IV

Contenido
Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial Informes especiales Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II) Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) aplicacin prctica GLOSARIO contable Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 6 IV - 9 IV-11 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

macin destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes, supervisores y propietarios), facilitando la planeacin, control y la toma de decisiones. Contabilidad de costos, constituida como parte de la contabilidad administrativa, la cual genera informacin sobre los detalles

referente a los costos de fabricacin de los productos que la empresas venden; tambin tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera (Backer 1996).

1. Resumen
El presente artculo est relacionado con el anlisis de las cuentas analticas de explotacin como elemento 9 del Plan Contable General Empresarial PCGE, las cuales se establecen de acuerdo a la necesidad de cada empresa. El temario que abarca este tpico es: (i) la ubicacin de la contabilidad de gestin (ii) tcnicas de la contabilidad de gestin, (iii) aspectos normativos de la contabilidad de gestin en el pas, (iv) cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial, (v) estructura del costo operativo y de produccin.

Contabilidad

Informacin Financiera Propietarios Administradores y Gerentes Acreedores Inversionistas Proveedores Estado Trabajadores

Ramas de la Contabilidad

2. Ubicacin de la contabilidad de gestin

Tomando como referencia a la profesora de costos Dra. Murillo y otros tratadistas de contabilidad y costos, en particular podemos decir que la contabilidad como mecanismo de informacin financiera tiene tres grandes ramas: Contabilidad Financiera, Contabilidad de Gestin o Administrativa y Contabilidad de Costos. (grfica N 1). Para cuyo efecto detallamos a continuacin. Contabilidad financiera o general, orientada a dar informacin a terceras personas o externas a la entidad, como por ejemplo proveedores, inversionistas, entidades del Estado, entidades financieras a efectos de crditos, etc. Contabilidad administrativa o de gestin, constituida como un sistema de inforN 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Gestin o Administrativa

Contabilidad de Costos

Grfica N 1

De la misma manera teniendo en cuenta el marco referencial de tratadistas de costos ya mencionados antes, podemos sealar en la grfica N 2 la ubicacin de la contabilidad de gestin en relacin con la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.

La Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad Financiera y de Gestin

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Costos

Contabilidad de Gestin

Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestin y Costos.

Grfica N 2

Actualidad Empresarial

IV-1

Informes Especiales

Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial

IV

Informes Especiales
Costo por objetivo Teora del valor y la cadena de valor Costeo basado en actividades Calidad total Las tcnicas indicadas anteriormente estn relacionadas con la contabilidad de costos, razn por la cual es conveniente recordar el esquema siguiente1: do se centr en el pasivo corriente y los cdigos de varias cuentas, quedando la clase 5 exclusivamente para las cuentas de patrimonio. Se introducen las cuentas 61. Variacin de existencias, 71 Produccin almacenadas, 72 Produccin inmovilizada, quedando la cuentas de la clase 8 para los saldos intermediarios de gestin2. Se debe observar que en ambos planes de cuentas hay un espacio reservado para la Cuentas Analticas de Explotacin.

3. Tcnicas de la contabilidad de gestin empresarial

Las tcnicas de gestin empresarial son todos aquellos procedimientos utilizados por los funcionarios responsables para optimizar los recursos que tiene la empresa a fin de lograr las metas propuestas. las tcnicas ms usadas, segn el tratadista Osorio, son las siguientes: Justo a tiempo

Contabilidad de Costos

5. Cuentas analticas de explotacin

Las cuentas analticas de explotacin o de costos, no han sido objeto de regulacin ni antes ni ahora, es la empresa quien debe estructurar el plan de cuentas de la clase 9 para registrar los costos de produccin y gastos operativos. La contabilidad como sistema de informacin financiera sistematizada se hace para el exterior de la empresa a travs de los estados financieros, y utilizando cuentas que van desde el elemento 1 hasta el elemento 8, pero tambin existe la informacin interna que es la contabilidad de costos que sirve de base para tomar decisiones, que es precisamente donde se aplica las cuentas analticas de explotacin del elemento 9, adems de existir el elemento 0 que corresponde a las cuentas de orden. La contabilidad de costos, como se indic en la figura N 2, constituye la intercepcin entre la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin. En la contabilidad de costos se realizan todos los clculos correspondientes a la operatividad productiva de la empresa con la finalidad de formular los reportes de costos conteniendo el valor unitario de cada producto o servicio, como tambin el costo total y unitario por cada proceso o fase de produccin. No olvidemos que el costo de produccin constituye la suma del consumo de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, teniendo en cuenta si es necesario los inventarios iniciales y finales de productos en proceso tal como se indica en cuadro siguiente:

Enfoque de gestin

(...)sistema de informacin(...) de la actividad productiva de la empresa, que es relevante y oportuna para la planificacin y control exigidas por la gestin de la empresa en sus distintos niveles (Saez, 1997 : 10).

Enfoque financiero

(...) sistema de informacin(...) que permite la valoracin de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa, cumpliendo con los principios de Contabilidad Generalmente Admitidos (Saez, 1997 : 10).

El esquema anterior nos permite analizar que, la contabilidad de costos es un sistema de informacin de gestin fundamentalmente del rea de produccin con fines de planificacin gerencial que a su vez servir para el control mediante el estudio de las variaciones de costos; es decir, obtener las diferencias entre los costos reales y los costos predeterminados a travs del presupuesto de la empresa. Con fines de tomar decisiones de correccin.

Elemento 9 Elemento 0

Costos de produccin y gastos por funcin Cuentas de orden

4. Plan Contable General Empresarial

Segn el Plan Contable General para Empresas, el elementos 9 est destinado para las cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto, pero tambin del costo, para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. A fin de esquematizar el Plan Contable General para Empresas que entrar en vigencia en el ao 2010, tiene el siguiente contenido:
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8 Activo disponible y exigible Activo realizable Activo inmovilizado Pasivo Patrimonio neto Gastos por naturaleza Ingresos Saldos intermedios de gestin

Es necesario recordar de acuerdo a lo indicado por Julio Panez Meza que: desde el ao 1973, existe el PLAN CONTABLE GENERAL, establecido bajo el sistema del PLAN CONTABLE FRANCS de 1957, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos. La estructura del citado plan fue el siguiente:
Clase 0 Clase 1 Clase 2 Clase 3 Clase 4 Clase 5 Clase 6 Clase 7 Clase 8 Clase 9 Cuentas de orden Activo corriente Existencias Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente y patrimonio Gastos en el rea de gestin Cuentas de ingresos Resultados de explotacin Cuentas Analticas de Explotacin

Inventario inicial en proceso (+) Costo de fabricacin: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total en proceso (-) Inventario final en proceso Costo de produccin

S/. 10,000 50,000 14,000 26,000 S/. 100,000 30,000 S/. 70,000

1 Murillo. Fundamento de costos

Como recordaremos, en el ao 1984 se modific el Plan de Cuentas, como el Plan Contable General Revisado, se tom como referencia el Plan Contable Francs del ao 1982. El plan modifica-

2 Julio Panez Meza

IV-2

Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Octubre 2009

rea Contabilidad y Costos

Del cuadro anterior, podemos decir que el costo se define como el valor monetario del consumo de los recursos de la empresa para elaborar un producto. Manuel de Torres, en su discurso Teora Prctica Econmica, seala que el costo no es una magnitud inequvocamente determinada, que la eleccin de su clculo es, sin duda, un problema de poltica de la empresa. Es por esta razn que los planes contables existentes han dejado libre la aplicacin de la clase 9, sealando ciertos perfiles3. A efectos del registro contable en la contabilidad analtica de explotacin, ser de la forma siguiente:
91 93 94 79 Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

IV

de las Cuentas Analticas de Explotacin Elemento con la finalidad de lograr los objetivos de informacin de costos para la toma de decisiones. Para lograr el objetivo de este artculo se propone el siguiente plan de cuentas del elemento 9. Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta general de gasto y costo 91. Gastos de venta 92. Costo de produccin 93. Gastos de Administracin 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir Ejemplo 2: Utilizando una cuenta general y divisionarias para el control del costo de produccin 91. Gasto de venta 92. Costo de produccin 921. Materia prima directa 922. Mano de obra directa 923. Costo indirecto de fabricacin 93. Gastos de administracin 94. Gastos financieros 99. Costo y gastos por distribuir Ejemplo 3. Utilizando centro de costos de produccin 91. Gastos de venta 92. Costos de produccin 921. Centro de costos corte 92.11. Materia prima directa 92.12. Mano de obra directa 92.13. Costos indirectos 922. Centro de costos confeccin 92.21. Mano de obra directa 92.22. Costos indirectos 924. Centro de costos terminado 92.41. Mano de obra directa 92.42. Costos indirectos 93. Gastos de administracin 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir

6. Estructura del costo total de la empresa

En trminos muy simples se distinguen dos estructuras del desembolso: 1) el gasto operativo de la empresa, y 2) el costo de produccin de la empresa. 6.1. Gasto operativo en la empresa El gasto operativo de la empresa puede estar registrado por las cuentas siguientes:
91 911 912 913 914 915 916 917 93 930 931 932 933 934 935 936 937 938 94 941 942 943 944 945 946 GASTOS DE VENTA Sueldos, salarios y comisiones de venta Premios por ventas Vacaciones Seguridad y previsin social Gastos de viaje Seguros, suscripciones Cuentas de cobranza dudosa GASTOS DE ADMINISTRACIN Transporte y almacenamiento Comunicaciones Alquileres, electricidad, agua y telfono Publicidad, publicaciones Sueldos, salarios personal administrativo Vacaciones Seguridad y provisin social Remuneraciones al directorio Alquileres GASTOS FINANCIEROS Intereses y gastos de prstamos Intereses y gastos de sobregiros Intereses y gastos de documentos descontados Descuentos cancelados por pronto pago Prdida por diferencia de cambio Otras cargas financieras

Establecidos los gastos operativos de la empresa como lo seala la dinmica de la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos, se carga por el total, al cierre del perodo contable con abono a las cuentas de la clase 9. Consecuentemente el registro contable de cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas Analticas de Explotacin, ser:
79 91 93 94 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros

6.2. Costo de produccin Como dijimos anteriormente, el costo de produccin est formado por el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Materia prima directa El costo de la materia prima directa empleada en el proceso productivo est determinado no solamente por el precio de las mismas segn la factura del proveedor, sino por todos los desembolsos que se originan en el transporte de aquellas y en su conservacin. Mano de obra directa El costo de la mano de obra directa representa el desembolso que hace la empresa para cubrir los sueldos y jornales de los trabajadores relacionados en el proceso de produccin. Se calcula el costo de la mano de obra refirindolo generalmente a unidades de trabajo o jornadas incorporadas al proceso productivo de la empresa. Costos indirectos de fabricacin Constituidos por todos los desembolsos que no pueden identificarse con una orden de produccin o un centro de costos, los cuales se tienen que distribuir de acuerdo a tasa calculada, la cual se basa en un inductor del costo.

8. Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

91 GASTOS DE VENTA SE CARGA - La recepcin de los gastos de venta provenientes de las cuentas de gastos por naturaleza SE ABONA - Al final del perodo, el saldo deudor de esta cuenta. CON ABONO 79

La concepcin del gasto est sealado en la Norma Internacional de Contabilidad N 2, que distingue entre gasto y costo, adems el Plan Contable General Empresarial tambin establece como cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos como cuenta de enlace.
3 Julio Panez Meza

7. Plan de Cuentas Analticas de Explotacin

El Plan Contable General Empresarial deja a criterio de las empresas el empleo

CON CARGO 79

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Primera Quincena - Octubre 2009

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales
92 COSTO DE PRODUCCIN

SE CARGA - Al inicio del perodo, por la transferencia del inventario de productos en proceso. - El costo de la materia prima consumida en la produccin - Los costos registrados en el elemento 6 que se apliquen a la produccin SE ABONA - Al final del perodo, el saldo deudor de esta cuenta

CON ABONO 79

79 79

Solucin En el sistema de costos por rdenes de produccin una de las propuestas de solucin es estructurar una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la produccin de los productos solicitados por el cliente. La sustentacin de los costos registrados en este documento se respalda con documentos tcnicos que respaldan los datos informativos que aparecen en dicho documento. a) Hoja de costo de produccin N 235
Para Descripcin Fecha Trmino Costo Total : : : : Empresa Mar Rojo SAC 400 unidades ABC 30/01/200X S/. 3,040.00 Mano de Obra Fecha Importe S/. 1/01 800 1/30 700 S/. 1,500

CON CARGA 79

Proceso de clculo de costos y contable a) Se determina el costo incurrido en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin en las tres rdenes de produccin. b) Se calcula el costo de los productos terminados de las rdenes de trabajo 235 y 238. c) Se determina la mitad y la cuarta parte del costo de las rdenes terminadas N 235 y 238.

93 GASTOS DE ADMINISTRACIN SE CARGA - La recepcin de los gastos administrativos provenientes de la distribucin de los acumulados en la cuenta de Costos por Distribuir o cuentas por naturaleza. SE ABONA - Al final del perodo, el saldo deudor de esta cuenta. CON ABONO 79

Orden N : Fecha : Pedido de Cliente N : Costo Unitario : Costo Indirecto Fecha Importe S/. 1/01 320 1/30 280 S/. 600

235 1/1/200X 005 S/. 7.60 Resumen S/. Material Mano Obra Indirecto 940 1,500 600 S/. 3,040

Materiales Fecha Importe S/. 1/1 400 1/30 540

CON ABONO 79

Total S/. 940

a) Hoja de costo de produccin N 235

Para Descripcin Fecha Trmino Costo Total : : : : Empresa Mar Azul SAC unidades DEF 30/01/200X S/. Mano de Obra Fecha Importe S/. 1/01 600 1/30 650 S/. 1,250 Orden N : Fecha inicio : Pedido de Cliente N : Costo Unitario : Costo Indirecto Fecha Importe S/. 1/01 240 1/30 260 S/. 500 238 1/1/200X 006 S/. Resumen Material Mano Obra Indirecto S/. 860 1,250 500 S/. 2,610

Caso N 1
Durante la presente semana, la compaa de Mquinas Industriales S.A. tiene tres rdenes en proceso de produccin. Los datos anotados en las hojas de costos por rdenes especficas son como sigue:
Detalle En Proceso inicial: Material Mano de Obra CIF, 40% de MOD Materia prima consumida Mano de obra Carga Indirecta, 40% MOD Total Orden N 235 S/ 400.00 800.00 320.00 540.00 700.00 280.00 Orden N 238 S/ 400.00 600.00 240.00 460.00 650.00 260.00 Orden N 240 S/. 0 0 0 620.00 750.00 300.00

Materiales Fecha Importe S/. 1/1 400 1/30 460 Total S/. 860

Resumen del costo de produccin:

Orden de produccin N 235 S/. 3,040.00 Orden de produccin N 238 2,610.00 Costo de produccin total 5,650.00

DEBE HABER

3,040.00 2,610.00 1,670.00

Las rdenes de Produccin N 235 y 238 fueron terminadas y enviadas al almacn de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 235 y una cuarta parte de la orden 238 fue vendida y remitida al cliente. Se solicita: La hoja de costos para la orden de fabricacin 235, suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades, contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana.

Con la informacin anterior se hace el registro contable en base al plan de cuentas vigente el pas.
1 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUCCIN 7,320.00 90.60 Mat. prima directa 2.420 90.62 Mano de obra directa 3,500 90.63 Costo Indirecto 1,400 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por los costos de produccin aplicados al proceso de fabricacin en las tres rdenes de produccin.

21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00 211 Prod. manufacturados 71 VARIACIN DE LA PRO DUCCIN ALMACENADA 5,650.00 711 Variacin de productos terminados Para registrar el costo de produccin de las rdenes N 235 y 238: O/P N 235 S/. 3,040.00 O/P N 238 S/. 2,610.00 5,650.00 3 69 COSTO DE VENTAS 2,172.50 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50 211 Productos manufacturados Para registrar el costo de los productos vendidos segn el siguiente detalle: O/P N 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00 O/P N 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50 Total S/. 2,172.50

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

...vienen 1 DEBE HABER 5

IV

DEBE HABER

Caso N 2
Flujo de costos en un sistema de rdenes especficas Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuacin, el flujo de costos a travs de las cuentas de costos de la Compaa Blas S.A. que utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo. Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:
Trabajo 201 Trabajo 202 Trabajo 203 Trabajo 204 Total S/. 326,300.00 324,900.00 301,600.00 350,700.00 S/.1,303,500.00

42 CUENTAS POR PAGAR 1551,165.00 COMERC. -TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para prod. manufacturados Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacn en el presente mes. 2 DEBE HABER

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de S/. 27 2000.00. Segn registro de tiempos y costos de la direccin de personal las horas por cada trabajo fueron:
Nmero del Trabajo 201 202 203 204 Horas de Mano de Obra Directa 340 310 365 345

61 VARIAC. DE EXIST. 1303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1303,500.00 241 Materia Prima para productos manufact. Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin. 3 DEBE HABER

91 MANO DE OBRA EN 272,000.00 PROCESO 9110 Ord. Produccin 201 68,000.00 9111 Ord. Prod. 202 62,000.00 9112 Ord. Prod. 203 73,000.00 9113 Ord. Prod. 204 69,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para regist. los costos incurrid. en mano de obra directa del presente mes. 6 DEBE HABER

Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a razn de S/. 40.00 por hora de mano de obra directa trabajada. Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00, respectivamente. Solucin Proceso contable
1 DEBE HABER

90 MATERIA PRIMA 1303,500.00 EN PROCESO 9010 Ord. de Prod. 201 326,300 9011 Ord. de Prod. 202 324,900 9012 Ord. de Prod. 203 301,600 9013 Ord. de Prod. 204 350,700 79 CARGAS IMPUTABLES A 1303,500.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del presente mes. 4 DEBE HABER

92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00 9210 Ord. Prod. 201 13,600.00 9211 Ord. Prod. 202 12,400.00 9212 Ord. Prod. 203 14,600.00 9213 Ord. Prod. 204 13,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes. 7 DEBE HABER

60 COMPRAS 1303500.00 602. Materia Prima 24 MATERIA PRIMA 1303500.00 241 Materia prima para productos manufact. 40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia van...

62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00 DIRECTORES 621 Remuneraciones 6211 Sueld. y salar. 247,520 627 Segurid. y Previsin Soc. 6271 Rgim prestaciones de salud 24,480 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones pblicas 403 EsSalud 24,480.00 4032 ONP 32,177.60 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40 POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y Salarios por pagar 236,640 Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente mes.

21 PROD. TERMINADOS 1196,400.00 211 Productos manufact. 2111 Ord. Prod. 201 407,900.00 2112 Ord. Prod. 202 399,300.00 2113 Ord. Prod. 203 389,200.00 71 VARIAC. PRODUCCIN 1196,400.00 ALMACENADA 711 Variac. de prod. terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las rdenes terminadas. 8 DEBE HABER

12 CTAS POR COBRAR. 1233,300.00 COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, bol. y otros comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 1070,000.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos rdenes de produccin 201 y 202.

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Actualidad Empresarial

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Informes Especiales

Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II) Ficha Tcnica
Ficha Tcnica
Autor : CPC Carlos Paredes Retegui Ttulo : Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

Oportunidad 2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar informacin dentro del perodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas. Equilibrio entre costo y beneficio 2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios externos. 2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera preparada con propsito de informacin general.

Situacin financiera 2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin financiera. Estos se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios econmicos futuros fluirn a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo. Activos 2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo o de su disposicin. 2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles. 2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos 2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio 2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o prdidas reconocidas directamente en patrimonio. Rendimiento 2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un perodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados
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rea Contabilidad y Costos

y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. 2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 2.27 a 2.32. Ingresos 2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. (a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres. (b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas. Gastos 2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por
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ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni a travs de notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la entidad. La evaluacin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del perodo sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente significativas y para una gran poblacin de elementos individualmente insignificantes. Fiabilidad de la medicin 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que

posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros. 2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores. 2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una entidad.

Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.33 Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin. Esta NIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. 2.34 Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico

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Informes Especiales
bolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del perodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). 2.38 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivos 2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando: (a) la entidad tiene una obligacin al final del perodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos; y, (c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable. 2.40 Un pasivo contingente es una obligacin posible, pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala). Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. Resultado integral total y resultado 2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin financiera que no cumplan la definicin de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmente referida como proceso de correlacin para medir el resultado.

reconocido anteriormente como gasto o ingreso. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Principios generales de reconocimiento y medicin

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emitir un juicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir por una entidad al decidir sobre la poltica contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los principios generales establecidos en esta seccin.

Medicin en el reconocimiento inicial

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costo histrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

Base contable de acumulacin (o devengo)

2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Medicin posterior
Activos financieros y pasivos financieros 2.47 Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financieros bsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. 2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.
Continuar en la siguiente edicin...

Reconocimiento en los estados financieros

Activos 2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desem-

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Primera Quincena - Octubre 2009

IV Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)

rea Contabilidad y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

4. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una entidad controlada por otra entidad conocida como Matriz; la Subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Matriz (o principal): Es aquella entidad que tiene una o ms Subsidiarias. Estados Financieros Consolidados: Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Estados Financieros Separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una Matriz, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido. Grupo: Es el conjunto formado por una Matriz y todas sus Subsidiarias. Intereses Minoritarios: Son aquellas partes de los resultados y de los activos netos de una Subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras Subsidiarias, a la participacin de la Matriz del grupo. Mtodo del Coste: Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad
No es necesario Consolidacin

participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la inversin, y por tanto se reconocern como una reduccin en el coste de la misma.

5. Consideraciones
a) Inversiones en entidades asociadas y participacin en negocios conjuntos: Cuando una Matriz o alguna de sus Subsidiarias son inversores en una asociada o partcipes en una entidad controlada de forma conjunta. Se deber considerar tambin lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos para la preparacin de los estados financieros consolidados. b) Referente a los Estados Financieros Separados: - Para aquellas empresas que presenten Estados Financieros Consolidados, no es necesario anexar los Estados financieros separados a los mismos. - Para el caso de una entidad que no tenga Subsidiarias ni asociadas ni participacin en una entidad controlada de forma conjunta, sus estados financieros no se consideran Estados Financieros Separados. - Una Matriz o principal que est exenta de elaborar estados financieros consolidados podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros.

1. Introduccin
La necesidad de los inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida en los grupos econmicos como si se tratasen de una sola entidad, son la razn para determinar procedimientos uniformes para realizar dicha consolidacin, para lograr un mejor entendimiento de las Entidades Supervisoras que la utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para los ejercicios que empiecen a partir del 01.01.05; sin embargo; la misma fue revisada y modificada en mayo de 2008 en los prrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41, las cuales se aplicarn durante perodos anuales que comiencen el 01.07.09 o despus de esta fecha.

2. Objetivo
El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilizacin y establecer el procedimiento adecuado para la Consolidacin de los Estados Financieros.

3. Alcance
Es de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una Matriz.

Matriz Control

6. Cundo no es necesario consolidar Estados Financieros?

Subsidiaria A

Subsidiaria B G rupo

Subsidiaria C

La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios; informados que no se presentarn EE.FF. Consolidados. Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian en un mercado pblico.

As mismo, aquellas entidades que estn obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar Estados Financieros separados, debern aplicar esta norma para contabilizar las inversiones en Subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
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La Matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la finalidad de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico. La Matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles para el pblico.

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Informes Especiales
- Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40. 7.4. Fechas de presentacin de la informacin a consolidar La consolidacin debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrn utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigedad no mayor de tres meses. En esos casos debern hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz. senten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica. 8.1. Se proceder de la siguiente manera a) El importe en libros de la inversin de la Matriz en cada una de las Subsidiarias ser eliminado junto con la porcin del patrimonio neto en cada una de las Subsidiarias (Fondo de comercio NIIF 3 Combinacin de Negocios). b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las Subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa. c) Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las Subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la Matriz. As mismo, los intereses minoritarios en los activos netos estarn compuestos por: - El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinacin inicial, calculado segn lo indica la NIIF 3. - La participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinacin.

7. Estados Financieros Consolidados en Per segn Conasev

El Reglamento de informacin financiera y manual para la preparacin de informacin Financiera, mediante Resolucin CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en su artculo 13 precisa: 7.1. Los Estados Financieros Consolidados Corresponden a los estados financieros bsicos de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. - Balance General o Estado de situacin financiera - Estado de de Ganancias y Prdidas o de Resultados - Estado de los cambios en el patrimonio neto - Estado de Flujos de Efectivo 7.2. Control y poder La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. As mismo, se entiende que existe control cuando la matriz posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50% de los derechos de voto de una empresa. a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control. La participacin accionaria del 50% o menos, puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas: 1. Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares; 2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa; 3. Poder para designar o remover a la mayora de los miembros del Directorio o del rgano equivalente; siempre que la entidad est controlada por el mismo. 4. Poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las sesiones del Directorio o del rgano de equivalente de decisin. 7.3. Exclusiones para consolidacin segn Conasev - Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando el control tiene la intencin de ser temporal, debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano.

8. Procedimientos de Consolidacin
Para elaborar los Estados Financieros consolidados, la entidad combinar los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar con el fin de que los estados financieros consolidados pre-

Procedimiento de Consolidacin de EE.FF.

Inversin de la principal en cada subsidiaria (valor en libros).

Se eliminan

Porcin del patrimonio neto de la subsidiaria.

Se identifica los intereses minoritarios en los Resultados de las Subsidiarias consolidadas.

Las mismas que se refieran al perodo sobre las que se informa.

Se identifican los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas.

Se muestran separadas de la parte del patrimonio de la matriz.

8.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales Cuando existan derechos de votos potenciales, la proporcin del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la Matriz y a los intereses minoritarios, se determinarn sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en

ese momento, y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de los derechos de voto potenciales. 8.3. Identificacin y eliminacin de las operaciones intragrupo Se identificarn y eliminarn en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como:
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rea Contabilidad y Costos

- Las transacciones y los saldos intragrupo - Ingresos, gastos y dividendos. - Las prdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como las existencias o activos fijos. Debemos considerar que las prdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor; por lo tanto, exigir su reconocimiento en los estados financieros consolidados. Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuencia de la eliminacin de las prdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo. 8.4. Uniformidad en la fecha de presentacin de los Estados Financieros Los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de presentacin.

IV

En caso las fechas de presentacin de la Matriz y de una de las Subsidiarias sean diferentes, sta elaborar, para los nicos efectos de la consolidacin, estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la Matriz, a menos que sea impracticable hacerlo. Se realizarn actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha de presentacin diferente a la utilizada por la Matriz, practicndose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.
continuar en la siguiente edicin...

Ficha Tcnica
Autor : CPC Pascual Ayala Zavala Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha, muestran las siguientes cantidades. El valor del Activo fijo es de S/.46 000 que es su valor de adquisicin y tiene una depreciacin acumulada a la fecha de S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha estimado una vida til de 4 aos.
Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maq. y Equipo Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo del Activo fijo Totales Saldos y Movimientos Deudor 46,000.00 46,000,00 0,00 Acreedor

En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.

Caso Prctico 2
A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente de Revaluacin en el caso que se venda un Activo Fijo que previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo caso prctico.
BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluacin Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo del Activo fijo Totales Saldos y Movimientos Deudor Acreedor 34,500.00 0,00 34,500.00

5,000.00 2,300.00 --------------------0.00

En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluacin de sus activos fijos determinndose un nuevo valor de S/. 8000, manteniendo la misma vida til inicialmente estimada.
Concepto Valores en Libros 46.000,00 (34.500,00) 11.500,00 Porcent % 100% 75% 25% Valor Revaluado 32.000,00 (24.000,00) 8.000,00 Diferencia por Cont. (14.000,00) 10.500,00 (3.500,00)

35,000.00 3,400.00 9,000.00 1,900.00 --------------------49,300.00 --------------------49,300.00 ======

Activo Fijo Deprec. Acumulada

La revaluacin por peritos, quienes han determinado este nuevo valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:
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Aplicacin Prctica

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)

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Aplicacin Prctica
RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Referencia de la Operacin Glosa o Descripcin de la Operacin Cdigo del NNmero Libro o mero del doc. Registro Corre- Sustenta- Cd. (Tabla 8) lativo torio Cuenta Contable Asociada a la Operacin Denominacin Debe 3,500.00 3,500.00 10,500.00 10,500.00 14,000.00 14,000.00 Haber Movimiento

Formato 5.1: Libro Diario Perodo: Nmero Correlativo Fecha del Asiento o de la Cdigo nico Oper. de la Operac. 1

Para registrar la revaluacin calculada de menos.

68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 681 Depreciacin 39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 391 Depreciacin Acumulado 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo del Activo fijo Totales Saldos y Movimientos Deudor 46,000.00 46,000.00 Acreedor 0,00

Habindose obtenido el siguiente Balance General antes de efectuar la ltima depreciacin:

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 8,000.00 --------------------- Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ====== 5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 1 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo de Depreciacin Para registrar la Revaluacin Totales 10,500.00 10,500.00 34,500.00 Saldos y Movimientos Deudor Acreedor 34,500.00

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 2 Descripcin o Glosa de la Operacin Revaluacin calculada Saldos y Movimientos Deudor

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (1,600.00) --------------------45,800.00 --------------------53,100.00 ======

Saldos de las Cuentas

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00) ----------------------- ---------------------- 8,000.00 ======

Acreedor 14,000.00

Totales 0,00 14,000.00 Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 2 Descripcin o Glosa de la Operacin Revaluacin calculada Totales Formato 5.1: Libro Diario Perodo: Nmero Correlativo Fecha del Asiento o de la Cdigo nico Oper. de la Operac. 2 Saldos y Movimientos Deudor 3,500.00 3,500.00 0,00 Acreedor

Saldo del activo antes de la ltima depreciacin Depreciacin del Ejercicio

Depreciacin Acumul. Valor del Activo Revaluacin Activo Fijo 46,000.00 (14,000.00) 32,000.00 Deprec. del Ejerc. 0.25 11,500.00 (3,500.00) 8,000.00 Deprec. Anterior 24,000.00 24,000.00 Deprec. Acum. 35,500.00 (3,500.00) 32,000.00

RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Referencia de la Operacin Glosa o Descripcin de la Operacin Cdigo del NNmero Libro o mero del doc. Registro Corre- Sustenta- Cd. (Tabla 8) lativo torio Cuenta Contable Asociada a la Operacin Denominacin Debe 11,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 Haber Movimiento

Por la depreciacin del ejercicio, calculado sobre el monto antes de la revaluacin.

68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 681 Depreciacin 39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 391 Depreciacin Acumulado

Por la recuperacin de la provicin para desvalorizacion efectuado inicialmente.

36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 75 Otros Ingresod de Gestin 759 Otros ingresos de gestin

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Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Octubre 2009

rea Contabilidad y Costos

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 --------------------- Patrimonio Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

IV

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. 5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00 Fecha Nmero Descripcin o Glosa de la Correlativo del de la Operacin Operacin Libro Diario (2) 2 Saldo de Depreciacin 1 2 Para registrar la Revaluacin Por la deprec. del ejercicio Totales Saldos y Movimientos Deudor 10,500.00 11,500.00 10,500.00 46,000.00 Acreedor 34,500.00

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (9,600.00) --------------------37,800.00 --------------------45,100.00 ======

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado Fecha Nmero Descripcin o Glosa de la Correlativo del de la Operacin Operacin Libro Diario (2) 2 Revaluacin Calculada 3 Por la Rec. de la provisin Totales Saldos y Movimientos Deudor 3,500.00 3,500.00 14,000.00 Acreedor 14,000.00

Al inicio del siguiente ao los saldos del activo fijo son los siguientes:
Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo del Activo fijo Totales Saldos y Movimientos Deudor 46,000.00 46,000.00 0,00 Acreedor

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Nmero Descripcin o Glosa de la Correlativo del de la Operacin Operacin Libro Diario (2) 2 Revaluacin calculada 2 Por la deprec. del ejercicio Totales Saldos y Movimientos Deudor 3,500.00 11,500.00 15,000.00 Acreedor

0,00

Saldos de las Cuentas

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00 ----------------------- ---------------------- 0.00 ======

Si despus de concluida la vida til se vende el activo fijo por S/. 4000 ms IGV.
Formato 5.1: Libro Diario Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Nmero Correlativo Fecha del Asiento o de la Cdigo nico Oper. de la Operac. 4 Referencia de la Operacin Glosa o Descripcin de la Operacin Cdigo del NNmero Libro o mero del doc. Registro Corre- SustentaCd. (Tabla 8) lativo torio Cuenta Contable Asociada a la Operacin Denominacin Debe Haber Movimiento

Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo ms IGV.

16 Cuentas por Cobrar Diversas 161 Venta de activo inmovilizado 75 Otros Ingresos de Gestin 759 Otros ingresos de gestin Tributos y Aportes al Sistema de 40 Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas

4,760.00 4,760.00 4,000.00 4,000.00 760.00 760.00

Para revertir los saldos que registra al activo fijo al momento de la renta.

36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 10,500.00 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 391 Depreciacin Acumulado 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 333 Maq. y Equipos de explotacin 10,500.00 35,500.00 35,500.00 46,000.00 46,000.00

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Primera Quincena - Octubre 2009

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 4 2 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos de la renta del activos fijo Por la deprec. del ejercicio Totales Saldos y Movimientos Deudor 3,500.00 11,500.00 15,000.00 0,00 Acreedor

Despus de la renta de activo fijo, los saldos quedan de la siguiente manera:

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 5 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo del Activo fijo Para revertir los saldos que regitra el activo Totales Saldos y Movimientos Deudor 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 Acreedor

El Balance General quedar de la siguiente manera:

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluacin Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ====== 5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 1 2 3 Descripcin o Glosa de la Operacin Saldo de la Depreciacin Para registrar la Revaluacin Por la deprec. del ejercicio Para revertir los saldos que registra al Activo Totales 35,500.00 46,000.00 46,000.00 10,500.00 11,500.00 Saldos y Movimientos Deudor Acreedor 34,500.00

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado Fecha Nmero de la Correlativo del Operacin Libro Diario (2) 2 3 5 Descripcin o Glosa de la Operacin Revaluacin calculada Por la recup. de la provisin Para revert. el saldo por la vta. Totales 3,500.00 10,500.00 14,000.00 14,000.00 Saldos y Movimientos Deudor Acreedor 14,000.00

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (9,600.00) --------------------37,800.00 --------------------45,100.00 ======

En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos, por tanto los clculos para el pago de los tributos sern efectuados sobre los montos sin revaluar, debindose aplicar la NIC 12 impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se obtengan en cada ejercicio.

Glosario Contable
1. Qu informacin debe contener un Plan de beneficios definidos, segn NIC 26? Debe contener la siguiente informacin: * Un estado que muestre: - Activos netos disponibles para atender los pagos de los benficos. - El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son. - El supervit o dficit resultante. * Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago de los beneficios incluyendo: - Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irrevocables y los que no lo son. - Una referencia a esta informacin en el informe adjunto. Si no se ha preparado el clculo o valor actuarial en la fecha de informacin, el clculo o valoracin ms reciente que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el clculo. 2. Cul es la base para determinar le valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometido, segn NIC 26? La norma seala que para los propsitos del prrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse en los beneficios prometidos definidos bajo los trminos del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en funcin de los salarios actuales con explcita indicacin del mtodo utilizado. A simismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una incidencia significativa en el valor actuarial. 3. Cul es el origen de los beneficios prometidos, segn NIC 26? La norma seala que dentro de un plan de beneficios definidos, el pago de los benficos depende de: - De la situacin financiera del plan y de la capacidad de los aportantes para realizar las aportaciones futuras. - Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia conseguida en la gestin del mismo. 4. Objetivos de la informacin contable de un plan de beneficios, segn NIC 26 La norma seala que el objetivo de la informacin contable peridica, precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades de plan. Comprende los siguientes: - Descripcin de actividades ms significativas del perodo y del efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, as como a sus participaciones, plazos y condiciones. - Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones del perodo, as como la situacin financiera del plan final del ejercicio. - Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por separado. - Descripcin de la poltica de inversiones.

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