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CONTABILIDADE GERAL

INDICE PARTE I NOES GERAIS 1 - FUNES 2 REAS 3 - NCEITOS FUNDAMENTAIS 4 NORMALIZAO CONTABILTICA POC 4.1 NORMALIZAR 4.2 EM TERMOS DE P.O.C. NORMALIZAR: 4.3 INDICE DO PLANO 5 - REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS 5.1. CARACTERIZAO 5.2 - MTODO DE REGISTO 5.3. SALDO 5.4. REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DO ACTIVO E DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 5.5. REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DE CUSTOS E PERDAS PROVEITOS E GANHOS 5.6. LANAMENTOS 6 PRINCIPIOS CONTABILISTICOS 6.1 OBJECTIVO 6.2 PRINCIPIOS 7 INFORMAO FINANCEIRA 7.1 - OBJECTIVOS 7.2 - OBJECTIVOS VS DESTINATRIOS 7.3 - RESPONSABILIDADE 7.4 - CARACTERSTICAS QUALITATIVAS PARTE II ESTUDO DAS CONTAS 1 - DISPONIBILIDADES 2 TERCEIROS 3 - AS EXISTNCIAS 4 ESTADO 5 - ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS 6 - PROVISES 7 IMOBILIZAES 8 - REGISTO DOS CUSTOS COM O PESSOAL PARTE III - ENCERRAMENTO DE CONTAS 1 OPERAES DE FIM DE EXERCCIO 2 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS PARTE IV PRESTAO DE CONTAS E DELIBERAES DOS SCIOS 1 INTRODUO 2 OBRIGAES ESPECIAIS DOS COMERCIANTES 3 LIVROS DOS COMERCIANTES 4. - DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS E O DEVER DE RELATAR A GESTO E APRESENTAR CONTAS 5. DELIBERAES DOS SCIOS BIBLIOGRAFIA

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PARTE I NOES GERAIS
1 - FUNES a) Registo dos factos patrimoniais que provocam alteraes no patrimnio; b) Controlo de toda a actividade; c) Avaliao de bens/servios produzidos; d) Previso(oramento); 2 REAS a) Contabilidade Geral b) Contabilidade Analtica

3.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS a) PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa, num dado momento.

Positivos Elementos Patrimoniais Negativos


b) COMPOSIO ACTIVO Imobilizado Existncias Crditos Disponibilidades c) VALOR

Bens e Direitos

ACTIVO

Obrigaes

PASSIVO

PASSIVO________________ Emp. M/L Prazo Emp. Curto Prazo Estado e outros Entes Pblicos Fornecedores

Valor Patrimonial = (Bens e Direitos ) - Obrigaes Capital Prprio Ou Situao Liquida Ou Patrimnio Liquido

= Activo - Passivo

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d) CAPITAL PRPRIO
a expresso monetria do Valor do Patrimnio. i) Cap. Prprio = 0 ii) Cap. Prprio > 0 iii) Cap. Prprio < 0

e) VARIAES PATRIMONIAIS
Permutativas a composio do patrimnio altera-se, mas no se altera o seu valor. Modificativas quer a composio, quer o valor do patrimnio alterado.

f) EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE


ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PROPRIO

3.2 INVENTRIO E BALANO


3.2.1 INVENTRIO relao dos bens, direitos e obrigaes ( elementos patrimoniais ) com a indicao do seu valor. 3.2.2. BALANO Comparao entre elementos patrimoniais Activos e os elementos patrimoniais Passivos, evidenciando o Capital Prprio. Segundo Dumarchey Balano pois a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao Lquida.

3.3 CONTAS
Em contabilidade designa-se CONTA: conjunto de valores patrimoniais que apresentam caractersticas idnticas.

3.3.1. REPRESENTAO GRFICA (Elementos) Dbito ( Deve) Titulo da Conta Crdito (Haver) (2) (2) Debitar consiste em inscrever um valor Creditar consiste em inscrever um valor no 1. membro da conta. no 2. membro da conta. (2) Extenso- Valor da conta em unidades monetrias

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4 NORMALIZAO CONTABILTICA POC 4.1 NORMALIZAR


Regras de nomenclatura das contas, seu mbito e movimentao; Regras de valorizao dos elementos; Determinao de resultados; Elaborao e apresentao das demonstraes financeiras.

4.2 EM TERMOS DE P.O.C. NORMALIZAR:


Quadro de contas; Definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas; Concepo de mapas modelo para as demonstraes financeiras, Princpios contabilisticos e critrios valorimtricos.

4.3 INDICE DO PLANO


1- Introduo 2- Consideraes tcnicas 3- Caractersticas da informao financeira 4- Princpios contabilsticos 5- Critrios de valorimetria 6- Balano 7- Demonstrao dos resultados 8- Anexo ao balano e demonstrao de resultados 9- Origem e aplicao de fundos 10 - Quadro de contas 11 - Cdigo de contas 12 - Notas explicativas 13 - Normas de consolidao de contas 14 - Demonstraes financeiras consolidao

5 - REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS 5.1. CARACTERIZAO


A) Contas de Balano Contas do Activo, Passivo e Capital Prprio

B) Contas de Resultados Contas de Custos e Proveitos. CONTAS DO ACTIVO


CAIXA - inclui as notas de banco e moedas, cheques, vales postais(nacionais e estrangeiros). DEPSITOS ORDEM - regista o movimento das contas bancrias ( ordem) das empresas.

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CLIENTESC/C engloba as dvidas a receber pela empresa resultados da venda de mercadorias e produtos ou de servios prestados. CLIENTES TITULOS A RECEBER inclui as letras sacadas sobre os clientes c/c, ou por si endossadas e ainda os extractos de factura e as livranas. EMPRESTIMOS CONCEDIDOS inclui as dvidas a receber de terceiros, resultantes de emprstimos. OUTROS DEVEDORES respeita s dvidas de terceiros que no estejam abrangidas pelas contas anteriores. MERCADORIAS respeita aos bens existentes na empresa com destino venda e no sujeitos a qualquer transformao no seu seio; no seu preo de custo devem ser includas as despesa adicionais de compra. EQUIPAMENTO ADMINISTRATIVO inclui os diferentes elementos patrimoniais que a empresa dispe para exercer a sua actividade tais como: mesas, cadeiras, estantes, mquinas de escritrio, aquecedores, etc. EDIFCIOS E OUTRAS CONSTRUES respeita aos edifcios fabris, administrativos e habitacionais, utilizados na actividade. EQUIPAMENTO DE TRANSPORTE respeita s aquisies de camionetas, automveis, motociclos, etc. para uso da empresa. IMBILIZAES INCORPREAS inclui elementos patrimoniais sem existncia fsica, tais como trespasses, patentes, marcas, alvars, licenas, concesses, gastos de constituio e de organizao da empresa, aumentos de aumento de capital, estudos e projectos. CONTAS DE PASSVIO FORNECEDORES C/C engloba todas as dvidas a pagar, resultantes da aquisio, pela empresa, de bens e servios, com excepo dos destinados ao imobilizado. FORNECEDORES TTULOS A PAGAR inclui os dbitos a fornecedores que se encontrem representados por letras ou outras ttulos de crdito. EMPRSTIMOS OBTDOS engloba os financiamento contrados pela empresa, particulares ou no. ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS abrange as operaes com a Administrao Central e Local e ainda com as Instituies de Previdncia, excepes de transaes ou financiamentos. So aqui registados as dvidas resultantes de impostos s/ lucros, impostos de maisvalias, imposto sobre o valor acrescentado.

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OUTROS CREDORES respeita s dvidas para com terceiros, que no estejam contempladas nas contas precedentes. CONTAS DE SITUAO LIQUIDAS OU CAPITAL PRPRIO CAPITAL para as sociedades esta conta respeita ao capital nominal subscrito. Regista tambm o capital fixado dos estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada e o capital inicial das empresas pblicas. Para as empresas em nome individual esta conta compreende no s o capital inicial e adquirido, mas ainda as operaes de naturezas financeira com o respectivo proprietrio. RESERVAS so contas em geral base da reteno de lucros, visando o aumento dos meios de aco das empresas (autofinanciamento), etc. RESULTADOS esta conta visa o apuramento do resultado de cada exerccio econmico. CONTAS DE CUSTOS POR NATUREZA CUSTOS DAS VENDAS regista as vendas de mercadorias valorizadas ao preo de custo. FORNECIMENTO E SERVIOS EXTERNOS nesta conta so registadas a s despesas com a gua, luz, telefone, selos postais, combustveis, gs, material de conservao e reparao de mquinas, de veculos , de instalaes, material de expediente, publicidade, rendas, alugueres, remuneraes a intermedirios, honorrios, transportes de mercadorias e de pessoal, deslocaes e estadias destes. IMPOSTOS so aqui registados os impostos e taxas pagos pela empresa ao Estado, Autarquias Locais e outras entidades do Sector Pblico, com excepo dos impostos sobre os lucros. CUSTOS COM O PESSOAL nesta conta so registadas as remuneraes do empresrio ou dos corpos gerentes, os ordenados e salrios, o subsdio de frias, 13 ms, as remuneraes adicionais do trabalho, os encargos sobre as remuneraes de conta da empresa. OUTROS CUSTOS regista os custos que no sejam prprios dos objectivos principais da empresa. AMORTIZAES DO EXERCCIO regista a depreciao das imobilizaes, atribuda ao exerccio. PROVISES EM EXERCCIO regista as perdas ou despesas provveis de montante incerto, imputveis ao exerccio. CUSTOS FINANCEIROS so aqui registados os juros de financiamentos, os encargos com descontos de letras e outros ttulos, os descontos de pronto pagamento e outros custos de origem financeira.

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CONTAS DE PROVEITOS POR NATUREZA VENDAS registado o valor resultante da venda de mercadorias e produtos pela empresa. PRESTAES DE SERVIOS regista os rendimentos resultantes de servios prestados pela empresa e que faam parte dos seus objectivos ou finalidades. PROVEITOS SUPLEMENTARES nesta conta registam-se os proveitos das actividades que no sejam prprios dos objectivos principais da empresa. OUTROS PROVEITOS regista os proveitos que no sejam prprios dos objectivos principais da empresa. PROVEITOS FINANCEIROS registam os proveitos e ganhos financeiros tais como juros, descontos, rendimento de capital, etc. Com o objectivo de automatizar e ter um controlo contabilstico das compras habitual utilizar-se uma conta com a designao COMPRAS, cuja movimentao em geral faz-se no mbito das contas de existncia. CONTAS DE REDUO DE VALORES ACTIVOS AMORTIZAES contas que tm como objectivo registar as depreciaes (desvalorizaes ou desgaste) sofridas pelo imobilizado da empresa; aparecem no 1 membro do balano em deduo das correspondentes contas do imobilizado. PROVISES contas que servem de compensao a eventuais perdas futuras da empresa, mas de montante indeterminado, tais como dvidas de cobrana duvidosa e mercadorias que se venha a desvalorizar. Aparecem no balano, no lado do activo, em deduo das correspondentes contas CONTAS DE ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS estas contas destinam-se a permitir o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam quando ocorram desfasamentos temporais com as respectivas despesas e receitas.

5.2. MTODO DE REGISTO (Mtodo Digrfico ou das Partidas Dobradas)


o mtodo pelo qual qualquer registo contabilstico movimenta no mnimo duas contas: uma a dbito e outra a crdito, mantendo-se sempre a igualdade entre o total dos dbitos e dos crditos.

5.3. - SALDO
valor absoluto da diferena entre o dbito e o crdito. Saldo=/dbito crdito/

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5.4 REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DO ACTIVO E DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Contas do activo
Extenso inicial (debitar) Aumentos Diminuies (creditar)

Concluso: As contas do activo so debitadas pela extenses iniciais e aumentos, e creditadas pelas diminuies.

Contas de capital prprio e passivo


Diminuies (debitar) Extenso inicial (creditar) Aumentos

Concluso: As contas de capital prprio e passivo so creditadas pelas extenses iniciais e aumentos, e debitadas pelas diminuies.

5.5 REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DE CUSTOS E PERDAS PROVEITOS E GANHOS

Custos e perdas
Debitadas pelos custos e perdas 5.6. LANAMENTOS 5.6.1 NOES

Proveitos e ganhos
Creditadas pelos proveitos e ganhos

LANAMENTO notao de qualquer facto patrimonial nos livros da contabilidade. DOCUMENTOS so pois base de todo o registo contabilstico, sem os quais o mesmo no se poder processar. DOCUMENTOS INTERNOS folhas de frias, notas de lanamento. DOCUMENTOS EXTERNOS facturas, recibos, letras, etc. ELEMENTOS A) B) C) D) Data Ttulo e cabealho Descrio ou histrico Importncia ou valor 8

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5.6.2. FRMULAS DIGRFICAS


1 frmula um dbito = um crdito 2 frmula um dbito = vrios crditos 3 frmula vrios dbitos = um crdito 4 frmula - vrios dbitos = vrios crditos

6 PRINCIPIOS CONTABILISTICOS
6.1 OBJECTIVO Obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da empresa. 6.2 PRINCIPIOS Da continuidade considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao ilimitada. Da consistncia considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o anexo (nota 1). Da especializao os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. Do custo histrico os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo Da prudncia significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza, sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. Da substncia sobre a forma as operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal. Da materialidade as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.

7 INFORMAO FINANCEIRA
7.1 - OBJECTIVOS As demonstraes financeiras devem: proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e outros utilizadores; fim de investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem outras decises; contribuem assim para o funcionamento eficiente dos mercados de capitais; A informao deve ser compreensvel aos que a desejem analisar e avaliar.

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7.2 - OBJECTIVOS VS DESTINATRIOS Os destinatrios da informao financeira so, mais especificamente, os seguintes: Investidores; Capacidade de retorno do investimento Trabalhadores; Sentimento de segurana Clientes; Garantia continuidade de fornecimento de b&s Fornecedores e outros credores; Anlise do risco de crdito Governo; Tributao adequada, tendo em vista as receitas fiscais Pblico em geral. Solues para sistematizar o sucesso 7.3 - RESPONSABILIDADE A responsabilidade pela preparao da informao financeira e pela sua apresentao primordialmente das administraes. 7.4 - CARACTERSTICAS QUALITATIVAS Relevncia; Fiabilidade; Comparabilidade. 7.4.1 - RELEVNCIA Natureza ou qualidade da informao que pode influenciar as decises dos utilizadores, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros. 7.4.2 - FIABILIDADE Iseno de erros materiais e de juzos prvios; Para tal necessrio que tais operaes e acontecimentos sejam apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente com a sua forma legal, e neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos. 7.4.3 - COMPARABILIDADE A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros acontecimentos, devem ser registados de forma consistente pela empresa e durante a sua vida; Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalizao;

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PARTE II ESTUDO DAS CONTAS


1 - DISPONIBILIDADES Saldo inicial Recebimentos 1.1 CAIXA Pagamentos Depsitos efectuados

1.2 DEPSITOS ORDEM Saldo inicial Cheques emitidos Depsitos efectuados Transferncias para terceiros Cobranas (cheques) Transferncias para outras contas Transferncias de terceiros Aquisio de Ttulos Negociveis Juros vencidos pelos depsitos 1.1 - DIFERENAS DE CMBIO Em 5 de Abril do ano n, comprou-se US $ 1 000. A taxa de cmbio nesse dia estava fixada em 0,98 /US ( suponha que no h custos de transaco). Em 31/12/n, a caixa inclua US$ 500 (adquiridos na operao acima indicada). O cmbio do dlar nesta data era de 0,95 /US. Preo actual do dlar < preo de aquisio dos dlares em caixa. Segundo os critrios valorimtricos definidos no POC, data de Balano temos de valorizar a moeda estrangeira conforme a taxa de cmbio definida nesse dia. Ento existe uma diferena de cmbio desfavorvel (custo e perda financeira 685) e uma actualizao do saldo de caixa. 1.2 TTULOS NEGOCIVEIS 1.5 TTULOS NEGOCIVEIS Aquisio de ttulos negociveis (na alienao dos ttulos os ganhos ou perdas so registados na conta 787 ou 687 respectivamente) 2 TERCEIROS 2.1 CLIENTES Vendas a crdito (facturas) Notas de dbito 2.1 - CLIENTES Cobranas s/ clientes Notas de crdito Adiantamentos

2.1.1 ADIANTAMENTOS DE CLIENTES CUJO PREO NO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO a) Pela entrega adiantada do cliente 11 CAIXA 219 Adiantamentos de clientes

Valor do Adiantamento

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b) Anulao da entrega adiantada de clientes (aquando da emisso da factura) 219 Adiantamentos de clientes 211 Clientes c/c

Valor do Adiantamento CUJO PREO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO

a) Pela entrega adiantada do cliente 11 Caixa 269 Adiant. por conta Vendas

b) Anulao da entrega adiantada (aquando da emisso definitiva da factura de venda) 269 Adiant. por conta Vendas 211 Clientes c/c

2.2 FORNECEDORES 22 FORNECEDORES Pagamentos Saldo inicial Notas de crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas de dbito de fornecedores 2.2.1 DIFERNAS DE CMBIO EXEMPLO: Compra a crdito de uma mquina (para a fabricao) a um fornecedor Americano: 2800 US. Neste dia a cotao do dlar estava em 0,95/US. Pagamento da dvida ao nosso fornecedor Americano, atravs de um cheque emitido ao estrangeiro. A taxa de cmbio estava cotada em 1/US. 2.2.2 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES CUJO PREO NO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO a) Pela entrega adiantada ao Fornecedor 229 Adiantamentos a Fornecedores Adiantamento b) Anulao da entrega adiantada ao Fornecedor 221 Fornecedores c/c 229 Adiantamentos a Fornecedores

11/ 12 - Caixa

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CUJO PREO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO

a) Pela entrega adiantada ao Fornecedor 372 Adiant. por conta Compras

11/12

b) Anulao da entrega adiantada (aquando da emisso definitiva da factura de venda) 11/12 372 Adiant. por conta Compras

3 - AS EXISTNCIAS 3.1 - SISTEMA DE INVENTRIO 3.1.1 - INVENTRIO PERMANENTE possvel determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm; Apurar em qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou na produo; Para tal necessrio que todas as entradas e sadas de armazm sejam registadas aos respectivos custos; So necessrias 2 tipos de contas: - conta que nos d a conhecer permanentemente o valor dos stocks, e conta de custo dos produtos vendidos ou consumidos; Nem sempre possvel a sua utilizao, visto ser apenas praticvel em empresas com um n. reduzido de produtos movimentados. 3.1.1.1. -MOVIMENTAO CONTABILISTICA Em sistema de inventrio permanente sero movimentadas as seguintes contas:

DBITO
31 COMPRAS (aps cada Compras; compra ou no final de deter. Despesas de compra. perodo o seu saldo transferido para a 32) Existncia inicial; 32- MERCADORIAS Custo das compras. CMVMC 61 - CMVMC Devolues de clientes; 71 VENDAS Abatimentos no includos na factura.

CRDITO
Devolues; Abatimentos includos na factura. Custo das vendidas. no

mercadorias

Proveitos das vendas

RBV ( Resultado Bruto das vendas) = VL CMVMC RBV = saldo da conta 71 saldo da conta 61

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8.3.1.2 - INVENTRIO INTERMITENTE O valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados, s determinvel aps inventariao directa dos valores em armazm, efectuados periodicamente ( em regra no final do ano); Este valor obtido por inventrio fsico das existncias (contagem fsica); Aps inventariao final determinar-se- o custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas. 8.3.1.1 - MOVIMENTAO CONTABILISTICA RBV = VL CMVMC CMVMC = Existncia inicial + Compras Existncia final Em que: DBITO CRDITO 31- COMPRAS Valor das Vendas; Devolues; Abatimentos; Despesas de Compra. Transf. compras lquidas para Mercadorias* 32 MERCADORIAS Existncia inicial; Custo das mercadorias Compras. vendidas* 61 CUSTO DAS Custo das mercadorias Transferncia para resultados MERCADORIAS vendidas* operacionais* VENDIDAS 71 VENDAS Devolues; Proveitos das vendas. Abatimentos. * Movimento que normalmente s se regista no final do exerccio econmico. CONCLUSO: Em inventrio permanente efectuar-se-o tantos registos de custo das mercadorias vendidas quantas as sadas de armazm; Em inventrio intermitente, s no final do exerccio econmico se determinar o custo das mercadorias vendidas. 3.2 - VALORIMETRIA 3.2.1 - ENTRADAS Preo de custo = preo da factura + despesas de compra descontos comerciais obtidos 3.2.2 - SADAS De acordo com o POC , os critrios de valorizao das sadas de armazm permitidos so os seguintes: Custo especifico; Custo mdio ponderado; FIFO; LIFO; Custo padro

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9 CUSTO ESPECIFICO As mercadorias saem de armazm ao preo a que entraram; Tal s possvel com bens facilmente identificveis, como por exemplo automveis, obras de arte; Um dos processos possveis o das etiquetas; Exemplo: Para indicar o preo de custo na etiqueta as empresas utilizam um cdigo que normalmente uma palavra constituda por dez letras diferentes.

M O D E R N I S T A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
OTRA 3500

Preo de custo: 2950 Preo de venda: 3500 MBV =3500 2950 = 550

CONCLUSO: Por consulta da etiqueta, sabe-se qual o preo de custo e de venda da mercadoria , bem como facilmente se determina a margem de lucro. 9 CUSTO MDIO PONDERADO As existncias so valorizadas ao preo de mdio ponderado segundo as quantidades; Origina a determinao do custo mdio aps cada entrada; Preo mdio unitrio Valor da existncia + Valor da entrada Quant. Exist. + Quant. Entrada = V Q

9 FIFO

As primeiras mercadorias a entrar em armazm so as primeiras a sair; As existncias valorizadas a preos mais recentes; Em pocas de inflao este processo origina a sobreavaliao dos lucros.

9 LIFO

As ltimas mercadorias a entrar so as primeiras a sair; As sadas de armazm so valorizadas aos preos mais recentes; As existncias ficam avaliadas aos preos mais antigos. 3.3 - COMPRAS 1. PELA COMPRA 221 FORNECEDORES C/C Compra a prazo 11 CAIXA/D.O. Compra a pronto 15

312 COMPRAS

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2 - PELAS DESPESAS ADICIONAIS 221 FORNECEDORES C/C Compra a prazo 11 CAIXA/D.O. Compra a pronto 312 COMPRAS

3. PELAS DEVOLUES DE COMPRAS 221 FORNECEDORES C/C 317 DEV COMPRAS Compra a prazo

11 CAIXA/D.O. Compra a pronto

4 -PELOS DESCONTOS 4.1 COMERCIAIS - INCLUDOS NA FACTURA 221 FORNECEDORES C/C Pela factura (valor liquido) - NO INCLUIDOS NA FACTURA 318 Desc. Abat. Em Compras Pela factura (valor liquido) 221 Fornecedores c/c 312 COMPRAS

4.2 FINANCEIROS - INCLUIDOS NA FACTURA Caixa/ DO / FORNECEDORES 312 COMPRAS

786 Desc. PP Obtidos

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- NO INCLUIDOS NA FACTURA 786 Desc pp obtidos 221 fornecedores c/c

3.4 - VENDAS 1. PELA VENDA 711 vendas Venda a prazo 11 caixa/ 12 - DO/ Venda a pronto 2- PELAS DESPESAS COM AS VENDAS 2.1 DESPESAS POR CONTA DO VENDEDOR 11/Caixa/ 12 DO/22 Forn 62225 Transportes 211 Clientes

62223 - Seguros 62229 - outros

2.2 DESPESAS POR CONTA DO CLIENTE - Pagamento Transportadora 11 Caixa/ 12 DO 62225 Transp Merc.

- Nota de dbito enviada ao cliente 76 - OPGO 211 Clientes C/C

- Bens transportados pela prpria empresa 72 Prestao de Servios 211 Clientes C/C

3 PELAS DEVOLUES DE VENDAS 211 Clientes C/C 717 Dev Vendas

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4 PELOS DESCONTOS: 4.1 DESCONTOS COMERCIAIS - INCLUIDOS NA FACTURA 711 Vendas 211 Clientes C/C Pela factura ( Valor Liquido) - NO INCLUIDOS NA FACTURA 211 Clientes C/C Pelo desconto 718 Desc e Aba. em vendas

4.2 DESCONTOS FINANCEIROS - INCLUIDOS NA FACTURA 711 vendas 686 Desc. Pp concedidos

11 caixa/ 12 - DO/21 Clientes

- NO INCLUIDOS NA FACTURA 211 Clientes 686 Desc. Pp concedidos

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4 ESTADO
4.1 IVA - NOES MTODO DE CRDITO DE IMPOSTO Os agentes econmicos limitam-se a entregar ao Estado, o montante correspondente diferena entre o imposto liquidado nas suas vendas, e o que lhes seja liquidado nas compras que efectuam. TAXAS 5% - Taxa reduzida 12% - Taxa intermdia 21% - Taxa normal IVA SUPORTADO a) DEDUTVEL - Aquisio de existncias 11/12 /22 31 Valor dos bens s/ imposto Imposto no dedutvel 24321x

Aquisio de O.B.S. 11/12 /22 62/.. Valor dos bens s/ imposto Imposto no dedutvel 24323x

b) NO DEDUTVEL imputado s respectivas aquisies: Viaturas ligeiras de passageiros; Despesas de alojamento e estadas; Gasleo (50%); Gasolina.

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4.2. REPRESENTAO GRFICA


2431 - IVA SUPORTADO 2432 - IVA DEDUTIVEL montante dedutvel relativo s

11/12 OU 22/26

2432 - IVA dedutvel

2435 - IVA Apuramento

2433 - IVA Liquidado

2434 - IVA Regular. 24342 - A favor da empresa

2434 - IVA Regular. 24342 - A favor do Estado

2437 - IVA recuperar Sd

2436 - Iva a pagar Sc

Reporta para o periodo seguinte 2437 2435

IVA a recuperar Pede reembolso 2437 2438

2434 - IVA Regularizaes


* erros ou omisses *devolues de vendas * erros ou omisses *devolues de compras

* descontos e abatimentos concedidos ao * descontos e abatimentos concedidos de cliente ( extra factura) fornecedores ( extra factura) * Anulao das entregas dos * Incobralidade de crditos adiantamentos a terceiros * Anulao das entregas dos adiantamentos de clientes
IMPOSTO A PAGAR = IVA LIQ. IVA DED. +- IVA REGULARIZ.

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5 - ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS Destina-se a permitir o registo dos custos e proveitos nos exerccios a que respeitam; Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento e pagamento; Esta conta visa concretizar a aplicao do principio contabilstico da especializao (ou do acrscimo).

5.1 CONTA 271 ACRSCIMO DE PROVEITOS Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a registar no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a realizar-se em exerccio ou exerccios posteriores POC; Exemplos: 1. Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio, mas que o banco creditar apenas no exerccio seguinte, por ser a a data de vencimento. 2. Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio econmico em curso mas que sero apenas creditados e recebidos no exerccio econmico seguinte. 3. Encargos ou servios prestados no exerccio em curso, mas facturados apenas no exerccio econmico seguinte. 4. Devolues de compras efectuadas no exerccio, cuja nota de crdito s foi emitida no exerccio seguinte. CONCLUSO: Conta 271 debita-se no fim de cada ano pelos proveitos do exerccio a receber no exerccio econmico seguinte; credita-se no exerccio(s) econmico(s) seguinte(s) quando da efectivao da correspondente receita (ou recebimento). Sendo assim, o seu saldo ser sempre devedor ou nulo. O POC indica a utilizao de duas sub-contas: 1. 2711 Juros a receber 2. 2719 Outros acrscimos de proveitos 5.2 CONTA 274 - PROVEITOS DIFERIDOS Compreende as receitas ocorridas no exerccio ou exerccios anteriores, cujo proveito deva ser considerado nos exerccios seguintes POC. Tm por objectivo registar a crdito, as receitas ou rendimentos obtidos no exerccio mas imputveis a exerccio(s) seguinte(s). Exemplos: 1. Rendas recebidas adiantadamente; 2. Facturas emitidas sobre produtos a fornecer ou servios a prestar no(s) ano(s) seguinte(s); 3. Subsdios para cobertura de investimentos. O POC prev a utilizao da seguintes sub-conta: 1. Conta 2746 Subsidios para investimentos Subsdios associados com activos, que devero ser transferidos numa base sistemtica, para proveitos medida que forem contabilizadas as amortizaes do imobilizado a que respeitam POC.

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5.3 CONTA 272 - CUSTO DIFERIDOS Compreende as despesas ocorridas no exerccio ou em exerccios anteriores, cujo custo deva ser considerado nos exerccios seguintes POC. Os custos diferidos so despesas ocorridas no exerccio cujo consumo ou utilizao se verificar em exerccios posteriores. Como exemplos temos os encargos com: 1. Rendas adiantadas; 2. Prmios de seguro antecipados; 3. Juros antecipados; 4. Publicidade adiantada; 5. Desconto de letras.

5.4 CONTA 273 ACRSCIMO DE CUSTOS Serve de contrapartida aos custos a registar no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa s venha a realizar-se em exerccios posteriores; Tratam-se de custos imputveis ao exerccio econmico, cujo documento justificativo (factura, recibo s emitido no exerccio seguinte; Como exemplo de despesas diferidas temos: 1. Consumos de gua, energia, telefone, respeitantes ao(s) ltimo(s) ms(es) de cada exerccio; 2. Juros a pagar relativos ao exerccio, a processar no exerccio seguinte; 3. Remuneraes respeitantes ao exerccio, cujo processamento ter lugar no exerccio seguinte (ex. encargos com frias); 4. Seguros e outros encargos a liquidar. Como se pode verificar, o custo reflecte-se no resultado nos resultados do exerccio em que ocorre o consumo e no o pagamento. O POC prev a utilizao das seguintes subcontas: 2731 Seguros a liquidar (seguros relativos ao exerccio mas a processar no exerccio seguinte; 2732 Remuneraes a liquidar (Compreende, entre outros, as remuneraes e respectivos encargos, devidas por motivos de frias, cujo processamento e pagamento ocorra no ano seguinte POC.); 2733 Juros a liquidar (juros vencveis no fim do prazo e respeitante ao exerccio em curso); 2739 Outras despesas diferidas.

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CONTABILIDADE GERAL

6 PROVISES/AJUSTAMENTOS So valores que se destinam a fazer face a riscos futuros e incertos; De um maneira geral, h a criao de provises quando o preo de custo for superior ao valor de mercado( principio da prudncia); As operaes de rectificao das provises visam a criao/ reforo/ anulao parcial ou total da proviso.

6.1 - TIPOS DE AJUSTAMENTOS/PROVISES E ENQUADRAMENTO 19 - provises para aplicaes de tesouraria diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado 28 ajustamentos para cobrana duvidosa riscos de cobrana das dvidas de terceiros 29 - provises para riscos e encargos responsabilidades de riscos de natureza especfica e provvel 39 ajustamentos para depreciao de existncias diferenas entre o custo de aquisio ou de produo e o preo de mercado 49 provises para investimentos financeiros diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado riscos de cobrana de emprstimos de financiamento Diminuies Constituio Anulao Aumentos 6.1.1. - PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA No final do exerccio, se o custo de aquisio das aplicaes de capital de curto prazo for superior ao respectivo valor de mercado, dever se constituir a proviso; Em conformidade com o art. 33 do CIRC, este tipo de proviso no aceite para efeitos fiscais.

195 Ttulos negociveis ou 198 Outras aplicaes de tesouraria (Cr 7962) Diminuies Constituio (6841/2 Db) (Cr 7962) Anulao Aumentos (6841/2 Db) Perdas no cobertas pelas provises 687 - Perdas na alienao de aplicaes de tesouraria Pela perda

(Cr 15/18)

6.1.2. AJUSTAMENTOS PARA COBRANAS DUVIDOSAS Destinam se a fazer face a possveis prejuzos, resultantes da falta de pagamento dos crditos correntes da empresa; Em conformidade com o artigo 33 do CIRC, estas provises so fiscalmente aceites como custo, desde que: 1. cubram dvidas a receber, resultantes da actividade normal; 2. as dvidas sejam consideradas de cobrana duvidosa; 3. essas dvidas sejam evidenciadas na contabilidade. 23

CONTABILIDADE GERAL

Tendo em ateno o que determina o artigo 34 do CIRC.

281 Dvidas de clientes ou 288 Outras dvidas de terceiros (Cr 7962) Diminuies Constituio (666 Db) (Cr 7962) Anulao* Aumentos (6666Db) (Cr 6711/8 ou 6962) Anulao de provises efectuadas no exerccio em curso * - no caso de anulao por verificao da incobrabilidade necessrio o registo Db 692 ^ Cr 218 (cf. Artigo 37 do CIRC)

6.1.3 - PROVISES PARA RISCOS E ENCARGOS Destinam-se a fazer face a encargos a pagar pela empresa quando de ocorrncia provvel e de montante incerto; Estas provises representam valores passivos.

29 x- Provises para riscos e encargos responsabilidades derivadas dos riscos de natureza especfica e provvel penses, impostos, processos judiciais em curso, garantias a clientes (Cr 7962) Diminuies Constituio (672.x Db) (Cr 7962) Anulao Aumentos (672.x Db) Conta 292 Provises para impostos 1. Ser movimentada pelos impostos cuja obrigao esteja pendente de eventos ou decises futuras, nomeadamente no que respeita a direitos aduaneiros; 2. Neste sentido os impostos liquidados no sero de aprovisionar; 3. O montante estimado, no fim do exerccio para IRC no ser creditada nesta conta, mas sim directamente numa conta de Estado (2413 IRC Estimado).

6.1.4 AJUSTAMENTOS PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS Devem constituir-se quando se verifique, que o presumvel valor de vendas das existncias inferior ao custo de aquisio ou de produo dos mesmos; Correspondem a perdas potenciais, que podem concretizar-se ou no em exerccios posteriores;

Proviso aceite como custo fiscal, nos termos do alnea b) n.1 do artigo 33 do CIRC.
39.x Ajustamentos para depreciao de existncias diferenas entre o custo de aquisio/produo e o preo de mercado (Cr 7962) Diminuies Constituio (667.x Db) (Cr 7962) Anulao Aumentos (667.x Db) (Cr 6732/3/6) Anulao de provises efectuadas no exerccio em curso

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CONTABILIDADE GERAL

6.1.5. - PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS Registar as diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e outras aplicaes financeiras e o respectivo preo de mercado quando este for inferior quele; Os riscos de cobrana de emprstimos de financiamento.

491/2/3/5 Provises para investimentos financeiros (Cr 7962) Diminuies Constituio (6843/4/5/8 Db) (Cr 7962) Anulao Aumentos (6843/4/5/8 Db) (Cr 6843/4/5/8) Anulao de provises efectuadas no exerccio em curso 7 IMOBILIZAES 7.1 GENERALIDADES Esta classe inclu os bens detidos com continuidade e permanncia e que no se destinam a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da empresa quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira (POC). Regista a aquisio de imobilizaes e a acumulao do respectivo deperecimento;

7.2 VALORIMETRIA O Activo Imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo; Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a uma amortizao sistemtica durante esse perodo.

7.3 - AMORTIZAES AMORTIZAO - Depreciao ou desgaste do imobilizado corpreo e incorpreo; 1. Visa a imputao do custo de utilizao do imobilizado pelos vrios exerccios econmicos e a actualizao desses mesmos bens; 2. Amortiza- se a partir da data de entrada em funcionamento do bem (art. 1 n.2 al a) dec Reg. 2/90); 3. Nos ano de venda de imobilizado no h registo da amortizao do bem, salvo se a empresa utilizar os duodcimos; 4.Contabilsticamente a empresa pode amortizar o imobilizado como bem entender. Fiscalmente no bem assim. VIDA TIL nmero de anos que se pressupe que o bem esteja em funcionamento; VALOR A AMORTIZAR valor de aquisio do bem; VALOR RESIDUAL valor que se espera que venha ser atribudo ao bem, no fim da vida til (valor subjectivo); 25

CONTABILIDADE GERAL

REGISTO DAS AMORTIZAES A) Mtodo directo 42 - Imobilizaes 48 - Amortizaes

Quota anual de amortizao B) Mtodo indirecto (seguido pelo P.O.C.) 48 - Amortizaes acumuladas 66 - Amortizaes do exerccio

Quota anual de amortizao 7.3.1. MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES O desgaste directamente proporcional sua vida til. QA = Valor de aquisio Valor residual N de anos de vida til

OU QA = (Valor de aquisio Valor residual) * Taxa amortizao DECRETO REGULAMENTAR 2/90 1. Estabelece o regime das amortizaes para efeitos de IRC, dele fazendo parte as tabelas com as taxas mximas de amortizao; 2. Os elementos do activo imobilizado que no ultrapassem 196,40 podem ser totalmente amortizados num s exerccio.

7.4 CONTABILIZAO DO LEASING Pelo contrato com a sociedade de locao financeira 42x Imobiliza/ corpreas

2611 Fornecedores de imobilizado c/c

Valor do bem locado

Pelo pagamento das rendas sociedade de locao financeira 11/12 2611 24322 6818

Amortizao capital IVA da renda Juros suportados

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CONTABILIDADE GERAL

Amortizao do bem em regime de locao financeira 66x Amortizaes do exerccio

48x Amortizaes Acumuladas

Amortizao anual Aquisio do bem pelo locatrio 11/12 Valor residual do bem IVA do valor residual 2611 24322

Aps o registo de aquisio do bem pelo seu valor residual, a situao das contas a seguinte: a) A conta 2611 Fornecedores de imobilizado c/c encontra-se saldada, o que significa que a dvida foi paga na sua totalidade; b) Na conta 42... Imobilizaes corpreas/.. encontra-se registado o bem pelo valor de aquisio, incluindo o valor residual. c) Na conta 48 Amortizaes acumuladas figura a acumulao das amortizaes feitas no decurso do contrato.

7.5. A REAVALIAO DO IMOBILIZADO O imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo, em obedincia ao principio do custo histrico; Em pocas de inflao, a desvalorizao financeira das imobilizaes muito superior econmica; As alteraes do valor da moeda (inflao) afectam de um modo especial as componentes do Activo Imobilizado dado que permanecem por mais tempo a servio da empresa, enquanto que a rotao dos elementos do Activo Circulante muito rpido; Para ultrapassar essa desvalorizao, em determinados anos permitida a reavaliao do imobilizado; A reavaliao aplicvel aos Activos Imobilizados tangveis ( Imobilizaes corpreas + Investimentos financeiros em imveis) Directriz Contabilstica n 16, de 11/95 Consiste em aumentar o valor monetrio dos bens, tendo por base o ano da sua aquisio e utilizando para o efeito coeficientes aprovados pelo Ministrio das Finanas; Para que o balano no fique desequilibrado, pelo valor daquele acrscimo RESERVAS DE REAVALIAO. Fiscalmente, a reavaliao permitida aquela que autorizada por lei, atravs de decretos de lei

7.5.1. Decreto-Lei n. 31/98, de 11 Fervereiro Limita a reavaliao a bens cujo perodo mnimo de vida til seja igual ou superior a cinco anos, reportada, em geral, a 31 de Dezembro de 1997,

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CONTABILIDADE GERAL

produzindo efeitos, relativamente s reintegraes a praticar, a partir do exerccio de 1998. O produto de 0.4 pela importncia do aumento das reintegraes anuais resultantes da reavaliao, no aceite para efeitos fiscais. 56 Reserva Reaval/ 42 Imob/ Corp.

48 Amort/ acumuladas

Actualizao valor das amortizaes 7.5.2. EXCLUSO DE REAVALIAO

Actualizao custo de aqui/

Bens totalmente amortizados data da reavaliao que no seja esperada vida til adicional; Bens de reduzido valor (cuja amortizao foi feita de uma s vez)

7.5.3. ESPECIFICIDADES DA REAVALIAO Bens no totalmente reintegrados Apurar acrscimo Apurar acrscimo

1 Passo: Actualizar VA 2 Passo: Actualizar AA

Valor da reavaliao = Acrscimo VA Acrscimo AA Bens j reavaliados ao abrigo de diplomas anteriores o Em vez de se considerar VA e AA, considerasse os valores da ltima reavaliao; o De resto o processo de apuramento da reserva de reavaliao igual ao do anterior. Bens totalmente amortizados 1. Sero reavaliados se tiverem vida til adicional. 2. Processo de Reavaliao 2.1 Actualizao monetria (idem ao processo anterior) 2.2 Aplicao do critrio da vida til adicional Integra conceitos como: vida til total do bem (vida decorrida(b)+vida adicional)

- Taxa mdia de amortizao (a) = 100 n anos vida til esperada - Valor corrigido das amortizaes = (VAR*(a)*(b)) - Reserva de reavaliao = (AAR-VAR*(a)*(b))

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8 - REGISTO DOS CUSTOS COM O PESSOAL Na contabilizao destes custos poder-se-o distinguir 3 fases: Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes; Processamento dos encargos sobre remuneraes; Pagamento ao pessoal e restantes entidades. 8.8.1 - Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes DESCONTOS: Taxa social nica (11%) Incide sobre as remuneraes auferidas pelos trabalhadores. IRS Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares um imposto em que as taxas aplicveis so variveis e progressivas. Incide sobre o valor ilquido das remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio dos respectivos titulares. Sindicato A empresa poder ainda, a ttulo facultativo, proceder ao desconto das quotas para os sindicatos. Os registos pelo processamento das remuneraes so:

262 - Pessoal 2621 ou 2622 Remuneraes 263 Sindicatos Quotas do Trab. Depend. IRS retido Social 11% s/ as Rem.

642 Remuner/ do pessoal lquidas

Sindicato

2421-Reteno

245-Segurana

ilquidas

8.2. Processamento dos encargos sobre remuneraes Sobre os salrios, ordenados e outras remuneraes, as empresas so obrigadas a descontar 23.75% para a Segurana Social; Os registos contabilsticos a fazer so: 64 Custos com o pessoal 645 Encargos s/ remuner/ S/ as Remun/ Ilqui/

24Estado e outros Entes Pblicos 245Contribuies para a Seg. Social 23.75%

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8.3. Pagamento ao pessoal e restantes entidades Ordenados e salrios So pagos no final do ms, em data varivel, de acordo com as normas internas da empresa. IRS as quantias retidas devero ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas. Prestaes para a Segurana Social Devero ser entregues at ao dia 15 do ms seguinte a que respeitam. Os registos contabilsticos a fazer pelos pagamentos so: 1. Remuneraes 11/12 Remuneraes

2621 ou 2622 lquidas

2. Restantes instituies 11ou 12 Pagamento Do IRS

2421Reteno traba. dependente

Pagamento

Da Seg.

245Contribuies Social 263- Sindicatos Sindicato

Seg. Social

Pagamento

Do

PARTE III - ENCERRAMENTO DE CONTAS


1 OPERAES DE FIM DE EXERCCIO Todos os registos contabilsticos no correntes, com vista ao apuramento de resultados, elaborao de balano, demonstrao de resultados e demais peas contabilsticas; Devero ser abordadas segundo duas pticas distintas: 1 Sequncia das operaes e registos a efectuar; 2 Mapas a elaborar: Demonstrao de resultados, Balanos e Anexos. 1.1- REGULARIZAO DE CONTAS E BALANCETE RECTIFICADO Objectivo de restituir s contas os saldos contabilsticos correctos, em obedincia aos princpios contabilsticos; Os elementos de partida so os constantes do balancete de verificao do ms de Dezembro; Os lanamentos de regularizao mais correntes so os seguintes: - Lanamentos de registo de diferenas encontradas; - Lanamentos de acrscimos e diferimentos; - Lanamentos de constituio, reforo, anulao de provises; - Lanamentos das amortizaes; - Lanamentos de rectificao das existncias (SII) - Lanamentos para estimativa impostos (IRC) Aps a regularizao de contas necessrio elaborar o Balancete Rectificado.

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1.2 APURAMENTO DE RESULTADOS Transferncia dos saldos das contas de Custos e Perdas e Proveitos e Ganhos para as contas de Resultados operacionais, Resultados financeiros e Resultados extraordinrios; Com o objectivo de apurar o Resultado Lquido do Exerccio 1.3. BALANCETE FINAL OU DE ENCERRAMENTO Balancete onde as contas de Custos e perdas, de Proveitos e ganhos e Resultados (Excepto Resultado lquido do exerccio) se apresentam saldadas;

2 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS A partir do trabalho contabilstico elaboram-se as demonstraes financeiras; Tratam-se de documentos que visam traduzir de forma sinttica e esquemtica a situao da empresa, do ponto de vista econmico e financeiro. 2.1 BALANO 2.1.1 CONCEITO Comparao entre os elementos patrimoniais activos e os elementos patrimoniais passivos, evidenciando o capital prprio. Igualdade entre dois membros, reportada a uma data, e que apresenta o patrimnio duma entidade em composio e valor. 2.1.2. EQUAO GERAL ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO

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CONTABILIDADE GERAL

2.1.3 CLASSIFICAES Quanto ao contedo 1- Balano menos desenvolvido pode ser apresentado por empresrios individuais, EIRL, Sociedade por quotas, annimas e cooperativas que data de encerramento das contas, no tenham ultrapassado durante dois anos consecutivos, dois dos trs limites referidos no art. 262 do Cdigo das Sociedades comerciais; 2 Balano desenvolvido dever ser apresentado por empresas que ultrapassem os limites referidos no ponto anterior. Quanto ao dispositivo 1. Horizontal 2. Vertical 2.1.4. SERIAO Contas de Activo seriadas por ordem crescente de lquidez; Contas de Passivo seriadas por ordem decrescente de prazos de exigibilidade (crescente de exigibilidade) Contas de capital prprio seriadas segundo critrio da sua formao histrica. Excepes: - Acrscimos e diferimentos 2.1.5 ELEMENTOS 2.1.5.1 - ACTIVO A inscrio dos elementos do patrimnio no activo imobilizado ou no activo circulante determinada pelo destino destes elementos; ACTIVO IMOBILIZADO Compreende os elementos do patrimnio que se destinam a servir de maneira durvel actividade da empresa; Compreende: Imobilizaes incorpreas Imobilizaes corpreas Investimentos financeiros ACTIVO CIRCULANTE Compreende os elementos do patrimnio que Compreende: Existncias Dvidas de terceiros Mdio e longo prazo Dvidas de terceiros Curto prazo Ttulos negociveis Depsitos bancrios e caixa ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS 271 Acrscimos de proveitos 272 Custos diferidos 32

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ASPECTOS A CONSIDERAR o Inscrevem-se os valores relativos ao exerccio anterior na coluna N-1; o Somam-se as colunas AB e AL; somam-se as amortizaes e provises (coluna A/P). o Verifica-se se o valor da coluna AB igual ao valor da coluna AL adicionado dos totais das amortizaes e provises; 2.1.5.2. CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO o Capital; o Prestaes suplementares; o Prmios de emisso de aces (quotas) o Reservas de reavaliao; o Reservas legais; o Restantes reservas e outros capitais prprios; o Resultados (transitados e lquido do exerccio); o Dividendos antecipados. PASSIVO o Provises para riscos e encargos; o Dvidas a terceiros mdio e longo prazo; o Dvidas a terceiros curto prazo; o Acrscimos e diferimentos: 273 Acrscimos de custos; 274 Proveitos diferidos. ASPECTOS A CONSIDERAR o Inscrevem-se os valores relativos ao exerccio anterior na coluna N-1; o Na ltima linha somam-se os subtotais anteriores: Capital Prprio, Provises para riscos e encargos, Dvidas a terceiros mdio e longo prazo, Dvidas a terceiros curto prazo, Acrscimos e diferimentos; o Assim se obtm o total do capital prprio e passivo. 2.1.6 ESPECIFICIDADES o Os prdios de rendimento deixam de figurar no imobilizado corpreo, visto serem classificados como Investimentos financeiros; o A incluso no Balano das quantias correspondentes ao exerccio anterior, vem contribuir para melhorar a informao proporcionada; o Os saldos credores de depsitos ordem so inscritos como passivo, com o ttulo Dvidas a Instituies de crdito o Os saldos devedores de fornecedores so inscritos no Activo com o ttulo Outros Devedores; o Os saldos credores de clientes so inscritos no Passivo sob o ttulo de Outros Credores.

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2.2. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZAS 2.2.1 CONCEITO uma igualdade entre dois membros, reportada a um perodo de tempo e que evidencia a formao de resultados de uma entidade em valor. 2.2.2- ESPECIFICIDADES Constata-se tambm a existncia de dois modelos de demonstraes de Resultados, sendo-lhes aplicvel o que foi referido a propsito do Balano ( art. 262 C.S.C) Esta demonstrao financeira inclui tambm as quantias, correspondentes ao exerccio anterior. O Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas passou a ser decomposto somente no Anexo ( nota 41); A Variao da produo passou a ser demonstrada tambm no anexo (nota 42); O modelo adoptado tem a seguinte estrutura bsica:

Resultados operacionais (81) + Resultados financeiros (82) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (88)

= Resultados correntes (83) + Resultados extraordinrios (84) = Resultados antes de impostos (85) Imposto sobre o rendimento (86) 34

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2.3 DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES 2.3.1 OBRIGATORIEDADE O Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, veio tornar obrigatria a adopo do sistema de inventrio permanente e a elaborao da Demonstrao de Resultados por Funes para as entidades s quais aplicvel o POC, com excepo de: o Entidades que no atinjam dois de trs limites previstos no art. 262 do CSC (Dispensa automtica); o Entidades que o requeiram ao Ministro das Finanas, relativamente s seguintes actividades Agricultura, produo animal e caa; Silvicultura e explorao florestal; Industria piscatria e aquicultura; Sectores, ramos ou pontos de venda a retalho sem relevncia na actividade normal da empresa. 2.3.2 ESTRUTURA A Demonstrao dos resultados por funes, tem a seguinte estrutura:

2.3.3. - UTILIDADE Embora de elaborao no obrigatria, para as pequenas empresas, sempre que a empresa tenha possibilidade de obter os dados necessrios, existe toda a convenincia na sua elaborao; O preenchimento deste mapa s possvel desde que a empresa possua contabilidade analtica de explorao; Instrumento de gesto bastante til. 35

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2.4 ANEXO AO BALANO E DEMONSTRAO DE RESULTADOS 2.4.1 UTILIDADE a informao contabilstica, que proporciona ao utilizador melhor compreenso da demonstrao dos resultados e do balano; Desenvolvimento e comentrios aos valores da demonstrao de resultados e do balano; Divulgao de factos sem expresso na DR+B susceptveis de influenciar a opinio dos utilizadores; A qualidade da informao financeira das empresas est muito dependente do contedo divulgado nestas notas.

2.4.2 TIPOS Anexo desenvolvido mais pormenorizado, para as empresas que ultrapassem dois dos trs limites do art. 262 do CSC; Anexo simplificado constitudo por um conjunto de notas menos numerosas que o anterior (empresas que no ultrapassem dois dos trs limites do artigo 262 do CSC).

2.4.3 NOTA PRVIA O anexo deve conter algumas informaes prvias: Nome, sede, e data de constituio da entidade; Principais actividades desenvolvidas; Factos corrigidos no exerccio com grande influncia; nas Demonstraes Financeiras; Referncia unidade de moeda em que apresentado; Referncia s notas no aplicveis (por factos materialmente relevantes ou no ocorridos).

2.5 ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS 2.5.1 - DEMONSTRAO DE ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS 2.5.1.1. CONCEITOS E OBJECTIVOS um quadro de financiamento anual da empresa, onde so evidenciados, em termos de fluxos, os recursos que afluem empresa em cada exerccio e as respectivas aplicaes, assim como as variaes implcitas dos fundos circulantes; Indica-nos as fontes de financiamento (origens) de que a empresa se socorreu para fazer face s suas obrigaes nas datas do vencimento (aplicaes).

2.5.1.2. CONTEDO DA DOAF Para elaborao da DOAF so necessrios dois Balanos sucessivos, sendo a DOAF reportada ao ltimo desses dois anos.

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Sob o ttulo Origem e aplicao de fundos so estabelecidos dois mapas complementares: o A Demonstrao da Variao de Fundos Circulantes refere-se aos aumentos/diminuies das rubricas do activo e do passivo com caractersticas de curto prazo (at 1 ano). O saldo da DVFC transferido para a DOAF como aplicao dos fundos (se houve aumento dos fundos circulantes) ou como origem de fundos (se houve uma diminuio de fundos circulantes); o A DOAF propriamente dita, para alm daquele saldo, regista entre outros, as origens e as aplicaes de fundos resultantes das mutaes do activo e passivo de mdio e longo prazo (superior a 1 ano) e dos aumentos/diminuies do capital prprio.

2.5.1.3. DISTINO ENTRE ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS ORIGENS APLICAES Diminuies do Activo Aumentos do Activo Aumentos do Passivo Diminuies do Passivo Aumentos do Capital Prprio Diminuies do Capital Prprio EXEMPLOS: -Compra de equipamento a pronto 1000 contos. Aumento do imobilizado corpreo (aplicao) 1000 contos Diminuio de depsitos ordem (origem) 1000 contos - Venda de mercadoria a crdito. Preo de venda 750 contos. Preo de custo 500 contos. Aumento de clientes (aplicao) 750 contos Dimunuio de mercadorias (origem) 500 contos Resultado (lucro) (origem) 250 contos. 2.6. - DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA 2.6.1. INTRODUO Com a adaptao do POC 4 Directiva, as Demonstraes financeiras passaram a incluir os dados contabilsticos do exerccio anterior e do exerccio findo; Pelo que se considerava til incluir a DOAF para referenciar a variao entre a posio contabilstica do exerccio findo e a posio contabilstica do exerccio anterior; A CNC alargou o campo da informao histrica, relativa variao dos fluxos de caixa de uma empresa atravs da Demonstrao de fluxos de caixa. 2.6.2. - OBJECTIVOS/RAZO DE SER Nem sempre h uma correlao entre os resultados apurados e os fluxos de caixa; ((por exemplo, o facto de uma empresa obter lucros no significa que disponha de dinheiro para, designadamente, pagar dividendos, emprstimos, impostos e poder investir)); A informao sobre os fluxos de caixa muito til, pois d a possibilidade de saber como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em questo;

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Permite melhorar o conhecimento das variaes incorridas na estrutura financeira, e a capacidade de gerar meios de pagamento e em que tempo; Para se estruturar esta demonstrao financeira adoptada um classificao por actividades; 2.6.3. - DEFINIES A Directriz Contablistica n. 14/93 da CNC atribui um significado especfico aos seguintes termos: Caixa: o numerrio e os depsitos bancrios imediatamente mobilizveis; Equivalentes a caixa: os outros depsitos bancrios e os investimentos de curto prazo cujo prazo de converso em numerrio possa efectuar-se sem grandes riscos de alteraes de valor no prazo mximo de 3 meses a contar da data da sua aquisio ou constituio. So ainda de considerar como componentes negativos dos equivalentes a caixa os descobertos bancrios; Fluxos de caixa: as entradas em caixa (recebimentos) e as sadas de caixa (pagamentos) e seus equivalentes. 2.6.4. - COMPONENTES DA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA Estas componentes ou rubricas so agrupadas por actividades: Actividades operacionais: so as que constituem o objecto todas actividades da empresa e outras que no sejam de considerar como actividade de investimento ou financiamento; Exemplos: - Recebimentos de clientes por vendas de mercadorias, produtos e servios; - Pagamentos a fornecedores por compras de mercadorias, MP e FSE; - Pagamento ao pessoal; - Pagamentos ao Estado,Etc. Actividades de investimento: compreendem a aquisio e alienao de imobilizaes corpreas e incorpreas e aplicaes financeiras no consideradas como equivalentes de caixa; Exemplos: - Recebimentos por venda/alienao de activos fixos (imobilizaes) - Pagamentos por compra/aquisio de activos fixos (imobilizaes) - Recebimentos de dividendos, Etc; Actividades de financiamento: so as que resultam de alteraes na extenso e composio dos emprstimos obtidos e do capital prprio da empresa. Exemplos: - Recebimentos por emprstimos obtidos; - Recebimentos pela realizao de aumentos de capital e prestaes suplementares; - Pagamentos de juros e custos similares; - Pagamento de dividendos, Etc.

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PARTE IV PRESTAO DE CONTAS E DELIBERAES DOS SCIOS 1 INTRODUO A) QUEM COMERCIANTE 1) As pessoas que tendo capacidade para praticar actos de comrcio, fazem deste profisso, e 2) As Sociedades Comerciais B) RESPONSABILIDADE DOS SCIOS Quanto responsabilidade dos scios, as sociedades comerciais podem classificar-se em: a) Sociedades de responsabilidade ilimitada (em nome colectivo); b) Sociedades de responsabilidade limitada (annimas e por quotas); c) Sociedades de responsabilidade mista ( em comandita simples e por aces). NOTA: O Decreto-Lei n. 257/96 de 31 de Dezembro, veio permitir a criao de sociedades unipessoais por quotas. A este tipo de sociedades aplicam-se salvo as excepes previstas no n.5 do art. 270-A do C.S.C., as normas que regulam as sociedades por quotas, excepto as que pressupem a pluralidade dos scios. 2 OBRIGAES ESPECIAIS DOS COMERCIANTES Nos termos do art. 18 do Cdigo Comercial, os comerciantes so especialmente obrigados a: 1. Adoptar uma firma; 2. Ter escriturao mercantil; 3. A fazer inscrever no registo os actos a ele sujeitos; 4. A dar balano e a prestar contas. 3 LIVROS DOS COMERCIANTES I) SUJEITOS PASSIVOS EM NOME SINGULAR I-a) SEM CONTABILIDADE ORGANIZADA Regime normal a) Livro de registo de compras de mercadorias Livro de registo de compras de matrias primas e de consumo b) Livro de registo de vendas de mercadorias Livro de registo de produtos fabricados c) Livro de registo de servios prestados d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento e) Livro de registo de mercadorias, matrias primas e consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31/12 de cada ano

Mod. 1 Mod. 2 Mod. 3 Mod. 4 Mod. 5 Mod. 6 Mod. 7

Pequenos retalhistas a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados Mod.10 b) Livro de registo das despesas gerais e operaes ligadas a bens de Mod.11 investimento c) Livro de registo de mercadorias Mod. 7 39

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I b) COM CONTABILIDADE ORGANIZADA a) Inventrio e balanos (selado) b) Dirio (selado) c) Razo (selado) d)Livro de registo de vendas a prestaes se for caso disso (no selado) II) SOCIEDADES COMERCIAIS Os livros obrigatrios para as sociedades por quotas, em nome colectivo e em comandita simples: a) Inventrio e balanos (selado) b) Dirio (selado) c) Razo (selado) d) Actas (selado) e) Livro de registo de vendas a prestaes se for caso disso f) Copiador. Sociedades annimas a) Inventrio e balanos (selado) b) Dirio (selado) c) Razo (selado) d) Balancetes do razo (selado) e) Balancetes de contas correntes (selado) f) Livro de registo de aces (no selado) g) Livro de registo de obrigaes (no selado) h) Actas (selado) i) Copiador 4. - DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS E O DEVER DE RELATAR A GESTO E APRESENTAR CONTAS 4.1 INTRODUO As contas compreendem os seguintes documentos, conforme refere o POC e Directrizes contabilsticas: - O balano; - A demonstrao de resultados por natureza; - A demonstrao de resultados por funes; - O anexo; - A demonstrao de origem e aplicao de fundos; - A demonstrao de fluxos de caixa. Todas estas peas finais so de elaborao obrigatria, para os comerciantes obrigados a possuir contabilidade organizada, excepo da demonstrao de resultados por funes e da demonstrao de fluxos de caixa; As contas anuais devem ser elaboradas com um objectivo prioritrio: - Dar uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e dos resultados das operaes da empresa.

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4.2 DOCUMENTOS A ELABORAR EM 2004/UTILIZADORES DGCI 1) Declarao mod. 22 de IRC para efectuar a liquidao do imposto e ter um anexo A para o clculo da derrama ( aplicvel apenas nos casos em que o sujeito passivo exera actividade em mais de um concelho); 2) Declarao anual ; Conservatria do Registo Comercial - Todas as sociedades annimas, por quotas (incluindo as sociedades unipessoais) e em comandita por aces esto obrigadas a efectuar o depsito do relatrio de gesto e dos documentos de prestao de contas no registo comercial; - O depsito dever ser feito no prazo de 3 meses a contar da data de aprovao dos documentos de prestao de contas; - Os documentos que devem ser depositados, so os seguintes: o Cpia da acta de aprovao de contas; o Balano. Demonstrao de resultados e anexo ao balano e demonstrao de resultados; o Certificao legal de contas emitida pelo ROC, quando legalmente exigidas(art. 262 CSC) o Parecer do orgo de fiscalizao quando exista; o Relatrio de gesto. 4.3. RELATRIO DE GESTO Documento que os membros dos orgos de administrao devem elaborar e submeter apreciao dos orgos competentes da sociedade; Relata a gesto do exerccio econmico a que respeita e deve incluir uma retrospectiva das operaes empresariais, uma referncia aos acontecimentos relevantes aps o fecho e ainda uma viso prospectiva da empresa; O art. 66 do CSC refere os requisitos a que devem obedecer os relatrios de gesto: 1. Deve conter, pelo menos, uma exposio fiel e clara sobre a evoluo dos negcios e a situao da sociedade; 2. O relatrio deve indicar em especial: a) A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado, Ivestimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e desenvolvimento; b) Os factos relevantes ocorridos aps termo do exerccio; c) A evoluo previsvel da sociedade; d) O nmero e o valor nominal de quotas e aces prprias adquiridas ou alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo preo, bem como o nmero e o valor nominal de todas as quotas e aces prprias detidas no fim do exerccio; e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores, nos termos do art. 397; f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada; g) A existncia de sucursais da sociedade.

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5. DELIBERAES DOS SCIOS FORMAS DE DELIBERAO 1. Para todos os tipos de sociedades podem ser tomadas deliberaes: a. Unnimes por escrito (art. 54 do CSC); b. Em assembleia geral (art. 54 do CSC); i. Regularmente convocada; ii. Sem observncia de formalidades desde que todos estejam presentes e manifestem vontade de deliberar sobre determinado assunto; 2. Nas sociedades por quotas: a. Em assembleia geral (art. 54 do CSC); i. Regularmente convocada; ii. Sem observncia de formalidades desde que todos estejam presentes e manifestem vontade de deliberar sobre determinado assunto; b. Voto escrito, que dever obedecer ao seguinte (art. 247 do CSC): i. Por carta registada os gerentes consultam os scios sobre a admissibilidade desta forma de deliberaes, indicando o respectivo objecto; ii. Avisam de que a falta de resposta, em 15 dias contados da expedio, equivale ao consentimento da dispensa da assembleia, iii. Quando, face a consulta se possa proceder a votao por escrito dos gerentes; iv. Enviam aos scios a proposta de deliberao fixando para o voto prazo no inferior a 10 dias; v. A deliberao considera-se tomada: 1. No fim do prazo fixado ou 2. No dia do recebimento da ltima resposta; 3. Depois disto o gerente lavra a acta e envia aos scios. 3. Nas sociedades annimas (art. 373 do CSC): a. Os accionistas deliberam ou nos termos do art. 54 ou em assembleias regularmente convocadas e reunidas; b. Os accionistas deliberam sobre as matrias que lhe so especialmente atribudas por lei ou pelo contrato e sobre as que no estejam compreendidas nas atribuies de outros orgos da sociedade; c. Sobre matrias de gesto da sociedade, os accionistas s podem deliberar a pedido do orgo de administrao.

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