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Contabilidade Bsica

Ciro Bchtold

Curitiba-PR 2011

Sumrio
Aula 1 Introduo Contabilidade Bsica 1.1 Conceito de contabilidade 1.2 Usurios da contabilidade 1.3 Evoluo histrica 1.4 O pai da contabilidade Aula 2 - Definies de Contabilidade 2.1  Definindo contabilidade com grandes mestres 2.2 A Contabilidade e suas funes 2.3  Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio Aula 3 Definio de patrimnio 3.1 Patrimnio 3.1.4 Patrimnio Lquido Aula 4 E  lementos de resultado e sua influncia no patrimnio 4.1 Elementos de Resultado Aula 5 Situaes patrimoniais possveis 5.1  Situao lquida positiva ou superavitria 5.2 Situao lquida negativa ou deficitria 5.3 Situao lquida nula Aula 6 Organizao das contas na contabilidade 6.1 Organizao previso legal 6.2 Demonstraes financeiras Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos) 7.1 Classificao das contas do Ativo Aula 8 C  ontas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido) 8.1 Classificao das contas do Passivo 161 162 162 164 167 169 169 170 170 173 173 176 179 179 183 183 183 184 187 187 188 193 193 199 199

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Aula 9 D  emonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 9.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio 9.2 ARE Apurao do Resultado do Exerccio Aula 10 Plano de Contas 10.1 Plano de contas Aula 11 Noes de dbito e crdito 11.1 Dbito e Crdito Aula 12 E  ntendendo o registro contbil 12.1  So elementos essenciais do registro contbil 12.2 Lanamento contbil 12.3 Escriturao Aula 13 A  tos e fatos administrativos 13.1 Classificao dos Fatos Administrativos Aula 14 Exerccio de contabilizao - I 14.1 Contabilizando 14.2 Sistema de controle de estoque Aula 15 Exerccio de contabilizao - II 15.1  Fatos administrativos para contabilizao Aula 16 Balancete de verificao 16.1 Balancete de verificao Aula 17 R  egimes de apurao do resultado 17.1 Competncia Aula 18 O  s princpios fundamentais da contabilidade 18.1  Os Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo n. 750/93 Aula 19 Folha de Pagamento 19.1 Clculo da Folha de Pagamento

203 203 204 207 207 215 215 221 221 221 222 225 225 229 229 230 235 235 239 239 243 243 249 249 257 257

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Gesto Compartilhada e Legislao Pesqueira

Aula 20  Contabilizao da folha de pagamento 20.1 D  ados para o clculo da folha de pagamento 20.2 Encargos da Empresa 20.3 Contabilizao 20.4 Tabela de Incidncias 20.5 Desconto de vale-transporte Referncias Atividades autoinstrutivas Currculo do professor-autor

261 261 262 263 263 267 271 273 289

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Palavra do professor-autor
A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos de que se tem notcia. Surgiu da necessidade de controle das posses e riquezas, ou seja, do patrimnio. H a hiptese de que a contabilidade tenha surgido antes da escrita, dado a sua importncia para o homem. A importncia deste ramo do conhecimento para o progresso dos negcios indiscutvel. No se pode imaginar uma entidade, pblica ou privada, detentora de patrimnio e desprovida de contabilidade. Pois atravs de aplicao de tcnicas prprias da contabilidade, possvel controlar o quanto a entidade tem para receber e a pagar, o valor dos seus bens, enfim todas as variaes ocorridas nos elementos componentes do patrimnio durante um perodo determinado. O programa foi distribudo em ordem sequencial e progressiva de assuntos, de forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante para quem deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos tcnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura, que so essenciais na linguagem comercial. a linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela. Aproveite ao mximo os seus momentos de estudo, desfrutando deste livro didtico de fcil explicao, exerccios de fixao dos contedos, sugestes de filmes e de sites pertinentes ao assunto estudado. E ter ainda a sua disposio para auxili-lo em seu estudo a tutoria e o ambiente virtual de aprendizagem (AVA). Autor Prof. Ciro Bchtold

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Aula 1 Introduo Contabilidade Bsica


O objetivo desta aula que voc, futuro tcnico em Administrao, perceba no s a importncia da contabilidade para as instituies, como tambm valorize a histria da contabilidade, seus precursores, usurios, conceitos e tudo que possa esclarecer e minimizar a averso que aparentemente as pessoas tm da CONTABILIDADE. A primeira pergunta que voc, por ventura, pode j ter feito : Por que estudar contabilidade se o curso de administrao? Lembra das quatro funes bsicas da administrao? Exatamente! A famosa sigla: PODC (Planejamento, Organizao, Direo e Controle). A contabilidade tem tudo a ver com as funes bsicas da administrao. Vamos, agora, relembrar cada uma das funes: Planejamento Como planejar se no sabemos ao certo avaliar os recursos que temos? A contabilidade permite registrar e mensurar os recursos da empresa. Sem os relatrios contbeis, qualquer planejamento inconsistente. Organizao A contabilidade responde pelo levantamento e organizao de cada elemento que pode ser mensurado monetariamente na empresa. Direo A tomada de decises e a consequente execuo, ou direo, ser prejudicada se no tivermos os relatrios que sero extrados da contabilidade. Controle No existe cincia no mundo, que se dedique a registrar e controlar o patrimnio de uma empresa, do que a contabilidade. Ela nasceu com essa finalidade, e apresenta tcnicas que so teis inclusive para que se evitem fraudes nas empresas. Prezado aluno aprender contabilidade fundamental para qualquer pessoa que deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos tcnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura, os quais so essenciais na linguagem comercial, por ser a linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela.

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1.1 Conceito de contabilidade


A Contabilidade uma cincia social que atravs da execuo de servios tcnicos, ou seja, controla, organiza, estuda e avalia o patrimnio de uma entidade (fsica ou jurdica) permanentemente. Um dos objetivos da Contabilidade gerar informaes para a tomada de decises, conhecida como Contabilidade Gerencial. Por isso, fundamental a existncia de ferramentas que possibilitem conhecer a real situao e atender a esta misso. Compete Contabilidade registrar os atos e fatos administrativos e produzir informaes que possibilitem ao administrador planejar e controlar suas aes, para traar os objetivos da entidade. Todas as empresas nascem com uma finalidade. A grande maioria das empresas visa resultados financeiros; outras buscam resultados sociais; outras buscam expanso. Mas no final, todas buscam atingir os objetivos traados. A contabilidade indispensvel para que a empresa realize negcios, por exemplo, com rgos governamentais (por meio de contratos e licitaes), ou com os bancos, com fornecedores, etc. Alm desta necessidade convencional, observa-se a expanso do mercado de aes no Brasil. E neste aspecto a Contabilidade se apresenta como o grande pilar na veracidade da informao e, consequentemente, na credibilidade da companhia perante seus investidores. Nos ltimos anos, o SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas) vem realizando pesquisas para detectar o ndice de mortalidade (fechamento) das empresas no primeiro ano de vida (abertura). Na mais recente pesquisa, os nmeros apontavam que cerca de 48% dos negcios so fechados antes de completar 12 meses de funcionamento. A principal causa desta mortalidade a falta de planejamento e controle dos negcios. Em suma, a falta de Contabilidade. (Fonte: Agnaldo Silva).

1.2 Usurios da contabilidade


Entre os usurios e interessados, podemos citar: Scios Administradores Fornecedores Clientes Empregados Bancos

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Investidores Concorrentes A comunidade (sociedade) Governo Outros (por diversos motivos, inclusive a curiosidade).

Geralmente, os usurios so classificados como: a) Internos: so as pessoas internas entidade, como o caso do gerente e do diretor. Os usurios internos usam a contabilidade para ajudar no processo de tomada de deciso. Entre as diferentes situaes em que possvel utilizar a contabilidade, citamos a situao na qual o administrador est estudando a viabilidade de uma filial. Por meio da mensurao do resultado pela contabilidade, ser possvel determinar o fechamento (ou no) desta filial. b) Externos: so pessoas que utilizam as informaes contbeis para o processo decisrio. Entretanto, ao contrrio dos usurios internos, o acesso s informaes mais limitado, por possuir menor possibilidade de obter informaes sobre a entidade. (SILVA, 2007)

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A anlise interna realizada dentro da entidade por seus prprios empregados, e visa informar administradores e diretores, auxiliando-os nas tomadas de decises. Por pertencerem prpria entidade (objeto da anlise), os analistas no encontram dificuldades para coletar os dados necessrios a realizar suas tarefas, tendo inclusive acesso aos controles internos. Por isso, a anlise interna considerada a mais completa. A anlise externa efetuada fora da entidade (objeto da anlise), e seu objetivo informar aos interessados acerca da situao econmica ou da estabilidade da entidade para concretizao de negcios, concesses de cr-

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ditos e financiamentos. efetuada por profissional externo, normalmente pertencente s entidades interessadas na anlise. Nesse caso, o analista tem em mos somente as demonstraes financeiras publicadas pela entidade, alm de alguns esclarecimentos adicionais, constantes dos relatrios ou das notas explicativas que acompanham as demonstraes. (RIBEIRO, 2004) Pode-se dizer que o campo de aplicao da contabilidade abrange todas as pessoas fsicas e jurdicas, inclusive rgos pblicos e empresas sem finalidade lucrativa. Todos os responsveis na gesto do patrimnio so potenciais interessados no aprendizado das tcnicas contbeis, visando o registro, gesto e controle do patrimnio, de acordo com a legislao vigente. Resumindo: a contabilidade de interesse de pessoas fsicas e jurdicas, independente da forma jurdica de constituio da empresa, sua composio societria, seu porte, ramo de atividade, seu enquadramento legal para recolhimento de impostos e at mesmo sua finalidade. Acredito que voc deve estar se perguntando: Qual a origem desta cincia to importante? Como surgiu a contabilidade? comum surgir algum respondendo que contabilidade a habilidade de fazer contas. Porm, os alunos se surpreendem quando no decorrer das aulas descobrem que na contabilidade raramente se usa mais do que as operaes bsicas da matemtica: adio, subtrao, multiplicao e diviso. Ou seja, muito mais que clculo. A contabilidade tcnica, procedimento, conduta, cumprimento de normas. Antes de respondermos a pergunta acima, importante conhecermos um pouco mais sobre a histria da contabilidade.

Sedentarizao ou sedentarismo o processo pelo qual a humanidade deixou de ser nmade (pessoa que no tem habitao fixa; permanentemente muda de lugar), e passou a fixar-se em grupos. O desenvolvimento do sedentarismo proporcionou a aglomerao populacional e o seu aumento, levando formao de vilas, cidades e outras formas de comunidades. A palavra sedentrio relativa a pessoa que no prtica exerccio fsico, que est quase sempre sentado (no trabalho ou em casa), e que no exercita o corpo e o conserva inativo.

1.3 Evoluo histrica


A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos da humanidade, e surgiu em funo da necessidade que o ser humano tem de controlar suas posses e riquezas, ou seja, o seu patrimnio. to antiga quanto prpria humanidade. H inclusive, hipteses de que a contabilidade tenha surgido antes mesmo da escrita e at que tenha sido base para o surgimento desta. (vila, 2006) Em termos histricos, registros indicam que a cincia contbil praticamente surgiu com o advento da civilizao. Com a sedentarizao da humani-

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dade e a descoberta da capacidade do homem de armazenar bens, nasceu a necessidade de controle desses bens. H evidncias histricas de registro contbeis nas civilizaes dos sumrios, babilnios, assrios, egpcios, hebreus, gregos, etc. (Padoveze, 2008) J nos primeiros registros da escrita (aproximadamente em 3.000 a.C.), percebe-se a existncia de um primitivo controle de riqueza e posses na civilizao sumria, o mesmo povo a quem se credita a autoria do calendrio e dos nmeros decimais. Sendo a escrita uma sucesso de smbolos com significados, a probabilidade de registro de bens ser anterior ao surgimento da escrita muito grande. H quem defenda que os primeiros registros contbeis tenham ocorrido a mais de 6.000 anos atrs. Antnio Lopes de S, um dos maiores escritores sobre a contabilidade, no livro Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade (1997), comenta que os primeiros registros foram feitos em tbuas de argila, na Sumria. Para saber o movimento de um dia, os registros eram anotados em uma tbua maior, surgindo o dirio. Ao classificar as tbuas da mesma natureza, surgiu o razo. Admite-se que foram os sumrios e babilnios os autores do sistema de dbito e crdito, baseado na identificao mental do que meu e do que seu. As contas, como instrumentos de registros, j haviam nascido como primeiras manifestaes inteligentes do homem, mesmo antes que esse tivesse inventado a escrita ou soubesse calcular. As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleoltico Superior, existem em vrias partes do mundo (inclusive nas grutas de Montalvnia, em Minas Gerais). Tais provas foram objetos de trabalho de Antnio Lopes de S apresentado na Itlia em homenagem aos 450 anos da Universidade de Messina, em Conveno Internacional de Histria da Contabilidade realizado em Taormina, na Siclia.
Fonte: www.lopesdesa.com.br - (LOPES DE S, 2004)

Encontramos na Bblia, mais especificamente no livro de J, captulo 1, v. 3, a descrio do patrimnio do homem, chamado J: Possua sete mil ovelhas, trs mil camelos, quinhentas juntas de bois, e quinhentas jumentas; era tambm mui numeroso o pessoal ao seu servio, de maneira que este homem era o maior de todos os do Oriente.

Perodo Paleoltico a era histrica mais extensa da humanidade: abrange por volta de 3 milhes de anos atrs at cerca de 10.000 a.C. . Foi nesse perodo que os grupos humanos comearam a utilizar utenslios de chifres de animais ou de rochas para desenvolverem a caa e se protegerem de outros grupos nmades, formando objetos pontudos ou lascas que deu margem para que essa era tambm ficasse conhecida como Idade da Pedra Lascada. (Fonte: www.infoescola.com/prehistoria/periodo-paleolitico)

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Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma: Contabilidade do mundo antigo - perodo que se inicia com a civilizao do homem e vai at 1202 da Era Crist, quando Leonardo Fibonacci publica o Liber Abaci, um compndio sobre clculo comercial.
Compndio Obra (livro) em que se encontra resumido o mais indispensvel de um estudo.

Contabilidade do mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, com o surgimento do Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli, publicado Figura 1.1 - Leonardo em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito Fibonacci. Fonte: www.alltomvetenskap.se e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. Esta obra representa o marco bsico na evoluo da contabilidade. Pacioli considerado, portanto o pai dos autores de contabilidade.

Figura 1.2 - Retrato de Frei Luca Pacioli, obra de Jacopo De Barbari, 1495.
Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg

Contabilidade do mundo moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da obra La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche, de Francesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. Contabilidade do mundo cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje. A obra de Francesco Villa, em 1840, considerada o marco inicial da contabilidade como cincia.
Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm

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1.4 O pai da contabilidade


Ttulo dado ao Frei italiano Luca Pacioli, que em 1494, em Veneza/Itlia, publicou a obra Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit, de onde se destaca o Tratado XI, do ttulo IX denominado De computis et scripturis (Tratado particular de conta e escriturao). Foi a primeira apresentao escrita do mtodo das partidas dobradas. O processo de registros contbeis que se consagrou por uma equao ou igualdade entre o dbito e o crdito de contas, alega o emrito professor Federigo Melis, haver surgido na Itlia, acredita-se, entre os anos de 1250 e 1280. Ningum conseguiu, at os nossos dias, identificar o autor das partidas dobradas nem apresentar provas das aplicaes destas, tal como fizeram os italianos antes da poca referida (embora existam antiqussimos documentos que autorizam a crer que a intuio para o processo tenha nascido no Oriente). H mais de sete sculos, adota-se um critrio que se tornou insupervel, e cuja natureza de evidenciar causa e efeito de um ou mais fenmenos patrimoniais. (LOPES DE S, 2004)

Curiosidade
A Primeira Profisso Regulamentada no Brasil A contabilidade foi a primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o desenvolvimento econmico. Porm, como no existia o curso superior de cincias contbeis, muitos profissionais no tinham conhecimentos tericos e tcnicos suficientes para detectar os problemas de uma empresa e recomendar suas solues. Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de cincias contbeis, que disponibilizava sociedade um profissional capaz de compreender as questes tcnicas, cientficas e econmicas que determinavam a resoluo de tais problemas de forma mais eficaz. Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de cargos administrativos para proporcionar a sade financeira de seus empreendimentos.
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009)

Para saber mais sobre os primeiros registros da contabilidade, entre no site http://www. portaldecontabilidade.com.br/ tematicas/historia.htm. A contabilidade uma das cincias mais antigas e nasceu da necessidade de registrar e controlar o patrimnio das pessoas. Acesse no Youtube, o vdeo A Histria da Contabilidade, feito pela Fundao Brasileira de Contabilidade: http:// www.youtube.com/ watch?v=qw5wbbPwXTg.

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Aula 2 - Definies de Contabilidade


Nesta aula vamos aprofundar mais nosso conhecimento, partindo dos conceitos que so fundamentais para o entendimento de qualquer assunto, e vamos fazer isso na companhia de vrios mestres. O 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, que aconteceu de 17 a 24 de agosto de 1924, aprovou como oficial, a seguinte definio para a contabilidade:  a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativo aos atos e fatos da administrao econmica.

2.1 D  efinindo contabilidade com grandes mestres


1. A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. (Ribeiro, 1997) 2. A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando demonstr-lo e evidenciar suas variaes, e tambm servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa. a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Prof. Hilrio Franco)

3. Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade. (Fabretti, 1997)

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A eficincia e exatido dos registros contbeis so fundamentais para que a administrao possa planejar suas aes. A contabilidade, entre outras funes, instrumento gerencial para a tomada de decises. Deve estar atualizada, emitir relatrios simples, claros e objetivos para o administrador. Portanto, sem os relatrios precisos e atualizados, no h possibilidade alguma de se apresentar um planejamento srio e coerente.

2.2 A Contabilidade e suas funes


Veja a lista de funes da contabilidade: Registrar os fatos administrativos (memria). Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais (controle). Servir como elemento de prova em juzo ou tribunal. Fornecer elementos para que os acionistas ou scios possam examinar as contas da diretoria e aprov-las ou no. Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria. Fornecer dados para a tomada de decises, etc. Fundamental sem dvida a funo de fornecer elementos para a correta gesto do negcio, permitindo tomada de decises eficazes. (Lembrar a diferena: eficincia fazer bem feito; eficcia fazer o que tem que ser feito, da forma possvel e no momento certo). (FABRETTI, 1997)

2.3 A  spectos qualitativos e quantitativos do patrimnio


J foi possvel perceber que a histria da contabilidade est ligada ao controle do patrimnio e suas mutaes. Portanto, a partir de agora, vamos conhecer requisitos fundamentais para o controle do patrimnio. Lembra do relato apresentado sobre o patrimnio do personagem bblico J, da primeira aula? Voc saberia precisar ou estimar a riqueza deste personagem? Ou melhor, quando voc diz que tem em seu patrimnio um carro, um valor para receber de um amigo e tem algumas dvidas pequenas. possvel saber o valor do seu patrimnio? Pois bem, na contabilidade, qualquer registro s poder ser feito se respeitar dois aspectos. Assim, para poder avaliar corretamente um patrimnio e suas variaes necessrio que os elementos desse patrimnio apresentem:

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1. Aspecto qualitativo: o nome que qualifica o patrimnio. Deve ser claro o bastante para identificar o que est registrado neste nome. Quanto mais simples e claro for o nome dado aos elementos, melhor ser para identificar o que est sendo registrado na contabilidade. Exemplos: veculos, mercadoria para revenda, caixa (dinheiro), banco (saldo no banco), cliente (quem compra da minha empresa), fornecedor (quem vende para a minha empresa) e muitos outros. 2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece, e tambm o seu valor monetrio. Exemplos: veculos R$ 20.000,00; caixa R$ 110.000,00; banco R$ 18.124,16; cliente R$ 11.222,00; fornecedor R$ 5.895,00. 3. Conta o nome tcnico utilizado para registrar os elementos, levando em considerao os aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando, como se todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereo. Sempre que formos movimentar um elemento faremos registro neste endereo, que recebe o nome de conta, alterando o saldo deste elemento. Ex: Caixa R$ 12.000,00, Veculo R$ 42.000,00, Banco R$ 5.220,00, Clientes R$ 8.221,50, Fornecedores R$ 4.560,80, Capital Social R$ 50.000,00, etc. Agora, possvel que uma dvida tenha surgido. Muito se falou sobre o patrimnio, mas voc deve estar curioso para saber quais so os elementos que compem um patrimnio, no verdade? Aguarde, pois veremos na prxima aula.

Atividade de aprendizagem
Com os conhecimentos adquiridos nesta aula, faa um breve levantamento do seu patrimnio. No tenha receio, anote tudo que voc acredita fazer parte.

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Aula 3 Definio de patrimnio


Deixamos uma pergunta na aula passada no foi? Ento, vamos respond-la. Mas, primeiramente, voc vai conhecer a definio de Patrimnio. fcil! Vamos l!

3.1 Patrimnio
A princpio, quando se fala em patrimnio, pensamos ser tudo o que a pessoa tem, ou seja, nas posses. Porm, com a evoluo das relaes comerciais, juntou-se ao patrimnio tambm os direitos e as obrigaes das pessoas. Assim, o patrimnio o conjunto dos bens, direitos e as obrigaes.

Bens Patrimnio Direitos Obrigaes

3.1.1 Bens
So os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois so eles que satisfazem as necessidades de seus proprietrios. Na sequncia, algumas classificaes de bens importantes na contabilidade: 1. Bens Permanentes So bens que possuem vida longa, e so adquiridos para serem utilizados na empresa, ou seja, no so destinados venda. Ex: veculo, mquinas, ferramentas. 2. Bens de Consumo So adquiridos para utilizao dentro da empresa, e que sero consumidos a curto prazo, geralmente dentro do prprio exerccio em que foram adquiridos. Ex: material de expediente, material de limpeza.

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3. Bens mveis so bens suscetveis de remoo sem dano em seu estado fsico e de utilizao. Ex: veculos, animais, mquinas, mveis, equipamentos. 4. Bens imveis bens que no podem ser deslocados de seu lugar de origem (solo e subsolo) sem dano fsico ou de utilizao. So aqueles que se deslocados tero que ser total ou parcialmente danificados. Ex: casa, terreno, edifcio, reflorestamento, etc. 5. Bens Corpreos (tangveis) sos bens que constituem corpo fsico, ou seja, possuem matria e podem ser tocados. Ex: carros, mquinas, mercadorias, enfim a grande maioria dos bens. 6. Bens incorpreos (intangveis) so bens que no constituem matria, ou seja, no podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens so passveis de avaliao econmica e devem ser registrados na contabilidade por seu valor de mercado. Ex: nome comercial, benfeitoria em imvel de terceiros, fundo de comrcio, marca, patente, licena de uso de direitos autorais, licena de uso de marca, entre outros.

3.1.2 Direitos
So os elementos que representam os bens que esto em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expresso a receber, a compensar, a recuperar, a creditar, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuies a receber, ttulos a receber, adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expresso, trata-se de um direito, porque algum recebeu o adiantamento e dever devolver o valor recebido).

Resumindo
Direitos so bens (ou o seu equivalente) em recursos financeiros de propriedade da empresa, que se encontram momentaneamente em poder de terceiros. Ex: duplicatas a receber, clientes (ele j levou a mercadoria e est devendo), contas a receber, impostos a recuperar (eu tenho um crdito tributrio junto ao governo), etc. Chegou a hora de conhecer o que representam as expresses Ativo e Passivo, to famosos dentro da contabilidade Ativo - Representa os valores positivos do patrimnio (bens + direitos). onde esto aplicados os recursos da empresa.

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Para ser Ativo necessrio que qualquer item preencha quatro requisitos simultaneamente: a) Constituir bem ou direito da empresa. b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. c) Ser mensurvel monetariamente. d) Trazer benefcios presentes ou futuros.
(Fonte: IUDCIBUS, 1998)

3.1.3 Obrigaes
a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. So bens de propriedade de terceiros que esto em poder da empresa, ou so dvidas contradas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata um servio, tanto um quanto o outro devem ser pagos Portanto, temos aqui uma obrigao, uma dvida que poder ser paga imediatamente ou a prazo. As obrigaes na contabilidade recebem o nome tcnico de exigvel, por se exigir da empresa o pagamento das dvidas. Assim, quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela passa a ter a obrigao de pagar o valor da compra no prazo acordado. Uma despesa sempre vai gerar tambm um pagamento, portanto uma obrigao. As obrigaes representam as dvidas com terceiros, ou seja, com as pessoas de fora da empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso: a pagar, a recolher, passivos, a liquidar ou outra similar. Exemplo: salrios a pagar, impostos a recolher, fornecedor, entre muitas outras.

Resultado do Patrimnio = Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigaes). Neste espao, fica registrado o capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de recursos (uma poupana com finalidade especfica) e tambm os lucros ou prejuzos que a empresa obtm. Como este saldo mostra a participao dos scios na empresa, o patrimnio lquido conhecido como capital prprio (capital dos scios). Exemplo: capital social, reserva de capital, reserva legal, prejuzos acumulados.

Aula 3 Definio de patrimnio

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Resumo do Patrimnio
Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes Bens + Direitos So os elementos positivos (+). Obrigaes So os elementos negativos (-). Patrimnio = A diferena entre os valores positivos e negativos, Lquido PL = Bens + Direitos - Obrigaes

3.1.4 Patrimnio Lquido


O PL est representado no lado do passivo, para haver o equilbrio, a o nome de Balano Patrimonial. Justifica-se estar no lado do passivo tambm por se tratar de uma dvida da empresa com os seus scios ou acionistas. No caso de fechamento da empresa, o montante que dever ser pago aos scios.

Ativo (Bens + Direitos)


Fonte: www.grupokeystone.com.br

Passivo (Obrigaes + PL)

Figura 3.1 - Balana do patrimnio ativo e passivo.

Por isso, sempre o total do ativo ser exatamente igual ao total do passivo.

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Representao grfica do Patrimnio ATIVO Bens + PASSIVO

Obrigaes (exigibilidades)

Direitos
Patrimnio Lquido

Total do Ativo
Valores positivos Aplicao dos recursos (onde foi investido o dinheiro)

Total do Passivo
Origem ou fonte dos recursos (onde conseguiu o dinheiro)

= Valores negativos (+ Patrimnio Lquido)

Ativo composto por: Bens e Direitos Aplicao de recursos

Passivo composto por: Obrigaes


(Capital de terceiros) (Exigvel)

Patrimnio Lquido
(Capital prprio dos scios ou acionistas)

Origem ou fonte dos Recursos

Atividade de Aprendizagem
1. Classifique os elementos patrimoniais do quadro em: 1 2 3 Bens, Direitos ou Obrigaes Positivo ou Negativo Ativo ou Passivo

Aula 3 Definio de patrimnio

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ELEMENTOS
Clientes Caixa Emprstimos Bancrios Financiamentos a Pagar Emprstimos a Scios Emprstimos de Scios SIMPLES a Recolher IPI a Recolher Ttulos a Receber Terrenos INSS a Pagar Computadores Contas a Receber Salrios a Pagar Banco conta corrente FGTS a Pagar Fornecedores Ttulos a Pagar Mquinas e Equipamentos COFINS a Recolher PIS a Recolher Duplicatas a Receber Contas a Pagar ICMS a recuperar Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Aluguis a Pagar Comisses a Pagar ICMS a Recolher Duplicatas a Pagar Encargos Sociais a Pagar gua, Luz e Telefone a Pagar Veculos Proviso para Imposto de Renda a Pagar Proviso para Contribuio Social a Pagar Adaptado de RIBEIRO, 1997.

1
Direito

2
Positivo

3
Ativo

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Aula 4 Elementos de resultado e sua influncia no patrimnio


Esta aula importantssima, pois o resultado o objetivo fim das empresas, ou seja, o LUCRO. Ento, vamos entender como funciona e como afeta o patrimnio! Durante o exerccio fiscal (ano) o patrimnio poder aumentar ou diminuir, dependendo da movimentao dos elementos que compem este patrimnio e tambm pelas atividades realizadas que podero produzir receitas ou despesas que afetam o patrimnio positiva ou negativamente.

4.1 Elementos de Resultado


So os elementos representados pelas receitas e despesas que no final do exerccio apontaro o resultado, podendo ser positivo, lucro (chamado de supervit na contabilidade pblica) ou prejuzo (chamado dficit na contabilidade pblica).

Exerccio Fiscal Tambm intitulado ano fiscal (perodo de doze meses, formado por quatro trimestres). No Brasil coincide com o ano civil, ou seja, inicia-se em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro, mas em empresas estrangeiras o exerccio fiscal pode variar. Exemplo: O exerccio fiscal americano tem seu incio em outubro de um ano e acaba em setembro do ano seguinte.

4.1.1 Receita
Entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens ou servios. Uma caracterstica da receita produzir recursos que se forem maiores que as despesas, geraro o lucro da empresa. Exemplo: venda de bens, venda de servios, descontos obtidos, juros recebidos, etc. Resumindo, somente atravs das receitas que a empresa obtm lucro.

4.1.2 Despesa
Caracterizada pelo consumo de bens ou servios, ou ainda, pela sada de recursos financeiros sem aumento do patrimnio ou aquisio de um bem para consumo rpido, geralmente durante o exerccio. As despesas ocorrem a todo o momento e so comuns na empresa. Exemplos: gua, luz, telefone, salrio do ms, depreciao (perda do valor de um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade, combustvel, correio, aluguel, material de expediente, material de limpeza, manuteno de imvel, impostos sobre as vendas, descontos concedidos, comisses de funcionrios, etc. Resumindo, sempre haver uma despesa quando for preciso desembolsar recurso financeiro, mesmo que no seja vista, sem obteno de um bem ou direito que aumentem os valores positivos da empresa.

Aula 4 Elementos de resultado e sua influncia no patrimnio

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4.1.3 Resultado do Exerccio


a diferena entre as receitas e despesas. Ser positivo (lucro/supervit) quando as receitas forem maiores que as despesas ou negativo (prejuzo/ dficit) quando as receitas forem menores que as despesas. O resultado do exerccio dever ser incorporado ao patrimnio, aumentando quando houver lucro/supervit; diminuindo quando houver prejuzo/dficit.

Receitas:
Vendas de produtos, mercadorias ou servios = aumentam o Ativo vista A prazo entrada de dinheiro em Caixa gera direitos a receber

Despesas:
Gastos realizados nas atividades da empresa sem aumento do ativo, Consumo de bens. vista A prazo sada de dinheiro em Caixa aumento das dvidas. RECEITAS E DESPESAS Receitas > Despesas = Lucro Receitas < Despesas = Prejuzo Representao grfica da Apurao do Resultado do Exerccio Apurao do Resultado do Exerccio Receitas (+) Origem de recursos para a empresa Despesas (-) Aplicao de recursos da empresa = Lucro (supervit) ou Prejuzo (dficit) lquido do exerccio

Balano Patrimonial ATIVO Bens + Direitos Total do Ativo PASSIVO Obrigaes + P L ( + ) lucro ou ( - ) prejuzo Total do Passivo

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Atividade de aprendizagem
A seguir, classifique os elementos de resultado constantes no quadro em: 1 2
ELEMENTOS
Aluguel Conta de luz Venda de mercadoria Conta de gua Multa de trnsito Descontos concedidos Descontos obtidos Salrios do ms Conta do telefone Taxas bancrias ISS (imposto sobre servio de qualquer natureza) Venda de servio Venda de bem do ativo Honorrio do contador INSS FGTS Comisses de vendedores Juros de emprstimo bancrio Material de expediente Material de limpeza Venda de bem do ativo Propaganda e publicidade Combustvel Lanches e refeies Seguro ICMS (Imposto sobre a circulao de mercadoria)

Positivo ou Negativo Receita ou Despesa


1
Negativo

2
Despesa

Aula 4 Elementos de resultado e sua influncia no patrimnio

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Aula 5 Situaes patrimoniais possveis


O foco da aula de hoje evidenciar as situaes patrimoniais possveis denominadas de Situao Lquida. So trs situaes que podemos encontrar.

Relembrando
Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo (obrigaes)

5.1  Situao lquida positiva ou superavitria


Ocorre quando o conjunto de bens e direitos maior do que as obrigaes. Neste caso, o Patrimnio lquido ser positivo. tambm conhecida como situao lquida ativa, pois o ativo maior do que o passivo exigvel (obrigaes com terceiros). Passivo (obrigaes) Ativo Patrimnio Lquido PL > 0

Ativo > Passivo (obrigaes)

5.2 Situao lquida negativa ou deficitria


Ocorre quando o conjunto de bens e direitos menor do que as obrigaes. Neste caso o patrimnio lquido ser negativo. tambm conhecida como situao lquida passiva, pois o passivo (obrigaes) maior do que o ativo. Em linguagem tcnica, chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a empresa no consegue cobrir (honrar) as obrigaes com terceiros.

Ativo

Passivo (obrigaes)

Ativo < Passivo (obrigaes) PL < 0

Patrimnio Lquido

Aula 5 Situaes patrimoniais possveis

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5.3 Situao lquida nula


Ocorre quando o conjunto de bens e direitos igual s obrigaes. Neste caso, o patrimnio lquido ser igual a zero, ou nulo.

Ativo

Passivo (obrigaes)

Ativo = Passivo (obrigaes) PL = 0

O Patrimnio Lquido ser registrado no lado direito quando for positivo, e no lado esquerdo quando for negativo, para que haja igualdade entre os dois lados do Balano Patrimonial.

Atividade de Aprendizagem
1. Encontre a Situao Lquida Patrimonial
Contas:
Caixa Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Impostos a Recuperar Fornecedores Emprstimo a Pagar Situao Lquida Patrimonial

Situao 1 500,00 800,00 300,00 250,00 150,00 400,00

Situao 2 400,00 300,00 100,00 200,00 500,00 850,00

Situao 3 300,00 700,00 200,00 100,00 1.000,00 300,00

2. Classifique cada conta e apure a Situao Patrimonial Lquida: 1 2 3 Bens, Direitos ou Obrigaes Positivo ou Negativo Ativo ou Passivo

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A. CONTA
Caixa Clientes Fornecedores Utenslios Salrios a pagar Duplicatas a pagar Situao Lquida Patrimonial =

R$ 800,00 500,00 250,00 300,00 220,00 170,00

B. CONTA
Veculos Mveis e Utenslios Mquinas Caixa Promissrias a pagar Impostos a recolher Duplicatas a pagar Ttulos a receber Situao Lquida Patrimonial =

R$ 25.000,00 5.000,00 2.000,00 2.000,00 4.000,00 7.000,00 11.000,00 800,00

C. CONTA
Caixa Clientes Ttulos a pagar Ttulos a receber Alugueis a pagar Impostos a recolher Situao Lquida Patrimonial =

R$ 6.000,00 1.500,00 5.000,00 3.000,00 1.000,00 4.500,00

D. CONTA
Imveis Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Caixa Bancos Conta Movimento Emprstimo Bancrio Clientes Fornecedores Situao Lquida Patrimonial =

R$ 80.000,00 30.000,00 5.000,00 14.000,00 3.000,00 63.000,00 50.000,00 10.000,00 30.000,00

Aula 5 Situaes patrimoniais possveis

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Aula 6 Organizao das contas na contabilidade


O objetivo desta aula entender como se da organizao das contas contbeis, pois existe uma padronizao prevista em Lei.

6.1 Organizao previso legal


Nos exerccios anteriores, voc precisou descobrir pelo nome, onde classificar as contas, precisou tambm identificar se o elemento era positivo ou negativo, para ento encontrar o saldo patrimonial. Tudo isso para evitar que as contas fossem lanadas de forma aleatrias na contabilidade, ou seja, para haver um ordenamento lgico das contas e padronizao da apresentao das demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis tm uma finalidade especfica e uma norma legal orientando a organizao das informaes a serem dispostas no documento. Isto importantssimo para que o profissional tenha agilidade na busca das informaes que interessam a ele, facilitando a leitura e a interpretao, e assim evita diferenciao nas formas de apresentao, o que tornaria o documento de difcil interpretao. Visando adequar a contabilidade nacional aos padres internacionais, e tambm a eliminao de obstculos que dificultavam o acesso de empresas brasileiras no mercado internacional, foi aprovada a Lei 11.638/07, que alterou parcialmente a Lei 6.404/76 (conhecida como a Lei das Sociedades Annimas), aplicada igualmente s demais empresas. Algumas alteraes tambm foram feitas pela lei 11.941/2009, seguindo a mesma tendncia de padronizao internacional.A Lei 6.404/76 que continua em vigor com as devidas alteraes da nova Lei, na seo II que trata das demonstraes financeiras das empresas, apresenta nas disposies gerais o seguinte texto:
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

Aula 6 Organizao das contas na contabilidade

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III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. V demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-correntes. 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de O texto consolidado da lei 6.404/76 (original com as alteraes j incorporadas no texto) est disponvel no site: http://www.cnb.org.br/CNBV/ leis/lei6404_consolidada.htm. sua aprovao pela assembleia geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm)

Inciso Subdiviso de um dispositivo legal, sob a forma de pargrafo que complemento de outro e que vem geralmente marcada por algarismos romanos ou arbicos.

Observe no texto acima, que o inciso IV est riscado. O motivo que a demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) deixou de ser obrigatria, sendo substituda pela demonstrao de fluxos de caixa (DFC).

6.2 Demonstraes financeiras


Balano Patrimonial (BP): Mostra o patrimnio da empresa em uma determinada data. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): Mostra se no exerccio (ano) a empresa obteve lucro ou prejuzo, detalhando as receitas e despesas responsveis por este resultado. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA): Mostra o destino dado ao lucro da empresa no perodo, ou o motivo do aumento do prejuzo. Pode ser substituda, se a opo da empresa for pela elaborao da Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), uma demonstrao que detalha toda a evoluo do patrimnio lquido, onde o lucro ou prejuzo est inserido.

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): Mostra as movimentaes ocorridas no caixa, proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de investimento. Indica a origem e aplicao dos recursos da empresa.

Ateno
Nesta disciplina, vamos tratar das duas principais demonstraes financeiras: o Balano Patrimonial (BP) e da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

6.2.1 Balano Patrimonial (BP)


uma demonstrao esttica, sinttica e ordenada do patrimnio da empresa, refletindo a posio financeira da empresa de forma quantitativa e qualitativa em determinado momento. Neste documento, os bens, direitos, obrigaes e a participao dos scios so explcitas a todos que tenham acesso a este documento. Seguindo a lei 6.404/76 e suas alteraes, as contas do Ativo (bens + direitos) seguiro a ordem decrescente de liquidez, ou seja, sero registradas primeiramente as contas que mais rapidamente se transformam em dinheiro (recurso lquido e certo para a empresa). A Lei 6.404/76 estabelece a seguinte ordem na elaborao do Balano Patrimonial:

6.2.1.1 Grupo de Contas


Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. I ativo circulante; e(Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante;(Includo pela Lei n 11.941, de 2009 II passivo no circulante; e(Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

Aula 6 Organizao das contas na contabilidade

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3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel

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Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm

Antes de falar das principais contas patrimoniais, importante conceituar origem e aplicao de recursos. Origem de recursos de onde a empresa est conseguindo o capital para investir na empresa, por isso tambm conhecida como fonte de recursos e pode ser dividida em: capital prprio (CP) e capital de terceiros (CT). Nenhum recurso ingressa na empresa sem passar pelo Passivo ou Patrimnio Lquido. Capital Prprio o capital dos scios e est representada no Balano Patrimonial pelo Patrimnio Lquido. Capital de Terceiros o capital dos outros (terceiros) que esto representados no Balano Patrimonial pelas obrigaes de curto prazo (Passivo Circulante) e longo prazo (Passivo no circulante). Aplicao de Recursos onde esto sendo investidos os recursos na empresa. Pode ser dividido em aplicaes de curto (Ativo Circulante) e de longo prazo (Ativo no circulante). Assim temos a igualdade: ATIVO = PASSIVO ou APLICAO = ORIGEM

Aula 6 Organizao das contas na contabilidade

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Ativo
Aplicao Circulante (Curto Prazo) + No Circulante (Longo Prazo)

Passivo
Circulante (Curto Prazo) + No Circulante (Longo Prazo) Patr. Lquido

Capital de Terceiros (dvida com 3 s)

Origem

Capital prprio (dvida com scios)

Anotaes

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Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos)


Especificamente nesta aula, vamos tratar as contas que pertencem ao Grupo Patrimonial do Ativo. Voc entender como elas so classificadas.

Relembrando
No Ativo, as contas que representam os bens e os direitos so organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Grau de liquidez: a possibilidade de componentes se transformarem ou se realizarem em dinheiro. Os estoques de mercadorias, por exemplo, sero transformados em dinheiro quando vendidos vista; as duplicatas a receber, quando forem recebidas, e assim por diante. (RIBEIRO, 2004)

7.1 Classificao das contas do Ativo


As contas do ativo so classificadas em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

7.1.1 Ativo Circulante


So classificadas neste grupo as contas que devem circular (girar) no mximo at o prximo exerccio social. Ou seja, tem uma rotao rpida e devem se transformar em dinheiro at o final do exerccio subsequente. Recebimento no ano
Circulante Curto Prazo

Recebimento no prximo ano

Recebimento aps o prximo ano


No Circulante Longo Prazo

As principais contas do Ativo Circulante so: 1. Disponibilidades Neste subgrupo so classificadas as contas que possuem o maior grau de liquidez dentre as demais contas do Ativo. Elas representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. As disponibilidades imediatas correspondem ao dinheiro que a entidade tem no caixa ou depositado em conta corrente bancria, pois pode lanar mo

Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos)

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desses valores imediatamente. Disponibilidades quase imediatas so os valores que, embora disponveis, necessitam de alguns dias para serem resgatados ou para serem liberados, como ocorre com as aplicaes de curtssimo prazo e com os valores em trnsito (exemplo: depsitos efetuados a favor da empresa por meio de ordens de pagamentos que ainda no foram liberados). Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes financeiras de liquidez imediata. (RIBEIRO, 2004) 2. Contas a Receber ou a Recuperar A expresso a receber ou a recuperar deixa claro que se trata de um direito, e ser classificada no ativo circulante se o recebimento ocorrer a curto prazo. As contas a receber representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a clientes, ou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no representam o objeto principal da empresa, mas so normais e inerentes s suas atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar de Outros Crditos. Se for necessrio, a empresa ainda ajustar os valores a receber atravs de contas retificadoras, relativo a crditos incobrveis, atendendo conveno do conservadorismo. Exemplos: Clientes, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Notas Promissrias a receber, (-)Duplicatas Descontadas, (-) Proviso de Perdas com Clientes, Adiantamento a Clientes, Adiantamento a Funcionrios ou Fornecedores, Emprstimo a Funcionrios, Impostos a Recuperar, Investimentos Temporrios, Aplicao Financeira de Curto Prazo (cujo saque no esteja disponvel no momento), Importao em andamento, Caues, enfim realizveis de curto prazo. (FIPECAFI, 1993)

3. Estoques A composio dos estoques ser uma consequncia do tipo da atividade da empresa. A empresa comercial ter um estoque composto de mercadorias, enquanto a indstria ter estoques de matria prima, produtos em elaborao, produto acabado, material de consumo e embalagens. Por exemplo: uma construtora ter estoque de imveis em construo ou acabados, alm de material de construo. No caso de quebra ou desvalorizao habitual dos estoques, em uma indstria txtil ou de informtica, obedecendo ao conservadorismo, dever ser feito o ajuste do valor por meio da proviso para quebra ou desvalorizao, incluindo assim a despesa dentro do resultado do perodo em encerramento e respeitando tambm a competncia do exerccio. (PEREZ JR. & BEGALLI, 1999). Exemplos: Mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em

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elaborao, subprodutos, matrias primas, material secundrio, material de embalagem, materiais de consumo (material de escritrio, refeitrio, limpeza, etc.), (-) Proviso para Ajuste a valor de mercado. 4. Despesas do Exerccio Seguinte - Alguns autores preferem chamar de Despesas Antecipadas, por se tratar de antecipao de pagamento de despesas, cujos servios, produtos ou benefcios ocorrero apenas no prximo exerccio. Exemplos: prmios de seguros, aluguel passivo a vencer, assinaturas e anuidades, antecipao de comisses e prmios, juros passivos a vencer. Observao Nos casos de emprstimos efetuados com pagamentos de juros ou correo monetria prefixados, as contas representativas dessas despesas pagas antecipadamente devem ser, para fins de Anlise de Balanos, reclassificadas como redutores das respectivas contas de obrigao no Passivo Circulante ou Passivo Exigvel a Longo Prazo, conforme o caso. (RIBEIRO, 2004) As contas do ativo circulante compem o que chamamos de capital circulante e ainda de capital de giro.

7.1.2 Ativo No Circulante


So classificadas neste grupo as contas que no esto programadas para circular (girar) at o final do prximo exerccio. Ou seja, tem uma rotao lenta e no fazem parte da programao financeira de recebimento para o prximo exerccio. As principais contas do Ativo No Circulante so: 1. Ativo Realizvel a Longo Prazo So classificadas aqui as contas que devem entrar em liquidez somente aps o encerramento do prximo exerccio. O realizvel a longo prazo compreende teoricamente as mesmas contas do Ativo Circulante (com exceo das disponibilidades), cujo prazo de realizao seja superior a um ano ou ao ciclo operacional se esta for superior a um ano. Exemplos: Duplicatas a Receber, Clientes, Estoques, Aplicaes Financeiras, Caues, (-) Proviso para Perdas com Clientes, Adiantamento ou Emprstimo a Clientes e Funcionrios, enfim todos os direitos a receber aps o encerramento do prximo exerccio. (MATARAZZO, 1993)

Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos)

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2. Investimentos No so destinados manuteno da atividade operacional da empresa; so ativos que a empresa no tem inteno de se desfazer deles. chamada por alguns profissionais de imobilizao financeira. A lei das Sociedades Annimas (S.A.) estabelece que devam ser classificadas em investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da empresa, e no se classifiquem no Ativo Circulante ou realizvel a longo prazo. (MATARAZZO, 1993) Exemplos: participao permanente em outras sociedades, obras de arte, imveis no para uso (fruio de renda, aluguel).

Ateno
So comuns em investimentos os termos: coligada, controlada e relevncia do investimento. Vamos, ento, a estas definies, seguindo o texto da lei:
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio. 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)

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3. Imobilizado So bens e direitos utilizados na atividade operacional da empresa. A venda de qualquer desses elementos sem a devida reposio, prejudicar (ou pode at paralisar) a atividade normal da empresa. Exemplos: Podem ser tangveis como terrenos, construes, obras em andamento, mveis e utenslios, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, peas e conjunto de reposio, instalaes, veculos, semoventes, direitos sobre recursos naturais, florestamento e reflorestamento, benfeitorias em propriedade de terceiros, (-) Depreciao/ Amortizao/ Exausto acumulada. Observao O que distingue o subgrupo Investimentos do subgrupo Imobilizado apesar de ambos serem aplicaes de natureza permanente (sem inteno de revenda), o fato de que a alienao dos valores do subgrupo Investimentos no prejudica o andamento normal das atividades. (REIS, 1993) 4. Intangvel So os bens que no possuem matria (corpo), portanto no podem ser tocados fisicamente. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se, primeiro, for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade; e em segundo, se o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. Exemplos: direito de uso de software, patente, direitos autorais, concesso de explorao de negcio, marca, fundo de comrcio, entre outros.
(Fonte: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf)

Os sites indicados aqui so fundamentais para suas pesquisas. www.crcpr.org.br, www.crcsc.org.br, www.cfc.orb.br, www.ibracon.com.br Instituto dos Auditores Independentes do Brasil www.cvm.gov.br Comisso de Valores Mobilirios Acesse tambm: www.portaldecontabilidade. com.br/tematicas/ ativosintangiveis, www.webartigos.com/ articles/10289/1/ativointangvel/pagina1.html, www.marion.pro.br/portal/ modules/wfsection/article. php?articleid=1, www.cesartiburcio.wordpress. com/category/lei-11638/, Tome cuidado, sabendo que recentemente houve alteraes na legislao, preciso certificar-se de que a fonte de pesquisa j esteja adaptada nova legislao.

Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos)

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Aula 8 Contas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido)


O nosso objetivo nesta aula conhecer a classificao das contas do grupo patrimonial do passivo. No passivo, so registradas as obrigaes da empresa com terceiros, tecnicamente chamada de exigibilidades e tambm o patrimnio lquido, que a obrigao da empresa com os seus scios. Assim, no jargo tcnico Exigvel Total ou Exigibilidades a soma das obrigaes da empresa, incluindo aqui as dvidas de curto e de longo prazo. Recomenda-se que a classificao siga a ordem decrescente do grau de exigibilidade. Grau de exigibilidade diz respeito prioridade de pagamento por exigncia de terceiros que tem direito ao recebimento. Vai ser pago este ano
Circulante Curto Prazo

Jargo tcnico Linguagem caracterstica de um grupo profissional, neste caso os contabilistas.

Vai ser pago no prximo ano

Vai ser pago aps o prximo ano


Longo Prazo

8.1 Classificao das contas do Passivo


As contas do passivo so classificadas como: Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.

8.1.1 Passivo Circulante


So classificadas neste grupo as obrigaes que devem ser pagas ou recolhidas at o trmino do prximo exerccio. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso a pagar ou a recolher, e muitas vezes sendo esta a nica distino da despesa que possui o mesmo nome de conta. de grande importncia na anlise das demonstraes contbeis, pois se trata de valores com grande influncia no fluxo de caixa da empresa. Falta de controle nas obrigaes de curto prazo podem levar a empresa falncia. Aqui, as principais contas so referentes a obrigaes com fornecedores, funcionrios, fiscais e trabalhistas, provises, entre outras. Exemplo: fornecedores, duplicatas a pagar, impostos a recolher, encargos trabalhistas a recolher, salrios a pagar, emprstimos e financiamentos a pagar, adiantamento de clientes, dividendos a pagar, ttulos a pagar, energia eltrica a pagar, aluguel a pagar, proviso para 13 salrio, proviso para frias, proviso para Imposto de Renda, juros a pagar, dividendos a pagar, entre outras.
Aula 8 Contas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido)

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8.1.2 Passivo No Circulante


Passivo Exigvel a Longo Prazo So contas de obrigaes e s diferem do Passivo Circulante pelo prazo de pagamento. Com o passar do tempo as contas do exigvel a longo prazo passam para o passivo circulante. Isto porque estas obrigaes passam a ser exigveis at o final do prximo exerccio. Tal transio no acontecer somente se o pagamento for feito enquanto a dvida for de longo prazo, antecipando o pagamento. Exemplo: Financiamentos, Emprstimos, Adiantamentos, Contas a Pagar, Fornecedores, Imveis a Pagar, Ttulos a Pagar, enfim todas as obrigaes de longo prazo.

8.1.3 Patrimnio Lquido


o grupo de contas que embora no seja considerado exigvel, est vinculada ao Passivo por se tratar de uma dvida da empresa para com os seus scios. E tambm para estabelecer o equilbrio dos recursos entre o Ativo (aplicao) e o Passivo (origem). O patrimnio lquido composto por: 1. Capital Social o recurso aplicado pelos scios na empresa. Pode ser a ttulo de investimento inicial, aumento de investimento ou at mesmo aplicao de lucros para aumentar o investimento na empresa, deduzindo-se a parcela no integralizada. Segundo o Art. 7 da Lei 6.404/76, o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. O capital social pode se subdividir em: a) Capital social subscrito: o valor que os scios registraram como investimento no contrato social da empresa. o compromisso assumido de entrega dos valores. b) Capital social integralizado (realizado): o valor j entregue pelos scios, em virtude do compromisso assumido no registro do capital social. a diferena entre o capital subscrito e o capital a realizar. c) Capital social a integralizar (a realizar): o valor registrado no capital social da empresa, mas ainda no entregue pelos scios. 2. Reservas de capital So valores emitidos pela empresa, no destinados a aumento do capital social e que no passaram pelo resultado. So exemplos: gio na venda de aes, prmio recebido na emisso de debntures, bnus de subscrio.

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3. Reservas de lucros So valores retidos do lucro, para uma destinao especfica. Ou seja, a parte do lucro que neste momento no ser distribuda aos scios como dividendos, ficando investida na empresa. So exemplos: reserva legal, reserva para contingncias, reserva de lucros a realizar, entre outras dispostas na legislao. 4. Ajustes de avaliao patrimonial So os aumentos ou redues de valores do ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado. H uma clara inteno de apresentao do patrimnio pelo valor justo. 5. Aes em Tesouraria Ocorre quando a empresa compra, no mercado de aes, suas prprias aes. 6. Prejuzos Acumulados a soma dos valores negativos do resultado que so acumulados em um ou mais exerccios. Veja a seguir um exemplo de Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2009
Empresa Estou aprendendo Contabilidade Ltda CNPJ 11.111.111/0001-11 ATIVO Circulante Disponibilidades Duplicatas a Receber Estoques No Circulante Dupl. a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel Total 100 80 860 500 2.967 80 70 700 400 2.880 31/12/08 1.427 302 420 705 31/12/09 1.630 180 650 800 PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a Pagar IR e CSLL a Pagar Dividendos a Pagar No Circulante Exigvel a L. Prazo Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Social Reserva Legal Total 500 500 1.347 1.000 347 2.967 381 381 1.458 1.000 458 2.880 31/12/08 1.120 650 120 150 200 31/12/09 1.041 721 150 59 111

Aula 8 Contas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido)

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Aula 9 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)


Nesta aula, o objetivo conhecer como se d a apurao de resultado de um exerccio contbil. As empresas so constitudas com uma finalidade especfica, geralmente com a finalidade de lucro. Para que a finalidade se cumpra, a empresa trabalha no ramo do seu objeto social (descrio da atividade operacional que est registrada no contrato social). um relatrio importantssimo, e o seu estudo fornece informaes teis para a tomada de decises. a DRE que mostra sinteticamente como a empresa se comportou no ltimo exerccio. Para fins de anlise operacional o documento que permite a anlise do sucesso ou no, e possibilita o estabelecimento de indicadores deste resultado. Assim, para saber o que a empresa tem, consultamos o Balano Patrimonial; mas para saber como a empresa trabalha (sua eficincia), analisamos a DRE.

9.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio


A demonstrao do resultado do exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo (12 meses). apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se s despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo). (IUDCIBUS, 1998) A elaborao da DRE deve seguir o disposto na lei 6.404/76. Vejamos na ntegra o texto da lei, consolidado com as alteraes: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

Aula 9 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. (Redao dada pela Lei n11. 941, de 2009) V o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)

9.2 ARE Apurao do Resultado do Exerccio


Esquema de Contabilizao

Desp. Operacionais 5.000 5.000

ARE 5.000 7.000 20.000

Receitas 20.000 20.000

Outras Despesas 7.000 7.000

12.000 8.000

20.000 8.000 Lucro Lquido do Exerccio 8.000

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Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio


Empresa: Estou aprendendo Contabilidade Ltda - CNPJ 11.111.111/0001-11 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) de 01/01/2009 A 31/12/2009 Receita Operacional Bruta (ROB)____________________________________________ R$ 100.000,00 Com Vendas______________________________________________ R$ 80.000,00 Com Servios_______________________________________________________________ R$ 20.000,00 ( - ) Dedues da Receita____________________________________________________ R$ (30.000,00) Devoluo de Vendas__________________________________________ R$ (5.000,00) Descontos Incondicionais e Abatimentos_______________________________ R$ (2.000,00) Impostos Sobre Vendas COFINS___________________________________________________________________ R$ (3.000,00) PIS s/Faturamento___________________________________________________________ R$ (1.000,00) ICMS_____________________________________________________________________ R$ (18.000,00) ISS______________________________________________________________________ R$ (8.000,00) ( = ) Receita Operacional Lquida (ROL)______________________________________ R$ 70.000,00 ( - ) Custo da Mercadoria Vendida (CMV)____________________________________ R$ (40.000,00) ( = ) Lucro Operacional Bruto (LOB)__________________________________________ R$ 30.000,00 ( - ) Despesas Operacionais_________________________________________________ R$ 22.000,00 Com Vendas_______________________________________________________________ R$ (5.000,00) Administrativas __________________________________________________________ R$ (15.000,00) Financeiras_______________________________________________ R$ (2.000,00) ( = ) Lucro Operacional Lquido (LOL)________________________________________ R$ 8.000,00 ( + / - ) Outras Receitas/Despesas___________________________________________ R$ 2.000,00 (+) Outras Receitas__________________________________________________________ R$ 5.000,00 () Outras Despesas_________________________________________________________ R$ (3.000,00) ( = ) Lucro/Prejuzo antes do Imposto de Renda (LAIR)_______________________ R$ 10000,00 ( - ) Proviso do IRPJ (imposto de Renda Pessoa Jurdica)____________________ R$ (1500,00) ( - ) Adicional do IRPJ_____________________________________________________ R$ (1000,00) ( - ) Proviso da CSLL (Contribuio sobre o lucro lquido)___________________ R$ (500,00) ( = ) Lucro Antes das Participaes (LAPART)________________________________ R$ 7000,00 ( - ) Participaes ________________________________________________________ R$ (2407,30) Debntures 10%__________________________________________________________ R$ (700,00) Partes Beneficirias 10%______________________________________ R$ (630,00) Administrao 10%_________________________________________ R$ (567,00) Empregados 10%__________________________________________ R$ (510,30) ( = ) Lucro/Prejuzo lquido do Exerccio(LLE ou PLE)_________________________ R$ 4592,70 Lucro por Ao*__________________________________________________________ R$ 4,59 * Considerando que a empresa tem 1.000 aes.

O lucro por ao se obtm dividindo o Lucro lquido do Exerccio pelo nmero de aes da empresa.

Aula 9 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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ARE (Apurao do Res. Exerccio) Dedues () ROB (+) Custos () Outras Receitas (+) Despesas () IRPJ/CSLL () Participaes () Prejuzo Lucro

Patrimnio Lquido LLE (+) ou PLE ()

Quando as receitas so maiores que as despesas, temos lucro que ir aumentar o valor do patrimnio lquido ou ser distribudo aos scios, como dividendos. RECEITAS > DESPESAS = LUCRO Quando as despesas so maiores que as receitas, temos o prejuzo que ir diminuir o patrimnio lquido. DESPESAS > RECEITAS = PREJUZO

Anotaes

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Aula 10 Plano de Contas


O foco do estudo de hoje o Plano de Contas, principal instrumento no desenvolvimento do processo contbil de empresa. a linha condutora de todo o processo de escriturao. Ento, vamos conhecer este importante instrumento. Voc, agora, sabe a diferena entre Balano Patrimonial e DRE? Ou ainda no? Se a sua resposta foi que o Balano Patrimonial mostra a situao econmico-financeira da empresa em um determinado perodo, isto , a empresa apresenta bens, direitos, obrigaes e participao dos scios em uma data especfica. E a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) preocupa-se em mostrar a eficincia da empresa em suas atividades operacionais, ou seja, a DRE mostra como a empresa obteve suas receitas, despesas e o resultado (lucro ou prejuzo) durante um ano de atividades. Esta foi a sua resposta? Parabns!!!!!

10.1 Plano de contas


O Plano de Contas um conjunto de contas, ordenado segundo as diretrizes legais que orientam os registros contbeis. um instrumento de trabalho que permite identificar todas as contas que podero ser utilizadas pela empresa. O Plano de contas pode ser comparado a uma casa. Quando estamos fazendo o projeto de uma casa, pensamos em algo que atenda as caractersticas e necessidades de quem vai ocupar esta casa e fazemos as adaptaes. Por que janelas na casa? uma necessidade que a casa seja ventilada, at mesmo visando preservar a sade de quem ocupa esta casa. Por que tantas tomadas na sala e poucas no quarto de visita? Foi uma opo do proprietrio que precisa ser respeitada, pois a casa vai ser elaborada respeitando tambm o perfil deste proprietrio, adaptando-se a ele.

Aula 10 Plano de Contas

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O plano de contas, tambm elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislao em vigor e as caractersticas da empresa. No h um nmero mximo ou mnimo de contas. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas com todas as contas patrimoniais e de resultado que sero utilizadas pela empresa, inclusive pelas contas em que h previso apenas de utilizao a longo prazo. Alm disso, importante que exista flexibilidade de forma a permitir a incluso de contas caso seja necessrio. Para que este plano de contas cumpra sua finalidade, ele deve respeitar o porte da empresa, seu ramo de atividades, as necessidades de seus usurios que inclui as informaes que devero ser extradas dos relatrios contbeis para os scios, fornecedores, clientes, empregados, governo, fiscalizao, entre outros possveis usurios dos relatrios contbeis.

10.1.1 Estrutura bsica do plano de contas


1- Todas as contas recebero uma numerao, ser o seu endereo no plano de contas. 2- A numerao de ser separada por nveis ou grau de contas. 3-  A quantidade nveis depender da necessidade da empresa, geralmente ser de 4 ou 5 nveis, sendo possvel ter mais nveis.

Para entender melhor


Grau de contas Voc lembra as aulas de matemtica, mais especificamente dos conjuntos? 1 1.1 1.1.1 2.1 2 2.1.1

Cada conjunto recebe um cdigo. Os grandes grupos recebem apenas um nmero, so de 1 nvel. Os subconjuntos so numerados de forma a identificar que pertencem ao grupo maior, portanto j so de nvel menor, podendo ser de 2, 3, 4, 5 ou mais nveis se essa for a necessidade da empresa.

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1 Nvel ou grau de contas: 1 2 3 4 5 2 Nvel ou grau de contas: 1.1 1.2 2.1 2.2 3.1 3.2 4.1 4.2 5.1 5.2 3 Nvel ou grau de contas: 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2.1 2.2.2 3.1.1 3.2.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2.1 4 Nvel ou Grau de Contas: 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.1.03 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.2.03 5 Nvel ou Grau de Contas 1.1.1.01.001 1.1.1.01.002 1.1.1.01.003 1.1.1.02.001 1.1.1.02.002 1.1.1.02.003 1.1.1.03.001 1.1.1.03.002 1.1.1.03.003 1.1.2.01.001 1.1.2.01.002

Grandes Grupos Ativo Passivo Receitas Despesas Custos Grupos de Contas Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Passivo No Circulante Receitas Operacionais Outras Receitas Despesas Operacionais Outras Despesas Custo das Mercadorias Vendidas Custo do Servio Prestado Subdiviso do Grupo de Contas Disponibilidades Contas a Receber Estoques Despesas de Exerccios Seguintes Realizveis a Longo Prazo Investimentos Imobilizados Intangveis Obrigaes com Fornecedores Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Outras Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Patrimnio Lquido Receita Operacional Bruta Outras Receitas Despesas Administrativas Despesas Comerciais Despesas Financeiras Outras Despesas Contas dos Subgrupos Caixa Banco conta corrente Aplicao Financeira Clientes Duplicatas a Receber Outros valores a receber Contas Analticas Caixa Matriz Caixa Filial 1 Caixa Filial 2 Banco do Brasil S.A. HSBC Bank Brasil S.A. Banco Ita S.A. Banco do Brasil S.A. HSBC Bank Brasil S.A. Banco Ita S.A. IFPR UFPR

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Consideraes
a) As contas de ltimo nvel, so chamadas de analticas e somente elas recebem lanamentos na contabilidade. Sempre que uma conta analtica aumentar ou diminuir de valor, provocar um efeito nas contas de nvel superior, aumentando ou diminuindo essas contas. b) As contas que no pertencem ao ltimo nvel, so chamadas de sintticas ou totalizadoras, elas no recebem lanamento na contabilidade, pois ao lanar na conta de nvel inferior, o saldo dessas contas sero automaticamente modificadas. c) A quantidade de nmero(s) em cada nvel depender do nmero de contas que devero ser agregadas a este nvel. Observe que no exemplo temos o cdigo 1.1.1.02.001- Banco do Brasil S.A. 1. Ativo 1.1 Circulante 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.2. Banco conta corrente 1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A.

Aumentando o saldo no Banco do Brasil, estar aumentando o saldo de bancos, das disponibilidas, do ativo circulante e logicamente de todo o Ativo. Em caso de reduo, acontecer a mesma coisa, reduo em todos os nveis acima da conta. Como no ltimo nvel, temos 3 algarismos, podemos cadastrar neste plano de contas at 999 contas de banco. O mesmo ocorre para clientes e fornecedores da empresa. E por isso muitos planos de conta tm - no ltimo nvel - quatro algarismos, o que permite cadastrar 9.999 contas. Exemplo de Plano de Contas Este modelo apenas ilustrativo, para fins didticos. O plano de contas abaixo possui 4 nveis e j est adaptado nova legislao. 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral

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1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X

Aula 10 Plano de Contas

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2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores 2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo de Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Servios Prestados 3.3.1 Custo dos Servios 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mo de Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3.4.1.01 Mo de Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida

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4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm, acesso em 20/01/2010

10.1.2 Cdigo Reduzido ou Simplificado


evidente que deve haver uma forma mais simples de usar o plano de contas do que digitar todos esses nmeros (os 4 ou 5 nveis) e realmente existe. o que chamamos de cdigo de reduzido. Um cdigo que permite acessar a conta usando um nmero apenas. Simplificando como se fosse o apelido da conta. Exemplo 1.1.1.1.001 Caixa Matriz 1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A. Cdigo Reduzido 1 121

Ao dizer que estou tirando dinheiro da conta 1 (sei que a conta caixa) e estou transferindo esse dinheiro para a conta 121 (sei que este dinheiro est indo para o Banco do Brasil S.A.

Agora a sua vez! Exerccio


Volte ao plano de contas e crie um cdigo reduzido para cada conta.

Atividade de aprendizagem
1. Faa uma pesquisa e monte o plano de contas de uma empresa. Em sua pesquisa sobre o plano de contas, voc observar que h vrios modelos e inclusive, a codificao das contas tambm mudam.

Aula 10 Plano de Contas

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Aula 11 Noes de dbito e crdito


A aula de hoje visa apresentar a voc algumas noes de dbito e crdito. Tambm apresentar o Razonete utilizado didaticamente para os lanamentos a dbito e a crdito.

11.1 Dbito e Crdito


importante que voc preste ateno agora! Vamos ver algumas regras fundamentais para o entendimento dos lanamentos contbeis. Os termos Dbito e Crdito so nomes utilizados para indicar o ingresso ou sada de recursos das contas. Cada lanamento efetuado provoca modificaes patrimoniais e/ou de resultado. Cada vez que um lanamento a dbito ou crdito feito, o saldo de uma conta est sendo alterada. Dbito vem do latim debes = devido a mim (pertencente a mim) Crdito vem do latim credo = confiana, acreditar O dbito corresponde aplicao do valor, destinao do recurso ou onde o dinheiro foi investido. E o crdito corresponde origem do valor, fonte do dinheiro ou de onde so conseguidos os recursos para a empresa.

11.1.1 Razonete
Para fins didticos, utiliza-se o razonete para a explicao dos lanamentos na contabilidade. O Razonete um grfico em forma de T onde acima estar o nome da conta, do lado esquerdo sero feitos os lanamentos a dbito, e do lado direito sero feitos os lanamentos a crdito. Para ficar mais fcil a memorizao, lembre que o Razonete semelhante a uma cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C). Veja a representao: Nome da Conta Dbido (D) Crdito (C) Cruz Depois de (D) Cristo (C) Tnhamos dbito Nos deu crdito

Agora ficar mais fcil lembrar o lado do dbito e do crdito.

Aula 11 Noes de dbito e crdito

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Vamos praticar alguns exerccios com Balanos Sucessivos. Comece imaginando uma empresa que est iniciando suas atividades. Sero realizados os primeiros lanamentos na contabilidade; em seguida haver demonstrao dos lanamentos e, logo aps, os balanos atualizados. 1. Os scios renem R$ 30.000,00 em dinheiro para investir na empresa. o que chamamos capital social, ou seja, a origem do dinheiro veio dos scios e este dinheiro vai entrar no caixa da empresa. Graficamente ficar assim representadas as contas: Caixa (1)* 30.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)*

O dinheiro aplicado (dbito)

A origem do dinheiro (crdito)

Obs.: (1)* representa o primeiro lanamento do perodo. Se fossemos fazer um balano da empresa, ele ficaria assim, neste primeiro momento:
Balano Patrimonial aps lanamento (1)
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...................R$ 30.000,00 Total do Ativo R$ 30.000,00 Passivo Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 30.000,00

O dinheiro aplicado (dbito)

A origem do dinheiro (crdito)

Total do Ativo (aplicao de recursos) = Total do Passivo (origem de recursos)

Aps este lanamento, algumas concluses importantssimas podem ser tiradas: a) No lado do ativo temos a aplicao dos recursos, por isso, quando uma conta do ativo estiver aumentando de valor, ela ser debitada (d). b) Quando ocorrer o contrrio, ou seja, quando uma conta do ativo diminuir, ela receber lanamento do outro lado, ou seja, ser creditada(c). Por exemplo: Saiu dinheiro do caixa para a compra de mveis, logo a conta caixa est diminuindo, e por isso o lanamento feito nesta conta foi a crdito (c).

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Conta de Ativo Dbito Crdito Aumenta Diminui

O mesmo raciocnio serve para as contas do passivo: c) No lado do passivo temos a origem de recursos, por isso, quando uma conta do passivo estiver aumentando ela ser creditada (c). d) Quando uma conta do passivo estiver diminuindo, ela ser debitada (d). Conta de Passivo Dbito Crdito Diminui Aumenta

2. A empresa utilizou R$ 10.000,00 do dinheiro que estava no caixa, para comprar mveis. Como contabilizar? Caixa (1) 30.000,00 10.000,00 (2)* Mveis (2)* 10.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)

Origem (crdito)

Aplicao (dbito)

Obs.: (2)* Referem-se ao segundo lanamento do perodo. Os registros anteriores permanecem, enquanto durar o perodo. Observe as alteraes produzidas no balano aps este lanamento:
Balano Patrimonial aps lanamento (2)
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...................R$ 20.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis..................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 30.000,00 Passivo

Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 30.000,00

Aula 11 Noes de dbito e crdito

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3. A empresa comprou do fornecedor uma mercadoria no valor de R$ 5.000,00 para revender a prazo. Estoque Merc. Rev. 5.000,00(3) Fornecedor 5.000,00(3)

Mtodo da partida dobrada (o mesmo valor a dbito e crdito) O dinheiro aplicado (dbito) A origem do dinheiro (crdito)

Origem do recurso: mercadoria adquirida junto aos fornecedores (a mercadoria) para revender. Portanto, ser feito o registro a crdito, na conta dos fornecedores (capital de terceiros). Conta de passivo que est aumentando = crdito Aplicao do recurso: A mercadoria comprada foi para o estoque da empresa. Portanto, a conta estoque ser debitada. Conta de ativo que est aumentando = dbito 4. A empresa resolveu pagar para o fornecedor R$ 2.000,00 em virtude da compra de mercadoria feita anteriormente. Caixa (1)30.000,00 10.000,00(2) 2.000,00(4) Fornecedor 2.000,00(4) 5.000,00(3)

Para que fique mais fcil a sua compreenso, sero apresentados agora todos os lanamentos reunidos, desde o primeiro, quando a empresa foi constituda.
Caixa (1)* 30.000,00 10.000,00 (2)* 2.000,00 (4)* Estoque de Mercadorias (3)* 5.000,00 Mveis (2)* 10.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)*

Fornecedor (4)* 2.000,00 5.000,00 (3)*

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O Balano Patrimonial, aps os quatro lanamentos ficar assim:


Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 18.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 33.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor.................... R$ 3.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.......................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 33.000,00

O dinheiro aplicado (dbito)

A origem do dinheiro (crdito)

Total do Ativo (aplicao de recursos) = Total do Passivo (origem de recursos)

11.1.2 Contas de resultado (receitas e despesas)


As receitas fazem ingressar recursos, portanto, so fontes ou origem a recursos. Contas de receita = Origem de recursos = Crdito As receitas sempre iro aumentar o ativo ou diminuir o passivo. As despesas consomem ou fazem sair recursos da empresa, ou seja, a aplicao de recursos. Contas de despesas = Aplicao de recursos = Dbito As despesas sempre iro diminuir o ativo ou aumentar o passivo. Exemplos: 1. Venda de mercadoria para o cliente no valor de R$ 2.000,00; sendo que R$ 500,00 foi pago vista.
Venda de Mercadoria 2.000,00 Caixa 500,00 Cliente 1.500,00

Observao
A conta de venda de mercadoria (receita origem de recursos) foi creditada. A conta caixa (bem/Ativo aplicao de recursos) foi debitada. A conta cliente (direito/Ativo aplicao de recursos) foi debitada.
Aula 11 Noes de dbito e crdito

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2. A empresa recebeu a conta de energia eltrica no valor de R$ 200,00 que dever ser paga no prximo ms, e a conta de gua no valor de R$ 100,00 que dever ser paga imediatamente.
Caixa (S) 500,00 100,00 Desp. gua 100,00 Desp. Energia Eltrica 200,00 Energia Eltrica a pagar 200,00

Observao:
As contas de gua e energia (despesas aplicao de recursos) foram debitadas. A conta caixa (bem do ativo diminuindo) foi debitada pelo pagamento. A conta de energia a pagar (obrigao/passivo) foi creditada pela dvida.
12.1 Quadro Natureza dos Grupos de Contas

Grupos de Contas
Patrimoniais Ativo (Bens + Direitos) Passivo (Obrigaes e PL) Resultado Receita Despesa

Natureza das Contas


Natureza devedora (d) Natureza credora (c) Natureza credora (c) Natureza devedora (d)

Dbito (d)
Aumento Reduo

Crdito (c)
Reduo Aumento Aumento

Aumento

ATIVO

PASSIVO

RECEITA

DESPESA

Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!
Faa os lanamentos abaixo em razonete, e monte o balano patrimonial: a) Constituio de uma empresa com a integralizao de R$ 40.000,00 em dinheiro. b) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 8.000,00, sendo pago R$ 2.000,00 vista, e o restante a prazo. c) Compra de um veculo por R$ 20.000,00 vista. d) Compra a prazo de mercadoria para revenda no valor de R$ 6.000,00. e) Pagamento de R$ 3.000,00 ao fornecedor.

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Aula 12  Entendendo o registro contbil


Nesta aula voc ver como se processa o registro contbil, ou seja, o lanamento contbil.

12.1 S  o elementos essenciais do registro contbil


a) a data da ocorrncia da transao; b) a conta debitada; c) a conta creditada; d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) o valor da transao; f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil.
Fonte: Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 2009. Disponvel em www.tesouro.fazenda.gov.br

12.2 Lanamento contbil


a tcnica utilizada para o registro de fatos administrativos, pois provocam alteraes no patrimnio ou no resultado do exerccio da empresa. Os lanamentos contbeis devem seguir a legislao vigente, e podem ser realizados em livros ou em fichas de forma eletrnica ou manual

12.2.1 L  anamento pelo Mtodo de Partida Simples


o registro nico ou simplificado. Acontece quando feito, por exemplo, um registro de entrada ou de sada, no livro de inventrio ou no livro caixa da empresa para obteno do saldo final.

12.2.2 L  anamento pelo Mtodo de Partidas Dobradas


tambm conhecido como mtodo da causa e efeito ou mtodo da origem e aplicao. o mtodo utilizado na contabilidade para a elaborao das demonstraes contbeis.
Aula 12 Entendendo o registro contbil

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Lembra do pai da contabilidade? O Frei Luca Pacioli foi o primeiro a apresentar o mtodo das partidas dobradas, e por apresentar esta tcnica, ficou eternizado na histria da contabilidade. O mtodo das partidas dobradas consiste no lanamento do mesmo valor a dbito e a crdito. Ou seja, para cada valor lanado a dbito, obrigatoriamente a empresa far o lanamento do mesmo valor a crdito, isto , no existe dbito sem crdito e vice-versa.

12.3 Escriturao
Escriturar registrar. Esses registros podem ser feitos em livros prprios de forma eletrnica ou manual. H muitos livros que podero ser escriturados para atender a legislao vigente, por exemplo os livros de (1) registro de empregados (por exigncia trabalhista), (2) entradas e sadas de mercadorias, (3) apurao de ICMS, IPI, ISS, (4) registro de impresso de documentos fiscais e de ocorrncias (por exigncias fiscais), entre outros. Porm, os livros contbeis que mais se destacam so: dirio, razo e caixa.

12.3.1 Livro Dirio


Registro em ordem cronolgica de data e sequencial de lanamento, de todos os registros efetuados na contabilidade durante o perodo. um livro obrigatrio para as empresas. Modelo 1 (com colunas)
Livro Dirio
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ: 01.234.567/0001-89 Data 12/05/2005 12/05/2005 12/05/2005 12/05/2005 Conta a Dbito Caixa Caixa Computadores Caixa Conta a Crdito Capital Social Capital Social Capital Social Capital Social Histrico Integralizao do capital referente ao Scio 1. Integralizao do capital referente ao Scio 2. Integralizao de parte do capital com um computador, modelo X, do scio 2. Integralizao de parte do capital do scio 2, com mveis para o escritrio. Valor 5.000,00 1.000,00 3.000,00 1.000,00

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Modelo 2 (sem colunas)


12/05/2005 12/05/2005 12/05/2005 12/05/2005 Caixa a Capital Social Caixa a Capital social Caixa a Capital Social Caixa a Capital Social Integralizao do capital referente ao Scio 1 Integralizao do capital referente ao Scio 2 Integralizao de parte do capital com um computador, modelo X, do scio 2 Integralizao de parte do capital do scio 2, com mveis para o escritrio 5.000,00 1.000,00 3.000,00 1.000,00

Fonte: www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade010.asp

12.3.2 Livro Razo


um livro auxiliar, obrigatrio pela legislao comercial. Neste livro os registros so demonstrados na ordem de contas. Ou seja, utiliza-se a ordem cronolgica de acontecimentos dentro da mesma conta. Neste livro, aparecero todas as contas que tiveram saldo ou lanamentos no perodo. Exemplo:
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda. Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Conta Movimento - Bradesco S/A Data 01.01.2008 02.01.2008 02.01.2008 Histrico da Operao Saldo Inicial Depsito Cheque n 050070 Totais Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br 500,00 500,00 200,00 200,00 Dbito Crdito Saldo 1.000,00 D 1.500,00 D 1.300,00 D 1.300,00 D

Aula 12 Entendendo o registro contbil

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Formalidades Intrnsecas aos Livros:


Intrnseco Que est no interior de uma coisa e lhe prprio e essencial. Que existe por si mesmo. Interior ou interno. Extrnseco Que no pertence essncia de uma coisa (ope-se a intrnseco). Exterior ou externo.

I. utilizar forma e padro contbil; II. adotar idioma e moeda nacional; III. possuir clareza e exatido; IV. no conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte para as margens; V. obedecer rigorosa ordem cronolgica; VI. guardar continuidade; VII. seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.

Formalidades Extrnsecas aos Livros: I. encadernao; II. numerao sequenciada; III. termos de abertura e encerramento; IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdica
Fonte: SCHNORR et al, 2008.

Anotaes

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Aula 13 A  tos e fatos administrativos


O objetivo desta aula identificar os atos e fatos administrativos que so os acontecimentos que ocorrem diariamente nas instituies. Durante o exerccio fiscal, os administradores e funcionrios da empresa, no exerccio de suas funes, praticam diversas aes. Estas aes so atos dentro da organizao, sendo que muitos desses atos devem ser registrados pela contabilidade, por alterarem a situao patrimonial e o resultado da empresa. Mas existem atos que no produzem alteraes patrimoniais e de resultado e, portanto, no necessitam ser registrados. o caso de decises normais sobre a conduta dentro da organizao; elaborao de manuais de procedimentos; reunies; aplicao de advertncias e at mesmo a contratao ou demisso de funcionrios. Observe que o ato de contratar ou demitir no gera lanamento contbil no momento, mas produzir fatos contbeis que geraro lanamentos futuros, quando forem realizados pagamentos a este funcionrio. Outros atos geram fatos contbeis imediatamente, por alterar a situao patrimonial e/ou de resultado e devero ser registrados.

13.1 Classificao dos Fatos Administrativos


Os fatos administrativos so classificados como: permutivos, modificativos ou mistos.

13.1.1 Fatos administrativos Permutativos


So aqueles que trocam valores entre os elementos do ativo ou passivo, sem alterar o patrimnio lquido. Pode haver a troca entre elementos do ativo, entre elementos do passivo ou entre ativo e passivo.
Balano Patrimonial Inicial
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 18.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 33.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor........................ R$ 3.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social....................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 33.000,00

Aula 13 Atos e fatos administrativos

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Exemplo 1: Durante o perodo houve o pagamento de R$ 2.000,00 aos fornecedores. Aps este fato, o patrimnio lquido ficou inalterado, havendo apenas mudana entre elementos do ativo e passivo.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 16.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 31.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor.................... R$ 1.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 31.000,00

Aqui h um fato permutativo diminutivo (diminuiu o total do ativo/passivo). Exemplo 2: Houve a compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 4.000,00 a prazo.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 16.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 35.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor.................... R$ 5.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 35.000,00

Aqui h um fato permutativo aumentativo (aumentou o total do ativo/passivo) Um fato permutativo sempre ser aumentativo ou diminutivo? No necessariamente. Por exemplo, quando a empresa recebe de clientes, aumenta o valor de dinheiro em caixa, mas diminui o valor a receber de clientes, sem alterar o patrimnio.

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Podemos ento concluir que quando h somente a troca entre elementos do ativo, ou somente entre elementos do passivo, no h alterao do total do ativo ou passivo. Quando h a troca entre elementos do ativo e passivo, haver alterao no total do ativo e passivo.

13.1.2 Fatos administrativos Modificativos


So aqueles que provocam modificaes no Patrimnio Lquido. Geralmente, as alteraes que provocam no patrimnio lquido vem do lucro ou do prejuzo. Portanto, na maioria das vezes, os fatos modificativos envolvem contas patrimoniais e tambm de resultado. Vamos supor que a empresa acima, no perodo tenha despesas administrativas no valor de R$ 1.000,00, que foram pagas vista.
Conta Patrimonial CAIXA 16.000,00 1.000,00 Conta de Resultado Despesas Administrativas 1.000,00

SI

Observao
O resultado do exerccio foi negativo (prejuzo), pelo motivo das despesas serem maiores que as receitas no perodo, e isso alterou o patrimnio da empresa.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 15.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 34.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor...................., R$ 5.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Prejuzo do Exerccio....(R$ 1.000,00) Total do Passivo R$ 34.000,00

possvel um fato modificativo sem envolver contas de resultado? Sim, possvel. Veja um exemplo: Com base no balano patrimonial acima, registre o aumento do capital social em R$ 5.000,00 em dinheiro.

Aula 13 Atos e fatos administrativos

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Contas Patrimoniais
SI CAIXA 15.000,00 5.000,00 Capital Social 30.000,00 5.000,00

Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 20.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 39.000,00

Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor..................... R$ 5.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 35.000,00 Prejuzo do Exerccio..... R$ (1.000,00) Total do Passivo R$ 39.000,00

Anotaes

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Aula 14 Exerccio de contabilizao - I


Atravs da prtica vamos aperfeioando o nosso conhecimento e aumentando o nosso aprendizado. Assim sendo, nesta aula vamos praticar com exerccios. A partir de agora, vamos comear a fazer lanamentos contbeis e efetuar apurao do Balano Patrimonial e Apurao do Resultado do Exerccio.

14.1 Contabilizando
1. No dia 15/12, foi constituda a empresa EaD Com. Alimentos Ltda com a integralizao em dinheiro de R$ 40.000,00 de capital social. 2. No dia 17/12, a empresa comprou R$ 4.000,00 de mercadoria para revenda, pagando 50% vista. 3. No dia 20/12, a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de R$ 6.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. 4. No dia 30/12, a empresa apurou despesas que sero pagas somente no prximo ms: gua - R$ 110,00; luz - R$ 220,00 e telefone R$ 85,00; 5. No dia 31/12, foi feita a contagem de estoque e o saldo final encontrado foi de R$ 400,00. Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (1) 40.000,00 (3) 3.000,00

CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 40.000,00 (1) FORNECEDOR 2.000,00 (2)

ESTOQUE DE MERCADORIA (2) 4.000,00 3.600,00 (5)*

GUA A PAGAR 110,00 (4)

ENERGIA ELTRICA A PAGAR

220,00 (4)

CLIENTE (3) 3.000,00

TELEFONE A PAGAR 85,00 (4)

LUCRO DO EXERCCIO 1.985,00**

Aula 14 Exerccio de contabilizao - I

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Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 6.000,00 (3) GUA 110,00 (4)

DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 220,00

TELEFONE (4) 85,00

CMV *(5) 3.600,00

Observe que no item 5 do exerccio, temos uma valiosa informao, o saldo final de estoque de de R$ 400,00. Esta informao importantssima, pois atravs dela possvel saber quanto custou a mercadoria que foi vendida.

14.2 Sistema de controle de estoque


H dois sistemas para clculo do saldo de estoque e do custo da mercadoria vendida. O primeiro sistema do controle permanente de estoque. Sempre que uma mercadoria entra no estoque ou vendida e sai do estoque, o registro feito no mesmo momento. Por isso o nome de controle permanente do estoque. O segundo sistema, foi o apresentado no exerccio e que vamos utilizar para saber quanto custou a mercadoria vendida. quando a empresa faz a contagem de estoque no final do perodo, por isso o nome de controle peridico de estoque. A frmula que permite fazer o clculo do CMV a seguinte: CMV = Estoque inicial + Compras Estoque final

CMV =  0 (sem saldo de estoque) + R$ 4.000,00 (compras) R$ 400,00 (saldo final) * CMV = R$ 3.600,00

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Contabilidade Bsica

** Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) Nesta etapa, devemos calcular se no perodo, a empresa teve lucro ou prejuzo.
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone 1.985,00 Esta diferena o Lucro (receita > soma das despesas) RECEITAS Receita

3.600,00 6.000,00 110,00 220,00 85,00 4.015,00 6.000,00

Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado (despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior. Finalmente, agora sim o Balano Patrimonial pode ser elaborado. Vamos recaptular as etapas percorridas? 1. 2. 3. 4. Lanamentos em razonetes. Apurao do Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). Elaborao do Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa.............................. R$ 41.000,00 Valores a Receber Clientes............................ R$ 3.000,00 Estoques Mercadorias ........................R$ 400,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedores..................... R$ 2.000,00 gua a Pagar ...................... R$ 110,00 Energia a Pagar .................. R$ 220,00 Telefefones a Pagar............... R$ 85,00 Patrimnio Lquido Capital Social.................... R$40.000,00 Lucro Lquido do Exerccio..R$ 1.985,00 Total do Ativo R$ 44.400,00 Total do Passivo R$ 44.400,00

Aula 14 Exerccio de contabilizao - I

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Para memorizar
Conta de lucro ou prejuzo (saldo da apurao do resultado do exerccio, que encontramos atravs da diferena entre receitas e despesas) dever ser registrada no patrimnio lquido, dentro do passivo no balano patrimonial, para que tenha o mesmo valor do lado do Ativo e Passivo. Conta de Despesa gera SEMPRE a sada de dinheiro ($) ou uma dvida (valor a pagar). Conta de Venda (receita) gera SEMPRE ou dinheiro ($) ou um direito (receber o valor da venda). Sada de estoque (mercadoria vendida) sempre SER uma conta de resultado que diminui o lucro, chamada custo da mercadoria vendida. Agora vamos fazer um exerccio em que a empresa apresenta prejuzo. Baseando-se no balano anterior, faa os seguintes lanamentos contbeis: 1. Compra de R$ 8.200,00 de mercadoria para revenda, pagando 20% vista. 2. Venda de mercadoria no valor de R$ 4.200,00, recebendo R$ 1.100,00 vista. Obs. - A mercadoria vendida custou R$ 3.000,00 para a empresa. 3. Pagamento de gua, luz e telefone do exerccio anterior. 4. Despesas apuradas no perodo: salrio (R$ 1.200,00), luz (R$ 160,00), gua (R$110,00) e telefone (R$ 130,00). Faa os lanamentos em razonetes, apurao do custo da mercadoria vendida, apurao do resultado do exerccio e o balano patrimonial. Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (SI) 41.000,00 1.640,00 (1) (2) 1.100,00 415,00 (3)
ESTOQUE DE MERCADORIA (SI) 400,00 3.000,00 cmv (1) 8.200,00

CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 40.000,00 (SI) GUA A PAGAR (3) 110,00 110,00 (SI) 110,00 (4) TELEFONE A PAGAR (3) 85,00 85,00 (SI) 130,00 (4) RESERVA DE LUCRO 1.985,00 PREJUZO DO EXERCCIO (ARE) 400,00 FORNECEDOR 2.000,00 (SI) 6.560,00 (1)
ENERGIA ELTRICA A PAGAR

(3) 220,00

220,00 (SI) 160,00 (4)

CLIENTE (SI) 3.000,00 (2) 3.100,00

SALRIOS A PAGAR 1.200,00 (4) LUCRO DO EXERCCIO 1.985,00 1.985,00 (SI)

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Contabilidade Bsica

Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 4.200,00 (2) GUA (4) 110,00

DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 160,00

TELEFONE (4) 130,00

CMV (CMV) 3.000,00

SALRIOS (4) 1.200,00

* Observe que o valor do custo da mercadoria vendida foi informado como observao no item 2. Nesta etapa, devemos calcular se no perodo a empresa teve lucro ou prejuzo.
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone salrios RECEITAS Receita

3.000,00 4.200,00 110,00 160,00 130,00 1.200,00 400,00

4.600,00 4.200,00

Esta diferena o prejuzo (receita < despesas)

Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponvel Caixa...............................40.045,00 Valores a receber Clientes............................ 6.100,00 Estoques Mercadorias......................5.600,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedores..............................8.560,00 gua a Pagar.................................110,00 Energia a Pagar..............................160,00 Telefones a Pagar...........................130,00 Salrio a Pagar............................1.200,00 Patrimnio Lquido Capital Social............................40.000,00 Reservas Lucros...........................1.985,00 Prejuzo do Exerccio......................(400,00) Total do Passivo.................................51.745,00

Total do Ativo..............................51.745,00

Aula 14 Exerccio de contabilizao - I

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Aula 15 Exerccio de contabilizao - II


Nesta aula continuamos a prtica, pois para aprender e fixar os conceitos e teorias da contabilidade necessrio exercitar.

15.1 F  atos administrativos para contabilizao


1. No dia 07/12, foi constituda a empresa Vou fechar o balano Ltda com a integralizao em dinheiro de R$ 30.000,00 de capital social. 2. No dia 11/12, a empresa comprou R$ 8.000,00 de mercadoria para revenda, pagando 20% vista. 3. No dia 19/12 a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de R$ 7.000,00, recebendo R$ 1.500,00 vista. 4. No dia 31/12, a empresa apurou as seguintes despesas que sero pagas somente no prximo ms: gua (R$ 80,00), luz (R$ 60,00) e telefone (R$ 50,00). 5. No dia 31/12, foi feita a contagem de estoque, e o saldo final encontrado foi de R$ 3.000,00. Faa os lanamentos em razonetes, a apurao do custo das mercadorias vendidas e do resultado do exerccio, e finalmente elabore o Balano Patrimonial.

Caso tenha dvida...


Tente fazer o lanamento observando o exerccio anterior, que bem semelhante. Se ainda assim no conseguir entender, consulte o exerccio resolvido. Mas para o prximo no ter ajuda. Portanto importante aprender. Voc tambm poder ligar na tutoria para tirar as suas dvidas.

Aula 15 Exerccio de contabilizao - II

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Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (1) 30.000,00 1.600,00 (2) (3) 1.500,00

CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 30.000,00 (1) FORNECEDOR 6.400,00 (2)

ESTOQUE DE MERCADORIA (2) 8.000,00 5.000,00 cmv

GUA A PAGAR 80,00 (4)

ENERGIA ELTRICA A PAGAR

60,00 (4)

CLIENTE (3) 5.500,00

TELEFONE A PAGAR 50,00 (4)

LUCRO DO EXERCCIO 1.810,00**

Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 7.000,00 (3) GUA (4) 80,00

DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 60,00

TELEFONE (4) 50,00

CMV *(CMV) 5.000,00

* CMV = Ei + C - EF CMV = 0 + 8.000,00 3.000,00 CMV = 5.000,00 ** Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone 5.000,00 80,00 60,00 50,00 5.190,00 1.810,00 Esta diferena o lucro (receitas > soma das despesas) RECEITAS 7.000,00 7.000,00 Receita

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Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado (despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior.
Balano Patrimonial da empresa Vou Fechar o balano Ltda, encerrado em 31/12/2009.
Ativo Circulante Disponvel Caixa.........................................29.900,00 Valores a receber Clientes......................................5.500,00 Estoques Mercadorias.............................. 3.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores............................6.400,00 gua a Pagar.............................80,00 Luz a Pagar................................60,00 Telefone a Pagar....................... 50,00

Patrimnio Lquido Capital Social......................30.000,00 Lucro do Exerccio................1.810,00 Total do Ativo.................................38.400,00 Total do Passivo...............................38.400,00

Agora a sua vez e sem ajuda!!!! Faa os lanamentos em razonetes, apurao do CMV, apurao do resultado do exerccio e o balano patrimonial.

Exerccio de Contabilizao 1
1. Constituir uma empresa com capital social de R$ 20.000,00 em dinheiro. 2. Compra de mercadoria para revenda por R$ 10.000,00, pagando R$ 2.000,00 vista. 3. Venda de mercadoria no valor de R$ 12.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. 4. Despesas do ms: a) gua R$ 40,00 b) Luz R$ 50,00 c) Material de Expediente R$ 80,00; d) Salrio R$ 2.000,00 5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 4.000,00.

Aula 15 Exerccio de contabilizao - II

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Exerccio de Contabilizao 2
Com base no balano do exerccio anterior, faa os seguintes lanamentos: 1. Compra de mercadoria para revenda por R$ 8.000,00, pagando R$ 2.000,00 vista. 2. Venda de mercadoria no valor de R$ 5.000,00, recebendo R$ 1.500,00 vista. 3. Pagamento de gua, luz, material de expediente e salrio do perodo anterior; 4. Despesas do ms: a) gua R$ 70,00 b) Luz R$ 40,00 c) Material de Expediente R$ 20,00; d) Salrio R$ 1.000,00 5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 10.000,00. A resoluo estar no AVA Ambiente Virtual de Aprendizagem, mas somente recorra a ele aps esgotar todas as outras formas de ajuda.

Anotaes

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Aula 16 Balancete de verificao


Nesta aula voc conhecer um importante instrumento de verificao dos lanamentos contbeis.

16.1 Balancete de verificao


uma planilha onde so feitos todos os lanamentos a dbito e crdito, para ento fazer a verificao se os totais lanados a dbito e crdito so iguais. a regra da partida dobrada, onde no pode haver lanamento a dbito sem crdito correspondente e vice-versa. Assim, sempre dever ser igual o valor lanado a dbito e o valor lanado a crdito no saldo final. Aps fazer os lanamentos nos razonetes, deve-se apurar o saldo final da contas e fazer a verificao para saber se os lanamentos esto corretos. Uma forma de fazer esta verificao atravs do Balancete de Verificao.

Ateno
O balancete apenas confrontar os lanamentos feitos a dbito e os lanamentos feitos a crdito. Ele no conseguir detectar se houve fraude ou omisso de lanamentos. Exemplo de Balancete de Verificao baseado no balano abaixo:
Ativo Circulante Disponvel Caixa.....................................29.900,00 Valores a receber Clientes..................................5.500,00 Estoques Mercadorias...........................3.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores..............................6.400,00 gua a Pagar...............................80,00 Luz a Pagar..................................60,00 Telefone a Pagar..........................50,00

Patrimnio Lquido Capital Social........................30.000,00 Lucro do Exerccio...................1.810,00 Total do Ativo 38.400,00 Total do Passivo 38.400,00

Aula 16 Balancete de verificao

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Durante o exerccio, ocorreram os seguintes fatos administrativos: 1. Compra de mercadoria para revenda vista por R$ 10.000,00. 2. Pagamento de R$ 2.000,00 ao fornecedor. 3. Venda de mercadoria vista por R$ 2.000,00, o custo da mercadoria vendida foi de R$ 1.000,00.
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (SI) 29.900,00 10.000,00 (1) (3) 2.000,00 2.000,00 (2) ESTOQUE DE MERCADORIA (SI) 3.000,00 1.000,00 (3) (1) 10.000,00 CLIENTE (SI) 5.500,00

CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 30.000,00 (SI) GUA A PAGAR 80,00 (SI) TELEFONE A PAGAR 50,00 (SI) FORNECEDOR (2) 2.000,00 6.400,00 (SI)
ENERGIA ELTRICA A PAGAR

60,00 (SI) LUCRO DO EXERCCIO 1.810,00 (SI)

RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 2.000,00 (3)

DESPESAS
CMV (3) 1.000,00

BALANCETE DE VRIAS COLUNAS - MODELO


Empresa _________________________ Balancete de Verificao em ____/_____/_____ BALANCETE ANTERIOR CONTAS SALDOS Devedores Caixa Clientes Estoques Fornecedor gua a Pagar Energia a Pagar Telefone a Pagar Reserva de Lucros Capital Social Venda de Mercad. CMV Total 38.400,00 38.400,00 29.900,00 5.500,00 3.000,00 6.400,00 80,00 60,00 50,00 1.810,00 30.000,00 Credores 2.000,00 10.000,00 2.000,00 12.000,00 1.000,00 MOVIMENTO DO PERODO DBITO CRDITO BALANCETE ATUAL SALDOS ATUAIS Devedores 19.900,00 5.500,00 12.000,00 4.400,00 80,00 60,00 50,00 1.810,00 30.000,00 2.000,00 1.000,00 15.000,00 15.000,00 1.000,00 38.400,00 38.400,00 2.000,00 Credores

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Contabilidade Bsica

ARE CMV Lucro DESPESAS 1.000,00 1.000,00 1.000,00 RECEITAS 2.000,00 2.000,00 Receita

Balano Patrimonial da empresa ___________ em ___/___/_____ Ativo Circulante Disponvel Caixa........................................19.900,00 Valores a receber Clientes......................................5.500,00 Estoques Mercadorias.............................12.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores...............................4.400,00 gua a Pagar....................................80,00 Energia a Pagar.................................60,00 Telefone a Pagar...............................50,00 Patrimnio Lquido Capital Social............................30.000,00 Reserva de Lucro....................... 1.810,00 Lucro do Exerccio......................1.000,00 Total do Ativo 37.400,00 Total do Passivo 37.400,00

Atividades de aprendizagem
1. A empresa Contabilidade Moleza Ltda apresentou os seguintes saldos em Novembro/2009. Pede-se a Elaborao do Balancete de Verificao e do Balano Patrimonial.
Conta
Banco Conta Corrente Caixa Capital Social Clientes COFINS a Recolher CSSL a Recolher Duplicatas a Pagar Emprstimos a Pagar Financiamento a Pagar Fornecedores Imveis IRPJ a Pagar Reservas de Lucros Mercadorias Mveis e Utenslios PIS a Recolher Salrios a Pagar Veculos

Saldo
166.200,00 59.200,00 100.000,00 22.000,00 8.000,00 2.800,00 3.000,00 25.000,00 200.000,00 240.000,00 500.000,00 9.000,00 182.600,00 35.000,00 8.000,00 2.000,00 40.000,00 22.000,00

Aula 16 Balancete de verificao

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2. Com base no balano produzido no exerccio anterior, faa os lanamentos que ocorreram durante o ms de dezembro de 2009, cujas movimentaes so as seguintes:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) 02/12 03/12 06/12 07/12 10/12 12/12 16/12 18/12 21/12 25/12 26/12 28/12 Compra de mercadorias: R$ 40.000,00 vista, e R$ 60.000,00 a prazo Pagamento de emprstimos: R$ 5.000,00 com cheque Pagamento total de Salrios com cheque Pagamento total do COFINS e do PIS com cheque Venda de mercadorias: 40.000,00 vista, e 10.000,00 a prazo Recebimento de clientes: R$ 22.000,00 Pagamento total do IRPJ e do CSSL Compra de material de limpeza: R$ 200,00 com cheque Venda de mercadorias: R$ 40.000,00 vista, via banco Venda de mercadorias: R$ 20.000,00 vista e R$ 10.000,00 a prazo Compra de mercadorias: R$ 15.000,00 vista Pagamento a fornecedores: R$ 20.000,00

Pede-se: 1) Efetue os lanamentos acima em razonetes; 2) Faa a apurao do custo da mercadoria vendida (CMV), sabendo que o estoque final foi de R$ 50.000,00; 3) O Balancete de Verificao; 4) A apurao do resultado do exerccio; 5) O Balano Patrimonial. ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE) Elaborao do Balancete de Verificao, extraindo-se os saldos dos razonetes; Transferir saldos das contas de despesas para a conta Resultado do Exerccio (ARE); Transferir saldos das contas de receitas para a conta Resultado do Exerccio (ARE); Verificar que todas as contas de receita e despesa estejam zeradas (transferidas para o ARE); Apurar o saldo da conta resultado do exerccio; Transferir o saldo da conta resultado do exerccio para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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Aula 17  Regimes de apurao do resultado


Nesta aula voc conhecer sobre os regimes de apurao de resultado existentes.

17.1 Competncia
a) Regime universalmente adotado; b) Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Receitas So contabilizadas no perodo em que foram geradas ( vista ou a prazo); Despesas so contabilizadas no perodo em que foram consumidas, independentemente do pagamento ter sido realizado ou no. Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida). Apurao do resultado em um exerccio Regime de competncia: Toda a receita ganha no exerccio Toda a despesa incorrida no exerccio

17.2 Regime de caixa


Quando a contabilizao feita somente no momento em que h o ingresso ou sada de dinheiro no caixa. Receitas contabilizada no momento do recebimento do dinheiro; Despesas contabilizada no momento do pagamento.

Regimes de apurao do resultado


Exemplo de Regime de Caixa e Competncia: A empresa Contabilidade Moleza Ltda vendeu R$ 25.000,00 e s recebeu R$ 15.000,00 (o restante receber no futuro); teve como despesa no perodo R$ 10.000,00 e pagou at o ltimo dia do ano R$ 8.000,00.

Aula 17 Regimes de apurao do resultado

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A.R.E.
Receitas Despesas Resultado

COMPETNCIA
25.000,00 (10.000,00) 15.000,00

CAIXA
15.000,00 (8.000,00) 7.000,00

A empresa Aprendi a Contabilizar Ltda inicia suas atividades em fevereiro de 2008, com um capital de R$ 20.000,00; sendo que R$ 10.000,00 vai para o caixa, R$ 5.000,00 investido em mveis e utenslios, e R$ 5.000,00 foi utilizado na aquisio de mercadorias para revenda. No ms de maro de 2008 a empresa vendeu todo seu estoque de mercadoria pelo valor de R$ 10.000,00, recebendo 40% do valor vista, e pagou uma despesa de R$ 5.000,00. Comprou mercadoria para revenda para repor o estoque no valor de R$ 6.500,00 que pagou 50% vista e o restante para 30 dias. Com base nestes dados, monte o Balano Patrimonial e apure o lucro pelo regime de competncia e pelo regime de caixa. Balano Patrimonial Demonstrao do Lucro pelo regime de Competncia e Caixa.
A.R.E.
Receita (-) Custo (-) Despesa Resultado

COMPETNCIA

CAIXA

Uma empresa vendeu por R$ 2.000,00, recebendo 50% vista e teve custos e despesas de R$ 600,00, pagando metade vista. O lucro apurado pelo regime de competncia e pelo regime de caixa ser respectivamente: 1. 2. 3. 4. 5. R$ 1.400,00 e R$ 1.400,00 R$ 1.400,00 e R$ 700,00 R$ 2.000,00 e R$ 600,00 R$ 2.000,00 e R$ 700,00 R$ 2.000,00 e R$ 1.400,00.

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Contabilidade Bsica

JUROS - o valor pago a mais em uma negociao. Pode ser receita, quando a empresa recebe juros, chamado de juros ativo. Pode ser despesa quando a empresa paga juros, chamado justos passivo. Exemplos: a) Recebimento de R$ 1.000,00, do cliente com 4% de juros. Dbito na conta caixa ou Banco R$ 1.040,00 Crdito na conta cliente R$ 1.000,00 Crdito em juros ativos de R$ 40,00 (receita) b) Pagamento a fornecedor de R$ 1.000,00, com 3% de juros. Dbito na conta Fornecedor R$ 1.000,00 Dbito na conta juros passivos R$ 30,00 Crdito na conta caixa ou Banco R$ 1.030,00

DESCONTOS Quando se paga menos que o valor normal. Pode ser receita quando recebemos, chamado desconto obtivo.Pode ser despesa quando deixamos de receber, chamado desconto concedido. Exemplos: a) Recebimento do cliente o valor de R$ 10.000,00, com 3% de descontos. Dbito na conta Caixa ou Banco R$ 9.700,00. Dbito na conta desconto concedido (despesa) R$ 300,00. Crdito na conta cliente R$ 10.000,00. b) Pagamento a fornecedor de R$ 5.000,00, com 5% de desconto. Dbito na conta fornecedor R$ 10.000,00. Crdito na conta desconto Obtido (receita) R$ 500,00. Crdito na conta Caixa ou Banco R$ 9.500,00.

Aula 17 Regimes de apurao do resultado

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Atividades de aprendizagem
1. Faa os lanamentos abaixo: a) Abertura de uma empresa com capital social em dinheiro: R$ 50.000,00 b) Compra de um automvel no valor de R$ 30.000,00, com entrada de R$ 5.000,00 e saldo financiado c) Compra de material de expediente, vista no valor de R$ 800,00 d) Depsito no Banco do Brasil em conta corrente: R$ 20.000,00 e) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 2.000,00, por pagar vista recebeu um desconto de R$ 100,00. f) Venda de Mercadoria no valor de R$ 3.000,00, recebendo: R$ 1.000,00 vista, e juros de R$ 200,00. g) Pagamento de aluguel do ms no valor de R$ 500,00, mais juros de R$ 50,00 h) Venda de mercadoria no valor de R$ 2.000,00, como o cliente pagou vista, recebeu um desconto de R$ 200,00.

Pede-se:
Contabilizao dos fatos em razonetes Balancete de Verificao Apurao do resultado do exerccio Balano Patrimonial 2. As contas a seguir e seus respectivos saldos em 30-11-X2 pertencem contabilidade de uma empresa comercial:
Contas
Caixa Mveis e Utenslios Imveis Duplicatas a pagar Despesas de Salrios Estoque de Mercadorias Imposto a pagar Despesa de Aluguel Despesas de Juros Vendas de Mercadorias Duplicatas a receber Descontos obtidos Capital Social Totais

Saldos R$
45.000,00 180.000,00 290.000,00 92.000,00 40.000,00 56.000,00 29.000, 00 24.000,00 5.000,00 330.000,00 120.000,00 9.000,00 300.000,00

Saldos Devedores

Saldos Credores

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Contabilidade Bsica

Durante o ms de dezembro de X2, ocorreram as seguintes operaes: 1. Foi aberta uma conta corrente no Banco Ita S.A., tendo sido depositada a importncia de R$ 24.000,00 2. Pagamento em cheque de uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, sendo que a empresa obteve um desconto de 5% 3. Vendas a prazo de mercadorias no valor de R$ 8.000,00 tendo sido emitidas duas duplicatas com vencimentos para 30 e 60 dias da data da venda 4. Recebimento em cheque de uma duplicata no valor de R$ 20.000,00 mais 3% de juros, cobrados em virtude de atraso no pagamento 5. O estoque final de mercadorias, apurado mediante levantamento fsico realizado no dia 31-12-X2, totalizou R$ 75.000,00.

Pede-se:
Distribuir os saldos das contas anteriores em Balancete de Verificao 30-11-X2 Transcrever nos razonetes todos os saldos existentes em 30-11-X2 Registrar nos razonetes todas as operaes ocorridas em dezembro/X2 Elaborar um Balancete de Verificao em dezembro/X2 Apurao do resultado do exerccio O Balano Patrimonial.
(Fonte: Clvis Lus Padoveze Livro Manual de Contabilidade Bsica 2008.)

Anotaes

Aula 17 Regimes de apurao do resultado

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Aula 18  Os princpios fundamentais da contabilidade


Nesta aula voc ver os princpios fundamentais da contabilidade, ou seja, as regras que orientam todo o processo de contabilizao. A contabilidade, como j vimos, o registro sistematizado que visa manter o controle do patrimnio. E para que seja executada uniformemente e exista uma padronizao, importante observar algumas regras que devero ser seguidas por todos no momento da realizao dos registros contbeis. As principais regras que orientam o trabalho so conhecidas como os princpios fundamentais da contabilidade.

18.1 O  s Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo n. 750/93


Veja na ntegra a Resoluo que foi aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade: Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo CFC n. 750/93 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81,

Aula 18 Os princpios fundamentais da contabilidade

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RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I - o da ENTIDADE; II - o da CONTINUIDADE; III - o da OPORTUNIDADE; IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V - o da ATUALIZAO MONETRIA; VI - o da COMPETNCIA; e VII - o da PRUDNCIA.

e-Tec Brasil

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O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.

Aula 18 Os princpios fundamentais da contabilidade

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Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II  o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III  o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II  uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III  o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;

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IV  os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II  para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido; III  a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

Aula 18 Os princpios fundamentais da contabilidade

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1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II  quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III  pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV  no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II  pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III  pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

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1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Fonte: www.cfc.org.br

Com relao atualizao monetria, pela estabilidade monetria ocorrida aps a implantao do Plano Real, RESOLUO CFC N 900/2001 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; Considerando que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750-93, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; Considerando que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo;

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Considerando que a aplicao do Princpio, no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; Considerando que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; Considerando que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vem apresentando estabilidade; Resolve: Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis. Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. 1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. 2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil.
Alm dos princpios fundamentais da contabilidade, importante conhecer toda a legislao relativa ao exerccio da profisso. Acesse aos sites: www.cfc.org.br www.crcpr.org.br

Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Fonte: www.cfc.org.br

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Aula 19 Folha de Pagamento


O foco desta aula a chamada folha de pagamento. Voc receber todas as informaes necessrias para a elaborao deste importante documento. A folha de pagamento um documento de emisso obrigatria para efeito de fiscalizao trabalhista e previdenciria. A empresa obrigada a preparar a folha de pagamento da remunerao paga, devida ou creditada, a todos os empregados que esto a servio dela. Requisitos mnimos que devem constar em folha de pagamento: nome dos empregados; cargo ou funo; valor bruto dos salrios; valor dos descontos; valor lquido a pagar.

Curiosidade
O termo holerite surgiu a partir do sculo XIX, quando Herman Hollerith, estatstico norte-americano, desenvolveu uma leitora de cartes perfurados que foi amplamente utilizada para a elaborao da folha de pagamento.
O contracheque ou holerite apenas um resumo entregue ao empregado do que est registrado na folha de pagamento.

Figura 19.1 Herman Hollerith


Fonte: www.people.virginia.edu

Figura 19.2 Carto perfurado.


Fonte: www.people.virginia.edu

19.1 Clculo da Folha de Pagamento


Para qualquer clculo, necessrio saber o valor do salrio que ser pago ao empregado e tambm conhecer a legislao trabalhista (quanto dever ser descontado de INSS, quanto a empresa pagar de FGTS, se haver desconto de imposto de renda, se o empregado tem o direito de receber o salrio famlia, entre outras questes).

Aula 19 Folha de Pagamento

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Tabela de desconto de INSS


Tabela de contribuio mensal - A Portaria Interministerial MPS/MF (Ministrio da Previdncia e Ministrio da Fazenda) n 350, de 30 de dezembro de 2009, fixou o salrio mnimo em R$ 510,00 e apresentou a tabela de desconto de INSS a partir de 01/01/2010.
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 01/01/2010.
Salrio de contribuio (R$) at R$ 1.024,97 de R$ 1.024,98 a R$ 1.708,27 de R$ 1.708,28 at R$ 3.416,54 Teto de contribuio = R$ 375,82. Fonte: www.mpas.gov.br Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%) 8,00 9,00 11,00

Salrio-Famlia
Exceto aos domsticos, o salrio famlia um benefcio pago aos segurados empregados e aos trabalhadores avulsos que percebem salrio mensal de at R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade. (Observao: Os enteados e os tutelados so equiparados aos filhos, desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a dependncia econmica de ambos ser comprovada).

Voc sabia?
O salrio-famlia quando pago no despesa para a empresa, pois o mesmo deduzido do valor a pagar para o INSS. Veja a redao do texto que comprova a informao dada: Portaria MPS/MF n 350, de 30 de dezembro de 2009. Art. 4 O valor da cota do salrio-famlia por filho ou equiparado de qualquer condio, at quatorze anos de idade, ou invlido de qualquer idade, a partir de 1 de janeiro de 2010, de: I- R$ 27,24 (vinte e sete reais e vinte e quatro centavos) para o segurado com remunerao mensal no superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um reais e doze centavos); II -  R$ 19,19 (dezenove reais e dezenove centavos) para o segurado com remunerao mensal superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um reais e doze centavos) e igual ou inferior a R$ 798,30 (setecentos e noventa e oito reais e trinta centavos).
(Fonte: www.mpas.gov.br)

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FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio.


As empresas devem depositar 8% dos rendimentos em uma conta vinculada do empregado, junto Caixa Econmica Federal.

IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte para 2010


Tabela Progressiva Mensal (Redao dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 112,43 280,94 505,62 692,78

Deduo por dependente: R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos) Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

O mais importante ser compreender os aspectos da contabilizao da folha de pagamento. O profissional deve separar os gastos que so de responsabilidade da empresa, os encargos que so descontados do trabalhador e os repassados ao governo. Os gastos de responsabilidade da empresa so despesas que geram obrigao. Os encargos repassados ao governo so descontados dos empregados e, portanto no so gastos, simplesmente repasse de recursos, sob responsabilidade da empresa.

Anotaes

Aula 19 Folha de Pagamento

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Aula 20  Contabilizao da folha de pagamento


Finalizando seu aprendizado da contabilidade bsica, nesta aula voc far o clculo e a contabilizao da folha de pagamento.

20.1 D  ados para o clculo da folha de pagamento


Exemplo de clculo: Jos da Silva Salrio de R$ 1.000,00 Salrio de R$ 2.500,00

Antonio da Silva

Observao: Eles no tm nenhum adicional. Portanto este salrio ser base de clculo para o INSS e o IRRF.

Desconto de INSS
Seguir a tabela de desconto j apresentada (ver no texto) Jos da Silva = R$ 1.000,00 x 8,0 % = R$ 80,00. Antonio da Silva = R$ 2.500,00 x 11 % = R$ 275,00.

Desconto de IRRF
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel: 1. As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais. 2. O valor de R$ 150,69 (cento e vinte e seis reais e trinta e seis centavos) por dependente.

Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento

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3. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Assim, o salrio de R$ 1.000,00 do Sr. Jos da Silva no atinge para pagamento do imposto (que de R$1.499,15). Portanto, ele est isento do recolhimento. J o Sr. Antonio da Silva tem o salrio de R$ 2.500,00. Mas pode deduzir o valor que pagou de INSS, ento a base de clculo do imposto ser: R$ 2.500,00 (-) R$ 275,00 = R$ 2.225,00. Para calcular o valor a recolher necessrio utilizar a tabela de recolhimento mensal do imposto. Assim, R$ 2.225,00 est enquadrado na alquota de 7,5%. R$ 2.225,00 x 7,5% = R$ 166,88 (-) R$ 112,47 de parcela a deduzir = R$ 54,41. Valor do IRRF a recolher.
Valores na Folha de Pagamento
Nome Jos da Silva Antonio da Silva TOTAL Salrio R$ 1.000,00 R$ 2.500,00 R$ 3.500,00 INSS R$ (80,00) R$ (275,00) R$ (355,00) IRRF Isento R$ (54,41) R$ (54,41) Liquido a Receber R$ 920,00 R$ 2.170,59 R$ 3.090,59

20.2 Encargos da Empresa


Valor a Recolher ao INSS (parte da empresa)
26,8% H uma tabela prpria, este apenas um exemplo. Assim, R$ 3.500,00 x 26,8% = R$ 938,00. No h recolhimento da parte da empresa se ela for enquadrada no regime de tributao do Simples Nacional. Este um benefcio fiscal para as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas neste regime de tributao.

Valor a Recolher de FGTS


8,0 % - Assim, R$ 3.500,00 x 8,0%= R$ 280,00.

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20.3 Contabilizao
Na folha de pagamento h dois tipos de contas: as despesas e as obrigaes. Comeamos com a contabilizao da folha de pagamento, relembrando que as despesas so sempre lanadas no lado esquerdo (dbito), e as obrigaes, no lado direito (crdito).
SALRIOS A PAGAR (2) 355,00 3.500,00 (1) (4) 54,41 T 409,41 3.500,00 T 3.090,59 IRRF A RECOLHER 54,41 (4) INSS A RECOLHER 355,00 (2) 938,00 (5)

Saldo na conta de salrios a pagar = lquido a receber na planilha da folha de pagamento

FGTS A RECOLHER 280,00 (6)

Encargos da Empresa
Despesa com salrios (1) 3.500,00 Despesa com INSS (5) 938,00

Despesa com FGTS (6) 280,00

Base de Clculo INSS Empresa = sal 3.500,00 * 26,8% = 938,00 Base de Clculo FGTS = sal 3.500,00 * 8% = 280,00

Os razonetes, onde aparece a expresso a Pagar ou a Recolher, so obrigaes (dvidas) da empresa, e so lanadas no Balano Patrimonial, no lado do Passivo. Os razonetes da despesa so lanados na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) porque elas diminuem o valor do lucro da empresa.

20.4 Tabela de Incidncias


A tabela de incidncia apresenta algumas situaes e orienta para os clculos dos valores a recolher de FTGS, INSS e IRRF. Sempre que houver dvida, dever ser consultada a legislao em vigor para que o clculo seja realizado corretamente.

Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento

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EVENTO
Abono Pecunirio de Frias - limite legal Adiantamento 13 Salrio Adicional de 1/3 das Frias Gozadas Adicional de 1/3 do Abono Pecunirio de Frias- limite legal Adicional de 1/3 sobre Frias Indenizadas - resciso Adicional de Insalubridade Adicional de Periculosidade Adicional Noturno Aviso Prvio Indenizado Aviso Prvio Trabalhado Comisso Dcimo Terceiro Salrio - 13 - 1 Parcela Dcimo Terceiro Salrio - 13 - 2 Parcela Dcimo Terceiro Salrio - 13 - Resciso Dcimo Terceiro Salrio - 13 Indenizado - Resciso 1/12 avos em razo do aviso prvio - parcela indenizada DSR - Descanso Semanal Remunerado Faltas Dias Faltas Horas Frias Gozadas Frias Proporcionais Indenizadas - resciso Frias Vencidas Indenizadas - resciso Horas Extras Indenizao do Artigo 479 da CLT Multa por Atraso no Pagamento Salrio Salrio Famlia Fonte: www.professortrabalhista.adv.br/tabela_de_incidncia.htm

INSS
NO NO SIM NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO SIM SIM NO SIM DEDUZ DEDUZ SIM NO NO SIM NO NO SIM NO

FGTS
NO SIM SIM NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM DEDUZ DEDUZ SIM NO NO SIM NO NO SIM NO

IRRF
NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO SIM SIM NO SIM SIM SIM SIM DEDUZ DEDUZ SIM SIM SIM SIM NO NO SIM NO

Para que voc entenda melhor a aplicao da tabela de incidncia, vamos imaginar a situao do empregado abaixo: Celso Santos Silva Salrio R$ 650,00 (incide INSS, FGTS - ver tabela de incidncia) Salrio-famlia R$ 19,19 (no incide INSS, FGTS - ver tabela de incidncia) Horas extras R$ 120,00 (incide INSS, FGTS ver tabela de incidncia) Desconto de falta R$ (20,00) (deduz para clculo INSS, FGTS ver tabela)

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Base de clculo do INSS


R$ 650,00 (salrio) + R$ 120,00 (horas extras) R$ 20,00 (desconto de falta) R$ 750,00 x 8% = R$ 60,00, mais os encargos da empresa (conforme tabela prpria)

Base de clculo do FGTS


R$ 650,00 (salrio) + R$ 120,00 (horas extras) R$ 20,00 (desconto de falta) R$ 750,00 x 8% = R$ 60,00

Clculo de uma folha de pagamento:


Nome
Andr Paulo Lucas Ivo

Salrio
R$ 1.800,00 R$ 3.220,00 R$ 520,00 R$ 620,00

Hora extra
R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 100,00

Salrio-famlia
1 filho 3 filhos 2 filhos 3 filhos

Dependente para IRRF


2 pessoas 3 pessoas 3 pessoas 4 pessoas

Desconto de falta
R$ 100,00 R$ 320,00 R$ 30,00 R$ 20,00

Clculos individuais
Andr Salrio Hora extra Desconto de falta Total R$ 1.800,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 1.900,00

Salrio-famlia No tem direito, salrio superior ao mximo para receber o benefcio. INSS R$ 1.900,00 x 11% = R$ 209,00 FGTS R$ 1.900,00 x 8% = R$ 152,00 Base de Clculo do IRRF = R$ 1.900,00 (R$ 209,00 INSS) (R$ 150,69 x 2 dependentes)= R$ 1.389,62 - Isento, abaixo do valor mnimo para cobrana.

Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento

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Paulo

Salrio Hora extra Desconto de falta Total

R$ 3.220,00 R$ R$ (320,00) R$ 2.900,00

Salrio-famlia No tem direito, salrio superior ao mximo para receber o benefcio. INSS - R$ 2.900,00 x 11% = R$ 319,00 FGTS R$ 2.900,00 x 8% = R$ 232,00 Base de Clculo do IRRF R$ 2.900,00 (R$ 319,00 INSS) (R$ 150,69 x 3 dependentes = R$ 452,07) = R$ 2.128,93 Clculo do IRRF = R$ 2.128,93 x 7,5 % = R$ 159,67 - R$ 112,43 (parcela a deduzir, ver tabela de cobrana do IRRF) = R$ 47,24 de IRRF a recolher.

Lucas

Salrio Hora extra Desconto de falta Total

R$ 520,00 R$ 40,00 R$ 30,00 R$ 530,00

Salrio-famlia R$ 27,24 x 2 = R$ 54,48 INSS - R$ 580,00 x 8% = R$ 46,40 FGTS R$ 580,00 x 8% = R$ 46,40 Base de Clculo do IRRF R$ 580,00 est isento do pagamento de IRRF.

Ivo

Salrio Hora extra Desconto de falta Total

R$ 620,00 R$ 100,00 R$ 20,00 R$ 700,00

Salrio-famlia R$ 19,19 x 3 = R$ 57,57 INSS - R$ 700,00 x 8% = R$ 56,00 FGTS R$ 700,00 x 8% = R$ 56,00 Base de Clculo do IRRF R$ 700,00 est isento do pagamento de IRRF.

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Folha de Pagamento
Nome Andr Paulo Lucas Ivo Total Salrio (1) R$ 1.800,00 R$ 3.220,00 R$ 520,00 R$ 620,00 R$ 6.160,00 Hora extra (2) R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 100,00 R$ 340,00 Salrio-famlia (3) R$ 54,48 R$ 57,57 R$ 112,05 INSS (4) R$ 209,00 R$ 319,00 R$ 46,40 R$ 56,00 R$ 630,40 R$ 47,24 R$ 47,24 IRRF (5) Desconto de falta (6) R$ 100,00 R$ 320,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 470,00 Lquido a Receber R$ 1.691,00 R$ 2.533,76 R$ 538,08 R$ 701,57 R$ 5.464,41

SALRIOS A PAGAR (4) 630,40 6.160,00 (1) (5) 47,24 340,00 (2) (6) 470,00 112,05 (3) T 1147,64 6.612,05 T 5.464,41 FGTS A RECOLHER 482,40 (8)

INSS A RECOLHER (3) 112,05 630,40 (4) 1.616,04 (7)

Saldo na conta de salrios a pagar = lquido a receber na

IRRF A RECOLHER 47,24 (5)

planilha da folha de pagamento

Encargos da Empresa
Despesa com salrios (1) 6.160,00 470,00 (6) (2) 340,00 Despesa com INSS (7) 1.616,04

Despesa com FGTS (8) 482,40

Base de Clculo INSS Empresa = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 26,8% = 1.616,04 Base de Clculo FGTS = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 8% = 482,40

De acordo com o enquadramento, cada empresa possui uma porcentagem de encargos com relao ao INSS. Para o exemplo posto aqui, considera-se 26,8%.

20.5 Desconto de vale-transporte


O vale-transporte foi institudo pela lei federal 7.418/1985, e obrigatrio para as empresas. Veja alguns pontos interessantes da lei que instituiu o vale-transporte.

Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento

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Art. 1 - Fica institudo o Vale-Transporte, que o empregador, pessoa fsica ou 1 - Equiparam-se ao trabalhador referido no caput deste artigo, para os benefcios 2 - A concesso do Vale-Transporte cessar caso a conveno coletiva ou o Art. 2 - O Vale-Transporte destina-se sua utilizao no sistema de transporte coletivo pblico, urbano, Intermunicipal ou interestadual com caractersticas semelhantes Art. 3 - O Vale-Transporte, concedido nas condies e limites definidos, nesta Lei, no que se refere contribuio do empregador: a)  no tem natureza salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos; b)  no constitui base de incidncia de contribuio previdncia ou de Fundo de Garantia por Tempo de Servio; c)  no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. Art. 4 - Sem prejuzo da deduo como despesa operacional, a pessoa jurdica (...) ((Fonte: www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7418.htm)

Do total de gasto com vale-transporte, uma parte ser paga pela empresa e outra pelos trabalhadores (limite mximo de 6% do salrio bsico).
Clculo do vale-transporte (VT)
Nome Eva Eli* Iara Total Salrio Bsico (SB) R$ 800,00 R$ 1.500,00 R$ 950,00 Gasto com VT no ms R$ 114,00 R$ 85,00 R$ 88,00 R$ 287,00 Mximo a desconta 6% (S.B.) R$ 48,00 R$ 90,00 R$ 57,00 Descontar empregado R$ 48,00 R$ 85,00 R$ 57,00 R$ 190,00 Despesa para a empresa R$ 66,00 R$ 31,00 R$ 97,00

*Observe que para o funcionrio Eli, a nica vantagem foi receber o vale-transporte antecipadamente, mas ele dever reembolsar o total gasto, no havendo despesa para a empresa. Neste caso, possvel que o funcionrio faa uma declarao mencionando no ter interesse na aquisio dos vales. Para todos os demais funcionrios vantagem o recebimento. Eles pagaro apenas parte do gasto com os vales, o restante do valor ser custeado pela empresa, tornando-se despesa operacional.

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20.5.1 Contabilizando o vale-transporte


Vale-transp. a pagar 287,00 Salrios a pagar 190,00

Despesa com VT 97,00

Solicitao de vale-transporte
Empresa Endereo Cidade UF Nome do empregado Funo CTPS - Srie - UF (__) Opto pela utilizao do vale-transporte (__) No opto pela utilizao do vale-transporte Nos termos do artigo 7 do Decreto n 95247, de 17 de novembro de 1987, solicito receber o vale-transporte e comprometo-me: a) utiliz-lo exclusivamente para meu efetivo deslocamento residncia-trabalho e vice-versa. b)  renovar anualmente ou sempre que ocorrer alterao no meu endereo residencial ou dos servios e meios de transportes mais adequado ao meu deslocamento residncia-trabalho e vice-versa. c)  autorizo a descontar at 6% (seis por cento) do meu salrio bsico mensal pelo custeio do vale-transporte (conforme o artigo 9 do Decreto n 95247/87). d)  Declaro estar ciente de que a declarao falsa ou o uso indevido do vale-transporte constituem falta grave (conforme inciso 3 do art. 7)

O trabalhador, somente ele, poder informar se tem ou no interesse em receber os vales, atravs de declarao. Se no for interessante para ele este recebimento (que poder ter desconto de at 6% do salrio bsico) dever preencher uma declarao, semelhante a que est abaixo:

Minha residncia atual: Rua _____________________________________________________________________ N__________ Bairro _______________________ Cidade _____________ UF __________ MEIO DE TRANSPORTE Residncia-trabalho Nome da(s) Linha(s): _________________________________________________________________________ Empresa nibus: ____________________________________________________________________________ Trabalho-Residncia Nome da(s) Linha(s): _________________________________________________________________________ Empresa nibus: ____________________________________________________________________________ ____________________, _____ de __________________ de ______.

___________________________________ Assinatura do Empregado

Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento

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Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!!!
Faa o clculo da folha de pagamento e contabilizao, conforme abaixo:
Nome
A B C D

Salrio
R$ 1.000,00 R$ 4.100,00 R$ 700,00 R$ 650,00

Hora extra
R$ 300,00 R$ R$ 100,00

Valor do VT concedido*
R$ 85,00 R$ 90,00 R$ 70,00

Salrio-famlia
2 filhos 1 filho 2 filhos 3 filhos

Dependente para IRRF


3 pessoas 2 pessoas 3 pessoas 4 pessoas

Desconto de falta
R$ 120,00 R$ 220,00 R$ 30,00 -

* Este foi o valor total de vales entregue ao empregado. Voc dever calcular a parte que descontada em folha do empregado e quanto ser despesa para a empresa. *Considere como encargos da empresa com o INSS, o percentual de 26.8%.

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Orao do Contador
Sistema Contbil que estais no computador Carregado seja o Vosso Programa Venha a ns o vosso Balancete Seja gerada a ficha de lanamento Assim no Dirio como no Razo A contrapartida nossa de cada dia nos dai hoje, Perdoai os nossos estornos Assim como ns perdoamos quando h diferenas No nos deixeis cair em Auditoria E livrai-nos da Fiscalizao Amm!
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009)

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Referncias
VILA, Carlos Alberto de. Gesto contbil para contadores e no contadores. Curitiba: Ibpex, 2006. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2003. FRANCO, Hilrio. Estrutura, anlise e interpretao de balanos: de acordo com a nova Lei das S.A., Lei n 6.404, de 15-12-1976. 15. ed. So Paulo: Atlas, 1992. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel tambm s demais sociedades. 3. ed. So Paulo : Atlas, 1993. IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de Balanos. 7. ed. So Paulo : Atlas, 1998. MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1993. PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de contabilidade bsica: contabilidade introdutria e intermediria. 6 Ed. So Paulo : Atlas, 2008. PEREZ JR, Jos Hernandez & BEGALLI, Glaucos Antonio. Elaborao das Demonstraes Contbeis. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1999. REIS, Arnaldo Carlos de Rezende. Anlise de Balanos. So Paulo: Saraiva, 1993. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 1997. RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Anlise de Balanos Fcil. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. S, Antonio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1997. S, Antonio Lopes de. Luca Pacioli Um mestre do renascimento. 2 Ed., Braslia: Fundao Brasileira de Contabilidade, 2004. Disponvel em www.fbc.org.br/pdf/ lucapacioli.pdf, acesso em 21/08/2010. SCHNORR, Paulo Walter, Et al. Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. Disponvel em www.cfc.org.br/uparq/Livro_Escrituracao_contabil.pdf, acesso em 26/12/2009. SILVA, Agnaldo. Apostila Introduo Contabilidade. Disponvel em www. facape.br/agnaldo/2602_Introducao_a_Contabilidade.pdf, acesso em 12/01/2010.

Referncias

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Sites
www.cfc.org.br, acesso em 12/01/2010. www.cnb.org.br/CNBV/leis/lei6404_consolidada.htm, acesso em 12/01/2010. www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf, acesso em 12/01/2010. www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade010.asp, acesso em 12/01/2010. www.mpas.gov.br, acesso em 12/01/2010 www.people.virginia.edu, acesso em 12/01/2010. www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm, acesso em 12/01/2010. www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7418.htm, acesso em 12/01/2010. www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm, acesso em 12/01/2010. www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm, acesso em 20/01/2010. www.portaldecontabilidade.com.br/obrigacoes/livrorazao.htm, acesso em 20/01/2010. www.professortrabalhista.adv.br/tabela_de_incidncia.htm, acesso em 12/01/2010 www.receita.fazenda.gov.br, acesso em 12/01/2010 www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009. www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009, acesso em 12/01/2010. www.tesouro.fazenda.gov.br, Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 2009, acesso em 26/12/2009. www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg, Histria da Contabilidade, acesso em 12/01/2010.

Referncia das figuras


Figura 1.2 - Retrato de Frei Luca Pacioli, obra de Jacopo De Barbari, 1495. Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg Figura 1.1 - Leonardo Fibonacci. Fonte: www.alltomvetenskap.se Figura 3.1 - Balana do patrimnio ativo e passivo. Fonte: www.grupokeystone.com.br 12.1 Quadro Natureza dos Grupos de Contas. Fonte: Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 2009. Figura 19.1 - Herman Hollerith Fonte: www.people.virginia.edu. Figura 19.2 Carto perfurado. Fonte: www.people.virginia.edu.

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1. Na contabilidade, a anlise interna realizada por quais usurios? a) Bancos e Investidores b) Empregados c) Governo d) Concorrentes e) Comunidade 2. A contabilidade surgiu com qual finalidade principal de: a) Controlar as posses e riquezas do ser humano, ou seja, seu patrimnio. b) Para organizar a documentao que comeou a surgir aps a descoberta da escrita. c) Para estabelecer regras de registro universais. d) Auxiliar a administrao e produzir relatrios gerenciais. e) Para retratar a importncia do capitalismo no mundo moderno. 3. Assinale a alternativa que no considerada funo da contabilidade. a) Registrar os fatos administrativos. b) Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria. c) Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais. d) Fornecer dados para a tomada de decises. e) Planejamento, controle e execuo dos bens da empresa.

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4. Assinale a alternativa que retrata o aspecto qualitativo dentro da contabilidade. a) O nome tcnico que reflete a quantidade do elemento que representa e seu valor monetrio. b) O nome tcnico que identifica a qualidade do bem que est registrado. c) O nome tcnico que identifica o tempo de vida til do bem registrado. d) O nome tcnico que especifica o estado de conservao do bem. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 5. Assinale a opo que retrata o aspecto quantitativo dentro da contabilidade. a) O nome tcnico que reflete a quantidade do elemento que representa e seu valor monetrio. b) O nome tcnico que identifica a qualidade do bem que est registrado. c) O nome tcnico que identifica o tempo de vida til do bem registrado. d) O nome tcnico que especifica o estado de conservao do bem. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 6. Assinale a alternativa que explica o que vem a ser patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica. a) o conjunto de bens e direitos. b) o conjunto de bens, direitos e obrigaes. c) o conjunto de bens tangveis e intangveis. d) o conjunto de bens e obrigaes. e) o conjunto de todos os bens, independente de sua classificao. 7. Para classificar um elemento como Ativo na contabilidade ele precisa preencher alguns requisitos. Assinale a alternativa que no um desses requisitos:

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a) Ser mensurvel monetariamente. b) Trazer benefcios presentes ou futuros. c) Ser de natureza durvel. d) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. e) Constituir bem ou direito da empresa. 8. As obrigaes na contabilidade tambm so conhecidas como: a) Direitos. b) Crditos. c) Bens. d) Exigvel. e) Dbitos. 9. O patrimnio lquido representado no lado do Passivo, com qual finalidade? a) Para que os scios saibam onde est o registro de seus valores na empresa, b) Para demonstrar a origem de todos os recursos da empresa. c) Para haver o equilbrio no balano patrimonial. d) Para distinguir dos outros elementos do patrimnio. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 10. Assinale a alternativa correta com relao a origem de recursos: a) Representa o local onde os recursos da empresa esto investidos b) Representa onde a empresa conseguiu os recursos, ou a fonte de recursos c) Est representada no lado do Ativo da empresa d) onde a empresa est empregando seus recursos e) composto unicamente pelo capital social.

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11. Qual alternativa composta apenas por direitos da empresa? a) Fornecedores, duplicatas a receber e ttulos a receber. b) Clientes, ICMS a recuperar e emprstimo a scios. c) Valores a receber, emprstimo a pagar e FGTS a recolher. d) Emprstimo de scio, contas a receber e IPI a recuperar. e) Nenhuma das alternativas. 12. Com relao ao Balano Patrimonial correto afirmar: a) O lado do ativo o lado dos elementos negativos. b) O lado do passivo o lado dos elementos positivos. c) O total do ativo igual ao total do passivo. d) Os bens e direitos esto representados no lado do passivo. e) As obrigaes e Patrimnio Lquido esto registrados no lado do ativo. 13. As contas de resultado so compostas por: a) Receitas e despesas. b) Bens e direitos. c) Obrigaes e o patrimnio lquido. d) Resultado do exerccio. e) Lucros ou prejuzos. 14. Assinale a alternativa que apresenta somente elementos de receita. a) Juros ativos, venda de servios e desconto obtido. b) Venda de mercadoria, juros passivos e depreciao. c) Descontos concedidos, venda de mercadoria. d) Aluguis ativos, duplicadas a receber e venda de servios. e) Nenhuma das alternativas.

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15.  Na apurao do resultado do exerccio, quando as despesas so maiores do que a receita, a empresa tem: a) Reserva de lucro b) Lucro do exerccio c) Prejuzo acumulado d) Prejuzo do exerccio e) Dividendos. 16. O que situao patrimonial lquida superavitria? a) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos menor do que as obrigaes. b) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos igual s obrigaes. c) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos maior do que as obrigaes. d) tambm conhecida como situao lquida passiva. e) Nenhuma das alternativas. 17. Analisando as contas abaixo, responda:
Veculos Mveis Mquinas Caixa Fornecedores Impostos a Recuperar Duplicatas a Pagar Emprstimo a Pagar R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 R$ 4.000,00 R$ 300,00 R$ 11.000,00 R$ 800,00

a) A situao lquida patrimonial positiva ou superavitria b) A situao lquida patrimonial negativa ou deficitria c) A situao lquida patrimonial nula d) A situao lquida patrimonial no possvel apurar e) Nenhuma das alternativas anteriores.

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18. Qual das demonstraes abaixo no obrigatria de acordo com a lei 6.404/76, alterada pela lei 11.638/07. a) Balano Patrimonial. b) Demonstrao do Fluxo de Caixa. c) Demonstrao do Resultado do Exerccio. d) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. e) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 19. O que mostra o Balano Patrimonial? a) Mostra se no exerccio (ano) a empresa obteve lucro ou prejuzo, detalhando as receitas e despesas responsveis por este resultado. b) Mostra o destino dado ao lucro da empresa no perodo, ou o motivo do aumento do prejuzo. c) Mostra as movimentaes ocorridas no caixa, proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de investimento. Indica tambm a origem e aplicao dos recursos da empresa. d) Mostra o patrimnio da empresa numa determinada data. e) Mostra o nmero de contas movimentadas durante o exerccio social. 20.  Atualmente o Passivo composto por quais contas? Leve em considerao a Lei 6.404/76 e as alteraes da lei 11.941/09. a) Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. b) Circulante, No Circulante e Patrimnio Lquido. c) Exigvel a Curto Prazo, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. d) Obrigaes e Patrimnio Lquido. e) Origem de recursos de terceiros e origem de recursos prprios. 21.  O que diferencia um direito ou uma obrigao de curto prazo, de um direito ou obrigao de longo prazo? a) O tempo de recebimento ou pagamento, sendo considerado de curto prazo o que for recebido ou pago dentro do exerccio

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b) O tempo de recebimento ou pagamento, sendo considerado de curto prazo o que dever ser recebido ou pago at o final do exerccio subsequente c) O nmero de parcelas negociadas com o cliente ou fornecedor, sero de curto prazo as primeiras 12 parcelas. d) A quantidade de negociaes realizadas com o cliente ou fornecedor ser de curto prazo aquele que tiver negociado poucas vezes com a empresa e) O tempo em que o fornecedor ou cliente est cadastrado na empresa ser considerado de curto prazo (o fornecedor ou cliente) aquele que tiver cadastro com menos de um ano. 22. O que so bens intangveis para a contabilidade? a) Os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. b) As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. c) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. d) As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social. e) Os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas. 23. O passvel exigvel composto por: a) Passivo circulante b) Passivo circulante e passvel no circulante c) Passivo circulante, passvel no circulante e patrimnio lquido d) Exigvel a curto prazo e) Capital social, reservas e lucro ou prejuzo do exerccio.

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24. O que grau de liquidez na contabilidade? a) a possibilidade de componentes se transformarem ou se realizarem dinheiro. b) o respeito prioridade de pagamento por exigncia de terceiros que tem direito ao recebimento. c) E a disponibilidade que pode ser imediata ou quase imediata. d) o valor a receber de curto prazo. e) o conjunto de bens lquidos dentro do ativo. 25. Qual das contas abaixo no faz parte do grupo Estoques? a) Matria-prima. b) Produtos em Elaborao. c) Clientes. d) Produtos Acabados. e) Material de Embalagem. 26. Qual dos subgrupos abaixo, no pertence ao grupo Patrimnio Lquido? a) Capital social. b) Reservas de capital. c) Aes em tesouraria. d) Prejuzos acumulados. e) Exigvel a longo prazo. 27.  Assinale a alternativa incorreta que discrimina a demonstrao do resultado do exerccio: a) As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. b) A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto.

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c) A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos. d) O valor a receber de clientes e os valores a pagar para fornecedores no perodo do exerccio social vigente. e) O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 28. O que diferencia o Balano Patrimonial da Demonstrao do Resultado do Exerccio? a) No balano so classificadas as contas de resultado, e na DRE as contas patrimoniais. b) O balano mostra a situao econmico-financeira da empresa em um determinado perodo, e a DRE mostra a eficincia da empresa em suas atividades operacionais. c) No balano esto os valores positivos, e na DRE esto os valores negativos da empresa. d) No h relao entre o Balano e a DRE. As contas so independentes e os valores das contas de uma demonstrao no interferem na da outra. e) Nenhuma das alternativas est correta. 29. Assinale a alternativa incorreta com relao ao plano de contas. a) um conjunto de contas, ordenado segundo as diretrizes legais que orientam os registros contbeis. b) um instrumento de trabalho que permite identificar todas as contas que podero ser utilizadas pela empresa. c) No necessita de flexibilizao, uma vez que possvel trabalhar com um modelo, aplicvel s empresas com caractersticas semelhantes, onde j estaro contempladas todas as contas que a empresa poder utilizar. d) elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislao em vigor e as caractersticas da empresa. e) No h um nmero mximo ou mnimo de contas.

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30. Conforme o esquema de contabilizao aprendido, quando uma conta de ativo est aumentando deve-se fazer um lanamento na conta: a) A crdito no ativo, pois o ativo aumentando, aumenta o crdito. b) A dbito no ativo, pois aumenta o ativo e a natureza da conta do ativo devedora. c) A crdito no passivo, pois aumentando o ativo deve aumentar o passivo para haver igualdade no balano patrimonial. d) A dbito no passivo, pois para aumentar o ativo, foi necessrio constituir um dbito com terceiros. e) Nenhuma das alternativas. 31. Qual dos elementos abaixo no obrigatrio no registro contbil? a) O valor da transao. b) A data da ocorrncia da transao. c) A conta de ser debitada. d) A conta a ser creditada. e) O nmero de registros anteriores no perodo. 32.  Qual das alternativas apresenta uma formalidade extrnseca dos livros contbeis? a) Adotar idioma e moeda nacional. b) Possuir clareza e exatido. c) Seguir mtodo uniforme de escriturao. d) Termos de abertura e encerramento. e) Utilizar forma e padro contbil. 33.  Com relao aos atos e fatos administrativos, assinale a alternativa correta: a) Fatos administrativos modificativos - So aqueles que trocam valores entre os elementos do ativo ou passivo, sem alterar o patrimnio lquido.

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b) Fatos administrativos permutativos So aqueles que provocam modificaes no Patrimnio Lquido. c) Todos os atos administrativos produzem alteraes no patrimnio ou no resultado, devendo ser registrados na contabilidade. d) Nos fatos permutativos pode haver troca entre os elementos do ativo, passivo e de resultado. e) Nos fatos modificativos envolvem na maioria das vezes, contas patrimoniais e de resultado, por modificar o patrimnio lquido. 34.  A Conta Custo da Mercadoria Vendida uma conta de despesa, que vai diminuir o resultado da empresa, por isso registrada do lado do dbito. A contrapartida, ou seja, o lanamento a crdito do CMV dever ser feito em qual conta? a) Caixa. b) Banco. c) Clientes. d) Estoques. e) Lucro ou Prejuzo Acumulado. 35. Uma conta de receita sempre vai gerar: a) A sada de dinheiro ou uma dvida. b) Dinheiro ou um direito. c) Um custo operacional. d) Um contrato. e) Nenhuma das alternativas. 36. Balancete de Verificao : a) Um balano patrimonial feito exclusivamente para verificao dos valores lanados. b) uma planilha em que se faz todos os lanamentos a dbito e crdito. c) o instrumento utilizado para detectar se houve fraude ou omisso de lanamentos.

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d) um pequeno balano utilizado para verificar os saldos das contas antes da realizao dos ajustes necessrios. e) o documento que substitui o Balano Patrimonial para fins de auditoria e percia fiscal. 37.  Qual das alternativas no faz parte do roteiro para elaborao da Apurao do Resultado do Exerccio? a) Fazer a apurao dos impostos a recolher ou recuperar. b) Elaborao do Balancete de Verificao, extraindo-se os saldos dos razonetes. c) Transferir saldos das contas de despesas e receitas para a conta Resultado do Exerccio. d) Apurar o saldo da conta resultado do exerccio. e) Transferir o saldo da conta resultado do exerccio para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados. 38. Com relao ao regime de Caixa e de Competncia correto afirmar: a) No regime de caixa as receitas e despesas so contabilizadas no perodo em que foram geradas. b) No regime de competncia, as receitas e despesa so contabilizadas no momento da movimentao financeira. c) Segundo os princpios fundamentais da contabilidade, deve-se usar principalmente o regime de caixa. d) O regime de competncia no aceito e recomendado pela legislao do Imposto de Renda. e) Nenhuma das alternativas. 39.  Assinale a alternativa que retrata o princpio fundamental da Oportunidade. a) O patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. b) A vida da empresa deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

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c) A tempestividade e a integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinam que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. d) Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. e) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 40.  A Resoluo 900/2001 do CFC, que trata da atualizao monetria, apresenta algumas regras. Assinale a alternativa que apresenta uma regra que no est na resoluo citada: a) A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. b) A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo. c) A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis. d) Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. e) A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. 41.  Assinale a alternativa que no considera ser requisito mnimo da folha de pagamento: a) Cargo ou Funo. b) Nmero do CPF dos empregados.

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c) Nome dos empregados. d) Valor bruto dos salrios. e) Valor dos descontos. 42.  Segundo a tabela de incidncias, qual remunerao no tributada para fins de clculo do INSS? a) Adicional de Insalubridade. b) Adicional noturno. c) 1 parcela do 13 salrio. d) Horas extras. e) Descanso semanal remunerado. 43.  Qual das alternativas no uma deduo para a base de clculo do imposto de renda, na folha de pagamento? a) As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais. b) O valor de R$ 150,69 (cento e vinte e seis reais e trinta e seis centavos) por dependente. c) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. d) O desconto de faltas. e) O desconto por ocasio de vales no ms. 44. Com relao ao vale-transporte, assinale a alternativa incorreta: a) No tem natureza salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos. b) No constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou de Fundo de Garantia por Tempo de Servio. c) No se configura como rendimento tributvel do trabalhador.

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d) O empregador restitui 6% (seis por cento) do salrio bsico do trabalhador, independente do custo com os vales transportes. e) Foi institudo pela lei federal 7.418/1985, obrigatrio para as empresas. 45. Despesas do Exerccio Seguinte, um subgrupo de qual grupo? a) Ativo Circulante b) Ativo No Circulante c) Passivo Circulante d) Passivo No Circulante e) Despesas. 46. O Exigvel a Longo Prazo difere das demais obrigaes da empresa, em qu? a) Em nada, com o passar do tempo as contas do exigvel a longo prazo passam para o passivo circulante. b) No prazo de pagamento. c) Apenas na nomenclatura das contas, que so diferentes para no confundir com as demais obrigaes. d) Apenas no valor, pois as dvidas de longo prazo tm valores mais elevados. e) Nenhuma das alternativas. 47.  Assinale a alternativa que identifica as contas que so classificadas nas reservas de lucros. a) As que apresentam os aumentos ou redues de valores do ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado. b) As que apresentam valores emitidos pela empresa, no destinados a aumento do capital social e que no passaram pelo resultado. c) As referentes compra no mercado de aes de suas prprias aes. d) As contas referentes a valores retidos do lucro, para uma destinao especfica. e) As contas que refletem a soma dos valores negativos do resultado que so acumulados em um ou mais exerccios.

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48. O pai da contabilidade : a) Antonio Lopes de S. b) Carlos Alberto de vila. c) Ciro Bchtold. d) Francesco Villa. e) Luca Pacioli. 49.  A evoluo da contabilidade passou por algumas fases. Com base nesta afirmativa, assinale a alternativa cuja fase no foi retratada no material de estudo. a) Contabilidade do mundo antigo. b) Contabilidade do mundo cientfico. c) Contabilidade do mundo contemporneo. d) Contabilidade do mundo moderno. e) Contabilidade do mundo medieval. 50.  Levando em considerao os lanamentos abaixo, assinale a alternativa que apresenta o resultado do exerccio encontrado no perodo: I) Constituio de uma empresa com capital social de R$ 10.000,00 em dinheiro. II) Compra de mercadoria para revenda por R$ 7.000,00 pagando R$ 2.000,00 vista. III) Venda de mercadoria no valor de R$ 8.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. IV) Despesas do ms: gua R$ 50,00 b) Luz R$ 70,00 c) Material Expediente R$ 40,00 d) Salrio R$ 1.500,00 e) O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 2.000,00. a) Lucro de R$ 1.340,00. b) Prejuzo de R$ 1.340,00. c) Lucro de R$ 2.000,00. d) Prejuzo de R$ 2.000,00. e) Nenhuma das alternativas.

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Currculo do professor-autor
Ciro Bachtold mestrando em Gesto Urbana (PUC/PR); especialista em Administrao Pblica pelo Complexo de Ensino Superior do Brasil (UNIBRASIL); ps-graduado em Contabilidade e Finanas pela Universidade Federal do Paran (UFPR); bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao e Economia (UNIFAE); tcnico em Administrao de Empresas pelo Colgio Estadual Campos Sales. Atuou 18 anos como servidor pblico municipal em Campina Grande do Sul/ PR, ocupando cargos de secretrio municipal, diretor de tributao, contador, fiscal de tributos, oficial, assistente e auxiliar de administrao. Atualmente (1) diretor do campus avanado do Instituto Federal do Paran em Campo Largo/PR. (2) professor de Contabilidade do IFPR; representante do IFPR no conselho superior; (4) coordenador do curso superior de tecnologia em Gesto Pblica e do curso de especializao em Gesto Pblica, e (5) vice-coordenador do curso tcnico em Contabilidade, no ensino presencial.

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