrao do homem no mundo econmico dar-se- pelas Cincias Contbeis, e cabe s Escolas, Faculdades e Universidades, em seus vrios nveis educacionais, cumprir essa difcil tarefa. A disciplina de Contabilidade Comercial introduz os fundamentos lgicos e tericos necessrios para que se compreenda o controle que os registros contbeis exercem sobre os elementos patrimoniais. pelo estudo da Contabilidade Geral e Comercial que se domina a terminologia tcnica especifica dessa rea. Esses conhecimentos tornam-se necessrios para que possamos aliar a teoria prtica no desenvolvimento dos seguintes contedos: Dbito e Crdito (Mtodo das Partidas Dobradas), que enfoca o trinmio Bens - Direitos - Obrigaes; e as contas de Resultados de Despesas e Receitas, que refletem o resultado da empresa; e as contas Patrimoniais que representam o Patrimnio da empresa, que se classifica em Ativo e Passivo, com seus respectivos grupos e subgrupos (Lei 6404/76), servindo para todo o processo contbil. No inicio do curso ser enfocado parte dos contedos de: Contabilidade Geral, Organizaes Tcnicas Comerciais, Plano de Contas, Operaes com Mercadorias, controle de Estoques, Demonstraes Financeiras, Depreciao, Amortizao, Exausto, Operaes Comerciais, Operaes Financeiras, Folha de Pagamento com as respectivas Provises etc. No trmino de cada captulo, sero elaborados exerccios tericos e prticos, tendo como ponto de partida a escriturao de todos os Fatos Contbeis ocorridos em uma empresa comercial, com a elaborao de Balancetes, Demonstraes de Resultados dos Exerccios, Balano Patrimonial, demonstrao de lucros e prejuzos acumulados, etc. O contedo resume-se ao essencial, e a prtica faz-se atravs de exerccios propostos, utilizando-se como procedimento a Contabilizao de todas as operaes atravs do LUCRO PRESUMIDO, desta forma buscando aproximar a teoria aos procedimentos contbeis seguidos nas empresas. Cabe ressaltar, que no 1 mdulo de Contabilidade Geral do Curso Tcnico de Contabilidade, toda a escriturao contbil, foi elaborada atravs do Lucro Real, e que no decorrer de cada ms foi simulada a escriturao de uma empresa comercial, apurando mensalmente os resultados (Lucros ou Prejuzos) e
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fazendo a reverso dos saldos das contas de Receitas e Despesas, para a conta de Lucros e Perdas e a elaborao do Balano Patrimonial. Cabe aos profissionais de Contabilidade, Identificar o que mais vantajoso para cada empresa. Se ela adota os procedimentos para pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), atravs do Lucro Real, ou atravs do Lucro Presumido.
Elaboramos esta apostila com o firme propsito de facilitar o aprendizado da Contabilidade Comercial. No queremos que seja feita desta apostila um fim, mas um meio que sirva como um instrumento de trabalho no desenvolvimento do ensino da Contabilidade. 1.1 O Comrcio Entende-se por comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou de uma mercadoria por outra. A atividade comercial inerente natureza e s necessidades humanas. Caso no existisse moeda, trocaramos bens que temos em excesso por outro que no possumos. A atividade comercial visa colocar disposio dos consumidores, bens e servios, necessrios satisfao de suas necessidades. Neste sentido, diz-se, tambm, que o comerciante a pessoa, fsica ou jurdica, que aproxima vendedores e compradores, levando-os a completar uma operao comercial, ou seja, a troca de mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias. A principal caracterstica de uma empresa comercial a aproximao do produtor e do consumidor, por meio da intermediao. 1.2. ORIGEM HISTRICA DO COMRCIO So remotas as origens do Comrcio. Na antiguidade, os Fencios foram os grandes comerciantes. Vrias causas e fatores contriburam para esta atividade, algumas inclusive de natureza geogrfica. A Fencia dispunha de pouca terra para o desenvolvimento da uma agricultura de grande qualidade. Assim, teve de voltar-se atividade comercial, construindo grande frota naval que realizava extensas atividades comerciais com o Ocidente, bem como, por terra, com o Oriente. Alm dos Fencios, foram muitos os povos da antiguidade que exerceram com esmero a atividade comercial, como os Gregos e mesmo os Romanos. Mais recentemente, entre os sculos XII e XVI, vrios pases independentes e repblicas europias desenvolveram intensa atividade comercial. Destacam-se Veneza, com seu interesse principalmente voltadas para o Oriente, Portugal, bem como outros pases de tradio de descobertas e de navegao. Por vocao, por necessidade e como conseqncia de suas descobertas, acabaram desenvolvendo sua atividade comercial em nveis acima da mdia. Modernamente, o comrcio uma atividade primordial de todos os pases. O Brasil desde a poca da abertura dos portos, no incio do sculo XIX, possui grande potencialidade para as atividades comerciais, tanto interna quanto externa, favorecido pela excepcional variedade de produtos primrios e secundrios que produz, bem como premido pela necessidade de importar outros bens de capitais dos quais era carente, at pouco tempo. 1.3. CONCEITO DE EMPRESA COMERCIAL Empresa Comercial toda atividade econmica que tem como principal objetivo o lucro. Muitos autores tm procurado traduzir o termo italiano azienda pela palavra empresa, porm o termo italiano mais amplo, abrangendo tambm as entidades sem finalidade econmica, ou seja, sem finalidade de lucro. Assim, toda entidade que se constitui, sob qualquer forma jurdica, para explorao de atividades econmicas, seja mercantil, industrial, agrcola ou de prestao de servios, uma empresa.
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Empresas comerciais so, aquelas que se constituem com o fim de exercer atividades mercantil, que se caracteriza pelo objetivo de Lucro. 1.4. FUNES DA EMPRESA COMERCIAL A funo da empresa comercial a de servir de mediadora entre produtor e o consumidor de bens, o que feito com a finalidade lucrativa. A atividade mercantil, ou comercial, caracterizada pela prtica de atos de comrcio, exercida por pessoas denominadas de AGENTES DO COMRCIO. O Direito Civil indica que todo ato, para ser regulamentado pelo Direito, precisa apresentar trs requisitos: a) Ser praticado por agente capaz; b) Ter forma prescrita ou no defesa em lei; c) Ser praticado com objetivo lcito. A primeira condio para a realizao de atos comerciais a de que sejam praticados por agente capaz. O Cdigo Civil Brasileiro enumera as pessoas capazes para prtica de atos jurdicos; O Cdigo Comercial Brasileiro determina quais as pessoas que podem praticar atos do comrcio. Alm das pessoas fsicas, naturais, os indivduos humanos que podem praticar atos de comrcio, h tambm as pessoas jurdicas, aquelas que no se criaram pela natureza, mas sim pelo direito. D-se-lhes o nome de pessoas Jurdicas porque foram criadas por lei, que considera pessoa Jurdica a reunio de pessoas fsicas com objetivo comum. Os agentes de comrcio, pessoas fsicas ou naturais, so indivduos humanos que praticam atos de comrcio por conta, isto , os comerciantes. Tanto as sociedades (pessoas jurdicas), como os indivduos (pessoas fsicas); quando destinam bens formao de um patrimnio para explorao de atividades comercial, constituem uma empresa comercial, que tem por finalidade atos de mediao entre o produtor e o consumidor, com o fito de lucro. 1.5. SOCIEDADES COMERCIAIS As sociedades comerciais nasceram em virtude do desenvolvimento das relaes humanas. As faculdades dos homens so limitadas e por isso impossvel sua vida em completo isolamento. ARISTTELES j dizia que o homem um animal gregrio, que s pode viver em sociedade. Isolado, ele pereceria, esmagado na luta que necessita travar com o prprio mundo em que vive para satisfazer as necessidades imprescindveis sua subsistncia. O mesmo se d, embora sem rigor, nas atividades sociais e econmicas do homem. Isolado, ele pouco ou nada consegue realizar. Da sua reunio em sociedade, para alcanar com maior facilidade seus objetivos. A reunio dos homens em sociedade com a finalidade econmica facilita a obteno de capitais e a reunio de tcnicos especializados, trazendo ainda a diviso do trabalho e o aperfeioamento da administrao. 1.6. CONCEITO DE CONTABILIDADE COMERCIAL
Podemos conceituar Contabilidade Comercial como sendo: ramo da Contabilidade aplicada ao estudo, controle e interpretao dos fatos ocorridos nas empresas comerciais, mediante registro, demonstrao expositiva do patrimnio e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do Patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da atividade mercantil. Considera-se atividade mercantil, aquela exercida pelas empresas que servem de mediadoras, comprando e vendendo mercadorias, sem qualquer transformao e com o fito de obteno de Lucro, obtido da diferena entre o preo de compra e o preo de venda. A Contabilidade Comercial ter por finalidade demonstrar as variaes verificadas no patrimnio, em virtude dessas operaes de compra e venda. Assim, to mais perfeita ser a Contabilidade Mercantil quanto mais minuciosa for a demonstrao dos lucros obtidos com essa atividade, atingindo sua perfeio, quando demonstrar o resultado de cada unidade comercializada. 1 .7. APLICAO DA CONTABILIDADE COMERCIAL
Um dos atributos da Contabilidade Comercial permitir o controle da movimentao do Patrimnio da empresa. O patrimnio de uma empresa est em constante movimentao em funo dos acontecimentos, como por exemplo: compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc.. Registrando todos estes acontecimentos, a contabilidade ter condies de fornecer informaes sobre a situao do estado Patrimonial da empresa em um determinado momento. Sabemos que existem os mais variados tipos de empresas, estas variando de acordo com o ramo de atividade que desenvolvem. Assim existem empresas comerciais, as industrias, financeiras, transportadoras, agrcolas, seguradoras etc... Para cada empresa existe um ramo da Contabilidade. Assim empresa comercial aplica-se a Contabilidade Comercial, empresa industrial, aplica-se a Contabilidade Industrial e assim por diante. Para todas estas empresas a Contabilidade uma s, com seus princpios fundamentais. O que existe so ramificaes da Contabilidade, criadas de forma a permitir a cada empresa a aplicao adequada dos princpios contbeis, segundo suas caractersticas prprias. O Campo de aplicao da Contabilidade Comercial, abrange todas as empresas comercias. EMPRESA COMERCIAL - aquela cujo principal objetivo aproximar o produtor do consumidor. Assim, sua atividade principal pode ser resumida nas operaes de compra e venda de mercadorias. 1.8 EXERCCIOS: ATIVIDADE PRTICA SUGERIDA: 1)- Utilize o seu potencial criativo, e represente graficamente uma Marca Figurativa ou Nominativa e escolha um Nome Comercial, utilizando denominao social, para indicao da sua futura empresa. Justifique no mnimo de 15 linhas a Marca escolhida, o Nome Comercial bem como a Atividade Comercial a ser desenvolvida. 2)- Explique onde aplicada a Contabilidade Comercial?
3)- O que Comrcio?
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4)- O que uma empresa Comercial?
5)- Faa um comentrio de como o comrcio influenciou no desenvolvimento econmico do Pas?
6)- Cite os requisitos necessrios para a realizao dos atos de Comercio?
7)- Explique o que uma Sociedade?
8) Explique da importncia dos profissionais da rea de Contabilidade se manter constantemente reciclados na profisso:
9)- O que Contabilidade Comercial?
10)-Qual o campo de aplicao da Contabilidade Comercial?
11)- Explique qual a principal caracterstica de uma empresa Comercial?
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12)- Quanto aos setores da economia como classificada a empresa Comercial?
13)- Explique a diferena entre uma empresa Comercial de uma empresa Industrial?
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CAPITULO II 2 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE 2.1. CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE A contabilidade est presente onde quer que haja uma pessoa juridicamente instituda ou em via de constituio. a Contabilidade responsvel pela escriturao de todos os acontecimentos que ocorrem no patrimnio da empresa. Por esta razo podemos dizer, que a principal finalidade da Contabilidade, fornecer informaes de ordem econmica e financeira sobre o patrimnio da empresa, facilitando assim as tomadas de decises por partes dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. 2.2. PATRIMNIO O patrimnio uma grandeza constituda pelos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa ou de uma entidade. Podemos ainda defini-lo como o conjunto de bens econmicos, ou conjunto de bens com fim especfico. O Patrimnio de uma empresa comercial , portanto o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes envolvidos na atividade comercial. 2.2.1. EQUAO DO PATRIMNIO A identidade fundamental da contabilidade base de todo o processo de escriturao e de acumulao de registros. A identidade patrimonial (por isso uma identidade) sempre deve ser satisfeita, qualquer que seja a operao registrada. Sempre que no se especificar uma forma de apresentao diferente ser subentendida atravs da seguinte expresso: Pode ser expressa da seguinte forma: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LIQUIDO 2.2.2. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO Como vimos o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Para que Contabilidade desempenha seu papel de fornecer informaes sobre a situao Patrimonial, ela precisa apresentar esses elementos patrimoniais. Para facilitar o entendimento representaremos didaticamente em forma de T. PATRIMNIO ATIVO BENS DIREITOS PASSIVO OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO
O termo ATIVO aqui usado no sentido de soma de bens, direitos disposio de uma entidade, de qualquer natureza e fim, capazes de gerar benefcios imediatos ou futuros para a entidade, na forma de fluxos de caixa ou de servios. O termo PASSIVO utilizado na concepo restrita de soma de obrigaes da entidade que devem ser pagas a terceiros em momentos determinados de: so as exigibilidades. Os BENS so todas as coisas, capazes de satisfazer s necessidades humanas e que so suscetveis de avaliao econmica.
Os bens podem ser classificados da seguinte forma: Bens Tangveis so todos aqueles que possuem forma fsica e matria. Ex: Veculos, Computadores, Mveis e Utenslios etc. Ex.: Computadores, Veculos, Mquinas e Equipamentos, etc. Bens intangveis so todos aqueles que no possuem forma fsica e nem matria, portanto so abstratos. Ex.: Ponto Comercial, Direitos Autorais, Marcas e Patentes etc. Os DIREITOS so bens sobre os quais exercemos o domnio, mas que esto sobre a posse de terceiros. Ex: Clientes/Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber etc. As OBRIGAES so bens que se encontram-se sob nossa posse mas o domnio sobre eles, exercido por terceiros. Ex: Fornecedores/Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Contribuies Sociais a Recolher. O PATRIMNIO LIQUIDO representa o Capital Prprio da empresa, ou seja, o total das aplicaes dos proprietrios na empresa, para que esta venha ter vida prpria, os lucros ou prejuzos auferidos no exerccios, reservas etc. 2.2.3.INVESTIMENTOS NAS EMPRESAS COMERCIAIS O Ativo Patrimonial compreende as APLICAES DE CAPITAIS nos vrios bens e direitos, variando essa aplicao de acordo com a natureza da empresa. O Passivo Patrimonial compreende as ORIGENS DOS CAPITAIS, ou seja, a fonte de onde eles provm. De acordo com a natureza das entidades econmicas-administrativas e os fins a que se destinam, os bens e direitos que compem seu ativo recebem uma destinao necessria consecuo de seus objetivos. Em todas as empresas, encontramos capitais aplicados em valores disponveis de livre circulao; capitais aplicados em bens circulante, destinados movimentao econmica; capitais aplicados em bens fixos, no destinados movimentao econmica, mas apenas utilizados como meios ou instrumentos para que a emprese alcance os fins a que se destina; e capitais investidos em valores pendentes ou transitrios, cuja destinao depende de futuros acontecimentos. Os componentes do ativo se classificam de acordo com a natureza e a destinao dos bens em que so investidos os capitais. Essa classificao no uniforme para todas as empresas, distinguindo-se fundamentalmente nas entidades com fins lucrativos e nas com fins sociais. Nas empresas comerciais, por exemplo, geralmente aplicam menores capitais em Ativo Permanente, concentrando suas aplicaes em valores circulantes. A atividades comercial caracteriza-se pela compra e venda de mercadorias, do que resulta que os investimentos na atividade comercial se destinam formao de estoques (mercadorias destinadas venda) e constituio de crditos provenientes das vendas a prazo (clientes/duplicatas a receber). A aplicao de capitais nesses dois itens patrimoniais decorrncia do prprio objeto da empresa mercantil, enquanto que a aplicao nos demais grupos do patrimnio meramente acessria atividade principal. A atividade operacional da empresa comercial consiste na aquisio de mercadorias (investimentos patrimonial) e sua posterior venda. Quando esta efetuada a prazo, constituem-se os crditos patrimoniais, que so tambm uma forma de investimentos em valores circulantes (clientes/duplicatas a receber). Os bens imobilizados, que constituem apenas meio para que a empresa atinja seu fim principal, so representados pelas benfeitorias, instalaes, veculos, computadores etc., nos quais a empresa deve aplicar a menor quantidade possvel de capitais, para no desvi-los de sua atividade principal. 2.2.4. AS FONTES DE FINANCIAMENTOS OU DE RECURSOS Se o Ativo indica a Aplicao dos capitais e o passivo as Origens desses capitais, teremos a representao, atravs das contas do passivo, das fontes de financiamento. Nas empresas comerciais, o patrimnio se forma com dotao do capital, aplicado pelo titular ou plos titulares do patrimnio. Esse capital sofrer variaes, aumentativas ou diminutivas, e seu valor constituir sempre o Patrimnio Liquido que pertence aos proprietrios e que lhe caber em caso de liquidao de haveres e paralisao das atividades patrimoniais.
As fonte de financiamentos ou de recursos das empresas comerciais, podem ser divididos em dois grupos: CAPITAIS PRPRIOS CAPITAIS DE TERCEIRO
Os Capitais Prprios distingue-se, de acordo com a sua origem, em dois grupos: a) Aqueles que tiveram sua origem fora do patrimnio e que foram fornecidos por seu titular; b) Aqueles que se originaram da prpria atividade comercial, como os Lucros, as Reservas etc... Os Capitais de Terceiros tambm merecem uma distino, de acordo com a finalidade para a qual foram obtidos, em: a) Dividas de Funcionamento, que so os decorrentes da atividade normal da empresa, com os de fornecimento de mercadorias; b)Divida de Financiamento, assumido para ampliao e desenvolvimento da empresa, tais como os decorrentes de emprstimo bancrios, financiamentos de longo prazo etc... Os Financiamentos a Longo Prazo so poucos comuns nas empresas comerciais, cujas operaes se pelo prazo curto, tanto nas compras como nas vendas. Diferem das empresas industriais, que aplicam grandes captas em valores no grupo do Ativo Imobilizado. Os Financiamentos nos estabelecimentos comerciais geralmente so oriundos das operaes de descontos de duplicatas, caues de duplicatas, Hot money assunto este que ser enfocado no decorrer das aulas futuras. As operaes de Longo Prazo nas empresas comerciais decorrem de vendas a prestaes, financiamentos por organismos de crdito especializados. 2.3. ESCRITURAO Para que o controle do patrimnio seja eficaz, a Contabilidade necessita registrar todos os fatos contbeis que ocorrem na empresa. Esses registros so efetuados atravs da escriturao. Escriturao - o registro das operaes realizadas pela empresa. A principal finalidade da escriturao da escriturao registrar os fatos administrativos que ocorrem na empresa. atravs da escriturao que a contabilidade atinge seus fins. Sem escriturao no haveria registro, e nem poderia haver a empresa. Todos os registros tm a finalidade de demonstrar o progresso ou a decadncia de uma entidade. 2.3.1. LIVROS DE ESCRITURAO: Para uma empresa conhecer, a qualquer momento, o estado patrimonial e os resultados de sua atividade econmica, necessrio que todos os fatos contbeis, estejam devidamente escriturados nos diversos livros, obviamente dependendo do ramo de atividade e do porte de cada empresa. De acordo com o Cdigo Comercial Brasileiro, todos os comerciantes esto obrigados a seguir uma ordem uniforme de contabilidade e escriturao e a manter os livros necessrios para esse fim. Devero ainda, conservar em boa guarda toda a escriturao, e demais documentos pertencentes ao giro de seu comrcio, enquanto no prescreverem as aes que lhes possam ser relativas. Os principais livros utilizados em uma escriturao contbil de uma empresa so: COMERCIAIS FISCAIS SOCIAIS
LIVROS COMERCIAIS - So todos aqueles utilizados pelo setor da Contabilidade. Estes livros destinamse escriturao contbil dos fatos administrativos que ocorrem na empresa. Ex: Livro Dirio, Livro Razo, Livro Caixa e Livro de Contas Correntes. LIVROS FISCAIS - So os que destinam-se ao registro de informaes relacionadas direta ou indiretamente com os fatos contbeis, ou decorrentes de atividades da entidade, para atendimento de interesses de rgos Pblicos. Sua exigncia decorre de atos legais. Ex: Livro de Registro de Empregados;
Livro de Inspeo de Trabalho; Livro de Entrada Modelo 1 e Modelo 1 -A; Livro de Sada Modelo 2 e Modelo 2-A; Livro de Registro de Apurao do IPI Modelo 8; Livro de Registro de Apurao do ICMS Modelo 9; Livro de Apurao do ISS; Livro de Registro e Controle de Estoques Modelo 3; Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias; Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. LIVROS SOCIAIS - Destinam-se ao registro de fatos relacionados com a entidade interessada de seus componentes Esses livros so utilizados pelas Companhias (S/A). Ex: Livro de Registro de Aes Nominativas; Livro de Transferncias de Aes Nominativas; Livro de Atas das Assemblias Reais; Livro de Atas das Reunies de Diretoria; Livro de Atas e Parecer do Conselho Fiscal; Etc... 2.4. CONTAS demonstrao grfica, encarregada do registro de operaes homogneas, debitando ou creditando individualmente todas as operaes que se realizam no patrimnio da empresa. A Conta a expresso dos Atos e Fatos Administrativos, e os reflete com a finalidade por intermdio dos diversos livros contbeis. Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultados (Despesas e Receitas). atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por esta razo devem ser tratadas com muito ateno plos profissionais da rea. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como por exemplo, compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc..., so contabilizados na empresa, atravs da identificao da conta, em livros prprios. 2.4.1. CLASSIFICAO DAS CONTAS Na histria da cincia contbil, foram vrios os estudiosos que formularam teses para justificar as funes e as classificaes das contas. As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa o que classifica em dois grupos, conforme a Teoria Patrimonialista, apresentada por VINCENZO MAS. PATRIMONIAIS RESULTADOS
2.4.1.1. CONTAS PATRIMONIAIS So representadas atravs dos Bens, Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Estas contas classificam-se em dois grandes grupos: ATIVO PASSIVO
E atravs destas contas que so representados o patrimnio da empresa em um determinado momento, atravs de uma demonstrao financeira, conhecida como "BALANO PATRIMONIAL". Ativo a parte positiva do patrimnio, representado pela posse dos bens e direitos, por parte da empresa. Passivo - a parte negativa do patrimnio, representado pelas obrigaes (dvidas), e pelo capitais prprios e de terceiros. 2.4.1.2. CONTAS DE RESULTADOS So aquelas utilizadas para apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), que no final de cada perodo contbil ou exerccio social, todas as empresas so obrigadas a elaborar. So classificadas em dois grandes grupos:
RECEITAS
DESPESAS
Estas contas aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem que seja apurado o Resultado do Exerccio. As Contas de Resultados, devero ser dispostas em um resumo ordenado das Receitas e Despesas da empresa, representado de forma dedutvel (vertical), ou seja, das Receitas subtraem-se as Despesas, e em seguida indica-se o resultado. A disposio das Contas de Resultado no grfico conhecido como DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). 2.4.1.2.1. DESPESAS Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Podem ser entendida como custo do uso de bens, ou servios, quer direta ou indiretamente, dever produzir uma Receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo. Uma despesa feita com o objetivo de se obter uma Receita cujo valor seja superior diminuio que provoca na Situao Lquida. A Despesa tambm refletida no Balano Patrimonial atravs da reduo do caixa (quando o pagamento efetuado vista), ou mediante um aumento de uma dvida - Passivo ( quando a despesa contrada no presente, para ser paga no futuro-a prazo). A despesa pode ainda originar-se de outras redues do Ativo, como o desgaste de bens que esto sujeitos a depreciao, amortizao, exausto, etc... DESPESAS todo o esforo realizado pela empresa no sentido de obter Receita. Pode ser vista tambm como o consumo parcial ou total do Ativo. 2.4.1.2.2 -RECEITAS As receitas constituem a recuperao do custo por parte da empresa, como produto de sua atividade econmica. Nas empresas comerciais, as receitas so representadas pela revenda de mercadorias adquiridas para esse fim. H outros tipos de receitas comuns a todos os tipos de empresa, embora no decorrentes de sua principal atividade econmica. Assim como o custo representa consumo de bens e servios, que correspondem a diminuio de patrimnio, as receitas representam a recuperao desses bens e servios, correspondendo a aumento de patrimnio. Nas empresas comerciais, as receitas so representadas, como j enfocado pela venda de mercadorias adquiridas para esse fim. Qualquer que seja a modalidade da venda, a vista, a prazo, a empresa realiza uma receita que no se confunde, portanto, com a simples entrada de dinheiro. Desde que a venda foi efetuada, a empresa recuperou o custo da mercadoria vendida e realizou um lucro, independentemente do recebimento da importncia correspondente a essa venda. RECEITA - Venda de bens ou servios ou o resultado positivo dos investimentos realizados pela empresa. A receita recebida aumenta o ativo. 2.4.1.2.2.1. CLASSIFICAO DAS RECEITAS As Receitas podem ser classificadas de duas maneiras a saber: RECEITA OPERACIONAIS - So aquelas receitas que decorrem da prpria atividade da empresa. Ex.:Vendas de Mercadorias (Comrcio) Vendas de Produtos (Indstria) Vendas de Servios ( Prestadoras de Servios) RECEITAS NO OPERACIONAIS - So aquelas receitas, que no decorrem da atividade da empresa. Ex: Ganhos de Capitais Juros Auferidos Vendas de Bens do Ativo Imobilizado Imveis de Aluguel etc...
2.5.MTODOS DE ESCRITURAO o conjunto de normas e princpios disciplinares do roteiro a ser seguido nos registros dos fatos contbeis. Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis ocorridos na empresa. 2.5.1. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo divulgado pelo frade franciscano LUCA PACIOLI, nascido em meados do sculo XV, em Borgo de Sar Sepulcro - Itlia. Esse mtodo, foi exposto no ano de 1.494, na cidade de Veneza - Itlia, sob o nome de "Tratactus de Computis Et Scripturis", teve o poder de ditar normas e princpios que so aplicados s administraes mercantis; e universalmente adotado pela cincia contbil. Mtodo das Partidas Dobradas - Consiste no mtodo de trabalho que utiliza, para o registro de qualquer lato contbil, duas contas, ou grupos de contas simultaneamente, sendo debitadas uma ou mais contas e creditadas, tambm, uma ou mais contas. Neste mtodo adotado o duplo registro de um fato contbil sendo um para o CRDITO, ou conta credora; e o outra para o DBITO ou conta devedora. O Mtodo das Partidas Dobradas, obedece s regras da escriturao sistematizada, e segundo os historiadores e adotado desde o ano de 1.202, exposto porm em 1494. fato hoje reconhecido pela histria da contabilidade que o tratado Paciolado o mais antigo que se conhece. Luca Pacioli considerado como o primeiro expositor do Mtodo das Partidas Dobradas. 2.5.2. PRINCPIO FUNDAMENTAL DO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O princpio fundamental do Mtodo das Partidas Dobradas consiste em: --No h devedor sem que haja credor, e no h credor sem haja devedor. -Para cada crdito corresponde a um dbito de igual valor, ou vice-versa; Logo podemos concluir que na escriturao contbil sempre teremos uma partida e uma contra-partida. Se debitamos uma conta automaticamente deveremos creditar outra conta no mesmo valor. 2.6. LANAMENTOS Lanamento o registro individual de um fato contbil. Pelo Mtodo das Partidas Dobradas, esse registro feito em ordem cronolgica e obedece a determinada disposio tcnica. O Mtodo das Partidas Dobradas exige o aparecimento do Devedor e Credor, aos quais se seguem o histrico do fato contbil e o valor em dinheiro. Lanamentos a forma convencional de se registrar no livro Dirio os fatos contbeis ocorridos na gesto de uma empresa. O lanamento no livro Dirio, somente poder ser registrado, mediante documento que comprove a sua legitimidade da operao (Notas fiscais, Duplicatas, Recibos, Contratos, etc...). importante esclarecer, que nenhum lanamento poder ser registrado no livro Dirio, sem comprovar sua legitimidade; caso isto ocorrer ser considerado um lanamento fraudulento, que pela legislao fiscal, visa sonegar impostos, ou praticar outro tipo de fraude. O quadro a seguir nos permite saber com facilidade quando se debita ou se credita uma conta:
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2.6.1. TCNICA PARA CONTABILIZAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS/RESULTADOS:
TCNICA PARA CONTABILIZAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS/RESULTADOS: CONTAS Ativo Retificadora do Ativo Passivo Retificadora do Passivo Custos e Despesas Receitas Patrimnio Lquido AUMENTAR O SALDO Debitar a conta Creditar a conta Creditar a conta Debitar a conta Debitar a conta Creditar a conta Creditar Conta DIMINUIR O SALDO Creditar a conta Debitar a conta Debitar a conta Creditar a conta Creditar a conta Debitar a conta Debitar Conta
O DBITO de uma conta representa uma aplicao de recursos (em bens ou despesas) ou a diminuio de um valor do Passivo, do Patrimnio Lquido ou de uma conta de Receita; por outro lado, o CRDITO indica a Origem do recursos ou financiamentos ou, ainda, a diminuio do valor de uma conta do Ativo ou de Despesas.
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Para que possamos entender melhor esta cincia, a seguir apresentamos um QUADRO SINTTICO da teoria das Partidas Dobradas. Antes bom lembrar, que o sucesso do futuro contador, est bastante ligado memorizao de todos estes enunciados.
a)So debitadas quando surgem ou quando aumentam de saldo b)So creditadas quando diminuem de saldo ou se extinguem c)Apresentam saldo devedor a)So creditadas quando surgem ou aumentam de saldo b)So debitadas quando diminuem de saldo ou se extinguem c)Apresentam saldo credor a)So debitadas quando surgem ou aumentam de saldo b)So creditadas por ocasio do Balano Patrimonial pela reverso de seu saldo para a Lucros e Perdas. c)Apresentam saldo devedor
ATIVO
CONTAS PATRIMONIAIS
PASSIVO
DESPESAS
CONTAS DE RESULTADO RECEITAS
a)So creditadas quando surgem ou aumentam de saldo b)So debitadas por ocasio do balano, Patrimonial pela reverso de seu saldo para a Lucros e Perdas. c)Apresentam saldo credor
2.6.2. FRMULAS DE LANAMENTOS Adotando-se o Mtodo das Partidas Dobradas, verifica-se que os fatos contbeis podem demandar de QUATRO FRMULAS de lanamentos. 1 FRMULA: Uma s conta Debitada e uma s conta Creditada; 2 FRMULA: Uma s conta Debitada e diversas contas so Creditadas; 3 FRMULA: Diversas contas so Debitadas e uma s conta Creditada; 4 FRMULA: Diversas contas so Debitadas e diversas contas so Creditadas.
2.6.3. ELEMENTOS ESSENCIAIS DOS LANAMENTOS Para registrar uma operao no Livro Dirio de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas envolvemos duas contas. Uma conta que ser Debitada e outra que ser Creditada, obviamente variando conforme as frmulas de lanamento. Conforme j foi estudado, todos os lanamentos devero ser escriturados em ordem cronolgica de (dia, ms e ano); os elementos que os compem possui uma determinao especfica. Para se fazer um lanamento no Dirio, so necessrios os seguintes elementos: 1) - Elemento - Local e data da ocorrncia do fato; 2) - Elemento - Conta a ser Debitada; 3) - Elemento - Conta a ser Creditada; 4) - Elemento - Histrico; 5i) - Elemento - Valor monetrio
2.6.4. CORREES DE ERROS NOS LANAMENTOS Freqentemente, quando registramos os fatos contbeis, nos livros de escriturao, estamos sujeitos a distraes enganos, que devem ser corrigidos de acordo com as normas ditadas pela cincia contbil. O processo pelo qual nos retificamos os erros ou enganos cometidos chama-se ESTORNO, cuja palavra derivada Italiano "STORNO". Estorno a ratificao de um engano ou de um lanamento errado. O estorno, como se sabe, pode ser total ou parcial. Os estornos mais comuns so de valores, histricos, intitulaes de posio e de duplicao. O estorno pode ser PARCIAL ou TOTAL. parcial, quando retificamos apenas uma parte do valor monetrio. total quando o valor do lanamento totalmente retificado. Alm do estorno, quando se tratar de valores contabilizados a menor, podemos usar o lanamento Complementar q constitui justamente um complemento de lanamento para totalizar a quantia que foi registrado a menor. 2.6.5. EXERCCIOS PRTICOS DE LANAMENTOS FATOS CONTBEIS 1) Os senhores Joo das Neves e Sr. Roberto Carlos, resolveram constituir uma sociedade, denominada de: Branco Neves Comrcio Atacadista e Varejista de Confeces Ltda; para explorar o ramo de Atacado e Varejo de Confeces, conforme Contrato Social, arquivada na Junta Comercial sob n 41 -30491359-1.0 Capital Social, foi declarado e integralizado no valor R$ 100.000,00 da seguinte forma: a)SCIO JOO DAS NEVES: Participa da sociedade com 50.000 quotas no valor de R$1,00 cada perfazendo um total de R$50.000,00 subscritas e integradas da seguinte forma: Foi entregue para a empresa em dinheiro, a importncia de R$ 5.000,00 - Foi transferido para empresa um automvel Marca VW, ano de fabricao 2.000, no valor de R$20.000,00 - Entregue para a empresa um terreno localizado na Av. Repblica Argentina s/n - Bairro do Porto, conforme registro de imveis ne 76529, no valor de R$ 25.000,00 b) SCIO ROBERTO CARLOS: Participa da sociedade com 50.000 quotas no valor de R$ 1,00 cada, perfazendo um total de R$ 50.000,00 subscritas e integralizadas da seguinte forma: - Foi entregue para a empresa em dinheiro a importncia de R$ 45.000,00. - Transferido para a empresa diversas mquinas de escrever e calcular, no valor de R$ 5.000,00
Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta:
D: C: D: D: D: D:
R$ R$ R$ R$ R$ R$
2) Efetuado depsito no Banco de Bagozzi S/A, conforme recibo n 41231, no valor R$ 30.000,00
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
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3) Compra de mercadorias na Artex S/A, conforme Nota Fiscal N 34172, no valor de R$ 12.000,00 nas seguintes condies: 35% pago em dinheiro, 25% pago com emisso cheque do Banco de Bagozzi S/A, e o saldo ser pago com 30 dias.
Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta:
D: C: C: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
4) Vendas de mercadorias para a Elegncia Modas Ltda, conforme N. Fiscal n 0003 no valor de R$ 20.000,00, nas seguintes condies: 30% recebido em dinheiro e saldo para recebimento com 30/60 dias.
Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta:
D: D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
5) - A empresa Branco Neves Comrcio Atacadista e Varejista de Confeces Ltda, contratou Aplice de Seguro, junto a Companhia Paulista de Seguros, com cobertura total no valor de R$ 200.000,00, para viger pelo perodo de 12 meses, iniciando-se em 01/01 /0X , cujo custo do seguro R$ 6.000,00, sendo pago nas seguintes condies: R$ 2.000,00 pago em dinheiro, R$ 2.000,00 pago com emisso cheque do Banco de Bagozzi S/A e R$ 2.000,00 ser pago com 30 dias, com emisso Nota Promissria.
D: C: C: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$
6) Compra de mquinas de costura na Singer S/A, conforme Nota fiscal ne 67312 nas seguintes condies: R$ 500,00 pago em dinheiro, R$ 1.000,00 com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A R$ 1.500,00 ser pago com 30 dias.
Conta: Conta: Conta: Conta:
D: C: C: C:
R$ R$ R$ R$
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
7) Amortizao da 1 parcela do seguro ms de Janeiro, conforme contrato firmado com a Cia. Seguradora, pelo perodo de 12 meses, no valor R$ ________.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
8) Vendas de mercadorias para firma Comrcio de Confeces Bem Bolado Ltda, conforme N. Fiscal ns 164 nas seguintes condies: R$ 1.500,00 recebido em dinheiro e R$ 2.000,00 ser recebido com 30 e 60 dias.
C: D: D: D: C: D: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
9) Recebido 1 parcela duplicata constante do fato contbil n 04, da firma Elegncia Modas Ltda, no valor de R$ 7.000,00, acrescido de juros de 4% sobre o atraso no ttulo.
Conta: Conta: Conta:
D: C: C:
R$ R$ R$
10) Compra de mercadorias prazo na Cia. Tecelagem Tarum Ltda, conforme N. Fiscal ne 187654, no valor de R$ 28.500,00.
D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
11) A empresa celebrou um Contrato de Arrendamento Mercantil (Leasing), com o Banco Bagozzi S/A, para aquisio 05 Computadores Marca IBM Modelo 486 e 05 Impressoras Leaser, nas seguintes condies: - Valores dos Computadores e Impressoras. ....................................:R$ 12.000,00 - Quantidades de Parcelas.................................................................: 12 Valor de cada parcela........................................................................:R$ 1.350,00 - Valor residual ser de 5% sobre o valor da ltima parcela, desde que a empresa faa a opo pela compra do bem com 30 dias de antecedncia ao vencimento do contrato.
- A primeira parcela, paga na assinatura do contrato, com emisso cheque do Banco de Bagozzi S/A.
D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$
12) Efetuado o pagamento a duplicata constante Fato Contbil ne 3, para a firma Artex S/A, no valor de R$ 4.800,00, um desconto de 10%, pago em dinheiro.
Conta: Conta: Conta:
D: C: C:
R$ R$ R$
13) Emisso do cheque do Banco de Bagozzi S/A, no valor de R$ 2.000,00, para pagamento da Nota Promissria para Cia. Paulista de Seguros, referente a contratao do seguro.
D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$
14) Vendas de mercadorias vista, para o Sr. Antnio Rosa (firma individual), conforme N. Fiscal n 0178 no valor de R$ 15.000,00
D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
15) Efetuado o pagamento de Transportadora Ligeirinho Ltda, conforme conhecimento rodovirio na 17564, nas seguintes condies: R$ 500,00 pago em dinheiro, R$ 1.000,00 pago com emisso de um cheque do Banco de Bagozzi S/A.
Conta: Conta: Conta: Conta: Conta:
D: C: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$
16) Compra prazo de mercadorias, com vencimento para 30 e 60 dias, na Cia Hering S/A, conforme N. Fiscal ne 0170, no valor de R$ 16.000,00. Gozar a empresa de um desconto incondicional de 10% para os pagamentos at o vencimento. Conta: Conta: Conta: Conta: D: C: D: C: R$ R$ R$ R$
17) Emisso do cheque do Banco Bagozzi S/A, no valor de R$ 5.000,00 para depsito no Banco de Curitiba S/A, conforme recibo na 1768. Conta: Conta: Conta: Conta: D: C: D: C: R$ R$ R$ R$
18) Pagamento no vencimento da 1a parcela do fato contbil n 16, no valor de R$ 8.000,00 nas seguintes condies 50% em dinheiro e restante com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A..
D: C: C: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$
19e) Ao encerrar o ms de______________________, a empresa contabilizou o valor bruto da folha dos empregados, sabendo-se que: a) O valor total da folha ........................................................R$10.000,00 b) O INSS de responsabilidade do empreado .....................R$______________ c) O INSS de responsabilidade do empregador ..................R$______________ d) O FGTS de responsabilidade do empregador .................R$______________ e) O Salrio Famlia ............................................................R$______________ f) O Imposto Renda na Fonte (IRF) .....................................R$______________
D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ PROVISO DE FRIAS
D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ PROVISO DO 13 TERCEIRO
D: C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
20) A empresa contabilizou o pr-labore dos scios, no valor de R$ 15.000,00, cada scio. cujo valor dever ser pago at o 5 dia til do ms subseqente.
D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$
21) Efetuado o Pagamento da conta de luz, ref. consumo durante o ms no valor de R$ 300,00. Pagamento efetuado em dinheiro.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
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22) Efetuado o Pagamento em dinheiro da conta de gua e esgoto, ref. consumo durante o ms no valor de R$ 150,00.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
23) Pagamento em dinheiro da conta de telefone, ref. consumo durante o ms, no valor de R$ 500,00.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
24a) Pagamento em dinheiro dos salrios lquidos dos empregados no valor de R$_____________
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
25) Determinar se a empresa no perodo, teve ICMS a pagar ou a recuperar, demonstrando o lanamento abaixo.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
26) Pagamento dos honorrios do contador, referente servios prestados durante o ms, no valor de R$ 1.500,00, com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A.
D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$
27) Aquisio de um Imvel, localizado na Av. Repblica Argentina, Bairro Porto, conforme registro de Imveis n 347689- 4 Circunscrio, nas seguintes condies: 3.000,00 pagamento efetuado em dinheiro, R$ 2.000,00 com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A e R$ 30.000,00 sero pagas em 24 parcelas, com emisso de Notas Promissrias.
D: C: C: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$
28) Determinar o CMV - Custo da Mercadoria Vendida, sabendo-se que: Estoque Inicial............................................................. R$ 10.000,00 Estoque Final............................................................... R$ 24.100,00 Frmula:
Conta:
D:
R$
Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta: Conta:
C: D: C: D: C: D: C:
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
29) Calcular a Depreciao dos bens que esto classificados no Ativo Imobilizado, e sujeito a depreciao, de acordo com os ndices permitido pela legislao, sabendo-se que foram adquiridos nas seguintes datas: a) Veculo adquirido em 30/06/X0....................................... R$__________________
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
b)Mveis e utenslios adquiridos em 15/03/X0...........R$___________________ Conta: Conta: D: C: R$ R$
c)Mquinas e Equipamentos adquiridos em 20/08/X0......R$______________ Conta: Conta: D: C: R$ R$
d) Imveis adquiridos em 20/12/X0....................R$___________________ Conta: Conta: D: C: R$ R$
30) Devero lanar corretamente nos Razonetes. 31) Devero elaborar o Balancete de Verificao, analtico (4 colunas). 32e) Devero elaborar a DRE (Demonstrao de Resultado no Exerccio), em conformidade com a legislao. 33) Em caso der lucro, devero efetuar a proviso para a Contribuio Social, nos ndices permitido pela legislao.
Conta: Conta:
D: C:
R$ R$
34) Caso houver lucro, devero efetuar a Proviso para o Imposto de Renda, nos ndices permitido pela legislao.
Conta:
D:
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Conta:
C:
R$
35) Devero elaborar o Balano Patrimonial, em conformidade com a legislao.
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RAZONETES D C D C D C D C
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2.6.6. BALANCETE DE VERIFICAO A finalidade principal da escriturao contbil registrar todos os fatos contbeis relacionados com a empresa, e no decorrer de cada perodo ou exerccio social, possibilita a apurao dos resultados e o levantamento dos saldos das contas. Balancete de Verificao um instrumento contbil levantado periodicamente para examinara exatido dos lanamentos contbeis, que serve de base para a tomada de deciso.
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Mensalmente, ou sempre que necessrio, levantado um Balancete de Verificao, atravs do Razo, apenas para verificar a exatido dos lanamentos efetuados no Dirio e demais livros, como tambm para proporcionar administrao informaes sobre a posio de cada uma das contas do sistema. Pelo Mtodo das Partidas Dobradas, sempre que uma conta lanada a dbito, outra conta de mesmo valor lanada a crdito. Portanto, a soma de todos os dbitos deve ser sempre igual soma de todos os crditos.Isso se comprova mediante um grfico especial, que denominamos de Balancete. No balancete, lanamos a soma do movimento devedor e do movimento credor e o saldo das contas, que tambm pode ser devedor ou credor. As somas dos valores lanados na coluna do movimento devem ser iguais entre si; o mesmo se aplica s somas do valores lanados na coluna do saldo. No entanto, os totais do movimento e do saldo so diferentes. SALDO DE UMA CONTA - Uma conta poder ter saldo devedor, saldo credor ou no ter saldo. E DEVEDOR quando a soma do dbito maior que a soma do crdito. CREDOR quando a soma do crdito for maior do que a do dbito. Uma conta no ter saldo quando a soma do dbito igual a soma do crdito. No podemos de esquecer, que para elaborarmos um Balancete de Verificao, os dados sero sempre extrados do Razo ou Razonetes, e nunca do Dirio. Para que os proprietrios, administradores, analistas e auditores, possam efetuar seus trabalhos de anlise e interpretao de dados, para a tomada de decises, possvel que se levante em lugar de um Balano Patrimonial, outro instrumento mais prtico e eficiente denominado de Balancete de Verificao, atravs do qual se pode conhecer a composio e o comportamento do Patrimnio, em sua dinmica, com a especificao detalhada do que integra, ou seja: Os Bens, Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Liquido, assim como outros fatores que influem nesse ltimo, que so as Receitas, Custos e Despesas.
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2.6.6.1 MODELO DE BALANCETE DE VERIFICAO

BALANCETE DE VERIFICAO N CONTA NOME DA CONTA MOVIMENTAO DEBITO CRDITO SALDOS DEVEDORES CREDORES
SOMA PASSIV O BALA NO
QU AD
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DEMONST. RESULTADO
DESPESAS
RECEITAS
SALDOS BALANCETE DE VERIFICAO MOVIMENTAO
CONTAS
DBITO
CRDITO
DEVEDOR
CREDOR
ATIVO
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QUADRO DE TRABALHO
DEMONST. RESULTADO BALANO PATRIMONIAL
QU BALAN AD O
SALDOS
DESPESAS RECEITAS
BALANCETE DE VERIFICAO ATIVO PASSIVO
CONTAS CRDITO
DEVEDOR
MOVIMENTAO CREDOR
PASSI VO
DBITO
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DEMONST. RESULTADO
DESPESAS
RECEITAS
BALANCETE DE VERIFICAO
SALDOS MOVIMENTAO
CONTAS
DBITO
CRDITO
DEVEDOR
CREDOR
ATIVO
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DEMONSTRAO DO RESULTADO NO EXERCCIO

ENCERRADO EM _____/______/_____ FIRMA:_______________________________________________________________ CNPJ/MF N:___________________________________________
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FIRMA:_____________________________________
ENCERRADO EM ____/______/______
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
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2.7. ATIVIDADE PRTICA SUGERIDA Devero pesquisar sobre os Princpios Fundamentais da Contabilidade, conforme consta na Resoluo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 750 de 29 de dezembro de 1993. A pesquisa dever ser individual e a entrega prevista para ____/_____/____ 2.8. EXERCCIOS ASSINALE A NICA OPO QUE COMPLETA ADEQUADAMENTE CADA UM DOS CONCEITOS ABAIXO: 1)- O objeto da Contabilidade : a) O Balano Patrimonial; b) A Escriturao; c) O Patrimnio; d) Registrares Fatos Contbeis; e) A Gesto da Empresa. 2)- O Objetivo da Contabilidade : a) Permitir o estudo e o controle da gesto do patrimnio das entidades econmico-administrativos b) O Patrimnio c) A Entidade d) Fornecer informaes sobre o patrimnio das entidades e) O Patrimnio no o objeto da contabilidade. 3)- A finalidade da Contabilidade : a) O Patrimnio b) Permitir estudo e o controle do Patrimnio c) Permitir a seus usurios a obteno de informaes de natureza econmica e financeira acerca da entidade d) Registrar os fatos administrativos visando elaborao do Balano Patrimonial e) Registrar os atos contbeis, porque uma vez eles praticados implicam na alterao do patrimnio. 4)- funo econmica da Contabilidade; a) Apurar lucro ou prejuzo b) Controlar o patrimnio c) Evitar erros e fraudes d) Efetuar o registro dos fatos contbeis e) Verificar a autenticidade das operaes. 5)- A palavra Azienda comumente usada em Contabilidade como sinnimo de Fazenda, na acepo de: a) Conjunto de bens e haveres b) Mercadorias c) Finanas pblicas d) Grande propriedade rural e) Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. 6)- "O patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas". "Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente de gesto da riqueza patrimonial". As proposies indicam, respectivamente: a) objeto e a finalidade da Contabilidade b) A finalidade e o conceito da Contabilidade c) O campo de aplicao e o objeto da Contabilidade d) O campo de aplicao e o conceito da Contabilidade; e) A finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade. . 7)Identifique a alternativa que contm o conceito mais correto de patrimnio: a) conjunto de bens e direitos; b) conjunto de bens e obrigaes; c) conjunto de obrigaes e direitos
d)O patrimnio no parte integrante da empresa e) o conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliados em moeda e pertencente a uma pessoa. 8)No Balano Patrimonial, o lado do Ativo evidencia onde a empresa aplicou os recursos que obteve e tem sua disposio. O lado do Passivo evidencia: a) Os bens e os direitos da empresa b) Os bens, direitos e obrigaes da empresa c) As aplicaes dos recursos d) As origens dos recursos que a empresa obteve e tem sua disposio e) No patrimnio, as origens dos recursos no esto representados no Balano Patrimonial. 9)- Eis os componentes patrimoniais da empresa Dominus Ltda: Dinheiro em Caixa.......................................... R$ 50.000,00 Bens para Revender......................................... R$ 90.000,00 Impostos a Recolher........................................ R$ 15.000,00 Ttulos a Pagar.............................................R$ 55.000,00 Capital Social............................................. R$ 95.000,00 Veculos de Uso.............................................R$ 40.000,00 Dvidas com Fornecedores................................... R$ 35.000,00 Ttulos a Receber.......................................... R$ 60.000,00 Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Prprio e o Capital de Terceiros neste patrimnio so, respectivamente: a) R$ 95.000,00 e R$ 105.000,00 b) R$ 135.000,00 e R$ 90.000,00 c) R$ 135.000,00 e R$ 105.000,00 d) R$ 240.000,00 e R$ 200.000,00 e) R$ 240.000,00 e R$ 105.000,00. 10) ATIVO Caixa.................................. Bancos............................... Duplicatas a Receber........ Veculos............................. Total.................................. 2002 700,00 1.600,00 4.400,00 5.300,00 12.000,00 2001 7.400,00 1.600,00 2.000,00 -011.000,00 PASSIVO Fornecedores............... Patrimnio Lquido....... Capital.......................... Reservas...................... Total............................ 2002 1.600,00 -010.000,00 400,00 12.000,00 2001 600,00 -010.000,00 400,00 11.000,00
Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no perodo compreenderam: a) Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de R$ 1.000,00 e pagamento de duplicatas a Pagar no valor R$ 2,400,00; b) Venda de veiculo por R$ 5.300,00 e recebimento de duplicatas no valor R$ 2.400,00; c) Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de R$ 2.400,00, pagamento a Fornecedores no valor R$ 1.000,00 e venda de veculos por R$ 6.00,00; d) Venda de veculos por R$ 5.300,00, pagamento a Fornecedores no valor de R$ 1.000,00 e recebimento de Duplicatas a Receber no valor de R$ 2.400,00; e) Venda de veculos por R$ 6.000,00, pagamento de Duplicatas a Receber no valor R 1.000,00 e recebimento de fornecedores no valor de R$ 2.400,00. 11)- Todas as contas utilizadas pela Contabilidade podem ser classificadas em dois grupos: a) Patrimoniais e de Resultado; b) Patrimoniais e do Patrimnio Lquido; c) Patrimoniais e de Despesas; d) Patrimoniais e de Receitas; e) Lucro e Prejuzo. 12)- As Contas Patrimoniais: a) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se em despesas e Receitas; b) So as que representam os elementos componentes do Resultado, e dividem-se em Ativas e Passivas;
c) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se em Ativas e Passivas; d) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se em Ativas, Passivas e de Resultados; e) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se em Lucros e Prejuzos. 13)- As Contas de Resultados: a) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em Ativas e Passivas; b) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em Receitas e Passivas; c) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em Despesas e Passivo; d) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em contas de Receitas e contas de Despesas; e) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em contas de Lucros e Prejuzos. 14)- Convencionalmente, so de natureza devedora: a) contas do Ativo e do Passivo b)Contas do Ativo e de Receitas c)Contas do Ativo e de Despesas d)Contas de Despesas e Receitas e)Na Contabilidade as contas no apresentam nenhum tipo de saldo 15)- Convencionalmente, so de natureza credora: a) Contas do Ativo e do Passivo; b) Contas do Passivo e de Despesas; c) Contas do Passivo e de Receitas; d) Contas de Despesas e de receitas; e) Contas de Ativo, Passivo, Despesas e Receitas. 16)- As contas so movimentadas atravs de: a) Dbitos e Crditos nelas lanados; b) Compra e Vendas realizadas; c) Pagamento das Despesas; d) Recebimento das Duplicatas; e) Aumento do Patrimnio Liquido. 17)- O Livro Dirio : a) Principal, sistemtico, e facultativo; b) Principal, cronolgico e facultativo; c) Principal, cronolgico e obrigatrio; d) Auxiliar, sistemtico e facultativo; e) Cronolgico e sistemtico e auxiliar. 18)-O profissional em contabilidade de uma empresa, percebeu que no dia anterior havia registrado, em um lanamento, a importncia de R$ 200,00, quando o correto seria R$ 2.000,00. Esse erro poder ser corrigido da seguinte maneira: a) Estornar o lanamento errado e lan-lo corretamente; b)Atravs de um lanamento complementar; c) Atravs de um lanamento retificativo; d) Contabilmente indiferente o erro do contador, cujos valores no vo refletir no patrimnio da empresa; e) As alternativas "a" e "b" esto corretas. 19)-Caracterizam o Livro Dirio todos os atributos abaixo mencionados, exceto: a) Registro de todos os Atos e Fatos Administrativos ocorridos na empresa; b) Registro no rgo competente; c) Ordem cronolgica de escriturao; d) Faculdade de Escriturao atravs do Mtodo das Partidas Dobradas; e) Conter termo de abertura e de encerramento. 20)- Saldo de uma conta : a) Diferena entre os valores lanados a dbito b) Diferena entre os valores lanados a crdito c) Soma dos dbitos e crditos lanados na movimentao do Balancete de Verificao d) a diminuio dos dbitos e crditos lanados na movimentao do Balancete de Verificao
e) a diferena entre os valores lanados a dbito e a crdito de uma conta 21)- O pagamento de salrio do ms de dezembro de 2001 , feito em cheque, em 05/01/2002, foi registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01/01/2001 31/12/2001): a) Despesas c/ Salrios a Salrios a Pagar; b) Salrios a Pagar a Despesas c/ Salrios; c) Salrios a Pagar a Banco Conta Movimento; d) Despesas c/ Salrios a Banco Conta Movimento; e) Banco Conta Movimento a Salrios a Pagar. RESPONDA S PERGUNTAS ABAIXO: 22) - O que Contabilidade Comercial? R:
23) - Onde aplicada a Contabilidade Comercial? R:
24) - Com que fim a Contabilidade Comercial fornece informaes? R:
25) - O que Patrimnio? R:
26) - O que so Bens e como eles se classificam? R:
27) - O que so Direitos e cite trs exemplos? R:
28) - O que so Obrigaes, e cite trs exemplos? R:
29) - O que o Patrimnio Liquido?

R:
30) - Como se Classifica o Patrimnio Liquido? R:
31) - Explique como podem ser os Investimentos nas empresas Comerciais? R:
32) - Explique quais so as Fontes de Financiamentos das empresas Comerciais? R:
33) - Explique porque geralmente nas empresas comerciais a maioria dos recursos so destinados para financiar do Capital Circulante? R:
34) - Explique o que so Capitais Prprios e como eles podem ser? R:
35) - Explique o que so Capitais de Terceiros e como eles podem ser? R:
36) - O que escriturao? R:
37) - Qual a principal finalidade da Escriturao? R:
38) - Explique a diferena entre Livros de Escriturao Comercial, Fiscal, Social e cite trs exemplos de cada? R:
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39) - Explique porque recomendvel que todas as empresas comerciais mesmo aqueles enquadradas no Regime de Microempresas devero fazer a escriturao no Livro Dirio? R:
40) - Em Contabilidade o que Conta? R:
41) - Explique o que so Contas Patrimoniais? R:
42) - Explique o que so Contas de Resultados? R:
43) - O que mtodo de Escriturao? R:
44) - Explique porque o Mtodo das Partidas Dobradas utilizado na escriturao contbil das empresas? R:
45) - Quem foi o criador do Mtodo das Partidas Dobradas? R:
46) - Qual o principio fundamental do Mtodo das Partidas Dobradas? R:
47) - O que Lanamento? R:
48) - Explique quais so as frmulas de Lanamentos? R:
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49) - Quais so os elementos necessrios para um lanamento no livro Dirio? R:
50) -Explique o que um estorno, e como eles podem ser? R:
51) - Explique o que um Balancete de Verificao? R:
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C A P I T U L O - III CONTAS E PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas o instrumento essencial e bsico do Processo Contbil. Orienta e direciona a classificao dos Atos e Fatos Administrativos. Para que se possa ter uma perfeita noo do que seja uma Plano de Contas e bem conhecer sua tcnica ou forma de elaborao, preciso que primeiramente se tenha uma noo do conceito de Conta. Ela , portanto, o instrumento que se adota para guardar memria, reunindo acontecimentos patrimoniais, de natureza idntica, possuindo, por esta razo, um objeto certo.
CONTA um conjunto de levantamentos, refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, do qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma data medida, quase sempre monetria (Vicenzo Mais).
A conta tem sempre um objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio. atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como por exemplo, compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc..., so contabilizados na empresa, atravs da identificao da conta, em livros e programas prprios para a Contabilidade.
3.1. CLASSIFICAO DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa o que classifica em dois grupos, conforme a Teoria Patrimonialista, apresentada por VINCENZO MAS.
PATRIMONIAIS
RESULTADOS
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3.1.1. CONTAS PATRIMONIAIS: So representadas atravs dos Bens, Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Classificam-se em dois grandes grupos (ATIVO e PASSIVO). atravs destas contas que so representados o patrimnio da empresa em um determinado momento, atravs de uma demonstrao financeira conhecida como "BALANO PATRIMONIAL". ATIVO - a parte positiva do patrimnio, representado pela posse dos bens e direitos, por parte da empresa. O Ativo representa as APLICAES dos recursos na empresa (Investimentos Circulantes e Investimentos Circulante).
PASSIVO - a parte negativa do patrimnio, representado pelas obrigaes (dvidas), parte da empresa. O Passivo representa as ORIGENS dos recursos da empresa (Capitais Prprios e Capitais de Terceiros). 3.1.1.1. CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS; l- ATIVO 1.1. CIRCULANTE 1.2. REALIZVEL LONGO PRAZO 1.3. PERMANENTE 1.3.1. Investimentos 1.3.2. Imobilizado 1.3.3. Diferido 2 - PASSIVO 2.1. CIRCULANTE 2.2. EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3. RESULTADO DE EXC. FUTUROS 2.4. PATRIMNIO LIQUIDO 2.4.1. Capital Social 2.4.2. Reservas de Capital 2.4.3. Reservas de Reavaliao 2.4.4. Reservas de Lucros 2.4.5. Lucros ou Prejuzos Acumulados
3.1.2. CONTAS DE RESULTADOS So aquelas utilizadas para apurao do resultado do exerccio ( lucro ou prejuzo ), que no final de cada perodo contbil ou exerccio social, todas as empresas so obrigadas a elaborar. So classificadas em dois grandes grupos:
RECEITAS
DESPESAS
Estas contas aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem que seja apurado o Resultado do Exerccio. As contas de Resultados devero ser dispostas em um resumo ordenado das Receitas e Despesas da empresa, representado de forma dedutvel (vertical), ou seja, das Receitas subtraem-se as Despesas, e em seguida indica-se o resultado.
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A disposio das Contas de Resultado no grfico conhecido como DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). 3.1.2.1. DESPESAS Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Podem ser entendida como custo do uso de bens, ou servios, quer direta ou indiretamente, dever produzir uma Receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa feita com o objetivo de se obter uma Receita cujo valor seja superior diminuio que provoca na Situao Lquida. A Despesa tambm refletida no Balano Patrimonial atravs da reduo do caixa (quando o pagamento efetuado vista), ou mediante um aumento de uma dvida - Passivo (quando a despesa contrada no presente, para ser paga no futuro - a prazo). A despesa pode ainda originar-se de outras redues do Ativo, como o desgaste de bens que esto sujeitos a depreciao, amortizao, exausto, etc...
DESPESAS - todo o esforo realizado pela empresa no sentido de obter Receita. Pode ser vista tambm como o consumo parcial ou total do Ativo.
A seguir apresentamos alguns exemplos de contas de Despesas, as quais devero ser memorizadas para serem aplicadas no decorrer das prximas aulas. Exemplos de Conta de Despesas: - Despesas com gua e Esgoto - Despesas com Energia Eltrica - Despesas com Telefone e Telefonemas - Despesas com Material de Expediente - Despesas com Fretes e Carretos - Despesas Bancrias - Despesas com Conservao e Limpeza - Despesas com Salrios - Despesas com INSS - Despesas com FGTS - Despesas com Vale Transporte - Despesas com Vale Refeio - Despesas com Vale Alimentao - Despesas com Honorrios Contbeis - Despesas com ICMS s/ Vendas - Despesas com ISS s/ Vendas - Despesas com IPI s/ Vendas - Despesas com IPTU - Despesas com Aluguis - Despesas com Honorrios Advogatcios
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- Despesas com Viagens e Representaes - Despesas com Frias - Despesas com 13 Salrio - Despesas com Pr-Labore - Despesas com Seguros - Despesas com Postais e Telegrficos - Despesas com Combustveis e Lubrificantes - Despesas com Veculos - Despesas com Juros pagos - Descontos Concedidos - Despesas com Depreciao - Despesas com Propaganda e Publicidade - Despesas com Leasing - Despesas com Fotocpias - Despesas com PIS s/ Faturamento - Despesas com COFINS s/ Faturamento - Despesas com Amortizaes - Despesas CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) - Despesas com CPMF - Despesas com Exausto - Despesas com Contribuio Sindical - Despesas com Assinaturas de Jornais e Revistas - Despesas com Auditor - Etc...
3.1.2.2. RECEITAS As receitas constituem a recuperao do custo por parte da empresa, como produto de sua atividade econmica. Nas empresas comerciais, as receitas so representadas pela revenda de mercadorias adquiridas para esse fim. As receitas englobam o valor do custo recuperado, mais o lucro da operao. H outros tipos de receitas comuns a todos os tipos de empresas, embora no decorrentes de sua principal atividade econmica, tais como: juros recebidos e rendas diversas. Assim como o custo representa o consumo de bens e servios, que correspondem diminuio de patrimnio, as receitas representam a recuperao desses bens e servios, correspondendo a aumento de patrimnio.
RECEITA - a venda de bens ou servios ou o resultado positivo dos investimentos realizados pela empresa. A receita recebida aumenta o ativo. IMPORTANTE: A diferena entre o Custo e Receitas (que poder produzir resultado favorvel ou desfavorvel para a empresa) chama-se resultado.
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3.1.2.3. CLASSIFICAO DAS RECEITAS As Receitas podem ser classificadas de duas maneiras: - RECEITA OPERACIONAL - So aquelas receitas que decorrem da prpria atividade da empresa. Ex.: Vendas de Mercadorias ( Comrcio ) Vendas de Produtos ( Indstria ) Vendas de Servios ( Prestadoras de Servios ) - RECEITAS NO OPERACIONAIS: So aquelas receitas, que no decorrem da atividade da empresa. Ex: Ganhos de Capitais Juros Auferidos Vendas de Bens do Ativo Imobilizado Imveis de Aluguel etc... Exemplos de Conta de Receitas: - Vendas de Mercadorias (Comrcio) - Vendas de Produtos (Indstrias) - Vendas de Servios (Prestao de Servio) - Juros Auferidos - Descontos Recebidos - Aluguis Recebidos - Ganhos de Capitais - Vendas dos Bens do Ativo Permanente - Vendas de Resduos ou Sucatas - Etc...
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3.2. PLANO DE CONTAS Como j havamos citado, o Plano de Contas o instrumento essencial e bsico do Processo Contbil. Orienta e direciona a classificao dos Atos e Fatos Administrativos. A planificao das contas medida absolutamente necessria para boa execuo dos registros contbeis. Ela consiste na elaborao prvia de completo elenco de todas as contas necessrias aos registros contbeis da empresa, com sua respectiva classificao e codificao. O Plano de Contas no s propicia a uniformidade dos registros, como poupa tempo aos executores da escriturao, pois diante de cada fato a ser escriturado ele encontrar no plano o guia para o correto registro, evitando assim a utilizao de diferentes contas para o registro de fatos de idntica natureza. O Plano de Contas no pode ser rgido e deve permitir modificaes durante o perodo de sua execuo, pois em matria de registro contbil podem surgir imprevistos que nos obriguem a criar novas contas e cancelar outras, atendendo-se ainda ao fato que os planos variam para cada tipo de organizao e de acordo com as circunstncias. Uma mesma conta poder ser classificada de maneira diferente, de acordo com a natureza de cada empresa. Cada empresa deve elaborar o seu prprio Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1.976 ( Lei das Sociedades por Aes).
PLANO DE CONTAS - um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa, como necessrias aos seus registros contbeis.
A boa organizao do Plano de Contas facilita a utilizao das contas, porquanto na classificao geral de cada conta identificada por um cdigo que a distingue das demais. A numerao, que pode obedecer a critrio decimal, indicar tambm os grupos de contas e suas subdivises. Assim, se as contas do Ativo recebem o prefixo l e as do Passivo o prefixo 2, toda vez que encontrarmos uma conta cujo nmero se inicie por l sabemos que se trata de conta do Ativo; quando iniciado pelo nmero 2, trata-se de conta do Passivo e assim por diante. O Plano de Contas que apresentamos se destina a empresa mercantis, cujo nico objetivo a revenda de mercadorias. O profissional contbil poder adapt-los aos casos concretos que tiver em vista, eliminando as contas desnecessrias e criando as indispensveis para a empresa cujos fatos objetiva registrar. Consideraremos, nesse plano 4 grandes grupos de contas: 1 - Contas do Ativo; 2 -Contas do Passivo; 3 Contas de Receitas e 4 - Custos (Despesas). Esses grupos recebero, respectivamente, os prefixos 1, 2, 3, e 4. As divises desses grupos sero indicadas por dezenas cujo primeiro nmero seja o mesmo do grupo a que pertencem. Por exemplo, Ativo Circulante, que constituem uma diviso do Ativo, recebero um prefixo composto de 2 nmeros (1.1.), e as divises seguintes (1.2.) e (1.3.), e assim por diante. Se essas divises possurem ainda subdivises formadas por grupos mais especficos, estes recebero um nmero composto de 3, 4, 5 ou 6 algarismos, sempre formados plos prefixos da diviso e do grupo a que pertencem.
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1. 1.1 1.1.1. 1.1.1.1. 1.1.1.1.0001 1.1.1.2. 1.1.1.2.0001 1.1.1.2.0002 1.1.1.2.0003 1.1.1.2.0004 1.1.1.2.0005 1.1.1.2.0006 1.1.1.3. 1.1.1.3.0001 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.0001 1.1.2.1.0002 1.1.2.1.0003 1.1.2.1.0004 1.1.2.2. 1.1.2.2.0001 1.1.2.2.0002 1.1.2.3 1.1.2.3.0001 1.1.2.3.0002 1.1.2.4 1.1.2.4.0001 1.1.2.4.0002 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.1.0001 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.1.0001 1.3.1.2. 1.3.1.2.0001 1.3.1.2.0002 1.3.1.2.0003 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.1.0001 1.3.2.1.0002
ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Geral Caixa Bancos c/ Movimento Banco da Ita S/A Banco Bagozzi S/A Banco da Praa S/A Banco Bem Bolado S/A
Banco conta Aplicao Banco Bagozzi S/A Realizvel a Curso Prazo Realizvel neste exerccio Clientes Duplicatas a Receber (-)Proviso de Devedores e Duvidosos (-)Duplicatas Descontadas Estoque de Mercadorias Banco c/ Cauo Banco da Ita S/A Banco Bagozzi S/A Impostos a Recuperar ICMS a Recuperar IPI a Recuperar Despesa do Exerccio Seguinte Seguros a vencer Desconto e Duplicatas ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Direitos Realizveis a Longo Prazo Direitos Realizveis a mais de 365 dias Notas Promissrias a Receber ATIVO PERMANENTE Investimentos Incentivados Finor Espontneos Aes do banco do Brasil Aes de outras empresas Consrcio IMOBILIZADO OPERACIONAL Mveis e utenslios Veculos
1.3.2.1.0003 1.3.2.1.0004 1.3.2.1.0005 1.3.2.1.0006 1.3.2.1.0007 1.3.2.1.0008 1.3.3 1.3.3.1 1.3.3.1.0001 1.3.3.1.0002 1.3.4 1.3.4.1 1.3.4.1.0001 1.3.4.1.0002 1.3.4.1.0003 1.3.4.1.0004 1.3.4.1.0005 1.3.4.2 1.3.4.2.0001 1.9 1.9.1 1.9.1.1 1.9.1.1.0001 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1. 2.1.1.1.0001 2.1.1.2. 2.1.1.2.0001 2.1.1.2.0002 2.1.1.2.0003 2.1.1.2.0004 2.1.1.2.0005 2.1.1.2.0006 2.1.1.2.0007 2.1.1.2.0008 2.1.1.2.0009 2.1.1.2.0010 2.1.1.3. 2.1.1.3.0001 2.1.1.3.0002 2.1.1.3.0003 2.1.1.3.0004 2.1.1.3.0005 2.1.1.3.0006 2.1.1.4. 2.1.1.4.0001 2.1.1.4.0002 2.1.1.4.0003 Instalaes comerciais Terrenos Edifcios Mquinas e Equipamentos Direito de Uso de Linha Telefnica Computadores e Perifricos ATIVO DIFERIDO DIFERIDO Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Pesquisas e Desenvolvimento do Produto DEPRECIAO/AMORTIZAO (-)DEPRECIAES ACUMULADAS Mveis e Utenslios Veculos Edifcios Mquinas e Equipamentos Computadores e Perifricos AMORTIZAES ACUMULADAS Benfeitorias em Propriedades de Terceiros CONTAS DE COMPENSAO COMPENSAO ATIVA Compensao Ativa Duplicatas Caucionadas PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes de Curto Prazo Obrigaes Comerciais Fornecedores/Duplicatas a pagar Obrigaes Trabalhistas Salrios a pagar INSS a recolher FGTS a recolher Pr-Labore a pagar Proviso 13 Salrio Proviso INSS s/ 13 Proviso FGTS s/ 13 Proviso de frias Proviso INSS s/ frias Proviso FGTS s/ frias Obrigaes Tributrias PIS a pagar COFINS a pagar IRF a pagar IRPJ a pagar Contribuio Social a pagar ICMS a pagar Obrigaes Financeira Banco do Brasil Banco Ita Banco
2.1.1.4.0004 2.1.1.4.0005 2.1.1.4.0006 2.1.1.5. 2.1.1.5.0001 2.1.1.5.0002 2.2 2.2.1. 2.2.1.1 2.2.1.1.0001 2.3. 2.3.1. 2.3.1.1 2.3.1.1.0001 2.3.1.2. 2.3.1.2.0001 2.4. 2.4.1. 2.4.1.1. 2.4.1.1.0001 2.4.1.1.0002 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.1.0001 2.4.2.2 2.4.2.2.0001 2.4.2.2.0002 2.9 2.9.1 2.9.1.1 2.9.1.1.0001 Banco Bagozzi Banco Cidade Banco Curitiba Obrigaes Diversas Consorciadora N.P. a pagar PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes Exigvel em mais de 365 dias Obrigaes Financeiras FINAME RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS RESULTADO LQUIDO Receita Bruta Receita Custo Bruto Despesa PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Realizado Capital social (-) Capital a Integralizar Reservas Reservas de Capital Correo Monetria de Capital Reserva de Lucros Reservas Legais Lucros/Prejuzos Acumulados CONTAS DE COMPENSAES Compensao Passiva Compensao Passiva Duplicatas Caucionadas CONTAS DE RESULTADO 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.1.0001 3.1.1.1.0002 3.1.1.2 3.1.1.2.0001 3.1.1.2.0002 3.1.1.2.0003 3.1.1.2.0004 3.1.1.2.0005 3.1.1.3 3.1.1.3.0001 3.1.1.3.0002 RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA Receita Operacional Receita de Vendas Venda de Mercadorias Venda de Servios (-) Deduo de Vendas (Receitas) ICMS s/ Vendas PIS s/ faturamento COFINS s/ faturamento IPI s/ vendas Devoluo de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Compra de Mercadorias ICMS s/ compras
3.1.1.3.0003 3.1.1.3.0004 3.2 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.1.0001 3.2.1.1.0002 3.2.1.1.0003 3.2.1.1.0004 3.2.1.1.0005 3.2.1.1.0006 3.2.1.1.0007 3.2.1.1.0008 3.2.1.1.0009 3.2.1.1.0010 3.2.1.1.0011 3.2.1.1.0012 3.2.1.1.0013 3.2.1.2 3.2.1.2.0001 3.2.1.2.0002 3.2.1.2.0003 3.2.1.2.0004 3.2.1.2.0005 3.2.1.2.0006 3.2.1.2.0007 3.2.1.2.0008 3.2.1.2.0009 3.2.1.2.0010 3.2.1.2.0011 3.2.1.2.0012 3.2.1.2.0013 3.2.1.2.0014 3.2.1.2.0015 3.2.1.2.0016 3.2.1.2.0017 3.2.1.2.0018 3.2.1.2.0019 3.2.1.2.0020 3.2.1.2.0021 3.2.1.2.0022 3.2.2 3.2.2.1 3.2.2.1.0001 3.2.2.1.0002 3.2.2.1.0003 3.2.2.2 3.2.2.2.0001 3.2.2.2.0002 3.2.2.2.0003 3.2.2.2.0004 3.2.2.2.0005 Devoluo de compras CMV DESPESAS (-) Despesas operacionais C/ Pessoal Pr-Labore Salrios INSS FGTS 13 Salrio INSS s/ 13 FGTS s/ 13 Frias INSS s/ Frias FGTS s/ Frias Vale Transporte Assistncia Mdica Vale Refeio GERAIS Energia Eltrica gua e Esgoto Material de Expediente Aluguel C/ Veculos C/ Fotocpias C/ Representao Social C/ Viagens e Estadias C/ Telefone e Telefonemas Combustveis e Lubrificantes Honorrios Contbeis Despesas Legais Propaganda e Publicidade C/ P.d.d. C/ Depreciao Fretes Honorrios Advocatcios Taxas e Emolumentos Correios e Telgrafos C/ Leasing C/ Seguro Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Resultado Financeiro Receitas Financeiras Juros Recebidos Descontos Recebidos Variao Monet[ria Ativa Despesas Financeiras Juros Pagos Despesas Bancrias Descontos Concedidos Variaes Monetrias Passivas Despesas com CPMF
3.3 3.3.1 3.3.1.1 3.3.1.1.0001 3.6 3.6.1 3.6.1.1 3.6.1.1.0001 3.6.1.1.0002 9 9.9 9.9.9 9.9.9.9 9.9.9.9.0001 OUTRAS RECEITAS Receitas Diversas Receitas Diversas Reverso do PDD DESPESAS TRIBUTRIAS Provises de Tributos Sobre o Lucro Contribuio Social I.R.P.J. CONTAS DE RESULTADO Contas de Resultado Lucros/Perdas Lucros/Perdas Lucros/Perdas
IMPORTANTE: A disposio das contas no Plano de Cotas (Balano Patrimonial), segundo a legislao vigente, a ORDEM DECRESCENTE DO GRAU DE LIQUIDEZ para as Contas do Ativo; e para as Contas do Passivo de acordo com o GRAU DE EXIGIBILIDADE. 3.2.2. ANLISE E INTERPRETAO DOS GRUPOS E SUBGRUPOS DO PLANO DAS CONTAS PATRIMONIAIS:
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1-ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE - So classificados nesse grupo de contas os bens e direitos que iro realizar no exerccio social seguinte. O Ativo Circulante o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. Esse grupo conhecido como Capital de Giro, pois seus valores esto sempre se renovando. Ex: Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras, Duplicatas a Receber, Estoques de Mercadorias etc... 1.2. ATIVO REALIZVEL LONGO PRAZO - So classificados nesse grupo de contas os bens e direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte. O Ativo Realizvel Longo Prazo corresponde aos valores que sero realizados (transformados) em dinheiro a longo prazo, ou seja, em perodo superior a um ano. Ex: Os emprstimos que a empresa pode fazer aos seus Diretores, outras empresas coligadas/controladas etc... 1.3. ATIVO PERMANENTE - Neste grupo compreende os Bens e Direitos que dificilmente se transformaro em dinheiro, pois no se destinam a venda, mas so utilizados como meios de produo ou meios para se obter renda da empresa. Este grupo, tambm conhecido como ATIVO PERMANENTE (FIXO), pois seus valores no se alteram constantemente, uma vez que a empresa no compra ou vende esses bens com freqncia. So bens que apresentam vida til longa. O ativo Permanente composto de 3 subgrupos: 1.3.1. - Investimentos 1.3.2. - Imobilizado 1.3.3. - Diferido
1.3.1. INVESTIMENTOS - So classificados nesse grupo de contas as participaes permanentes no Capital Social de outras sociedades e outros direitos permanentes que no se destinam manuteno das atividades da empresa, Ex: Compra de Aes de Outras Empresas, Obras de Arte, Imveis de Renda (Aluguel), que por sua vez no alteram em valor o volume das vendas ou de produo da empresa. 1.3.2. IMOBILIZADO - So classificados nesse grupo de contas os Bens e Direitos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade. So os bens que auxiliam a empresa na consecuo de suas atividades pertencentes ao imobilizado. Os bens classificados no Ativo Imobilizado, podero ser classificados em: Bens Tangveis - So aqueles que tem corpo fsico e matria, tais como: Terrenos, Mquinas e Equipamentos, Veculos, Computadores e Perifricos, Mveis e Utenslios etc... Bens Intangveis - So aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos seus direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: Marcas e Patentes, Direitos Autorais, Ponto Comercial etc...
1.3.3. DIFERIDO - So classificados nesse grupo de contas s despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social.
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Os Ativos Diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais no perodo de tempo em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com pesquisas e desenvolvimentos de produtos, com a implantao de projetos mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outros. importante ressaltar, que o prazo para amortizao dos itens classificados nesse grupo, no podero serem superior a 10 anos. O valor aplicado no projeto deve ser registrado contabilmente como despesa do ano, no caso de ser abandonado ou se comprovado que ele no produzir resultados suficientes para amortiz-lo.
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2-PASSIVO
2.1. - PASSIVO CIRCULANTE - So classificados nesse grupo de contas s obrigaes que iro vencer no exerccio social seguinte; ou seja, toda as dvidas que a empresa possui com terceiros que sero pagas a curto prazo. Ex: Fornecedores/Duplicatas a Pagar, Ttulos a Pagar, Financiamentos a Pagar, Impostos a Pagar, Contribuio Social a Pagar, Salrios a Pagar etc... 2.2. - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO - So classificados nesse grupo de contas s obrigaes que iro vencer aps o trmino do exerccio social seguinte; ou seja, so as dvidas a longo prazo, contrada pela empresa, que normalmente se referem aos financiamentos obtidos nas instituies financeiras, e bancos de desenvolvimento e de investimentos. Ex: Fornecedores a Longo Prazo, Financiamentos a Longo Prazo, etc... 2.3. - PASSIVO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS - So classificados nesse grupo de contas as receitas de exerccios futuros, diminudos dos custos e despesas a elas correspondentes. Somente deve englobar tais receitas menos despesas, ou seja, resultados futuros recebidos ou faturados antecipadamente, mas para os quais no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa. 2.4. - PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO - So classificados nesse grupo de contas as origens de recursos pertencentes aos proprietrios scios da empresa ( Capital Prprio ). O Patrimnio Lquido constitudo por: - Capital Social; - Reservas de Capital; - Reservas de Reavaliao; - Reservas de Lucros e - Lucros ou Prejuzos Acumulados. 2.4.1. - Capital Social - Representa a participao dos scios na empresa. Os valores registrados no Capital Social so oriundos de recursos colocados plos scios ou de transferncias de valores das reservas e lucros acumulados. 2.4.2. - Reserva de Capital - Representam valores recebidos que no transitaram pelo seu resultado como receitas. Ex: gio na colocao de aes, prmios recebidos na emisso de debntures, doaes e subvenes para investimentos, correo monetria do capital social etc... 2.4.3. - Reserva de Reavaliao - So registrados nesse grupo de contas as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em funo de novas avaliaes. Representa a contabilizao da diferena a maior entre o valor de mercado e o valor contbil de um terreno do Ativo Imobilizado. O Dbito registrado na conta de Terrenos e o crdito na Reserva de Reavaliao. 2.4.4. - Reservas de Lucros - So classificados nesse grupo de contas as apropriaes de lucros acumulados. As reservas de lucros so constitudos basicamente de cinco reservas, que so: Reserva Legal; Reserva Estatutria; Reservas para Contingncias; Reservas para Planos de Investimentos e Reservas de Lucros a Realizar ( obrigatrio somente para as Sociedades Annimas S/A). 2.4.5. - Lucros ou Prejuzos Acumulados - o grupo de contas onde registrado o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, apurado na demonstrao do resultado do exerccio. So registrados tambm nesse grupo de contas ajustes de exerccios anteriores, as reverses de reservas, os dividendos distribudos ou propostos, as transferncias para as reservas de lucros e para o capital social.
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A elaborao dessa demonstrao consiste em partir do saldo do incio do exerccio de todas as contas do Patrimnio Lquido at chegar ao saldo do exerccio, demonstrando as transaes que afetaram o valor do saldo das contas. 3.2.2.1. CONTAS RETIFICADORAS: Conforme j foi mencionado, s Contas do Ativo apresentam Saldos Devedores e as Contas do Passivo apresentam Saldos Credores. Entretanto por fora de lei, existem contas que, embora de natureza credora, devem figurar no grupo do Ativo; e outras contas de natureza Devedora, devem figurar no grupo do Passivo, retificando seus valores. No grupo do ativo, podemos identificar s seguintes contas: ( - )Duplicatas Descontadas ( - )Depreciao Acumulada ( - )Exausto Acumulada ( - )Amortizao Acumulada No grupo do Passivo, podemos identificar s seguintes contas: ( - ) Os custos e despesas relativas s receitas antecipadas, registradas em contas de Resultado de Exerccios Futuros. ( - ) Os prejuzos acumulados, que ser um valor deduzido do Patrimnio Lquido. ( - ) A parcela do capital a Integralizar, que ser deduzido do Capital Social.
3.2.3. ANALISE E INTERPRETAO DOS GRUPOS E SUBGRUPOS DAS CONTAS DE DESPESAS: 3. DESPESAS - Neste grupo contabilizado as despesas ou os custos efetivamente realizados, que tenham sido pagos ou no. Seu desdobramento compreender os grupos que sero utilizados para a formao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme determina a Lei 6.404/76 em seu artigo 187. Sero demonstrados todas as Despesas Operacionais incorridas no perodo, agrupados em Despesas com Vendas, Financeiras, deduzidas das Receitas financeiras, Despesas Gerais Administrativas ou Despesas Operacionais etc... 3.1. DEDUS DE VENDAS - Neste grupo sero representados as contas de dedues ou diminuies de valores em relao Receita Bruta de Vendas e principalmente as de : Abatimentos, Descontos Incondicionais Concedidos, Vendas Canceladas, Impostos Incidentes sobre Vendas como IPI, ICMS, ISS, Confins e Pis; cujos impostos esto todos inclusos no preo das mercadorias, produtos e servios vendidos.
3.2. CUSTO DAS MERCADORIAS / PRODUTOS / SERVIOS VENDIDOS; Se a empresa no mantiver o controle permanente de estoques, o custo das mercadorias, produtos e servios vendidos, sero apurados pelo sistema simplificado. A apurao dos custos, esto diretamente relacionados aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada na conta estoques por vendas realizadas no perodo.
Nas Empresas Industriais, todavia, as entradas representam toda a produo completa no perodo, sendo que para estas empresas so necessrios um sistema de Contabilidade de Custos, cuja complexidade vai depender tambm do sistema de produo e das necessidades internas para fins gerenciais da empresa. importante ressaltar, que as devolues de compras, ou de vendas, assim como os abatimentos sobre compras ou sobre vendas.., so fatos que alteram o Resultado com Mercadorias e Produtos. Para as empresas Comerciais, Industriais e Prestadoras de Servios os custos so denominados de:
CPV - Custo do Produto Vendido - Indstrias; CMV Custo da Mercadoria Vendida Comrcio; CSP Custo do Servio Prestado Servios. 3.3.DESPESAS OPERACIONAIS - Constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender mercadorias, produtos e servios a administrar a empresa, dentro do conceito da Lei 6.404/76, abrange tambm as despesas lquidas para a empresa financiar suas operaes. 3.3.1. ADMINISTRATIVAS E GERAIS - So aquelas necessrias prestao de servios e a manuteno da atividade administrativa da empresa; as quais so classificadas em contas prprias como: Despesas c/ Energia Eltrica, Depreciaes, Amortizaes, Seguros etc.. 3.3.2. DESPESAS COM PESSOAL - So despesas ligadas diretamente com a administrao de pessoal ou seja todos os dispndios que a empresa realizar com salrios, encargos sociais., seguros de vida em grupo, 13 salrio, frias, indenizaes, pr-labore, etc. Sero classificadas neste grupo.
3.3.3. DESPESAS FINANCEIRAS - So todas obteno de recursos financeiros para a empresa. Ex: Juros pagos, Despesas Bancrias etc...
as remuneraes aos capitais de terceiros ou seja, os dispndios com a
3.3.4. DESPESAS NO OPERACIONAIS - So aquelas despesas no necessrias para o funcionamento norma) e da empresa, so classificadas, peio SGU o^t^ ae eventualidade. De acordo com a legislao tributria, incluem-se apenas aquelas que resultam de transaes no includas na atividade principal ou acessrios da empresa, como perdas sofridas em funo de alienao, desapropriao, baixa por perecimento, exausto, desgaste, absolecncia por liquidao de bens ou direitos do Ativo Permanente.
3.2.4. ANLISE E INTERPRETAO DOS GRUPOS E SUBGRUPOS DAS CONTAS DE RECEITAS: 4- RECEITAS - As Receitas apresentam a cobertura de despesas ou custos e o seu excesso significar exatamente o objetivo da empresa que o LUCRO. As Receitas podero ser classificadas em 3 grupos a saber: - Receita Bruta de Vendas - Receita Financeira - Receita no Operacional
4.1. RECEITA BRUTA DE VENDAS- A Lei 6.404/76, em seu artigo 187, estabelece que a Demonstrao do Resultado do Exerccio, dever discriminar a Receita Bruta de Vendas, as Dedues, os Abatimentos, as Devolues, os Impostos e a Receita Lquida de Vendas. Assim sendo, as vendas devero ser contabilizadas pelo seu VALOR BRUTO, incluindo o valor dos impostos, sendo que estes, as devolues e os abatimentos, devero ser contabilizados em CONTAS DEVEDORAS especficas as quais sero classificadas como Conta Redutora de vendas. As vendas de mercadorias, produtos e servios se constituem, como a principal fonte de receita de uma empresa. 4.2. RECEITAS FINANCEIRAS - So classificadas as receitas auferidas em funo de terceiros utilizarem os recursos da empresa, como os juros recebidos, descontos obtidos de fornecedores, variaes monetrias de direitos a receber, ganhos de capitais etc...
4.3. RECEITAS NO OPERACIONAIS - Embora no se constitua em objeto da empresa comercial, indstria e prestadora de servios no desenvolvimento de cada exerccio podero ocorrer na empresa, entrada de lucros de parte do Ativo Imobilizado vendido, receitas de imveis de aluguis, vendas de resduos ou sucatas, que eventualmente foram recuperadas pela empresa. Estes ingressos so conhecidos como Receitas no Operacionais, ou seja, no fazem parte das operaes normais da empresa, por esta razo, as contas devero ser classificadas neste grupo. 3.3. ATIVIDADE PTRICA SUGERIDA: Devero pesquisar em livros de Contabilidade, Boletins Informativos, a classifica o Patrimnio Liquido, e devero explicar cada um dos grupos e subgrupos. Data para entrega do trabalho _______/_______/______.
3.4. EXERCCIOS 3.4.1 - COMPLETE AS LACUNAS; 1) As contas Patrimoniais so aquelas que representam o ____________ da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial, e se dividem em _____________e_________. 2) As contas de Resultados so aquelas que permitem apurar o ___________ do exerccio e se dividem em _________ e _______________. 3.3.2. - RESPONDA S PERGUNTAS ABAIXO: 3)- Explique o que um Plano de Contas: R:
4)- Todas as contas utilizadas pela contabilidade dividem-se em dois grupos. Quais so esses grupos? R:
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5)- Qual a finalidade das Contas de Resultados? R:
6)- Explique o que uma Despesas? Cite cinco exemplos: R:
7)- Explique o que uma Receita? Cite cinco exemplos: R:
8)- De acordo com a Lei 6404 de 15.12.76, como se classifica o grupo do Ativo? R:
9)- De acordo com a Lei 6404 de 15.12.76, como se classifica o grupo do Passivo? R:
10)- De acordo com a Lei 6404 de 15.12.76, como de classifica o Ativo Permanente? R:
11)-De acordo com a Lei 6404 de 15.12.76, como de classifica o Patrimnio Liquido? R:
3.3.3. COMPLETE AS LACUNAS: 12)- As obrigaes cujos vencimentos ocorrem no curso do exerccio seguinte so classificadas no grupo: _________________________________.
13)- Os direitos cujos vencimentos ocorrem no curso do exerccio seguinte so classificados no grupo: _________________________________ . 14)- As contas que representam bens ou direitos aplicados na empresa de maneira permanente so classificados no grupo: _________________________ . 15)- As contas de obrigaes cujos vencimentos ocorrem aps o trmino do exerccio social subseqente so classificadas no grupo: _____________________. 3.3.4. RELACIONE OS GRUPOS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO, COM AS CONTAS ABAIXO RELACIONADAS; a) Ativo Circulante b) Ativo Permanente c) Passivo Circulante d) Patrimnio Lquido e) Despesas f) Receitas ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Caixa ) Estoque de Mercadorias ) Fornecedores ) Salrios ) Salrios a Pagar ) Veculos ) Receitas de Servios ) Vendas ) Energia Eltrica ) Lucros Acumulados ) Fretes e Carretos ) Terrenos ) Depreciao Acumulada ) CMV (Custo Mercadoria Vendida) ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Bancos Conta Movimento ) Fundo do Comrcio ) Duplicatas a Receber ) Capital Social ) Juros Pagos ) Impostos ) Impostos a Pagar ) Mveis e Utenslios ) Impostos a Recuperar ) Prejuzos Acumulados ) Prmios de Seguro a Vencer ) Seguros Pagos Antecipadamente ) Reservas de Capital ) Marcas e Patentes
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3.3.5. INDIQUE A NATUREZA DOS SALDOS DAS CONTAS, COLOCANDO NOS PARNTESES O NMERO DE REFERENCIA: 1) - Conta devedora 2) - Conta credora Caixa ( )Estoque de Mercadorias ( )Fornecedores ( )Salrios ( )Salrios a Pagar ( )Veculos ( )Receitas de Servios ( )Vendas ( )Energia Eltrica ( )Lucros Acumulados ( )Fretes e Carretos ( )Terrenos ( )Depreciao Acumulada ( )CMV (Custo Mercadoria Vendida) ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( )Bancos Conta Movimento )Fundo do Comrcio )Duplicatas a Receber )Capital Social )Juros Pagos )Impostos )Impostos a Pagar )Mveis e Utenslios )Impostos a Recuperar )Prejuzos Acumulados )Prmios de Seguro a Vencer )Seguros Pagos Antecipadamente )Reservas de Capital )Marcas e Patentes
3.3.6 ASSINALE A NICA OPO QUE COMPLETA ADEQUADAMENTE CADA UM DOS CONCEITOS CONCEITOS ABAIXO: 16)- Assinale a opo que identifica, plos nmeros de ordem, exclusivamente contas que tm saldo de natureza devedora, constantes da relao a seguir: 1-Caixa; 2-Duplicatas a Pagar; 3-Duplicatas a Receber; 4-Duplicatas Descontadas; 5-Imveis de Uso da Empresa; 6-Mquinas e Equipamentos; 7-Mveis e Utenslios; 8-Notas Promissrias a Pagar; 9-Salrios Pagos Antecipadamente 10-Veculos de Uso da Empresa. a) 1,3,5,7,9; b) 2,4,6,8,10; c) 1,2,3,4,5; d) 6,7,8,9,10; e) 3,4,5,6,7. 17)- O saldo credor da conta Caixa: a) inadmissvel numa escriturao regular correta; b) Pode ocorrer nos casos de fornecimento de vales a empregados; c) Pode ocorrer nos casos de omisso de escriturao de compras vista; d) Pode ocorrer nos casos de lanamento em duplicidade de vendas vista; e) Pode ocorrer nos casos de desfalques de dinheiro sofrido pela empresa. 18)- O saldo da conta ICMS A Recuperar representa: a) Dbito da empresa com o Governo; b) Crdito da empresa com clientes; c) Crditos da empresa com fornecedores; d) Crditos da empresa com o Governo;
e) Dbitos da empresa com fornecedores. 19)ATIVO ATIVO Caixa.........................27.000,00 Bancos....................... 63.000,00 Mercadorias......... Mveis e Utensil.....150.000,00 Dup. a Receber........100.000,00 PASSIVO PASSIVO Fornecedores....................... 100.000,00 Salrios a Pagar.................. PATRIMNIO LIQUIDO Capital Social........................ 250.000,00 Reservas................................ 50.000,00
Considerando os dados acima e sabendo-se que o Passivo igual ao Ativo Imobilizado, indique a opo que contm os saldos das contas Mercadorias e salrios a Pagar, respectivamente. a) R$ 150.000,00 e R$ 110.000,00; b) R$110.000,00 e R$ 50.000,00; c) R$ 60.000,00 e R$110.000,00; d) R$ 60.000,00 e R$ 50.000,00; e) R$ 50.000,00 e R$110.000,00. 20)- No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, sero classificados: a) Ativo Imobilizado; b) Ativo Diferido; c) Investimentos; d) Ativo Realizvel a Longo Prazo; e) Exigvel a Longo Prazo. As questes 21 23 devem ser resolvidas com base nos dados abaixo. Ao final do ms de junho de 2001, a Contabilidade da Empresa Dminnus apresentava as seguintes contas com seus respectivos saldos: Salrios R$ 170.000,00; Veculos R$ 280.000,00; Mercadorias R$ 309.00,00; Capital Social R$ 150.000,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ 295.00,00; Fornecedores R$ 247.00,00; ICMS a Recolher R$ 90.950,00; Encargos Sociais a Recolher R$ 40.150,00; ICMS s/ Vendas R$ 141.00,00; Despesas c/ Encargos Sociais R$ R$ 40.00,00; Receitas de Vendas R$ 830.000,00 e Caixa R$ 123.000,00. 21)- O valor do Lucro Bruto da Empresa Dmminus nesse perodo era de: a) R$535.000,00; b) R$393.900,00; c) R$365.000,00; d) R$302.950,00; e) R$223.900,00. 22)- O Resultado Lquido da Empresa Dmminus apurado no perodo foi: a) Lucro de R$ 33.900,00; b) Lucro de R$ 92.800,00; c) Lucro de R$132.950,00; d) Lucro de R$183.900,00;
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e) Lucro de R$ 325.000,00. 23)- O Capital de Terceiros disposio da empresa nesse perodo era de: a) R$ 247.000,00; b) R$378.100,00; c) R$528.100,00; e) R$712.000,00.
d) R$689.200,00;
24)- O Ativo Permanente Imobilizado formado: a) Apenas por bens intangveis e direitos da entidade utilizados em suas atividades; b) Por todos os bens tangveis e intangveis alm dos direitos de longo prazo da entidade; c) Apenas por bens tangveis utilizados no desenvolvimento de suas atividades; d) Por bens e direitos da entidade utilizados no desenvolvimento de suas atividades; e) Somente por bens depreciveis utilizados no desenvolvimento das atividades da entidade. 25)- Eis os componentes patrimoniais da empresa Dminnus Ltda: Dinheiro em Caixa....................................................... R$ 50.000,00 Bens para Revender..................................................... R$ 90.000,00 Impostos a Pagar.......................................................... R$ 15.000,00 Ttulos a Pagar............................................................. R$ 95.000,00 Capital Social............................................................... R$ 40.000,00 Dvidas com Fornecedores.......................................... R$ 35.000,00 Ttulos a Receber......................................................... R$ 60.000,00 Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Prprio e o Capital Alheio neste patrimnio so, respectivamente: a) R$ 95.000,00 e R$ 105.000,00; b) R$135.000,00 e R$ 90.000,00; c) R$135.000,00 e R$ 105.000,00; d) R$ 240.000,00 e R$ 200.000,00; e) R$240.000,00 e R$105.000,00. 26)- No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo; b) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccios Futuros; c) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido; d) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido, dividido em Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) N.d.a 27) No Ativo, as contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquidez, enquanto no Passivo as contas sero classificadas tendo em vista: a) b) c) d) e) A ordem decrescente do grau de liquidez tambm; A ordem crescente do grau de liquidez; A ordem decrescente dos prazos de exigibilidade; A ordem crescente do grau de exigibilidade; A ordem crescente e permanente de exigibilidade.
28) 1- Adiantamento de Clientes 2- Bancos 3- Caixa 4- Duplicatas a Pagar 5- Edifcios de Uso 6- Fornecedores 7- Mquinas e Equipamentos
8- Mercadorias 9- Notas Promissrias a Pagar 10- Receitas de Vendas 11- Salrios a Pagar 12- Terrenos. Levando-se em conta os dados acima, assinale a opo que indica, plos nmeros de ordem, exclusivamente contas que se classificam no Ativo. a) 1,4, 7,10; b) 2,5, 8,12; c) 3,6, 9,12; d) 4,7,10,12; e) 5,8,11,12. 29) Anlise as afirmativas e marque a opo correta: 1) No Passivo Circulante, so classificadas as contas representativas de obrigaes exigveis a curto prazo; 2) As contas do Ativo figuram nas demonstraes financeiras em ordem crescentes de liquidez; 3) As contas do Passivo so ordenadas em ordem decrescente de exigibilidade; 4) O Permanente a parte de maior liquidez do Ativo. a) 2 e 4 so verdadeiras; c) Apenas a 4 falsa; e) Apenas l e 3 so verdadeiras. b) d) 2 e 3 so verdadeiras; 2, 3 e 4 so falsas;
30) Segundo a Lei n 6.404/76, os elementos ativos sero apresentados no Balano Patrimonial em ordem decrescente do grau de liquidez. Assim sendo, no Ativo, os elementos so classificados em trs grandes grupos, respectivamente, a saber: a) Circulante, Imobilizado e Diferido; b) Circulante, Crditos e Realizvel a Longo Prazo; c) Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente; d) Circulante, realizvel a Longo Prazo e Imobilizado; e) Circulante, realizvel a Curto Prazo e Permanente. 31) Os saldos das contas Caixa e Bancos no dia 01.05.2002 eram, respectivamente, de RS 70.00,00 e R$ 240.00,00. Sabendo-se que, no perodo: - Foram feitos depsitos bancrios no montante de R$ 500.000,00; Foram feitos saques em conta corrente bancria no valor de R$ 580.00,00, em dinheiro; No foram feitos outros crditos na conta Caixa; - No dia 31.05.2002 o saldo da conta Caixa era de R$ 150.000,00. Pode-se afirmar que os valores totais de dbitos conta Caixa e saldo da conta Bancos eram, em 31.05.2002, respectivamente, de: a)R$ 70.000,00 e R$ 160.000,00; b) R$150.000,00 e R$ 160.000,00; c) R$ 500.000,00 e R$ 500.000,00; d) R$ 580.000,00 e R$ 160.000,00; e) R$ 580.000,00 e R$ 500.000,00. 32) Um lanamento a dbito de uma conta provou aumento de seu saldo. A conta classificada: a) No grupo do Passivo ou no grupo do Patrimnio Liquido; b) Como retificadora do Ativo Permanente; c) Como retificadora do Ativo ou do Passivo; d) No grupo do Ativo ou como retificadora do Patrimnio Lquido; e) Como retificadora do Ativo Circulante. 33) Ao final do expediente de um dia de trabalho, um empregado da empresa X furtou todo o dinheiro existente no cofre. Os fatos contbeis ocorridos naquele dia foram os seguintes:
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Recolhimento de contribuio Previdncia Social no valor de R$ 300.000,00, acrescido de 10% de multa moratria, feito mediante cheque sacado contra o Banco Bagozzi; Recebimento de clientes, decorrente de duplicatas conservadas em carteira, no valor de R$ 200.000,00; - Fornecimento de vales a empregados, no valor R$ 100.000,00; - Pagamento de despesas diversas R$ 50.000,00. Sabendo-se que o saldo de caixa no dia anterior era de R$ 320.000,00, conclui-se que o empregado furtou: a) R$ 40.000,00; e) R$370.000,00. b)R$ 50.000,00; c)R$ 70.000,00; d)R$200.000,00;
34) As contas de Resultados so utilizadas para registrar os fatos que: a) Influem somente no Ativo do Patrimnio; b) Influem somente no Passivo do Patrimnio; c) Influem no Ativo e no Passivo ao mesmo tempo;d) Provocam variaes no Patrimnio Lquido; e) As contas de Resultados no refletem nos resultados da empresa. 35) A partir do balancete elaborado pela Empresa Dminnus, foi montado o seguinte: ATIVO Caixa................................... 1.000,00 Mercadorias....................... . 6.000,00 Duplicatas a Receber..............7.000,00 Capital a Integralizar................ 1.500,00 Ativo Permanente..................18.000.00 Veculos..................................5.000,00 Mveis e Utenslios................ 10.000,00 Deprec..Acumulada (7.000.00) Soma.................................. 33.500,00 PASSIVO Duplicatas a Pagar......................5.000,00 Duplicatas Descontadas..............3.000,00 Impostos a Pagar........................2.500,00 Patrimnio Liquido....................23.000.00 Capital Social..............................21.000,00 Lucros Acumulados....................2.000,00 Soma..........................................33.500,00
Analisando a natureza das contas que integram o Balano acima e considerando que o saldo de cada conta est correio, podemos afirmar que: a) O Balano Patrimonial est corretamente apresentado, pois est fechado com o somatrio de R$ 33.500,00. AC 15.500,00 + AP 18.000,00 = Total 33.500,00 PC 10.500,00 + PL 23.000,00 = Total 33.500,00 b)O Balano Patrimonial est errado, pois a conta Capital a Realizar deve reduzir o Capital Social. O correio seria: AC 14.000,00 + AP 18.000,00 = Total 32.000,00 PC 10.500,00 + PL 21.500,00 = Total 32.000,00 c) O Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontadas deve reduzir Duplicatas a Receber. O correto seria: AC 12.500,00 + AP 18.000,00 = Total 30.500,00 PC 7.500,00+ PL 23.000,00 = Total 30.500,00 d) O Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontadas deve reduzir Duplicatas a Pagar e a conta Capital a realizar deve reduzir Capital Social. O correto seria: AC 14.000,00 + AP 18.000,00 = Total 32.000,00 PC 4.500,00 + PL 21.500,00 = Total 26.000,00 e) O Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontadas deve reduzir Duplicatas a Receber e a conta Capital a realizar deve reduzir Capital Social. O correto seria: AC 11.000,00 + AP 18.000,00 = Total 29.000,00 PC 7.500,00+ PL 21.500,00 = Total 29.000,00
As questes de 36 45 so relacionadas com o Balancete de Verificao da empresa Dminnus, que no dia 31/12/2001 era o seguinte:
CONTAS Banco Conta Movimento Caixa Mquinas e Equipamentos Depreciao Ac. Mquinas e Equipamentos Seguros Pagos Antecipadamente Financiamento a Longo Prazo Capital Social Lucros e Prejuzos Acumulados Despesas c/ Salrios Despesas c/ Juros Receitas de Juros Receitas de Vendas CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) Total...............................................................................
SALDOS DEVEDORES CREDORES 35.000,00 -010.000,00 -0250.000,00 -0-050.000,00 15.000,00 -0-0200.000,00 -080.000,00 30.000,00 -030.000,00 -05.000,00 -0-015.000,00 -0300.000,00 270.000,00 -0.....................R$645.000,00 ..................R$645.000,00
Algumas contabilizaes, entretanto, no haviam sido feitas, sendo necessrio proceder a alguns ajustes, cujos dados se seguem, para o encerramento do exerccio (01/01/2001 31/12/2001): 1) A depreciao anual de Mquinas e Equipamentos de 10% do valor histrico; 2) Dos Seguros Pagos Antecipadamente, 2/3 do saldo da conta Despesas do Exerccio 2001; 3) O total da Receita de Juros do exerccio de 2001 , na realidade, de R$ .25.000,00, j recebidos; 4) Os juros sobre o Financiamento a Longo Prazo, referente a 2001, a pagar 2002, so de R$ 30.000,00; 5) Houve uma Devoluo de Vendas realizadas vista, de R$ 30.000,00, cujo respectivo CMV era de R$ 20.000,00. A empresa restituiu o valor ao Cliente, dando-lhe um cheque pelo montante. Obs: Considere inexistente para a operao a incidncia de qualquer imposto. Aps todos os ajustes e levantado o Balano, pergunta-se: 36) A Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos dea) R$70.000,00; b) R$50.000,00; c) R$75.000,00; e) R$35.000,00. 37) O Resultado do Exerccio de: a) R$(45.000,00); b) R$30.000,00; e) R$35.000,00. 38) O total do Ativo Circulante de: a) R$45.000,00; b)R$60.000,00; e) R$40.000,00.
d) R$25.000,00;
c) R$(55.000,00);
d) R$40.000,00;
c)R$35.000,00;
d)R$50.000,00;
39) O Capital de Terceiros da empresa Dminnus de: a) R$230.000,00; b)R$ 80.000,00; c) R$200.000,00; e) R$100.000,00.
d) R$ 150.000,00;
40) A representao grfica do estado patrimonial da empresa Dminnus seria corretamente descrita pela equao:
a) A= P + PL; b)A+ PL = P; c) A= P; d) A= PL; e) A= P-PL 41) O total da receita da empresa Dminnus de: a) R$280.000,00; b) R$300.000,00; c) R$295.000,00; e) R$315.000,00.
d) R$325.000,00;
42) No levantamento do Balano, a conta CMV Vendidas, apresentar um saldo de: a) R$ 250.000,00; b) R$ 270.000,00; c) R$ 290.000,00; d) R$ 260.000,00; e) R$ 300.000,00.
43) Qual o valor do Capital Prprio da empresa Dminnus? a) R$ 300.000,00; b) R$ 210.000,00; c) R$ 160.000,00; e) R$ (5.000,00). 44) Qual o total dos Investimentos Circulante? a) R$ 150.000,00; b) R$200.000,00; c) R$180.000,00; e) R$ 50.000,00.
d) R$
50.000,00;
d) R$140.000,00;
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45) Qual o total dos Investimentos Permanente? a) R$ 250.000,00; b) R$ 200.000,00; c) R$ 180.000,00; e) R$ 175.000,00.
d) R$ 150.000,00;
45)- De acordo com o Balancete de Verificao abaixo, devero elaborar as seguintes demonstraes financeiras: - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), em de conformidade com a legislao; - Caso houver lucro, devero fazer a Proviso para Contribuio Social no ndice de 9% e a Proviso para o Imposto de Renda no ndice de 15%; - Devero elaborar o Balano Patrimonial, em de conformidade com a legislao.
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CONTAS Juros Recebidos ....................................................... Participao em Outras Empresas ............................ Desp. c/ Agua e Esgoto ........................................... Fornecedores/Dup. Pagar ...................................... Caixa ....................................................................... ICMS Pagar .......................................................... Imveis ................................................................... Depreciao Acumulada .......................................... Desp. c/ Juros Pagos ................................................ Desp. c/ Salrios ...................................................... Vendas de Mercadorias ........................................... Salrios a Pagar ........................................................ Estoques de Mercadorias .......................................... Cofns a Pagar .......................................................... Desp. Bancrias ....................................................... Desp. c/ depreciao ................................................ Despesas c/ PDD ..................................................... Desp. c/Vale Transportes ....................................... Clientes/Dup. a Receber ........................................... Banco do Brasil S/A-C/M .................................... Proviso c/ PDD ...................................................... Pis a Pagar ............................................................... Pesq. e Desenvolvimento de Produtos ..................... INSS a Recolher ...................................................... Mveis e Utenslios ................................................. Mquinas e Equipamentos ....................................... Emprstimos a Diretores Longo Prazo .................... Computadores e Perifricos ..................................... Capital Social ......................................................... FGTS a Recolher .................................................... ICMS s/ Faturamento ............................................. Desp. c/ Propaganda e Publicidade ......................... Pis s/ Faturamento .................................................. Financiamento a Pagar BRDE Longo Prazo ........... CMV-Custo das Mercadorias Vendidas .................. Desp. c/ Energia Eltrica ........................................ Desp. c/ Veculos .................................................... Desp. c/ Combustveis e Lubrificantes ................... Desp. c/honorrios Contbeis ................................ Desp. c/ FGTS ....................................................... Cofins s/ Faturamento ............................................ Desp. c/ INSS ........................................................ Somas ..................................................................... DEVEDORAS CREDORAS 0,00 1.650,00 10.000,00 0,00 220,00 0,00 0,00 20.00,00 2.500,00 7.800,00 0,00 0,00 8.000,00 1.870,00 0,00 0,00 2.150,00 80.000,00 10.500,00 9.345,00 0,00 0,00 0,00 4.500,00 9.684,00 0,00 0,00 0,00 500,00 0,00 1.870,00 0,00 184,00 0,00 1.741,00 0,00 12.300,00 0,00 5.700,00 0,00 0,00 184,00 0,00 975,00 3.170,00 0,00 0,00 4.074,00 800,00 0,00 6.200,00 0,00 7.100,00 0,00 3.700,00 0,00 0,00 10.000,00 0,00 840,00 25.500,00 0,00 1.426,00 0,00 945,00 0,00 0,00 6.566,00 19.025,00 0,00 1.200,00 0,00 800,00 0,00 3.500,00 0,00 800,00 0,00 840,00 0,00 4.500,00 0,00 2.919,00 0,00 147.804,00 147.804,00
" S vence aquele que for a vida toda um estudante, porque a vida tem muitas e muitas escolas e a mais importante de todas a prpria escola da vida".
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CAPITULO IV
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO:

4.1. DEPRECIAO: A legislao do Imposto de Renda considera encargos do ATIVO PERMANENTE as perdas que a pessoa jurdica suporta em decorrncia da diminuio do valor dos bens do Ativo Imobilizado, Investimentos e das despesas registradas no Diferido. Esses encargos podem ser apropriados, conforme o caso, a ttulo de Depreciao, Amortizao ou Exausto. 4.1.1. CONCEITO - Depreciao a perda do valor aplicado em direitos que tm por objetivo bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou absolescncia. Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou absolescncia normal, inclusive edifcios em construo e projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos. Os bens classificados no Ativo Imobilizado, com o passar do tempo, em virtude do uso, sofrem deteriorao fsica. Dessa forma, os bens perdem a sua eficincia funcional. Esse desgaste ocorrido no perodo contabilizado como sendo Despesa, denominada de Depreciao. A depreciao tambm pode ocorrer por razes tecnolgicas, ou seja, o bem pode, em um determinado momento ficar superado, perder a sua competitividade, tornando-se invivel a sua utilizao. Nesse caso denomina-se depreciao por absolutismo. A depreciao no obrigatria perante a legislao do Imposto de Renda. imprescindvel, todavia, que a empresa a faa para formar o seu lucro ou prejuzo mais prximo da realidade. Se em determinado perodo de tempo, ou ano a empresa no realizar a depreciao, no poder faz-lo duas vezes no ano seguinte, em virtude do regime de competncia. Para o clculo do preo das vendas dos produtos, mercadorias e servios, fundamental que se considere o custo mensal ou anual da depreciao, caso contrrio o lucro apurado no ser real, impedindo ao empresrio repor seus bens medida que forem desgastando-se ou desatualizando-se. 4.1.2. BENS QUE NO PODEM SER DEPRECIADOS: a) Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; b) Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados revenda; c) Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; d) Bens para os quais seja registrada quota de exausto ou de amortizao; e) Bens cujo valor de aquisio seja inferior ao valor fixado pela Secretaria da Receita Federal para fins de incorporao no Ativo Permanente. Esse valor alterado constantemente; f) Bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano.
4.1.3. TAXAS ANUAIS DE DEPRECIAO: Para o clculo da taxa anual de depreciao, necessrio estimar a vida til do bem, isto , quanto ele vai durar, levando-se em considerao as Causas Fsicas (o uso, desgaste natural e a ao dos elementos da
natureza); e as Causas Funcionais (a inadequao e o obsoletismo, considerando-se o aparecimento de subttulos mais aperfeioados). A taxa de depreciao anual, estabelecida em funo do prazo de vida til do bem a depreciar. Assim, se um bem pode ter a durao de 5 anos, admite-se uma taxa anual de 20%, isto porque a taxa anual corresponde diviso de 100% pelo nmero de anos do prazo de vida til do bem. A taxa de depreciao dedutvel a partir do momento em que o bem instalado, posto em servio ou em condio de produzir. O montante acumulado das quotas de depreciao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido monetariamente. Se a depreciao tiver incio ou terminar no curso do perodo base, ou se este tiver durao inferior ou superior a 12 meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo da depreciao. Segundo o Regulamento do Imposto de Renda, as taxas anuais de depreciao deveriam ser fixadas atravs de publicao peridica da Secretaria da Receita Federal, determinando o perodo de vida til de cada espcie de bem. Entretanto, at hoje so poucos os bens para os quais a SRF definiu as taxas anuais de encargos, razo pela qual vm sendo adotado, para os demais bens, os percentuais resultantes da Jurisprudncia Administrativa. O quadro a seguir baseia-se em atos normativos e na Jurisprudncia Administrativa: CONTAS Bens Mveis em Geral Edifcios e Construes Ferramentas Mquinas e Equipamentos Veculos em Geral Computadores e Perifricos 10 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos 5 anos PRAZOS 10%a.a. 4% a.a. 10%a.a. 10% a.a. 20% a.a. 20% a.a. TAXAS
4.1.4. PROCEDIMENTO PARA CONTABILIZAO: A depreciao poder ser efetuada mensal, trimestral ou anual, ou de acordo com o interesse de cada empresa. Evidentemente que a uma empresa que optou pelo pagamento do Imposto de Renda Mensal (atravs do Lucro Real), a taxa de depreciao dever ser proporcional, ou seja, dever ajustar a taxa anual dividindo-a por 12 (doze) meses. A empresa que optou pela depreciao anual, o resultado sempre o mesmo da apurao do lucro lquido do exerccio. Para facilitar o entendimento, a Empresa Andressa e Coimbra & Cia. Ltda, adquiriu em 05.01.00, uma mquina Industrial no valor de R$ 12.000,00. Sabe-se que o exerccio social da empresa encerra-se em 31.12.00. D: Despesas c/ Depreciao ..............................R$ ________________________ C: Depreciao Acumulada de Mq. e Equip.......R$ ________________________ Foi DEBITADO a conta Despesas com Depreciao, por ser uma despesa ou custo no perodo. Ser custo se for depreciado os bens da Indstria (Produo: Mquinas, Equipamentos, Ferramentas etc...). Ser despesa, se for depreciado os bens da administrao (Escritrio: Mveis e Utenslios, Veculos etc...). O valor apurado nesta conta, dedutvel, ser transferido por ocasio do encerramento do Exerccio; para conta de Resultado do Exerccio; e CREDITADO a conta Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, por ser uma conta Patrimonial, que vai representar o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem. No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada ser representada no grupo do Ativo, como sendo uma conta retificadora de Ativo Permanente, que servir de base para o seu clculo. 4.1.5. FRMULA PARA CALCULAR A DEPRECIAO: Valor do Bem X Taxa de Depreciao = Quota de Depreciao 100
4.2. DEPRECIAO ACELERADA: 4.2.1. DEPRECIAO ACELERADA EM FUNO DE TURNOS DE TRABALHO: Este tipo de depreciao consiste em reconhecer e registrar contabilmente a diminuio do valor de bens mveis, resultante do desgaste pelo uso dos mesmos em mais de um turno de trabalho. 4.2.2. COEFICIENTE DE ACELERAO: A taxa de depreciao acelerada determinada mediante a multiplicao das taxas normais de depreciao plos coeficientes de acelerao, fixados de acordo com o nmero de horas dirias em que o bem permanece em funcionamento. A legislao do Imposto de Renda fixa os seguintes coeficientes de depreciao acelerada a serem aplicados sobre as taxas de depreciao normalmente utilizadas: TURNO DE 8 HORAS 1 2 3 COEFICIENTE 1,00 1,50 2,00
4.2.2. DETERMINAO E APROPRIAO DE QUOTAS: As quotas de depreciao acelerada so registradas normalmente na escriturao contbil, como sendo custo ou despesa operacional. A determinao do valor de cada quota obedece s regras da depreciao normal, estudada anteriormente. 4.2.4. EXEMPLO PARA DETERMINAR A DEPRECIAO ACELERADA: A empresa tributada pelo Lucro Real adquiriu, em 20.05.00, por R$ 90.000,00, uma mquina industrial nova, para funcionar em 3 turnos de trabalho. O cmputo da depreciao ser feito em 31.12.00, por ocasio do encerramento do perodo-base, da forma examinada a seguir: l - Valor a Registrar na Contabilidade Taxa de Depreciao Acelerada: 10% (taxa normal) X 2,00 (coeficiente de acelerao = 20%) Clculo da Quota Anual: 20% (3 turnos) de R$ 90.000,00 = R$ 18.000,00 Clculo Proporcional: R$18.000,00 = R$ 1.500,00 12m Clculo do Encargo: R$ 1.500,00 X 8m = R$ 12.000,00 4.2.5. PROCEDIMENTO PARA CONTABILIZAO: O procedimento similar ao estudado anteriormente na depreciao normal. Apenas o que difere so os coeficientes em relao ao nmero de horas trabalhadas. D: Despesas c/ Depreciao............................................. R$ ___________ C: Depreciao Acumuladas Mq. e Equip....................... R$ ___________
;
4.3. AMORTIZAO: A Amortizao o encargo da perda de capital financeiro aplicados em direitos cuja existncia ou exerccio tem prazo fixado, ou em despesas que contribuam para formao do lucro em diversos perodos-base.
Amortizao compreende a importncia correspondente recuperao do capital aplicado em bens intangveis, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um exerccio social, a ser lanado como custo ou encargo, em cada exerccio. Enquanto a Depreciao usada para os bens materiais (tangveis) a Amortizao usada para os bens imateriais (intangveis), como as despesas Pr-Operacionais (Reestruturao da Empresa, Pesquisas e Desenvolvimentos de Produtos, Benfeitorias em Propriedade de Terceiros etc...). 4.3.1. BENS INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO: A maioria dos bens esto classificados no Ativo Permanente, Imobilizado ou Diferido: - Marcas e Patentes - Frmulas ou processo de fabricao, direitos autorais, autorizao ou concesses - Ponto Comercial, Fundo de Comrcio - Benfeitorias em Prdios (propriedades) de terceiros - Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas. 4.3.2. VALOR TOTAL DA AMORTIZAO: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito. 4.3.3. PRAZOS DE AMORTIZAO: Os recursos aplicados no Ativo Diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio de operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrado a perda do capital aplicado, quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinaram, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. De acordo com a legislao do Imposto de Renda a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: a) O nmero de anos restantes de existncia do direito; b) O nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido; c) O prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 (cinco) anos mas poder ser superior, desde que inferior a (dez anos). 4.3.4. EXEMPLO PARA DETERMINAR O CLCULO DA AMORTIZAO: Despesas Pr-Operacionais: Saldo da Conta R$ 120.000,00 Incio da Amortizao: 10 de abril de 2.000 Prazo da Amortizao: 5 anos Percentual da Amortizao: 20% a.a. l - Valor a Registrar na Contabilidade: Clculo da Quota Anual: R$120.000,00 X 20% = R$ 24.000,00 100 Clculo Proporcional: R$ 24.000,00 = R$ 2.000,00 12m Clculo do Encargo:
R$ 2.000,00 X 9m = R$ 18.000,00 4.3.5. PROCEDIMENTO PARA CONTABILIZAO: D: Despesas com Amortizao........R$ _______ C: Amortizao Acumulada.............R$ _______ Foi DEBITADO a conta Despesas com Amortizao, por representar no perodo uma despesa ou um custo, que ser apropriada gradativamente em funo do investimento efetuado pela empresa. Essa conta ter seu saldo transferido para a conta de Resultado do Exerccio, no momento da Apurao do Resultado Lquido: e CREDITADO a conta Amortizao Acumulada uma conta Patrimonial que vai representar o montante acumulado das Amortizaes. Est representada no Ativo Permanente do subgrupo do Diferido. Tambm conhecida como sendo conta Retificadora de Ativo (-). 4.4. EXAUSTO Compreende a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos naturais no renovveis (minerais e outros), resultante da sua explorao a ser lanada como custo ou encargo, em cada perodo-base, nas mesmas condies dos clculos dos encargos de Depreciao e a Amortizao, considerando o custo de aquisio ou prospeco, dos recursos explorados. A quota anual ser determinada pelo volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do prazo de concesso dado pela autoridade governamental. Exausto o encargo do capital financeiro aplicado na aquisio de recursos minerais e florestais. 4.4.1. EXAUSTO MINERAL: As empresas de minerao podem contabilizar, como custo ou despesa, em cada perodo de apurao do imposto, a importncia correspondente a diminuio do valor dos recursos minerais, resultante de sua extrao ou aproveitamento. As empresas que sejam titulares de direitos de lavra, os quais dever estar registrados no Ativo Imobilizado, podem deduzir quotas de exausto real ou incentivada, relativas a minas concedidas ou minas manifestadas. 4.4.2. Considera-se exausto real ou normal a quota de exausto dos recursos minerais explorados, determinada com base no custo de aquisio ou da pesquisa. A quota normal anual de exausto determinada de acordo com os princpios de depreciao, com base no custo de aquisio ou prospeco. O montante anual da quota de exausto determinado: a) De acordo com a produo ou extrao do ano e sua relao com a possana ou potncia conhecida da mina; b) Em funo do prazo de concesso. 4.4.3. EXAUSTO FLORESTAL: A quota anual de exausto dos recursos florestais destinados a corte tem como base de clculo o valor original das florestas. O valor da quota de exausto florestal apurado identificando-se a relao percentual entre o volume dos recursos florestais utilizados, ou a quantidade de rvores extradas durante cada perodo de apurao do imposto, e o volume ou quantidade das rvores que compunham a floresta do incio desse perodo. A porcentagem encontrada aplicada sobre o valor da floresta registrado no Ativo Permanente, e o seu resultado corresponde quota de exausto relativa aos recursos florestais extrados. Tratando-se de florestas ou plantaes que no se extinguem com o primeiro corte, a quota de exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo, em confronto com a produo total esperada, englobando os diversos cortes. 4.4.5. DIREITOS DE EXPLORAO DE FLORESTA POR PRAZO INDETERMINADO: As florestas objeto de direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado tambm podem ser exauridas pelo adquirinte desses direitos, que deve tomar como valor da floresta o do contrato, corrigido, quando for o caso. 4.4.6. EXEMPLO PARA DETERMINAR O CLCULO DA EXAUSTO: a) Valor Conta - Custo de Obteno dos Direitos da Lavra: R$ 300.000,00
b) Reserva Potencial de Explorao (possena) conhecida: 10.000.0001. c) Minrios Extrados: 1 ano................. 600.000 t. 2 ano................. 1.000.000 t. 3 ano................. 1.200.000 t. - Valor a Registrar na Contabilidade: -1 ano Taxa = 600.000 t. 10.000.000 Custo de Lavra R$ 300.000,00 X 6% a.a. = R$ 18.000,00 - 2 ano Taxa = 1.000.000 X 100 = 10% a.a. 10.000.000 Custo da Lavra R$ 300.000,00 X 10% a.a. = R$ 30.000,00 - 3 ano Taxa = 1.200.000 X 100 = 12% a.a. 10.000.000 Custo da Lavra R$ 300.000,00 X 12% a.a. = R$ 36.000,00 4.4.7. PROCEDIMENTO PARA CONTABILIZAO: D: Despesas com Exausto............... R$. C: Exausto Acumulada..................... R$. Foi DEBITADO a conta Despesas com Exausto, por representar no perodo um custo ou uma despesa. O saldo desta conta dever ser transferido para conta Resultado do Exerccio, no momento da Apurao do Resultado Lquido; e CREDITADO a conta Exausto Acumulada, por ser uma conta Patrimonial classificada no grupo do Ativo Permanente do subgrupo do Imobilizado. Nesta conta ser representado o montante acumulado; e conhecida como sendo uma conta Retificadora do Ativo (-). Com base na legislao fiscal, as quotas de depreciao, amortizao e exausto, podero ser calculadas levando-se em considerao a variao da UFIR (Unidade Fiscal de Referncia), tendo em vista a perda do poder aquisitivo da moeda. Por esse motivo, para encontrar o valor de uma dessas quotas no basta apenas aplicar a taxa sobre o valor ao bem, em reais como fizemos no exerccio anterior. preciso aplicar a taxa sobre o valor da UFIR, e depois converter o valor para reais. Todas as empresas esto obrigadas ao pagamento do Imposto de Renda, com base na escriturao do Lucro Real ou Presumido; bem como devero efetuar a escriturao no Razo Auxiliar em UFIR. 4.4.8. RESUMO DA DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO: - Depreciao - So para os bens Materiais - Amortizao - So para os bens Imateriais - Exausto - So para os recursos naturais. 4.4.9. ATIVIDADE PRTICA SUGERIDA: Devero pesquisar na Delegacia da Receita Federal, ou qualquer outro rgo pblico, a relao dos Bens que esto sujeitos a Depreciao, bem como o tempo de vida til e taxas. Possivelmente a relao poder ser encontrado atravs de alguns boletins informativos (Tcnicos), ou atravs da RIR Regulamento do Imposto de Renda. Todo material pesquisado, dever ser arquivado em sua pasta, para futura consulta.
X 100 = 6% a.a.
4.4.10. EXERCCIO: - ASSINALE A NICA OPO QUE COMPLETA ADEQUADAMENTE CADA UM DOS CONCEITOS ABAIXO: 1) - As contas Computadores e Perifricos, Jazidas de Carvo e Despesas de Organizao esto sujeitas, respectivamente: a) Depreciao, Amortizao e Exausto; b) Depreciao, Exausto e Amortizao; c) Exausto, Depreciao e Amortizao; d) Amortizao, Depreciao e Exausto; e) n.d.a. 2) - A empresa Estacionamento Tranqilo Ltda, adquiriu vista, um lote vago no centro da cidade para explor-lo como estacionamento pago. O lanamento contbil do registro do fato contbil referente a compra do lote foi o seguinte: a) Imvel a Caixa/Bancos b) Terrenos a Caixa/Bancos c) Estoques a Caixa/Bancos d) Bens de Renda a Caixa/Bancos e) Patrimnio Lquido a Caixa/Bancos 3) - Uma certa empresa possui os seguintes elementos patrimoniais classificados no seu Ativo Permanente Imobilizado: Terrenos R$ 150.000,00; Mveis e Utenslios R$ 45.000,00; Mquinas e Equipamentos R$ 78.000,00 e edifcios R$ 236.000,00. A taxa de depreciao anual e no se deve considerar a correo monetria. Supondo uma depreciao para os bens acima especificados a uma taxa nica de 10%, e que eles ingressaram no patrimnio em 07.01.00, os saldos a serem registrados nas contas de Despesas com Depreciao e Depreciao Acumulada em 31.12.00 eram respectivamente: a) R$ 27.300,00 e R$ 35.900,00 b) R$ 35.900,00 e R$ 35.900,00 c) R$ 35.900,00 e R$ 50.900,00 d) R$ 50.900,00 e R$ 35.900,00 e) R$ 50.900,00 e R$ 50.900,00 4) A Depreciao: a) Alcana todos os bens do Ativo Permanente; b) calculada em funo da vida til dos bens do Imobilizado sujeitos a desgastes pelo uso; c) Registra, como despesa do exerccio da aquisio, os gastos com inverses do Ativo Permanente; d) Representa um fundo criado pela empresa para possibilitar a aquisio de um bem de reposio; e) Visa apropriar, como custo do perodo, a parcela de desvalorizao de bens do Ativo Permanente. 5) - Determinada empresa adquiriu uma mquina em Janeiro de 1.991 , colocando-a em funcionamento no mesmo ms. Sabendo-se que: - A taxa de depreciao adotada pela empresa foi de 20% a.a. - O valor de aquisio da mquina foi de R$ 220.000,00; - A depreciao contabilizada ao final de cada ms;
- A mquina foi vendida por R$ 200.000,00, em julho de 1 .994 - No foram consideradas os efeitos da correo monetria; Pode-se afirmar que o valor residual da mquina, em 31 .12.1 993, era de: a) R$ 220.000,00; b) R$ 134.000,00; c) R$ 112.000,00; d) R$ 88.000,00; e) R$ 80.000,00. 6) - A depreciao um procedimento que afeta: a) Todo o Ativo Permanente; b) Todo o Ativo Permanente Diferido; c) Todo o Ativo Imobilizado Tangvel; d) Parte do Ativo Imobilizado Tangvel; e) Parte do Ativo Imobilizado Intangvel. 7) - O Balancete Final, em 31.12.98, da empresa Indstria de Tecidos Estrela do Sul Ltda, apresentou, entre outros, os seguintes saldos: Contas Saldos (R$) - Mquinas e Equipamentos.......................................................R$ 87.000,00 (D) - Depreciao Acumulada Maq. Equip.......................................R$ 50.025,00 (C) Considerando que desde o ms da sua entrada em funcionamento a referida mquina foi utilizada em 1 (um) turno dirio de 8 (oito) horas e que na Contabilidade os encargos de depreciao pertinentes sempre foram registrados pela taxa anual de 10% (dez por cento). O perodo restante de depreciao, se mantida a mesma taxa e a continuidade na contabilizao dos encargos, era, naquela data, de: a) 4 anos e 9 meses; b)4 anos e 3 meses; c) 4 anos e 1 ms; d) 5 anos e 3 meses; e) 575 dias.
8) - Uma companhia de Minerao adquiriu, em maro de X0, rea de terra contendo jazida de minrios, no valor de R$ 4.500.000,00. Teve gastos de pesquisas, prospeco e estudos geolgicos, no mesmo ms da aquisio, no montante de R$ 450.000,00. Estimando-se existir 500.000 toneladas de minrio na jazida, o valor da quota de exausto, por tonelada de minrio de: a) R$ 9,00 b) R$ 90.000,00 c) R$ 9,90 d) R$ 9.900,00 e) n.d.a. 9) A exausto abrange: a) Somente os bens imateriais; b) Todos os bens tangveis do Ativo Permanente; c) Somente os recursos naturais contabilizados no Ativo Imobilizado; d) A depreciao quando inferior amortizao; e) n.d.a. 10) - A quota de depreciao o: a) Percentual que dever ser aplicado sobre o valor do bem;
b) Valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem; c) Saldo da conta Depreciao Acumulada; d) Valor do bem diminudo da depreciao; e) A legislao no permite que as empresa faa a depreciao. 11)-Desgaste pelo uso, absolescncia e ao da natureza so causas de: a) Depreciao; b) Valorizao; c) Amortizao; d) Exausto; e) Correo Monetria. 12) - A maior parte das contas sujeitas amortizao, em obedincia legislao Tributria (Regulamento do Imposto e Renda) e legislao Comercial (Lei n 6.404), somente ser amortizada: a) Pela taxa de 10% a.a.; b) Pela taxa de 20% a.a.; c) No mnimo em 5 anos e no mximo em 10 anos; d) No mnimo em 4 e no mximo em 10 anos; e) Fica a critrio de cada empresa adotar a taxa que melhor atende suas necessidades. 13) - Quando um bem utilizado em apenas um turno de 8 (oito) horas dirias, a ele deve ser aplicado: a) Taxa de depreciao acelerada; b) Taxa de depreciao normal multiplicada pelo coeficiente 1,5; c) Taxa de depreciao normal multiplicada pelo coeficiente 2; d) Taxa de depreciao normal; e) n.d.a. 14) - A Transportadora Leva Tudo Ltda, adquiriu um veiculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais. Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que adquiriu h exatos 3 anos da data da compra pela Cia. Doce Transporte Ltda, a taxa de depreciao que poder ser utilizada por esta ltima ser de: a) 50%; b) 20%; c) 40%; d) 10%; e) Veculos usados no podero ser depreciados. 15) - A firma Materiais de Construo Alvorada Ltda, alugou um terreno e nele realizou benfeitorias para o em seus negcios sociais no valor de R$ 14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 1.9 X 6 e o contrato de locao est previsto para 3 anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 1.9 X 6, de, respectivamente: a) R$ 4.800,00, R$ 4.800,00 e R$ 4.800,00; b) R$ 1.200,00, R$ 4.800,00, R$ 4.800,00 e R$ 3.600,00; c) R$ 14.400,00; d) R$ 7.200,00 e R$ 7.200,00; e) R$ 4.800,00 e R$ 9.600,00. 16) Assinale a alternativa incorreta: a) Depreciao representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens fsicos registrados no Ativo Permanente; b) Amortizao Acumulada uma conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis; c) Exausto representa o esgotamento de recursos naturais no renovveis;
d) O valor da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem; e) Terrenos so bens classificados no Ativo Permanente e, portanto, podem ser depreciados. 17) - Calcule a Depreciao: Bem: Caminho Mercedes-Benz (utilizado na produo) Data de aquisio: 20.07.00 Taxa anual permitida: 20% (1 turno) Data de funcionamento: 30.07.00 Valor de Aquisio: R$ 120.000,00 O encargo de depreciao dedutvel, corresponde ao perodo-base encerrado em 31.12.00 : a)R$ 10.000,00; b)R$ 24.000,00; c) R$ 120.000,00; d)R$ 12.000,00; e)R$ 20.000,00. 18) - Das contas abaixo, a que registra bens sujeitos a depreciao : a) Instalaes. b) Terrenos. c) Gastos com Projetos Pr-Operacionais. d) Investimentos em Jazidas. e) Imveis de aluguel. 19) - A Cia. Brasil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em sua atividade operacional no montante de R$ 36.000-,00. A Operao foi realizada no ms de outubro de 1999 e o contrato de locao est previsto para 3(trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 1999, de, respectivamente, em R$: a)R$ 3.000,00, R$12.000,00. R$ 12.000,00 e R$ 9.000,00. b) R$ 12.000,00, R$ 12.000,00 e R$ 12.000,00. c) R$ 18.000,00 e R$ 18.000,00. d) R$ 9.000,00, R$ 9.000,00. R$ 9.000,00 e R$ 9.000,00. e) n.d.a. 20) - A Cia. Brasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais. Considerando-se que a taxa de depreciao anual deste veculo de 20% e que o mesmo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu por exatos 1 ano da data da compra pela Cia. Leria Tudo, a taxa de depreciao que poder ser utilizada por esta ltima ser de: a) 50%. b) 40%. c) 20%. d) 80%. e) 30%.
Prof. Claudir
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CAPITULO V 5 - TRANSAES COM MERCADORIAS 5.1. INTRODUO de fundamental importncia em uma empresa comercial, as operaes com mercadorias, representam obviamente, o ncleo da atividade comercial. De um bom sistema de apurao de resultados em operaes com mercadorias, bem como dos controles fsicos paralelos, depende, em grande parte, o sucesso da empresa. Como j foi enfocado em aulas anteriores, a Contabilidade Comercial permite controlar a movimentao do Patrimnio das empresas comerciais, registrando os fatos Contbeis decorrentes da gesto dessas empresas. Sendo assim, vamos dissecar todas as operaes que envolvem a movimentao de mercadorias como: Compras de Mercadorias; Estoques de Mercadorias; Vendas de Mercadorias; Impostos Incidentes sobre Vendas de Mercadorias; Mtodo para Registro das Operaes com Mercadorias; 5.2. COMPRAS DE MERCADORIAS Para que uma empresa comercial possa exercer suas atividades, ela carece efetuar compras de mercadorias, para posterior vender, obviamente acrescida de todos os seus custos, cujo resultado a obteno de Lucro. As empresas que fornecem mercadorias para as empresas comerciais so conhecidas como sendo Empresas Fornecedoras ou Fornecedor. S existem duas possibilidades de se fazer uma compra de mercadorias: a empresa compra Vista ou a Prazo: 5.2.1. COMPRAS VISTA - Quando a compra efetuada vista, o pagamento ocorre no ato da compra e/ou da entrega, isto , a empresa ter que pagar em dinheiro ou com cheque. Vejamos um exemplo fato contbil de uma compra efetuada vista, envolvendo as duas situaes: a) Compra de Mercadorias na Comercial Atacadista Silva & Cia. Ltda., conforme Nota Fiscal n9 43750, no valor de R$ 6.000,00, nas seguintes condies: 30% foi pago em dinheiro e 70% foi pago com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A. Procedimento para Contabilizao: Conta: __________ D : _______________________________ R$ _________________ Conta: __________ C: ________________________________ R$ _________________ Conta: __________ C: ________________________________ R$ _________________ 5.2.2. COMPRAS PRAZO - Quando a compra efetuada prazo, o pagamento ser efetuado no futuro, portanto, esta operao dever ser contabilizada, pois ela representa uma obrigao que a empresa tem com o fornecedor: Vejamos um exemplo fato contbil de uma compra efetuada prazo, envolvendo as duas situaes: a)Compra de Mercadorias na Comercial Atacadista Silva & Cia. Ltda., conforme N. Fiscal N 43750, no valor de R$ 6.000,00, nas seguintes condies: 25% foi pago em dinheiro e 25% foi pago com emisso cheque do Banco Bagozzi S/A e 50% ser pago com 30/60 dias. Procedimento para Contabilizao: Conta: __________ D:______________________________ R$ _________________
Conta: __________ C: ______________________________ R$ _________________ Conta: __________ C: ______________________________ R$ _________________ Conta: __________ C: ______________________________ R$ _________________ 5.3. FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS 5.3.1. DESPESAS ACESSRIAS - O custo real de uma mercadoria adquirida no somente o constante na Nota Fiscal, mas o resultante da soma deste com todas as despesas necessrias para a colocao do produto em condies de venda. Na maioria das compras, normalmente vem destacado na Nota Fiscal o valor do Frete e Seguros que passam a ser um custo de responsabilidade do Comprador. Sendo assim, o custo das mercadorias adquiridas comumente composto pelo valor das Mercadorias mais o valor do Frete e Seguros. O Custo das Mercadorias o somatrio do valor indicado na Nota Fiscal, mais as Despesas de Acessrias (Fretes, Seguros etc.). Os custos acima mencionados na maioria dos casos, so de responsabilidade do comprador (destinatrio), cujas despesas constam na prpria Nota Fiscal ou em documento separado (Conhecimento Rodovirio e/ou Aplice de Seguro), at a entrada da mercadoria no estabelecimento comercial. Para facilitar o entendimento, apresentamos abaixo exemplo de um fato contbil: a) Compra de Mercadorias vista na Comercial Atacadista Silva & Cia. Ltda., conforme N.Fiscal ne 43750, no valor de R$ 6.000,00. O custo do frete para o transporte das mercadorias foram de R$ 300,00, conforme conhecimento Rodovirio n9 2341; e custo com Seguro foi no valor R$ 100,00, conforme Aplice de Seguro na 1345 - Cia. Paulista de Seguros. Procedimento para Contabilizao: 1) - Contabilizao da Compra das Mercadorias: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 2) - Contabilizao do Frete Rodovirio: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 3) - Contabilizao do Seguro: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________
4) -Contabilizao para incorporao do Frete ao Custo das Mercadorias compradas: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 5) -Contabilizao para incorporao do Seguro ao Custo das Mercadorias compradas: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 5.3.2. DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS - Quando um comerciante se v prejudicado ao receber certa mercadoria cujo tipo, qualidade, quantidade, preo, avarias e/ou outra caracterstica que esteja em
desacordo com seu pedido, ou com os dados da Nota Fiscal, ou mesmo com as condies fsicas que deveriam cercar as mercadorias, pode ele adotar uma das seguintes medidas: a) Devolver a mercadoria, total ou parcialmente; b) Solicitar um abatimento (desconto) ao vendedor. Para facilitar o entendimento apresentamos abaixo alguns exemplos: a)Compra de Mercadorias na Comercial Atacadista Silva & Cia. Ltda., conforme N.Fiscal n 43750, no valor de R$ 6.000,00, para pagamento com 30/60 dias. Procedimento para Contabilizao: 1) - Contabilizao da Compra das Mercadorias: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ A empresa, ao receber as mercadorias do fornecedor, constata que as mesmas no estavam de acordo com o pedido e procede a devoluo de todo o lote, sendo emitido uma Nota Fiscal n 005 no valor total da compra de R$ 6.000,00, pare acompanhar o transporte at o seu destino de origem. Procedimento para Contabilizao: 2) -Contabilizao da Devoluo de Compra: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Em outra situao, a empresa ao receber as mercadorias, constatou que parte delas estavam avariadas e outra parte estava fora das especificaes e se prope a devolv-la. O fornecedor, para que tal situao no ocorra, contrape um abatimento de R$ 2.000,00 e a empresa aceita: Procedimento para Contabilizao: 3) - Contabilizao do Abatimento s/ Compras: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________
5.4. EXERCCIOS 1) Compra de Mercadoria na Comercial Dourada Ltda, conforme Nota Fiscal ne 234523, no valor de R$ 20.000,00, nas seguintes condies: 50% pago em dinheiro, 25% pago c/ emisso cheque do Banco Bagozzi e o saldo para pagamento com 30 dias. Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 2) Para o transporte das mercadorias anteriormente citadas, foram pago o frete em dinheiro a Transportadora Ventania no valor R$ 1.500,00, conhecimento rodovirio n 7894 e a Cia. Seguradora R$ 500,00, em dinheiro, conforme aplice n 500. Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________
Conta:__________C:___________________________R$___________ 3) Contabilizao para incorporao do Frete ao Custo das Mercadorias compradas: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 4) Contabilizao para incorporao do Seguro ao Custo das Mercadorias compradas: Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 5) Por ocasio do recebimento das mercadorias, constatou-se que parte das mercadorias estavam avariadas. Contatado com o fornecedor, solicitou que fosse devolvida as mercadorias avariadas, sendo emitido uma Nota Fiscal n 0012, no valor R$ 3.000,00, para acompanhar as mercadorias at o seus destino. Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 6) Decorridos dois dias, constatou-se que parte das mercadorias estavam em desacordo com o pedido. Feito contato com o fornecedor e esclarecido a situao concedeu um desconto no valor R$ 2.000,00. Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 5.5. ESTOQUES DE MERCADORIAS 5.5.1. INTRODUO Neste tpico focalizaremos os principais critrios (critrios) utilizados para a valorao das mercadorias estocadas na empresa comercial. Para determinar o custo das mercadorias estocadas, faremos uso dos custos das compras, isto , do valor pago pela aquisio de tais mercadorias acrescidas das despesas acessrias, conforme j estudamos no tpico anterior. Com relao aos impostos incidentes sobre as compras, somente o ICMS dever ser excludo. O IPI s ser excludo no caso de equiparao com empresa Industrial. Tendo em vista que a empresa poder adquirir um mesmo tipo de mercadorias em datas diferentes, pagando por ele preos variados, para determinar o custo das mercadorias estocadas, h necessidade de adotarmos alguns critrios: Os critrios utilizados so os seguintes: PREO ESPECFICO; PEPS; UEPS; MPM - MDIA PONDERADA MVEL 5.5.2. CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES: 5.5.2.1. PREO ESPECFICO - O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como por exemplo Imveis para Revenda, Veculos usados etc. Ex: A empresa Veculos Vale Ltda, efetuou as seguintes aquisies: Em 05/10, adquiriu um Motocicleta Marca Honda, chassis n 245678 R$ 5.000,00; Em 10/10, adquiriu um Motocicleta Marca BMW chassis na 31456345 R$ 8.000,00; Em 25/11, adquiriu um Motocicleta Marca Yamara, chassis n 4832 R$ 20.000,00.
Neste caso, so facilmente identificveis as mercadorias e seus respectivos custos. Assim, no momento da venda, o critrio a ser utilizado para fim de baixar o valor da mercadoria dos estoques ser o do custo especfico de cada Motocicleta. As mercadorias dos estoques ser o do custo especfico de cada Motocicleta. As mercadorias que permanecerem estocadas sero obviamente avaliadas plos seus respectivos custos. Vamos agora estudar os demais critrios. Para facilitar o entendimento, apresentamos sete operaes ocorridas na empresa Comercial Dominnus & Cia. Ltda., de compras de Calas de L, com suas respectivas fichas de controle de Estoques e dos critrios de apurao: 1) Em 05/02, Comprado na Comercial Atacadista Pereira & Cia Ltda, 100 Calas de L no valor R$ 18,00 cada, conforme Nota Fiscal n 23452; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 2) Em 06/02, Vendido para o Sr. Jos Antnio Sim, 20 Calas de L, no valor R$ 35,00 cada, conforme Nota Fiscal n 001; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 3) Em 07/02, Comprado no Comrcio Atacadista de Confeces Silva & Cia Ltda, 50 Calas de L, no valor R$ 22,00 cada, conforme Nota Fiscal n 3123; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 4) Em 10/02, Comprado na Comercial de Confeces Bom Pastor Ltda, 50 Calas de L, no valor R$ 26,00 cada conforme Nota Fiscal n 367893; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 5) Em 15/02, devolvido para o fornecedor Comercial Atacadista Pereira & Cia. Ltda, 10 Calas de L, conforme Nota Fiscal n 1223452; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________
6) Em 20/02, Vendido para o Sr. Jos Pimenta Salgado, 140 calas de L, no valor R$ 40,00 cada, conforme Nota Fiscal n 005; Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ 7) Em 28/02, Recebido em Devoluo, do Sr. Jos Pimenta Salgado, 5 Calas de L, conforme Nota Fiscal de Entrada n 010. Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ Conta:__________D:___________________________R$___________ Conta:__________C:___________________________R$___________ RAZONETES D C D C D C D C
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Para efeito didtico, os lanamentos nas Fichas de Controles devero ser, excluindo os valores do ICMS. Nas vendas, a baixa efetuada pelo custo, logo tambm sem o ICMS. 5.5.2.2. CONTROLE PEPS - A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, Firtd Out. O Mtodo acima adota, para considerar o valor do CMV - Custo das Mercadorias Vendidas, o raciocnio de que: Vendem-se primeiro as unidades que foram adquiridas primeiro. Com isso, o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas h mais tempo e o que resta, o Estoque Final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram compradas mais recente. Neste sistema, devemos considerar que o Estoque Final das Mercadorias e/ou Produtos estaro com a avaliao maior, tendo em vista que o saldo remanescentes o das ltimas entradas de mercadorias. Devemos raciocinar que sempre a mercadoria que est saindo aquela mais antiga. Para facilitar o entendimento, tomemos como exemplo uma empresa que adquiriu cinco lotes de determinada mercadoria durante um perodo, tendo pago pelos cinco, preos diferentes. Suponhamos que, aps efetuadas as cinco compras, a empresa tenha vendido dois lotes, restando em estoques trs deles. Este estoque ser valorado da seguinte maneira: Um lote pelo custo da ltima compra; Outro lote pelo custo da penltima compra; Outro lote pelo custo da antepenltima compra. Assim, os estoques sempre estaro superavaliados, isto , valorados pelo maior custo em relao s compras efetuadas. Para melhor entendimento, veja as sete operaes apresentadas anteriormente, devidamente registradas na respectiva ficha de controle de Estoque.
TIPOS DE MERCADORIAS: CALAS EM L MTODO DE CONTROLE: PEPS ENTRADAS

DATA HISTRICO
QUANT.
SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
CUSTO CUSTO CUSTO CUSTO CUSTO QUANT. QUANT. UNITRIO TOTAL UNITRIO TOTAL UNITRIO
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Observaes: Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas plos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos, no caso, plos menores custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre plos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das entradas corresponder efetivamente ao valor das compras lquidas, e a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas. Importante: As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra; A devoluo de vendas devero ser lanadas plos mesmos valores das respectivas sadas; Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros etc.), devem ser considerados Despesas Operacionais e no Custos. DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (PEPS) RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias.......................................................R$............................................................. DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/ Vendas.................................................. R$.................................... Cofins s/ Faturamento ........................................ R$.................................... Pis s/ Faturamento.............................................. R$....................................
R$ (..................)
RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA.....................................R$ .....................................................
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CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV - Custo da Mercadorias Vendidas (PEPS)............................... LUCRO OPERACIONAL BRUTO....................................................... R$(........................) R$............................
5.5.2.3. CONTROLE PELO UEPS-A sigla UEPS significara ltimo que Entra, Primeiro que Sai, tambm conhecido por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, Frist Out. Ao determinarmos a utilizao deste Mtodo de Controle de Estoque, devemos considerar sempre que a primeira mercadoria que est saindo, e a que chegar mais recente. O Estoque Final, estar sub-avaliado porque sua composio dos Custos mais Antigos. O RIR (Regulamento do Imposto de Renda), probe para fins de Declarao do Imposto de Renda e da Contribuio sobre Lucro das Pessoas Jurdicas o uso deste mtodo, considerando que aumenta o CMV - custo das Mercadorias Vendidas e reduz os Estoques. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoques os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Tomemos como exemplo uma empresa que adquiriu cinco lotes de determinada mercadorias durante um perodo, tendo pago por eles cinco preos diferentes (um preo unitrio diferente para cada lote). Suponhamos que, aps efetuadas as cinco compras, a empresa tenha vendido dois lotes, restando em estoque trs deles. Este estoque ser valorado da seguinte maneira: Um lote pelo custo da primeira compra; Outro lote pelo custo da segunda compra; Outro lote pelo custo da terceira compra. Assim, os estoques sempre estaro sub-avaliados, isto , valorados pelo menor custo em relao s compras efetuadas. Para melhor entendimento, veja as sete operaes apresentadas anteriormente:
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TIPOS DE MERCADORIAS: CALAS EM L MTODO DE CONTROLE: UEPS ENTRADAS

DATA HISTRICO QUANT.
SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
Observao: Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista u aquisio. A baixa sempre feita plos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio. DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (UEPS) RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias ............................................. R$ ................... DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/Vendas.......................................................... R$ ................... Cofins s/ Faturamento................................................ R$ ................... Pis s/ Faturamento..................................................... R$ ....................R$(...............)
RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA.................................................................................... R$ ..................................... CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV - Custo da Mercadorias Vendidas (UEPS) ........ ............................... R$(...................) LUCRO OPERACIONAL BRUTO ................................................... R$ ..................... 5.5.2.4. CONTROLE MPM - MDIA PONDERADA MVEL - Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela Mdia dos Custos de Aquisio, sendo estes atualizados a cada compra. Este mtodo equilibra a apurao do CMV - Custo das Mercadorias Vendidas, com o valor do Estoque final de mercadorias. Portanto, mesmo em momentos de maior inflao, seus efeitos so neutralizados. Atualmente no Brasil, a maioria das empresas empregam esta modalidade de controle.
TIPOS DE MERCADORIAS: CALAS EM L MTODO DE CONTROLE: MPM ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
Se a empresa adquirir cinco lotes de uma determinada mercadoria, pagando preos diferentes para cada lote, e aps as cinco compras tiver vendido dois lotes, os estoques remanescentes sero avaliados da seguinte forma:
Somam-se os custos dos cinco lotes e divide-se o total pelas quantidades adquiridas, obtendo-se o custo unitrio mdio. Para melhor entendimento, vejamos os sete casos apresentados no incio deste contedo, devidamente registradas na respectiva ficha de controle. Observaes: A coluna destinada ao saldo indicar sempre as quantidades em estoques com seus respectivos valores mdios, isto , atualizados sempre em funo das ltimas compras. Soma-se os custos anteriores com os da aquisio atual e divide-se o total pela quantidade de unidades, obtendo-se, assim, o Custo Mdio. DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (MPM) RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias ........................................... R$ .............................. DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/ Vendas ....................................................... R$ .................. Cofinss/Faturamento .................................................. R$ .................. Pis s/ Faturamento ................................................... R$ .................. R$(.......................) RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA............................. R$ ............................... CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV- Custo da Mercadorias Vendidas (MPM)......... ........................ R$ ....................... LUCRO OPERACIONAL BRUTO.................................. R$ ................................
5.4.3. - RESUMO DOS CONTROLES: Para um melhor entendimento dos trs controles apresentados (PEPS - UEPS e MDIA), vamos supor que nos trs casos as mercadorias tenham sido vendidas: Em 06/02, N. Fiscal n ______ , 20 calas por .................. Em 20/02, N. Fiscal n ______ , 140 calas por ................ Total das Vendas ................................................................. R$ R$ R$
Sendo assim, consideremos os seguintes dados extrados das fichas (exceto valor vendas, igual para todas): Valor Total Vendas ............................................................R$ Valor Total das Compras ...................................................R$ Estoque Final PEPS ..................................................................... R$ UEPS..................................................................... R$ CUSTO MDIO.....................................................R$ A seguir apresentamos comparativo dos trs tipos de controles em questo: PEPS - PRIMEIRO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI: Compras de Mercadorias...................................................... R$ (-) Estoque final....................................................................R$ (...............) = Custo das Mercadorias Vendidas...............................................RS
Vendas de Mercadorias .......................................................R$ (-) Custo das Mercadorias Vendidas....................................R$ (...............) LUCRO....................................................................................R$
UEPS - LTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI: Compras de Mercadorias...................................................... R$ (-) Estoque Final.................................................................... R$ (...............) = Custo das Mercadorias Vendidas...............................................RS Vendas de mercadorias ........................................................R$ (-)Custo das Mercadorias Vendidas......................................R$ LUCRO..................................................................................R$
CUSTO MDIO PONDERADO

Compras de mercadorias ......................................................R$ (-)Estoque Final......................................................................R$ =Custo das Mercadorias Vendidas.....................................R$ Vendas de mercadorias ........................................................R$ (-)Custo das Mercadorias Vendidas......................................R$ LUCRO..................................................................................R$ Dos trs procedimentos utilizados para determinar o Custo das Mercadorias Vendidas, qual deles vantajoso para a empresa comercial: PROCEDIMENTO PEPS UEPS CUSTO MDIO CUSTO R$ R$ R$ LUCRO R$ R$ R$ ESTOQUE FINAL R$ R$ R$
O mais aconselhvel dos trs procedimentos o Custo Mdio, pois o que espelha a maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final.
importante ressaltar que o nico no aceito pela legislao do Imposto de Renda Brasileiro o UEPS (LTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI), pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo Maior, Lucro Menor e Estoque diverso da realidade. Exerccios Tomando-se por base os fatos contbeis abaixo, e sabendo-se que: a)Devero identificar as contas devedoras e credoras, lanando corretamente nos razonetes; b)Devero lanar nas Fichas de Controles, pelos Mtodos de Contagem de Estoques (PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel), excluindo o valor ICMS s/ Compras e Vendas; c)Devero demonstrar o resultado. Fatos contbeis 01/09/0X Compra de 8.000 garrafes por R$2,00 cada; 12/09/0X Venda de 5.000 garrafes por R$4,30 cada; 17/09/0X Venda de 8.000 garrafes por R$4,60 cada; 27/09/0X Compra de 16.000 garrafes por R$3,00 cada; 30/09/0X Venda de 10.000 por R$4,80 cada.
RAZONETES
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TIPOS DE MERCADORIAS: Garrafes MTODO DE CONTROLE: PEPS ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
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DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (MPM) RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias ........................................... R$ .............................. DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/ Vendas ................................................... R$ Cofinss/Faturamento....................................................R$ Pis s/ Faturamento.................................................... R$
R$(..............................)
RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA............................. R$ ............................... CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV- Custo da Mercadorias Vendidas (MPM)......... R$ ................................ LUCRO OPERACIONAL BRUTO. ...................................... R$ ................................ TIPOS DE MERCADORIAS: Garrafes MTODO DE CONTROLE: UEPS ENTRADAS
SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
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DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (UEPS)
RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias ........................................... R$ .............................. DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/ Vendas........................................................ R$ ................... Cofins s/ Faturamento..................................................R$ ................... Pis s/ Faturamento.................................................... R$................ .. R$(.....................) RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA............................. R$ ............................... CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV- Custo da Mercadorias Vendidas (MPM)......... R$ ................................ LUCRO OPERACIONAL BRUTO. ...................................... R$ ................................
TIPOS DE MERCADORIAS: Garrafes MTODO DE CONTROLE: MPM ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
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DEMONSTRAO DO RESULTADO Mtodo de Contagem (MPM)
RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias ........................................... R$ .............................. DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/ Vendas ....................................................... R$ .................. Cofins s/ Faturamento ................................................ R$ .................. Pis s/ Faturamento ................................................... R$ .................. R$(.......................) RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA............................. R$ ............................... CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV- Custo da Mercadorias Vendidas (MPM)......... ........................ R$ ........................ LUCRO OPERACIONAL BRUTO. ...................................... ........................ R$ ........................ 5.6. VENDAS DE MERCADORIAS 5.6.1. INTRODUO: De conformidade com a legislao, toda e qualquer operao mercantil de compra e venda de mercadorias, somente podero serem efetuadas mediante a emisso de um documento Fiscal, comumente conhecido como sendo Nota Fiscal. NOTA FISCAL um documento fiscal obrigatrio exigido por lei, nas operaes cujo valor registrado esto sujeitos ao pagamento de diversos Impostos e Contribuies; quando for o caso. a partir da emisso da Nota Fiscal que se processa a escriturao contbil da compra, venda devolues etc., bem como de todos os impostos e contribuies incidentes sobre estas operaes. Vrios so as operaes realizadas pelas empresas comerciais, bem como os impostos incidentes sobre as mesmas. 5.6.2. IMPOSTOS E CONTRIBUIES INDIGENTES SOBRE S VENDAS: 5.6.2.1. ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS: um imposto de competncia do Governo Estadual, incidente sobre as operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios, de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. O ICMS considerado um IMPOSTO POR DENTRO, pois o seu valor est incidindo no valor das mercadorias ou servios expresso na Nota Fiscal. Esta modalidade de imposto cobrada mediante a aplicao de uma alquota (percentual) sobre o valor das mercadorias ou servios. Esse percentual pode variar de acordo com a natureza das mercadorias e servios; e tambm de acordo com cada regio do Pas. Na regio Sul do Brasil, mais especialmente no Estado do Paran, para aquelas OPERAES ESTADUAIS, na maioria a alquota de 18%, podendo variar de acordo com a essencialidade das mercadorias (consultar legislao). Para as OPERAES INTERESTADUAIS, as alquotas podero ser de 12% ou 18%, podendo ainda variar de acordo com a essencialidade das mercadorias. Isso significa que quanto mais a mercadoria for essencial para a sobrevivncia ser humano, menor ser a incidncia do Imposto. Para que isto ocorra sempre existir um Decreto aprovado pelo Poder Legislativo (consultar legislao). Quando se tratar de vendas para o CONSUMIDOR FINAL, independente das regies, as alquotas sero de 18%.
OICMS a modalidade de imposto mais comum entre as operaes realizadas pelas empresas comerciais; ocorrem tanto na compra quanto nas vendas, e todas as empresas so obrigadas a contabilizar a ocorrncia desse imposto. O ICMS considerado um IMPOSTO NO CUMULATIVO; isto significa que o valor do imposto destacado na Nota Fiscal em uma operao de compra; poder o respectivo valor ser compensado no valor de imposto devido, no tocante a operao de venda. No ltimo dia de cada ms, a empresa dever apurar o saldo das contas (ICMS - a Recuperar ou ICMS a Pagar), atravs dos livros de escriturao fiscal (Mod. 1-A) e o livro (Mod. 2-A) e o livro de Apurao do ICMS (Mod. 9), para saber no perodo se a empresa teve ICMS a Pagar ou a Recuperar. A conta que apresentar menor saldo (Devedor/Credor); do ICMS a Pagar ou a Recuperar, dever ser efetuado um lanamento contbil, transferindo o respectivo saldo para a conta que apresentar maior valor, para ser compensado no perodo. importante informar, que para cada regio do Pas as alquotas do imposto podero ser diferenciadas, inclusive para alguns tipos de mercadorias e podero ser isentos do ICMS. A empresa comercial interessada dever dirigir-se ao Planto Fiscal da Secretaria da Receita Estadual com objetivo de obter informaes mais detalhadas sobre o assunto em questo. 5.6.2.2. IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS: um imposto de competncia do Governo Federal (Unio), obrigatrios para todas as empresas industriais. considerado um IMPOSTO POR FORA, pois seu clculo feito sobre o valor dos produtos; e nele adicionado. No tocante base de clculo deve-se destacar que o IPI um IMPOSTO SELETIVO, em funo da essencialidade dos produtos. Isso significa que quanto mais o produto for essencial para a sobrevivncia do ser humano, menor ser a incidncia do imposto. Este imposto no necessariamente incide sobre todos os tipos de produtos, podendo alguns deles serem isentos (imunes); e tambm considerado um IMPOSTO NO COMULATIVO, pois o valor do imposto pago na compra de matrias-primas ou com outros insumos aplicados na produo poder ser compensado (recuperado) do imposto a pagar nas operaes subsequentes de vendas dos produtos. A contabilizao do IPI se d atravs de vrios livros fiscais, que segue as mesmas regras j estudadas para a contabilizao do ICMS, diferindo apenas com relao ao IPI incidente nas vendas, j que este imposto como foi informado calculado por fora. No ltimo dia de cada ms, a empresa dever apurar o saldo das contas (IPI a Recuperar ou IPI a pagar), atravs dos livros de escriturao fiscal, de Entradas (Mod. 1) e de Sada (Mod. 2), e o Livro de Apurao do IPI (Mod. 8), para saber se no perodo a empresa teve IPI a Pagar ou a Recuperar. A conta que apresentar menor saldo (devedor/credor), nas contas de IPI a Recuperar ou IPI a Pagar, dever ser efetuado um lanamento contbil, transferindo o respectivo saldo para a conta que apresentar o maior valor, para ser compensado no perodo. importante informar, que para cada tipo de produto, existe uma Classificao Fiscal, com vrios cdigos; bem como as alquotas do imposto so variveis de acordo com a natureza (essencialidade) de cada produto. A empresa industrial interessada dever dirigir-se ao Planto Fiscal da Secretaria da Receita Federal com objetivo de obter maiores informaes sobre o assunto em questo. 5.6.2.3. ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA: um imposto de competncia do Governo Municipal. cobrado sobre o valor da Receita dos Servios Prestados pela Empresa. Esse imposto especfico para as empresas prestadoras de servios. Entretanto algumas empresas comerciais alm de comercializar algum tipo de mercadorias, tambm podem prestar determinado tipo de servios e que esto sujeito ao pagamento do ISS sobre a receita desses servios. As alquotas e a base de clculo do ISS so variveis de acordo com a natureza dos servios e tambm de um Municpio para outro. Na maioria das atividades a alquota do ISS de 5% (cinco por cento) sobre o valor dos servios prestados, cujo prazo para recolhimento at o dia 10 do ms subseqente a data do fato gerador. Para a contabilizao deste imposto, a empresa utilizar o Livro de Apurao do ISS e criar uma conta especfica "ISS sobre Faturamento", que dedutvel e representado na Demonstrao de Resultado no Grupo das Dedues e Abatimentos. 5.6.2.4. PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL:
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A incidncia dessa contribuio, para fatos geradores ocorridos a partir de 01.10.95, est regulada pela Medida Provisria ns 1495, que vem sendo reeditada periodicamente. A competncia desta contribuio do Governo Federal (Unio), destinado ao pagamento do Seguro Desemprego e do Abono Anual do PIS-PASEP, que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores que ganham at 2 Salrios Mnimos, e que estejam cadastrados no programa, no mnimo na 5 anos. A contribuio para o PIS ser apurada mensalmente: I - Pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive s empresas pblicas e s sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; II - Pelas entidades sem fins lucrativos definidos como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive as fundaes, com base na folha de salrios. 5.6.2.4. PIS - FATURAMENTO: Base de Clculo: constituda pelo faturamento do ms, ou seja o valor da Receita Bruta proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na Receita Bruta no se incluem as vendas de bens e servios cancelados, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), este ltimo somente quando retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio. Tambm sero excludas as receitas correspondentes: I - Aos servios prestados pessoa jurdica domiciliada no exterior, desde que no autorizadas a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingresso de divisas; II - Ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel. III - Ao Transporte Internacional de Cargas e Passageiros. Alquota: A alquota de 0,65% sobre o valor da base de clculo mensal. Observao: As pessoas jurdicas cuja Receita Bruta seja constituda, exclusivamente, por prestao de servios passaram a ser tributadas pelo PIS-FATURAMENTO somente a partir do ms de maro de 1996. No perodo compreendido entre 01.10.95 e 28.02.96, elas foram tributadas na modalidade PIS-REPIQUE e PISDEDUO DO IRPJ. 5.6.2.5. PIS FOLHA DE PAGAMENTO: Corresponder, mensalmente, ao valor decorrente da aplicao do percentual de 1% sobre o valor da Folha de Salrios, para as entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive as fundaes. As sociedades cooperativas, alm da contribuio sobre a folha de pagamento mensal, pagaro, tambm, contribuio calculada com base no PIS- Faturamento, em relao s receitas decorrentes de operaes praticadas com no associados. Vencimento: O pagamento da contribuio para o PIS dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente apurao dos fatos geradores. 5.6.2.6. COFINS - CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: - Contribuio e Alquota: Empresas pblicas ou privadas que realizarem vendas de produtos, mercadorias e/ou servios. A partir do ms de competncia de abril de 1.992. quando entrou em vigor o COFINS; foi institudo pelo Governo Federal (Unio), com o objetivo de financiar s reas de sade e da previdncia social. Anterior a reforma fiscal, instituda pelo governo federal, a alquota era de 2% (dois) por cento; passando no decorrer do ano de 1.999 para 3% (trs) por cento sobre o valor do faturamento bruto. - Base de Clculo: A base de clculo desta contribuio sobre o FATURAMENTO OPERACIONAL BRUTO DA EMPRESA. Da base de clculo devero ser excludos as devolues, abatimentos e descontos incondicionais sobre a venda: Impostos destacados em separado no documento fiscal plos contribuintes, como o caso do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados. No o caso do ICMS, cujo valor integra o preo das mercadorias e fazem parte, da base de clculo do Cofins. - Isenes:
Sociedades Civis prestadoras de servios referente ao exerccio de profisso regulamentada, tributadas na forma do decreto lei n 2397/87. Entidades beneficentes de Assistncia Social. Sociedades Cooperativas em relao aos atos cooperativos prprios e suas finalidades. - Vencimento: O valor do Cofins - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, dever ser pago at o ltimo dia til do decndio subsequente ao ms da ocorrncia do fato gerador. Para a contabilizao desta contribuio, a empresa criar uma conta especfica "COFINS S/ FATURAMENTO", que dedutvel e representado na Demonstrao de Resultado no grupo das Dedues e Abatimentos. 5.7. E X E R C C I O S :
EXERCCIO PRTICO
TOMANDO-SE POR BASE OS FATOS CONTBEIS ABAIXO, E SABENDO-SE QUE: a) Devero identificar as contas Devedoras e Credoras dos fatos contbeis abaixo; b) Para determinar o valor das vendas, devero acrescentar 40% sobre os valores das compras; c) As alquotas para o clculo sobre as vendas, so as seguintes: - Lucro Real ICMS 18% - COFINS 7,60% - PIS 1,65% - IRPJ 15% e CSLL 9%; - Lucro Presumido ICMS 18% - COFINS 3,00% - PIS 0,65% - IRPJ e CSLL, carece de alguns esclarecimentos: As alquotas so variveis de acordo com o ramo de atividade de cada empresa. Para determinar o valor da Contribuio Social devida pela empresa comercial, dever ser aplicado sobre o valor da Receita Bruta o percentual de 12% (doze por cento), para determinar a base de clculo. Sobre o valor determinado dever ser aplicado alquota de 9% (nove por cento), para determinar o valor da Contribuio Social devida. Para determinar o valor do Imposto de Renda, dever ser aplicado sobre o valor da Receita Bruta o percentual de 8% (oito por cento), para determinar a base de clculo. Sobre o valor determinado dever ser aplicado a alquota de 15% (quinze por cento), para determinar o valor do Imposto de Renda.
Nota: Quando o Imposto de Renda devido ultrapassar o valor de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) no ms, ou R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre, ter um adicional de 10% (dez por cento) sobre o que exceder. Ex: Vendas de Mercadorias no ms no valor total............................R$ 2.000.000,00
R$ 2.000.000,00 X 8% X 15% = 24.000,00 20.000,00 = 4.000,00 x 10% = 400,00 Total Imposto ............................................................. R$ 24.000,00 10% Excedente de R$ 20.000,00............................... R$ 400,00 Total do Imposto Renda devido............................... R$ 24.400,00 Microempresa ICMS 4% ( Valor da parcela a deduzir R$ 2.040,00) e o Simples Federal 5,4% (Receita Bruta Anual at R$ 240.000,00). Devero elaborar os Razonetes e lanar corretamente; Devero elaborar as Fichas de Controle de Estoques, pela MPM MDIA PONDERADA MVEL; Devero identificar qual a melhor opo para a empresa, para Apurao do Resultado, se atravs do Lucro Real, Lucro Presumido, Microempresa/Empresa de Pequeno Porte, demonstrando inclusive os Resultados; Sabe-se que as despesas com vendas, representaram no perodo 10%, do valor realizado; Os lanamentos devero ser feitos em ordem cronolgicos.
d) e) f) g) h)
FATOS CONTBEIS 01/07 Compra a prazo de 20 parafusos no valor R$ 1.200,00 cada; 10/07 Compra a prazo de 60 parafusos no valor R$ 1.200,00 cada;
25/07 Compra a prazo de 80 parafusos no valor R$ 1.400,00 cada; 09/07 Venda a prazo de 8 parafusos, (correspondem 40% da 1 compra); 15/07 Venda a prazo de 46 parafusos, (correspondem 40% da 2 compra); 25/07 Venda a prazo de 70 parafusos, (correspondem 40% da 3 compra).
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RAZONETES LUCRO REAL
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DEMONSTRATIVO DAS COMPRAS LUCRO REAL

DATA QUANTIDADES CUSTO UNITRIO TOTAL ICMS 12% COFINS 7,60% PIS 1,65% COMPRAS LIQUIDAS
TOTAL
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE LUCRO REAL
TIPO DE MERCADORIA:_______________ MTODO:__________________ ESPCIE:__________________ ENTRADAS SAIDAS SALDOS DATA HISTRICO QUANT. C. UNITRIO CUSTO TOTAL QUANT. C. UNITRIO CUSTO TOTAL QUANT. C. UNITRIO CUSTO TOTAL
RAZONETES LUCRO PRESUMIDO
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DEMONSTRATIVO DAS COMPRAS LUCRO PRESUMIDO

DATA QUANTIDADES CUSTO UNITRIO TOTAL ICMS 12%
COFINS CALCULAR PIS
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELO LUCRO PRESUMIDO

RAZONETES MICROEMPRESA
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DEMONSTRATIVO DAS COMPRAS MICROEMPRESA

DATA QUANTIDADES CUSTO UNITRIO TOTAL
ICMS CALCULAR COFINS CALCULAR PIS CALCULAR COMPRAS LIQUIDAS
TOTAL
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MICROEMPRESA

ANALISE A OPO JURIDICA MAIS VANTAJOSA PARA A EMPRESA
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LUCRO REAL L.PRESUMIDO MICROEMPRESA
(-)
RECEITA RECEITA OPERACIONAL RECEITA BRUTA C/VENDAS Vendas de Mercadorias..................... DEDUES E ABATIMENTOS ICMS S/ Vendas............................... PIS S/ Faturamento.......................... Cofins S/ Faturamento...................... RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA CUSTOS OPERACIONAIS CMV-Custo das Mercadorias Vendidas... LUCRO OPERACIONAL BRUTO(RCM) DESPESAS DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS C/ VENDAS Comisses c/ Vendas.....................................
(=) (-)
(=)
(-)
(=) LAI LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS.. (-) (-) Proviso c/ IRPJ.......................................... Proviso CSLL............................................. LUCRO LIQUIDO NO EXERCCIO........
(=)
Parabns pela sua atividade!

- RESPONSA S PERGUNTAS ABAIXO: 1) - Quais so os critrios mais conhecidos para determinar o Custo das Mercadorias Estocadas? R:
2) Em que Consiste o Preo Especfico? R:
- ASSINALE A NICA OPO QUE COMPLETA ADEQUADAMENTE CADA UM DOS CONCEITOS ABAIXO: 3) De acordo com a ficha de controle de estoque abaixo, podemos afirmar que o mtodo utilizado foi: a) Mdia Ponderada Mvel; b) PEPS; c) UEPS; d) Controle Rotativo das Mercadorias e) Controle pelo Preo Especfico das Mercadorias.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE ENTRADAS DATA 01/09 10/09 15/09 20/09 22/09 30/09 HISTRICO Estoque Inicial Compras........ Compras......... Vendas .......... Compras......... Vendas........... Total..............
QUANT. CUSTO UNITRIO CUSTO TOTAL QUANT.
SADAS
CUSTO UNITRIO CUSTO TOTAL QUANT.
SALDOS
CUSTO UNITRIO CUSTO TOTAL
10 20 -X40 -X70
100,00 150,00 -X160,00 -X-
1.000,00 3.000,00 -X6.400,00 -X10.400,00
-X-X32 -X45 77
-X-X-X-X120,95 3.870,40 -X-X152,19 6.848,55
12 22 42 10 50 5 5
90,00 94,55 120,95 120,95 152,19 152,19
1.080,00 2.080,00 5.080,00 1.209,60 7.609,50 760,95 760,95
4) - Com base nos dados abaixo, indique o Custo das Mercadorias Vendidas com base no Mtodo PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai): EVENTO Estoque Inicial Compras Compras Vendas Compras Vendas QUANTIDADES 18 20 12 25 10 20 VALOR UNITRIO R$ 1,80 R$ 2,00 R$ 1,90 R$ 3,50 R$ 2,10 R$ 3,60
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
a) R$ 83,80;
b) R$ 85,70;
c) R$ 86,70;
d) R$ 89,20;
e) R$ 87,40.
5) - Independente do mtodo utilizado para o controle de estoques, no altera o: a) Valor de sada; b) Valor final do estoque; c) Preo de compra; d) O custo das mercadorias e) N.d.a. 6) - Considerando a existncia de estoque de mercadorias e uma realidade de preos crescentes durante o exerccio social, podemos afirmar, quanto aos mtodos de controle de estoques utilizados, que: a) Se comparado com o mtodo UEPS, a Mdia Ponderada Mvel geraria um resultado maior; b) Se comparado com o mtodo PEPS, a Mdia Ponderada Mvel geraria um resultado maior; c) Se comparado com o mtodo UEPS, o PEPS geraria um resultado equivalente; d) Se comprada com o mtodo UEPS, o PEPS geraria um resultado menor; e) N.d.a. 7) O critrio de avaliao dos estoques que deve sempre ser usado para mercadorias de fcil identificao fsica : a) O PEPS; b) A Mdia Ponderada Mvel; c) O preo Especfico; d) O UEPS; e) N.d.a.
8) - Ao atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes, a empresa estar adotando o critrio: a) O UEPS; b) A Mdia Ponderada Mvel; c) O PEPS; d) O Preo Especfico; e) N.d.a.
9) - Atribuindo s mercadorias em estoque os custos mais antigos, a empresa estar adotando o critrio: a) O PEPS; b) O UEPS; c) A Mdia Ponderada Mvel; d) O Custo Especfico; e) N.d.a. 10) - Valorar sempre as mercadorias estocadas pela mdia dos custos de aquisio significa adotar o critrio: a) Custo Especfico; b) Mdia Ponderada Mvel; c) O PEPS; d) O UEPS; e) N.d.a. 11) - Na movimentao de mercadorias controlada por Fichas de Estoque, podemos afirmar corretamente que: a) O estoque final avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de preos crescentes (inflacionrio); b) O estoque final avaliado pelo PEPS tem o valor das ltimas entradas; c) O estoque final avaliado pelo UEPS tem o valor das ltimas entradas; d) O estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas; e) O estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado pelo UEPS, num perodo de preo crescentes (inflacionrio). 12) - A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, movimentou seu estoque de batedeiras de bolo como segue: - 01/05: Estoque inicial: 200 unidades ao custo unitrio de R$ 2.000,00; - 20/05: Compras de 200 unidades ao custo unitrio de R$ 3.000,00, sem o ICMS; - 22/05: Compra de 300 unidades pelo custo total de R$ 1.200.000,00, sem o ICMS; - No dia 21/05 a empresa vendeu 300 batedeiras de bolo a R$ 5.000,00 cada uma. - Se a empresa paga ICMS de 18% sobre o preo de venda e avalia os seus estoques pelo critrio PEPS, nesta operao de venda ela obteve um lucro bruto de:
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE (MTODO DE CONTROLE PEPS) ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
a) R$ 150.000,00; e) R$ 800.000,00.
b) R$ 550.000,00;
c) R$ 530.000,00;
d) R$ 700.000,00;
13) No ms de setembro, a firma Dminnus & Cia. Ltda realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria com que trabalha e que isenta do ICMS: - Estoques em 01/09 2.200 unidades ao custo unitrio de R$ 0,50; - Vendas em 05/09 de 1.000 unidades ao preo unitrio de R$ 0,95; - Compras em 10/09 de 2.000 unidades ao custo unitrio de R$ 0,90; - Vendas em 30/09 de 1.400 unidades ao preo unitrio de R$ 0,95. Com estas operaes, a empresa apresentar na Contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto, respectivamente: FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE PEPS ENTRADAS
SADAS
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CUSTO TOTAL
a) R$ 900,00 e R$ 280,00, se adotar o critrio de avaliao U EPS; b) R$ 900,00 e R$ 280,00, se adotar o critrio de avaliao PEPS; c) R$ 1.242,00 e R$ 622,00, se adotar o critrio de avaliao Preo Mdio;
d) R$ 1.620,00 e R$ 1.000,00, se adotar o critrio de avaliao UEPS; e) R$ 1.620,00 e R$ 1.000,00, se adotar o critrio de avaliao PEPS. 14) - Empresa: Comercial Dminnus & Cia. Ltda Mercadorias: Impressoras HP - Hewlett Packard 640 C Perodo Base: 01/01/OX 31/12/OX ICMS: Taxas de 18% (para compra e venda) recupervel para a empresa DATA 20/02/OX 14/05/OX 23/08/OX 02/1 1/OX 31/12/OX OPERAO Compra Venda Compra Venda Compra QUANTIDADES 100 70 50 40 30 VR.NF. C7ICMS R$ 1.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 1.000.000,00
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE PEPS ENTRADAS

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CUSTO TOTAL
O valor do Estoque final da citada mercadoria, em 31/12/OX, avaliada pelo mtodo PEPS, importou em R$: a) R$ 1.476.000,00; b) R$ 1.800.000,00; c) R$ 2.333.333,00; d) R$ 1.584.000,00; e) R$ 1.512.000,00. 15) As Demonstraes Financeiras obrigatrias perante a legislao do Imposto de Renda so: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Retiradas dos Scios. e) N.d.a. 16) - Os valores a serem lanados como adies, excluses e compensaes ao lucro lquido, para obteno da base de clculo do IRPJ, so demonstrados no: a) Livro Registro de Entradas; b) Livro Registro de Sadas; c) Livro Dirio; d) Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR); e) Livro Razo Auxiliarem UFIR. 17) - Assinale a alternativa que contenha apenas tributos incidentes sobre vendas de mercadorias e servios (redutores da Receita Bruta): a)ICMS, IPI, PIS e IRPJ; b) IRPJ, ISS, IPI e PIS; c) ISS, ICMS, PIS S/ Faturamento e COFINS S/ Faturamento; d) IPI, IRPJ, COFINS e PIS; e) IPI e ICMS. 18) - A Comercial Dminnus & Cia. Ltda emitiu a seguinte Nota Fiscal Elementos Valores RS Valor dos Produtos 90.000,00 + IPI (10%) 9.000,00 (=) Total da NF 99.000,00 ICMS Destacado 16.200,00 De acordo com as informaes acima, o valor da Receita Lquida de:
a) R$ 73.800,00; e) R$ 106.800,00. b) R$ 90.000,00; c) R$ 99.000,00; d) R$ 82.800,00;
19) - As receitas da Comercial Dminnus & Cia. Ltda: Receitas Valores R$ Vendas de mercadorias................................................... 600.000,00 Juros e desconto financeiros........................................... 10.000,00 Vendas de Bens do ativo permanente............................. 100.000,00 Aluguis........................................................................... 40.000,00 Sabendo-se que o ICMS S/ Vendas, PIS S/ Faturamento e COFINS S/ Faturamento montam a R$ 94.500,00, podemos afirmar que a Receita Lquida corresponde a: a) R$ 605.500,00; b) R$ 545.500,00; c) R$ 505.500,00; d) R$ 495.500,00; e) R$ 655.500,00; 20) - Assinale a alternativa incorreta: a) Impostos incidentes sobre vendas so considerados como despesas operacionais, redutoras da receita bruta para fins de apurao da receita lquida; b) A receita lquida corresponde ao valor da receita bruta diminuda das devolues de vendas, dos abatimentos e desconto incondicionais concedidos e dos impostos incidentes sobre vendas; c) O valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) integra o valor da receita bruta de vendas, para fins de apurao da receita lquida; d) O Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) no considerado como imposto incidente sobre vendas e servios; e) As alternativas a e b esto correias. 21) Dados da Comercial Dminnus & Cia. Ltda, no ms de __________________/2.00X, foram: - Receita Bruta de Vendas - Vendas canceladas do ms ............................................R$ 500,00 - Descontos Financeiros concedidos ................................R$ 300,00 - Abatimentos sobre as vendas de outubro .......................R$ 200,00 - Fretes sobre vendas .......................................................R$ 600,00 A base de clculo da COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) desta pessoa jurdica, correspondente ao ms de____________-_______/2002 : a) R$ 9.500,00; b) R$ 9.300,00; c) R$ 9.000,00; d) R$ 9.600,00; e) R$ 9.800,00. 22) - Utilizando os dados da questo anterior, o valor devido pela Comercial Dminnus & Cia. Ltda a ttulo PIS S/ Faturamento : a) R$ 58,50; b) R$ 63,70; c) R$ 62,40; d) R$ 60,45; e) R$ 65,00. 23) - A Comercial Dminnus & Cia. Ltda comprou, em outubro de 200X, 20 jogos de jantar ao preo unitrio de R$ 140,00. Em novembro, mais 20 jogos no valor unitrio de R$ 160,00. Em dezembro de 200X, ela vendeu 30 jogos. Considerando que o custo da mercadoria vendida determinado com base em registro permanente de estoque, esse custo poder ser (uma ou mais opes):
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE PEPS ENTRADAS

SADAS
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CUSTO TOTAL
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MTODO DE CONTROLE ENTRADAS

SADAS
SALDOS
CUSTO TOTAL
a) R$ 4.500,00 se apurado pelo custo mdio; c) R$ 4.400,00 se apurado pelo sistema PEPS; e) As alternativas A e C esto correias.
b) R$ 6.000,00 se apurado pelo custo mdio; d) R$ 4.571,00 se apurado pelo sistema PEPS;
24) - Assinale a alternativa correta: a) Um custo minorado diminui o lucro bruto operacional e aumenta o lucro lquido do exerccio; b) Um custo majorado diminui o lucro operacional e diminui o lucro lquido do exerccio; c) Um custo majorado aumenta o lucro bruto operacional e aumenta o lucro lquido do exerccio; d) Um custo majorado aumenta o lucro bruto operacional e diminui o lucro lquido do exerccio; e) Um custo minorado diminui o lucro bruto operacional e o lucro lquido do exerccio. Parabns, Voc venceu mais uma etapa!
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CAPITULO VI 6.4. OPERAES COM DUPLICATAS

As empresas comercias, freqentemente , vendem mercadorias a prazo. Quando as vendas so efetuadas mediante emisso e aceite de duplicatas, estas podero ser negociadas pelas empresas, por se tratarem de um Ttulo de Crdito. Com esse ttulo de crdito, as empresas efetuam transaes junto aos bancos comercias ou de investimentos, sendo as mais comuns o Desconto de Duplicatas, Cobranas Simples, Emprstimos Mediante Cauo de Duplicatas e outros tipos de financiamentos que podero serem realizados. 6.4.1. CONTAS DE COMPENSAO Contas de compensao o sistema que engloba as contas nas quais so registradas operaes que no alteram o patrimnio. Indicam riscos, responsabilidades futuras ou eventuais custdias etc., e tm caractersticas prprias de funcionamento. O sistema de compensao um controle a parte do sistema Patrimonial das empresas, enquanto este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), as contas de compensao servem exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimnio. Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinados a finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir determinadas informaes a terceiros. O uso das contas de compensao recomendvel, para finalidades de controle interno e nelas so registrados os valores de contratos, valores assumidos com outras empresas, sejam em garantias ou obrigaes. Exemplo: A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, enviou ao Banco Bagozzi S/A, um lote de 20 duplicatas no valor de R$ 50.000,00, para Cobrana Simples. 1) Contabilizao nas Contas de Compensao pela remessa de 20 duplicatas para cobrana no Banco Bagozzi, conforme border de nossa emisso: Conta: ____________________ D: __________________________ R$ _______________ Conta: ____________________ C: __________________________ R$ _______________
2) Contabilizao nas Contas de Compensao, pela liquidao de 10 duplicatas no valor 25.000,00, conforme border de baixa, emitido pelo Banco Bagozzi S/A Conta: ____________________ D: __________________________ R$ ______________ Conta: ____________________ C: __________________________ R$ _______________
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6.4.2. DESCONTO DE DUPLICATAS: Visando suprir o seu Capital de Giro, comum as empresas comerciais efetuarem o Desconto de Duplicatas a receber em estabelecimento bancrio. O banco compra a vista essas duplicatas, descontando as despesas bancrias e os juros a que tem direito pelo perodo a transcorrer entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas. Nesta modalidade de operao, os bancos recebem os ttulos de terceiros endossados a seu favor, pagando ou creditando ao cedente o valor dos mesmos, descontados os juros e despesas bancrias, IOF Imposto sobre Operaes Financeiras.
A empresa transfere a titularidade (atravs de um endosso no verso do ttulo) do direito das duplicatas ao banco. Em contrapartida, a empresa recebe do banco o valor constante nas duplicatas, deduzindo os valores de juros e de outras despesas, (por esta razo a expresso desconto de duplicatas) contados at seu vencimento. O banco por sua vez, receber o valor total da duplicata do cliente da empresa. Todavia, se no vencimento da duplicata, no houver sua liquidao (banco no receber), a empresa dever reembolsar ao banco (ela co-responsvel) o valor total da Duplicata Descontada.
Na operao de desconto, o banco torna-se proprietrio dos direitos sobre os ttulos, tendo como garantias o aceitante e o endossante. Pelo fato da empresa que desconta as duplicatas ser responsvel pelo pagamento das duplicatas ao banco, na hiptese do cliente no liquidar no vencimento, no se pode dar baixa nas duplicatas negociadas no banco por ocasio de desconto, devendo portanto, serem evidenciadas no Balano Patrimonial. Assim, o total das Duplicatas Descontadas (conta retificadora) deduzido do total da conta Clientes/Duplicatas a Receber, classificados no grupo do Ativo Circulante. importante ressaltar, que no devem essas Duplicatas Descontadas figurar no grupo do passivo, pois ainda no existe a dvida por parte da empresa. Esta s existe medida que ocorrer o vencimento dos ttulos e o devedor no os pagar nos prazos pr-estabelecidos nos ttulos. Na eventualidade de alguns clientes deixarem de pagar as duplicatas nos prazos pr estabelecidos ao banco e/ou os clientes devolv-las por algumas razes, a empresa co-responsvel, isto , dever ressarcir a instituio financeira. O desconto da duplicata, consiste na transferncia de titularidade dos ttulos ao banco, mediante o endosso dos mesmos. A responsabilidade da empresa, somente desaparece, aps o pagamento efetuado pelo devedor.
6.4.2.1. Custos Cobrado pelo Banco para o Desconto de Duplicata:
As taxas cobradas pelas instituies financeiras, so variveis, entre as instituies financeiras, bem como o perfil econmico e financeiro de cada cliente, podero refletir nestes custos.
6.4.2.2. As Taxas/Impostos usualmente cobrada pelas Instituies Financeiras so as seguintes: Taxa mensal de desconto para 30 dias de 2,5% ao ms;
Taxa mensal de desconto para 60 dias de 2,4% 3,0% ao ms;
Importante: As taxas de juros para o desconto de duplicatas/ttulos so (variveis conforme o prazo de vencimentos das duplicatas).
O Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) de 1,5% ao ano e/ou 0,125% ao ms; A taxa de abertura de crdito de R$ 30,00 pela remessa de border, independente do valor de cada duplicata; A tarifa de cobrana para cada ttulo de R$ 5,00 em mdia; Floating D1 ou D2 (aps a cobrana do ttulo, a instituio financeira, leva de 24 horas a 48 horas, para fazer o lanamento na conta corrente do cliente). 6.4.2.3. Reembolso dos Ttulos:
Nos casos em que o devedor no pagar as duplicatas no vencimento, previamente estabelecido nos ttulos, o banco ir solicitar que a empresa que efetuou o desconto faa o reembolso da duplicata que no foi paga.
O prazo para o reembolso varivel (depende de negociao entre as partes), que na prtica em mdia de 5 10 dias. Neste caso tambm so cobrados juros de mora e multa que na prtica so as seguintes: - Juros e Mora de 12% ao ms; - Multa de 2%. 6.4.2.3. Instrues de Cobrana: So alteraes aplicadas s condies originais dos ttulos, caso as instrues sejam aceitas pela instituio financeira sero cobradas determinadas tarifas, de acordo com o caso, conforme abaixo: - Baixa do ttulo R$ 1,00 cada, mais custos de ressarcimento do valor do ttulo; - Prorrogao de prazo R$ 1,00 cada, mais custos de prorrogao; - Instruo de Cartrio R$ 7,50 cada, mais custos de cartrio.
6.4.2.4. EXEMPLO DO ENVIO DA DUPLICATA PARA DESCONTO NO BANCO Exerccio de Fixao: BAGOZZI :
A Comercial Dminnus & Cia. Ltda., descontou no Banco Bagozzi S/A, um lote de 05 duplicatas de sua emisso, para vencimento com 30 dias, conforme border no valor total de R$ 50.000,00. O banco cobrou juros de _____ % ao ms, o equivalente R$ ___________ ; IOF (Imposto sobre Operaes Financeira) 1,5% ao ano R$_____________ Taxa de abertura do crdito e R$_________________ , custo para cobrana de cada ttulo de R$ ______ , totalizando o valor de R$____________ . Tambm ficou acertado que para esta operao o Floating D2.
Contabilizao das duplicatas enviadas ao banco para desconto (total do border):

Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________ Contabilizao dos custos cobrados pelo banco pelo desconto das duplicatas: Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
Contabilizao dos juros (taxa) combinada com o banco para o desconto das duplicatas:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
Contabilizao do IOF (Impostos sobre Operaes Financeiras): Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
Contabilizao das duplicatas liquidadas no banco, no valor R$ 10.000,00:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

Contabilizao das duplicatas descontadas devolvidas pelo banco sem liquidao, no valor 20.000,00: R$
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________ Observao: Por ocasio do Balano Patrimonial, o saldo das duplicatas Descontadas, devero configurar no Grupo do
Ativo Circulante, como conta Retificadora das Duplicatas a Receber.
6.4.2.5. - RESPONDA AS PERGUNTAS ABAIXO: 1) Explique o que desconto de duplicata? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ _________________________________ ___________________________________________________________________________ 2) Explique com qual finalidade as empresas realizam o desconto de duplicatas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ____________________________________
6.4.2.6. EXERCCIO PRTICO: Ao encerrar o ms de _________ de 2.00x, a Comercial Dminnus & Cia. Ltda, apresentou os seguintes saldos nas contas dos razonetes: - Caixa................................... R$ 3.000,00; - Banco Bagozzi S/A C/M........ R$ 5.000,00; - Clientes/Duplictas Receber........ R$ 50.000,00; - Estoques de Mercadorais.............. R$ 42.000,00; - Capital Social............................... R$ 100.000,00; - Mquinas e Equipamentos............ R$ 50.000,00; - Fornecedor/Duplicatas Pagar...... R$ 50.000,00. - Computadores e Perifrios............. R$ 2.500,00; - Vendas de Mercadorias................... R$ 120.000,00; - ICMS s/ Vendas.............................. R$ 21.600,00; - Pis s/ Faturamento........................... R$ 1.980,00; - Cofins s/ Faturamento...................... R$ 9.120,00; - CMV Custo Merc. Vendida........ R$ 7.300,00; - Energia Eltrica...................... R$ 3.000,00; - gua e Esgoto......................... R$ 520,00; - Combustvel e Lubrificantes... R$ 1.200,00; - Aluguis.................................. R$ 1.500,00; - Telefone e Telefonemas......... R$ 700,00; - Depreciao............................ R$ 5.000,00; - Pessoal.................................... R$ 15.000,00; - INSS....................................... R$ 4.170,00; - FGTS...................................... R$ 1.275,00; - Juros Recebidos...................... R$ 2.635,00; - Descontos Recebidos.............. R$ 2.000,00; - Juros Pagos............................. R$ 2.270,00; - Descontos Concedidos............ R$ 3.000,00; - IOF - Imposto s/ Operaes Financeiras R$ 120,00; - Despesas Bancrias................. R$ 3.000,00; - Depreciao Acumulada......... R$ 5.000,00; - Mveis e Utenslios..................... R$ 2.500,00; - Financ. Pagar Bco. Bagozzi S/A (LP) R$ 68.755,00.
Tendo em vista a necessidade da empresa em recompor o seu capital de giro, realizou uma operao de desconto de 10 duplicatas no Banco Bagozzi S/A, totalizando o valor de R$ 45.000,00, com vencimento para 45 dias, referentes as vendas efetuadas no perodo, conforme segue: - A taxas de juros cobrado pelo Banco Bagozzi S/A, 2,7% ao ms; - O IOF Imposto sobre Operaes Financeiras 1,5% ao ano; - A taxa de Abertura de Crdito R$ 32,00; - A tarifa para cobrana de cada duplicata R$ 5,00; - Floating D2. - Decorridos 40 dias, o Banco Bagozzi envia para a empresa, border de liquidao de uma duplicata no valor de R$ 4.500,00. De acordo com as informaes acima, devero efetuar os lanamentos nos razonetes, elaborar o Balancete de Verificao, Demonstrao de Resultado do Exerccio, (caso houver lucro, devero fazer a
proviso para Contribuio Social e a proviso para o Imposto de Renda, nos ndices permitido pela legislao), Balano Patrimonial e Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados.
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FIRMA:_______________________________________________________
N CONTA NOME DA CONTA MOVIMENTAO DBITO CRDITO SALDOS DEVEDOR CREDOR
TOTAL
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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

FIRMA:______________________________________ Encerrada em _______/_____________/______
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B A L A N O P A T R I M O N I A L (BP)
FIRMA:______________________________________________________
ENCERRADO EM:_____________/__________________/____________
ATIVO
PASSI
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DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUIZOS ACUMULADOS (DLPA)

6.4.3. COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS:

As empresas enviam seus ttulos s instituies financeiras para que estas efetuem a cobrana, cobrando uma taxa pelo servios prestados, alem do IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras).
So as operaes acessrias das Instituies Financeiras, prestando servios de cobrana de ttulos por conta de terceiros, mediante o pagamento de uma taxa cobrada pelos bancos .
A cobrana simples consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos respectivos devedores.
Para efetuarem as cobranas das duplicatas, as empresas podero utilizar servios de outras empresas especializadas em cobrana ou at mesmo de cobradores particulares. Nesse tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos ao banco, porm a propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco a empresa dever emitir um border nos quais sero anexados os respectivos ttulos para cobrana. 6.4.3.1. Os procedimentos para Cobrana Simples so: 1 ) Pela remessa das duplicatas ao Banco Bagozzi para cobrana: a) - Registro da operao , atravs das contas de Compensao. b) - Registro das despesas cobradas pelo banco com a cobrana dos ttulos. 2 ) Pelo comunicado do Banco Bagozzi pela liquidao das duplicatas: a) - Baixa dos direitos, atravs de dbito da conta Banco Bagozzi Conta Movimento pelo recebimento das importncias referentes a ttulos e crdito da conta Clientes / Duplicatas a Receber pela baixa dos respectivos direitos. b) - Baixa da responsabilidade atravs do lanamento nas contas de Compensao.
6.4.3.2. Atualmente os custos cobrados pelas instituies financeiras so as seguintes: Os custos cobrados pelas instituies financeiras, so variveis entre os bancos, bem como o perfil econmico e financeiro do cliente: Tarifa de cobrana para cada ttulos em mdia de R$ 2,50 R$ 3,50; IOF (Imposto s/ Operaes Financeiras) 1,5% ao ano; Taxa de Abertura de Crdito R$ 25,00; Floating D1 D2 (aps a cobrana do ttulo, a instituio financeira, leva 1 Dia a 2 Dias, para fazer o lanamento na conta corrente do cliente); 6.4.3.2. Instrues: Baixa do ttulo R$ 1,00 cada; Prorrogao de prazo, descontos etc..., custo R$ 1,00 cada; Cartrio R$ 7,50 cada, mais custos.
6.4.3.3. EXEMPLO DO ENVIO DAS DUPLIACATAS PARA COBRANA SIMPLES NO BAGOZZI :
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Exerccio de Fixao: A Comercial Dominnus & Cia. Ltda , enviou para o Banco Bagozzi S/A, um border para cobrana de 10 duplicatas para diversos vencimentos, no valor total de R$ 50.000,00. O custo cobrado pelo banco para a abertura do crdito R$__________, custo para cobrana de cada ttulo R$ 3,00, totalizando o valor de R$_________, o IOF (Imposto s/ Operaes Financeiras) R$___________ . O procedimento para contabilizao, do envio das duplicatas para cobrana simples, segue o roteiro abaixo: 1. Lanamento nas contas de Compensao:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

2. Lanamento do registro das despesas cobradas pelo banco:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

3. Lanamento do IOF (Imposto s/ Operaes Financeiras):
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

4. Lanamento pelo comunicado do banco pela liquidao de 2 duplicatas no valor R$10.000,00:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

5. Lanamento pela baixa nas contas de compensao pela liquidao das 2 duplicatas:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

6.4.3.4. EXERCCIO PRTICO: a) - A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, visando incrementar sua carteira de cobrana simples, enviou para o Banco 100 Fundos S/A, um lote com 60 duplicatas, para cobrana simples, totalizando o valor de R$ 120.000,00 com vencimento variados, oriundos de vendas a prazo efetuadas para diversos clientes no perodo. - IOF Imposto sobre Operaes Financeiras 1,5% ao ano; - Taxa de Abertura de Crdito R$ 25,00; - Tarifa para cobrana de cada duplicata R$ 2,00; - Floating D2. - Decorridos 30 dias, o Banco 100 Fundos S/A, comunica a empresa, atravs do envio de um border de liquidao 10 duplicata no valor de R$ 25.500,00. b) A Comercial Dminus & Cia. Ltda, objetivando recompor seu capital de giro, face compromissos assumidos, realizou com o Banco Bagozzi, uma operao de desconto de 40 duplicatas de clientes diversos: - 20 duplicatas com vencimento para 30 dias, no valor de R$ 35.000,00, taxa de juros cobrado pelo banco 2,6% ao ms; - 10 duplicatas com vencimento para 45 dias, no valor de R$ 30.000,00, taxa de juros cobrado pelo banco 2,8% ao ms;
10 duplicatas com vencimento para 60 dias, no valor R$ de R$ 45.000,00, taxa de juros cobrados pelo banco 3,0% ao ms; Custo para abertura do crdito R$ 28,00; IOF Imposto s/ Operaes Financeiras 1,5% ao ano; O custo para cobrana de cada duplicata R$ 4,50; Floating para esta operao D3.
c) A empresa no decorrer do perodo realizou vendas para clientes diversos, no valor total de R$ 80.000,00, recebendo dos clientes cheques pr-datado para 30/60 dias: - Devero efetuar a contabilizao das vendas, bem como dos impostos incidentes sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS), pela Escriturao do Lucro Real. d) Sabe-se que as contas razo, apresentaro os seguintes saldos: - Caixa....................................2.000,00; - Banco 100 Fundos S/A.....................3.000,00; - Banco Bagozzi S/A C/M..................5.000,00; - Estoques................................50.000,00; - Clientes/Duplicatas a Receber..........250.000,00; - Mquinas e Equipamentos.................30.000,00; - Computadores e Perifricos...............5.000,00; - Imveis.................................15.000,00; - Terrenos................................20.000,00; - Capital Social..........................80.000,00; - Fornecedor/Duplicatas a Pagar..........150.000,00; - Impostos a Pagar........................30.000,00; - Encargos Sociais a Recolher.............33.000,00; - Salrios a Pagar........................42.000,00; - Financiamentos Pagar..................45.000,00; - Aluguis.................................3.000,00; - Telefone e Telefonemas.....................500,00; - gua e Esgoto..............................200,00; - Combustveis e Lubrificantes.............1.000,00; - CMV Custo Merc. Vendidas..............20.000,00; - Energia Eltrica.........................2.500,00; - Juros Pagos................................500,00; - Juros Recebidos............................800,00; - Descontos Concedidos...............1.500,00; - Descontos recebidos................2.200,00; - CPMF..................................50,00; - Salrios...........................5.000,00; - INSS...............................1.390,00; - FGTS..................................425,00. De acordo com as operaes de cobrana simples e desconto de duplicatas, bem como o saldos das contas do razo, devero lanar corretamente nos razonetes e elaborar o Balancete de Verificao, Demonstrao de Resultado do Exerccio (Proviso para CSLL e IRPJ), Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. RAZONETES
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6.4.4. EMPRSTIMO MEDIANTE CAUO DE DUPLICATAS:
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Cauo uma operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, no qual exige que o beneficiado lhe entregue ttulos em garantias. O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir a emisso de uma Nota Promissria no valor total do emprstimo. elaborado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos pelo menos: O valor do emprstimo que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo. O valor dos ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, representando a garantia da operao. O percentual de garantia de duplicatas em relao ao valor do emprstimo. Os encargos financeiros em relao ao contrato. 6.4.4.1. Custos cobrado pelo banco para a conta garantia(cauo):
Os custos cobrados pelas instituies financeiras, so variveis entre as instituies, bem como o perfil econmico e financeiro de cada cliente, que poder refletir nestes custos. Cliente recebe um limite de crdito no valor de R$ 50.000,00 pelo prazo de 90 dias. O banco exige do cliente uma garantia de 120% em duplicatas (Garantia de acordo com o risco do cliente), portanto o cliente ter que entregar ao banco R$ 60.000,00 em duplicatas, com vencimento at 90 dias. 6.4.4.2. As Taxas/Impostos usualmente cobradas pelas Instituies Financeiras so as seguintes: Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) 1,5% ao ano, sobre o valor do limite utilizado; Taxa de abertura de crdito R$ 30,00 pela remessa de border. Tarifa de cobrana para cada duplicata R$ 5,00 em mdia; Floating D1 ou D2 (aps a cobrana do ttulo, a instituio financeira, leva de 1 2 dias para fazer o lanamento da conta vinculada); Taxas de Juros cobradas pelo banco, para 30 dias 2,5% ao ms; Taxas de Juros cobradas pelo banco, para 60 dias 3,0% ao ms; Custo sobre o saldo mdio utilizado do limite. Custo CPMF 0,38%, incidente por ocasio da liquidao ou da amortizao do emprstimo. 6.4.4.3. Instrues de Cobrana: Baixa do ttulo R$ 1,00 cada, mais custos de ressarcimento do valor do ttulo; Prorrogao de prazo R$ 1,00 cada, mais custos de prorrogao; Cartrio R$ 7,50 cada, mais custos de cartrio;
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos titulos ao banco. A seguir, um exemplo prtico, de emprstimos mediante cauo de ttulos. 6.4.4.4. Exemplo de Emprstimo mediante cauo de duplicata com quitao normal: EXERCCIO DE FIXAO A Comercial Dominuus & Cia. Ltda, contrata junto ao Banco Bagozzi S/A, a abertura de um crdito atravs de um Contrato de Cauo no valor total de R$ 100.000,00. Foi entregue um border ao banco contendo 26 duplicatas de sua emisso, para suprir as Garantias 130%, pelo prazo de 90 dias, no valor total de R$ 130.000,00. O banco cobra taxa de abertura do crdito, no valor de R$ 30,00; o custo para cobrana de cada duplicata caucionadas no valor de R$ 3,00, a taxa de juros cobrado 3% am., sobre o limite do contrato utilizado, o IOF ( Imposto sobre Operaes Financeiras) de 1,5% aa., e a CPMF de 0,38%, sobre o saldo mdio utilizado do limite do contrato. Aps efetuado todos os lanamentos nos razonetes e Balancete de Verificao, devero elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) e o Balano Patrimonial (BP), de acordo com a legislao.
1. Lanamento pela cobrana caucionada: Pelo emprstimo (garantia de 130%) pelo prazo de 90 dias.
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

2. Lanamento na conta de compensao pela remessa ao banco das duplicatas para cobrana caucionada:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

3. Lanamento pela informao do banco sobre a Liquidao das duplicatas:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

4. Lanamento pela baixa na Conta de Compensao pela liquidao das duplicatas:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

5. Lanamento pela remessa das duplicatas para suprir as garantias dentro dos prazos de vencimento do contrato:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

6. Lanamentos nas Contas de Compensao pela remessa das duplicatas:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
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6.4.5. CHEQUE PR DATADO
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6.4.5.1. Definio: Em conformidade com a Lei Federal n 7.357/85, o cheque pr-datado uma ordem de pagamento a vista. Entretanto, Smula do Supremo Tribunal Federal e Supremo Tribunal de Justia tambm configura o cheque como garantia de pagamento de dvida. Quando vinculado a uma Nota Fiscal, o que pode tranformarse em documento representativo de transao mercantil, adquirindo o status e Ttulo de Crdito. Essa a pratica e realidade brasileira atual. O cheque pr-datado muito prtico em termos operacionais para a empresa e o consumidor. Nas tradicionais formas de financiamento, necessrio elaborar contrato, exigir nota promissria ou prever saque de letra de cmbio em contrato, carns, fichas de compensao para pagamento, etc. O cheque prdatado elimina todo esse processo. A empresa deve verificar a idoneidade do emitente, consultando apontamento cadastrais, e certificando-se que o comprador o emitente do cheque. O cliente dever exigir o carto de identificao do banco, documento de identidade e, em caso de dvida, outras formas de verificao. Tudo tem que ser com muito cuidado, demonstrando ao comprador que uma medida cautelar para sua prpria proteo. Afinal, ele tambm pode ser uma vtima de roubo ou extravio de cheques. 6.4.5.2. Alternativa de Financiamento: O cheque pr-datado tem sido um importante instrumento de financiamento do comrcio s pessoas fsicas/jurdicas, substituindo com vantagens os tradicionais contratos com carns de pagamentos, duplicatas, ttulos etc..., tanto nos aspectos operacionais como na maior facilidade de transformar os valores recebveis (cheque pr-datados) em Capital de Giro.
6.4.5.3. Atualmente as taxas/custos cobrados pelas instituies financeiras so as seguintes: As taxas cobradas pelas instituies financeiras, so variveis entre as instituies financeiras, bem como varivel de acordo com o perfil econmico e financeiro de cada cliente: Taxa mensal de desconto para 30 dias 2,5% ao ms; Taxa mensal de desconto para 60 dias 2,4% 3,0% ao ms. Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) 1,5% aa., e/ou 0,125% ms. Taxa de abertura de crdito R$ 30,00 pela remessa de border, independente dos valores dos cheques; Tarifa de cobrana para cada cheque R$ 0,50 em mdia; Floating D1 at D5 , dependendo da praa de pagamento e o valor de cada cheque; Importante: Para aqueles cheques da praa e regio metropolitana at o valor de R$ 299,00, normalmente o prazo para cobrana de 2 dias. Para aqueles cheques com valores acima de 299,01, normalmente o prazo para cobrana de 1 dia. Para aqueles cheques de outra praa, os prazos para cobrana so alterados de acordo com o cdigo da praa para pagamento, podendo chegar at 5 dias.
Importante:
Por ocasio do descontos dos cheques, alm das taxas cobradas pelo banco, cobrado antecipadamente os prazos Floating, bem como os dias que levam para serem compensados dependendo dos valores e cdigo das praas de pagamento que incorporado ao valor dos descontos.
6.4.5.4. Prazo para Reembolso:
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Para aqueles cheques que eventualmente so devolvidos sem a proviso de fundos, o banco lana automaticamente na conta do corretista (tomador do desconto).
EXERCCIO PARA FIXAO A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, descontou no Banco Bagozzi S/A, 25 cheques conforme border, nas seguintes condies: Desconto de R$ 120.000,00 para vencimento com 30 dias; com uma taxa de desconto de 2,3% ao ms. Desconto de R$ 130.000,00 para vencimento com 60 dias; com uma taxa de desconto de 2,8% ao ms. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras de 1,50% ao ano. O custo da taxa de abertura do crdito de R$ 30,00; A tarifa para cobrana de cada cheque no valor de R$ 0,50; O floating para esta operao de desconto de D4, cujos dias devero ser incorporados aos vencimentos dos cheques. Demonstrativo dos Lanamentos: 1) Contabilizao pela remessa dos cheques (border) ao Banco Bagozzi para cobrana:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

2) Contabilizao dos juros cobrados pelo Banco Bagozzi sobre o desconto dos cheques:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

3) Contabilizao do IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), sobre o desconto dos cheques:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

4) Contabilizao das despesas bancrias sobre o desconto dos cheques:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

5) Contabilizao dos cheques devolvidos/incobrveis pelo banco:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
6) Devero efetuar a contabilizao da venda, destacando os impostos: Efetuado vendas de mercadorias, para clientes diversos, no valor de R$ 30.000,00, com recebimento em cheque pr-datado para 60 dias.
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Sobre o valor da venda, dever ser contabilizado pelo lucro presumido, os impostos incidentes sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS, IRPJ, CSLL). 7) Devero proceder a contabilizao das seguintes contas: Caixa...................................... Banco 100 Fundos S/A C/M. Cheques em Cobrana........... Clientes/Duplicatas a Receber.... Duplicata Descontadas........... Banco Bagozzi S/A C/M... Prmios de Seguros a Vencer.... Estoques de Mercadorias................ Imveis de Aluguel............... Terrenos..................... Imveis de Uso da Empresa..... Fornec/Dp. Pagar........... Salrios a Pagar............ ICMS Pagar........................... PIS Pagar................................ Cofins Pagar....................... Financ. Pa Pagar ....... CSLL Pagar............................. IRPJ Pagar.................................. INSS Recolher.............. FTGS Recolher........................ IRRF Recolher............................ Financ. Pagar (longo Prazo) Capital Social................ R$ 5.000,00; R$ 10.000,00; R$ 270.000,00; R$ 350.000,00; R$ 50.000,00; R$ 20.000,00; R$ 10.000,00; R$ 50.000,00; R$ 50.000,00; R$ 20.000,00; R$ 15.000,00; R$ l10.000,00; R$ 90.000,00; R$ 72.000,00; R$ 2.600,00; R$ l2.000,00; R$ 60.000,00; R$ 20.000,00; R$ 40.000,00; R$ 33.120,00; R$ 7.650,00; R$ 2.630,00; R$ 200.000,00; R$ 100.000,00.
7) Devero lanar corretamente nos Razonetes, elaborar o Balancete de Verificao, Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), em conformidade com a legislao. RAZONETES
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6.4.6. LEASING:
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um Contrato de Arrendamento Mercantil, destinado a aquisio de bens, por Pessoa Fsica ou Jurdica e consiste no pagamento de um aluguel mensal para a utilizao deste bem. O Leasing poder estabelecer um VRG Valor Residual Garantido ao final do contrato, com a opo de compra por parte do arrendatrio. a operao na qual uma Pessoa Jurdica ou Fsica (arrendatria), necessitam de determinado bem para uso em sua atividade econmica, negocia com uma empresa de Arrendamento Mercantil (Arrendadora) que o adquire para arrend-lo. Os bens adquiridos de terceiros (fornecedor) pela arrendadora, so entregue a arrendatria por prazo determinado, a qual efetuar pagamentos mensais na forma de aluguel, podendo, ao final do contrato, optar pela COMPRA ou DEVOLUO do bem e ainda pela RENOVAO do contrato. 6.4.6.1. Tipos de Leasing: Normal Operao em que a arrendatria escolhe o bem e indica o fornecedor arrendadora que o adquire e arrenda ao cliente (arrendatria); Lease Back Operao em que o cliente vende bens de seu ativo arenda recebendo-os em forma de arrendamento com opo de compra, ao trmino do prazo contratual; Convnios Acordo firmado entre a arrendadora e determinada Pessoa Jurdica (conveniada) com o objetivo de financiar a venda de seus produtos para clientes (arrendatrios) indicados por ela.
6.4.6.2. passvel de Arrendamento Mercantil bens como: automveis, caminhes, nibus, tratores,mquinas de terraplanagem, mquinas operatrizes, equipamentos de escritrio, de informtica e outros bens conforme consulta prvia as instituies credenciadas. 6.4.6.3. Prazos: As Instituies Financeiras podero financiar at 100% do valor do bem, assim como o desembolsos adicionais para a instalao do bem, seguros transporte, etc.., limitada a 25% do valor arrendado. Os prazos mnimos do contrato, so estabelecidos de acordo com a vida til de at 5 anos, o prazo mnimo de 24 meses. Para bens com vida til superior a 5 anos, o prazo mnimo de 36 meses. 6.4.6.4. Os encargos e forma de pagamento decorre da contratao de Seguro que de responsabilidade do cliente durante a vigncia do contrato; ISS Imposto sobre Servios, 0,5% am., sobre o valor atualizado da contraprestao; Taxas de Operao, so variveis. 6.4.6.5. Garantias: O devedor poder dar como garantias solidrios (avalistas), duplicatas, hipoteca e outras garantias a critrio da instituio financeira. 6.4.6.6. VRG (Valor Residual Garantido) Por ocasio da celebrao do contrato de Arrendamento Mercantil Leasing, o arrendatrio poder definir o preo previamente estipulado para a opo de compra, que pode ser: a) b) c) d) Antecipado O arrendatrio cauciona ao arrendador a totalidade do VRG , na contratao da operao; Parcelado O VRG caucionado durante o prazo do contrato, junto com as contraprestaes. Cauciona-se 1/n para chegar ao final do contrato com todo o VRG integralizado (diludo); Final - Quando o pagamento da opo de compra ocorre somente no final do contrato, junto com a ltima contraprestao. Normalmente estipulado 1% do valor financiado (poder variar de instituio para instituio financeira); Misto Pode-se combinar todas as formas anteriores, visando adequar o contrato s necessidades da arrendatria (sua prtica no usual).
6.4.6.7. Como ocorre a contabilizao: A parcela de Leasing para o arrendatrio as contraprestaes so contabilizadas como sendo Despesas, e que so dedutveis no lucro tributvel para efeito de clculo do Imposto de Renda.
6.4.6.8. Trmino do Contrato: Por ocasio do trmino do Contrato de Arrendamento Mercantil Leasing, o arrendatrio poder: a) Adquirir o bem A aquisio exercida atravs do pagamento do VRG; b) Devolver o bem O arrendador promover a venda do bem pelo VRG. Caso a diferena seja maior, dever ser devolvida, se menor ser cobrado do arrendatrio; c) Renovar o contrato O arrendatrio tem a opo de renovao do contrato, substituindo ou no o bem por outro. 6.4.6.9. Exemplo Prtico de Operao de Leasing: EXERCCIO DE FIXAO A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, celebrou contrato de Arrendamento Mercantil (Leasing), com o Banco Bagozzi S/A, para arrendamento de uma Mquina Industrial, no valor total de R$ 54.000,00, em 36 meses. O VRG Valor Residual Garantido, ser diludo mensalmente nas parcelas, no valor R$ 200,00 cada. Demonstrativo dos Lanamentos: 1) Lanamento contbil pelo controle atravs das Contas de Compensao, pelo valor total do contrato:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________

2) Lanamento contbil pelo pagamento das parcelas do Leasing, e do VRG.
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________ 3) Lanamentos contbil pela baixa dos saldos nas contas de compensao pela amortizao das parcelas: Conta: _________ D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
6.4.6.10. EXERCCIOS PRTICOS: 4) Ao encerrar o perodo, a empresa apresentou os seguintes saldos nos razonetes:
Adiantamento Fornecedores.................R$ Caixa.......................................R$ Banco Bagozzi S/A C/M....................R$ Estoques de Mercadorias.....................R$ Clientes/Duplicatas a Receber...............R$ Cheques e Cobranas ......................R$ Duplicatas Descontadas......................R$ Emprstimos a Diretores.....................R$ Obras de Arte...............................R$ Terrenos....................................R$ 10.000,00; 5.000,00; 3.000,00; 10.000,00; 80.000,00; 50.000,00; 20.000,00; 10.000,00; 5.000,00; 10.000,00; Prof. Claudir
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Imveis de Uso da Empresa...................R$ Pesquisa e Desenvolvimento de Prod..........R$ Seguros a Vencer............................R$ Adiantamento de Clientes....................R$ Fornec/Dp. Pagar..........................R$ Impostos Pagar............................R$ Salrios a Pagar............................R$ INSS Recolher.............................R$ FTGS Recolher.............................R$ Financ. Pagar Bco. Bagozzi................R$ Financ. Pagar (L.P).......................R$ Capital Integralizar......................R$ Capital Social..............................R$ 50.000,00; 20.000,00; 10.000,00; 5.000,00; 20.000,00; 5.000,00; 8.000,00; 3.000,00; 1.500,00; 20.500,00; 100.000,00; 20.000,00; 100.000,00.
5) Devero proceder a contabilizao do fato contbil a seguir: A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, celebrou contrato de Arrendamento Mercantil (Leasing), com o Banco Bagozzi S/A, para arrendamento de um Veiculo, no valor total de R$ 120.000,00, em 48 meses. O VRG Valor Residual Garantido, ser diludo mensalmente nas parcelas, no valor R$ 1.200,00 cada. 6) Devero proceder a contabilizao uma operao de Vendas de Servios, de uma empresa optante pelo no Regime de Microempresa, destacando os respectivos impostos, conforme abaixo: A comercial Dminnus & Cia. Ltda, prestou servios para clientes diversos, no valor total de R$ 48.000,00, para recebimento com 30 dias. Devero efetuar a contabilizao pelo Regime de Microempresa, sabendo-se que o Simples Federal 4,5%, ICMS Simples Paran 2%, com uma parcela a deduzir de R$ 840,00, e o ISS Imposto sobre Servios de 5%. 7) Devero proceder a contabilizao da operao de desconto de cheque: A Comercial Dminnus & Cia. Ltda, descontou no Banco Bagozzi S/A, 10 cheques conforme border, nas seguintes condies: - Desconto de R$ 50.000,00 para vencimento com 30 dias; com uma taxa de desconto de 2,5% am. - IOF Imposto sobre Operaes Financeiras de 1,5% aa. - O custo da taxa de abertura do crdito de R$ 35,00; - A tarifa cobrado pelo banco para cobrana de cada cheque no valor de R$ 0,70; - O Tempo para compensao dos cheques de 3 dias, cujos dias devero ser incorporados aos vencimentos dos cheques. 8) Devero efetuar todos os lanamentos nos Razonetes, Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA):
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6.4.7. FINAME: uma modalidade de financiamento destinado a aquisio de mquinas e equipamentos novos, produzidos no Brasil, por empresas cadastradas na FINAME, destinadas pessoa fsica e jurdica.
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As linhas de recursos BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social/FINAME so financiamentos de longo prazo para projetos de investimentos ou aquisio de mquinas e equipamentos. A empresa obtm os recursos diretamente do BNDES, ou repassados atravs de uma Instituio Financeira (agente financeiro credenciado). As linhas de repasses BNDES/FINAME so destinados s empresas privadas, de capital nacional ou estrangeiro, instaladas no pas; pessoas fsicas especificas, domiciliadas e residentes no pas (produtor rural ou transportador rodovirio de carga autnomo, para aquisio de chassis de caminho/implementos rodovirios/tratores) e aquisio de bens para a Administrao Pblica Direta e Indireta. 6.4.7.1. LINHAS DE FINANCIAMENTO BNDES: BNDES AUTOMTICO: Financiamento at 7 milhes em projetos de implantao, expanso e modernizao de atividades produtivas e infra-estrutura, capacitao tecnolgica e treinamento de pessoal. - Prazo: Mximo de 5 anos; - Carncia: Mximo de 1 ano; - Valores: Mnimo R$ 15 mil reais e Mximo de R$ 7 milhes de reais. - Percentual mximo financivel: 60% - Projeto em geral; - 70% - Equipamentos para microempresas e empresas de pequeno porte; - 80% - Equipamentos para mdias e grandes empresas; - Encargos: Juros trimestrais durante a carncia e parcelas mensais de amortizao + Juros aps a carncia; - Tarifas: Comisso de Reserva de Crdito = 0,1% ao ms, sobre o valor liberado; - Garantia: Aval e/ou garantia real (alienao fiduciria, hipoteca); - Seguro dos bens financiados; - Roteiro de operao e Carta Consulta. 6.4.7.2. PRAZOS DE CARNCIA E DE AMORTIZAO: O prazo de carncia compreende o tempo entre a assinatura do contrato de financiamento e o pagamento da primeira parcela de amortizao do principal. Durante o prazo de carncia, a empresa paga somente juros sobre o principal (a quantia devida), e este prazo pode ser de zero, trs, ou seis meses. O perodo de amortizao o perodo no qual o cliente paga efetivamente seu financiamento, reduzindo gradativamente seu saldo devedor at quitar a dvida.
6.4.7.3. CUSTOS DOS FINANCIAMENTOS DO BNDES: O custo total composto por:
TJLP + SPREAD BSICO + SPREAD DO AGENTE A TJLP Taxa de Juros de Longo Prazo, fixada trimestralmente pelo Conselho Monetrio Nacional e divulgada pelo Banco Central do Brasil at o ltimo dia do trimestre imediatamente anterior ao de sua vigncia. Atualmente a taxa da TJLP, divulgada pelo Banco Central do Brasil de 0,78% am, que vem se mantendo desde o ms de abril/2004.
Spread Bsico Remunera a atividade operacional do BNDES. Atualmente so fixados diferentes nveis para o Spread Bsico, de acordo com o tipo de operao, porte da empresa e localizao do empreendimento. Spread do Agente a taxa que reflete o risco de crdito, determinado em funo das classificaes de riscos atribudos s empresas a serem apoiadas ou ao grupo econmico ao qual pertencem. 6.4.7.4. PROCEDIMENTOS PARA CONTABILIZAO: EXERCCIO PARA FIXAO A empresa Dminnus, & Cia. Ltda, objetivando diversificar sua linha de produo, realizou um financiamento de uma Mquina Industrial, por intermdio do BNDES, no valor total de R$ 100.000,00, tendo como agente financeiro o Banco Bagozzi S/A, cuja operao ocorreu nas seguintes condies: OBNDES financiou 70% do valor do bem, para amortizao em 36 meses. O saldo corresponde a 30% de responsabilidade da empresa, cujo valor ser pago em dinheiro. O prazo para carncia de 1 ano, e os juros so trimestrais, devidamente corrigidos pela TJLP. Demonstrativo dos Lanamentos: 1) Contabilizao pelo Financiamento (Contratao do Finame) e pagamento dos 30% pela empresa do contrato celebrado com o BNDES.
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
2) Contabilizao pela amortizao dos encargos financeiros:
Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
3) Contabilizao R$_________________
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parcela
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BNDES,
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Conta: __________D: __________________________________ R$ ________________ Conta: _________ C: __________________________________ R$ ________________
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3)- O que Comrcio?

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4)- O que uma empresa Comercial?

5)- Faa um comentrio de como o comrcio influenciou no desenvolvimento econmico do Pas?

6)- Cite os requisitos necessrios para a realizao dos atos de Comercio?

7)- Explique o que uma Sociedade?

9)- O que Contabilidade Comercial?

10)-Qual o campo de aplicao da Contabilidade Comercial?

11)- Explique qual a principal caracterstica de uma empresa Comercial?

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2.6.1. TCNICA PARA CONTABILIZAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS/RESULTADOS:

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CONTAS DE RESULTADO RECEITAS

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b)Mveis e utenslios adquiridos em 15/03/X0...........R$___________________ Conta: Conta: D: C: R$ R$

c)Mquinas e Equipamentos adquiridos em 20/08/X0......R$______________ Conta: Conta: D: C: R$ R$

d) Imveis adquiridos em 20/12/X0....................R$___________________ Conta: Conta: D: C: R$ R$

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35) Devero elaborar o Balano Patrimonial, em conformidade com a legislao.

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