NIC 21 : EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS(Modificada en 1993)

Esta Norma fue oficializada con Resolucin N 007-96-EF/93.01(11.08.1996),Esta norma rige para los Estados Financieros que se elaboran hasta el 31.12.2006. A su vez esta Norma fue modificada y oficializada con Resolucin N 034-2005-EF/93.01(02.03.2005),que aprueba La Norma Internacional de Contabilidad-NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas extranjeras (modificada en diciembre 2003),esta norma rige para los Estados Financieros que comienzan el 01.01.2006, y optativamente para los que comienzan a partir del 01.01.2005. Con fecha 03.02.2006 y Resolucin N 038 -2005-EF/93.01 se suspende hasta el 31.12.06 la aplicacin obligatoria de la NIC 21(modificada en diciembre 2004),restituyendo la aplicacin de la NIC 21 (revisada en 1993) Objetivo Una empresa puede llevar a cabo actividades en moneda extranjera de dos maneras. 1. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o 2. Puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa. Las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y/o los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa. Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras son los referidos a la decisin de uso del tipo del cambio y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Alcance Esta Norma debe aplicarse: a) En el registro de transacciones en moneda extranjera; y b) En la reexpresin de los estados financieros de operaciones extranjeras que estn incluidas en los estados financieros de la empresa mediante consolidacin, consolidacin proporcional y mediante el mtodo de participacin patrimonial. Definicin

Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les asigna: Operacin extranjera es una subsidiaria, compaa afiliada, asociacin en participacin o sucursal de la empresa reportante cuyas actividades estn radicadas o se conducen en un pas distinto al de la empresa. Entidad extranjera es una operacin extranjera cuyas actividades no son parte integrante de las de la empresa reportante. Moneda de reporte es la moneda usada en la presentacin de los estados financieros. Moneda extranjera es toda moneda distinta a la moneda de reporte de una empresa. Tipo de cambio es la tasa a la que se intercambian dos monedas. Diferencia de cambio es la diferencia que resultan de informar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjera en la moneda de reporte a tipos de cambio diferentes. Tipo de cambio de cierre es la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del balance general. Inversin neta en una entidad extranjera es la participacin de la empresa informante en los activos netos de esta entidad. Partidas monetarias son dinero, activos y pasivos por recibir o por pagar en montos de dinero fijos o determinables. Valor razonable es el monto por el cual un activo podra intercambiarse, o un pasivo cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una transaccin de libre competencia.

Transaccin en Moneda Extranjera Reconocimiento Inicial 8. Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que debe expresarse o requiere cancelarse en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una empresa: a) Compra o vende bienes o servicios cuyos precios son expresados en una moneda extranjera; b) Recibe o concede prstamo, y dichos montos por pagar o por cobrar son expresados en una moneda extranjera. c) Interviene en un contrato en moneda extranjera an no concluido; o d) De lo contrario, adquiere o enajena activos o incurre o cancela pasivos, expresados en una moneda extranjera. 9. Una transaccin en moneda extranjera debe registrarse, en el reconocimiento inicial, en la moneda de reporte aplicando al monto en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda de reporte y la moneda extranjera, a la fecha de la transaccin. Presentacin de informacin en Fechas Subsiguientes a la del Balance 11. En la fecha de cada balance: las partidas monetarias en moneda extranjera debe reportarse usando el tipo de cambio de cierre; a) Las partidas no monetarias que son llevadas en trminos del costo histrico expresado en una moneda extranjera, deben reportarse usando el tipo de cambio a la fecha de la transaccin; y b) Las partidas no monetarias que son llevadas al valor razonable expresadas en una moneda extranjera deben reportarse usando los tipos de cambio que existan cuando se determinaron dichos valores. Reconocimiento de las Diferencias de Cambio Los prrafos 15 al 18 indican el tratamiento contable requerido por esta Norma con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda extranjera. Estos prrafos incluyen el tratamiento referencial para las diferencias de cambio que resultan de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda contra lo cual no hay modo prctico de proteccin y eso afecta las obligaciones que no puedan cancelarse y que surjan directamente por la adquisicin reciente de activos facturados en una moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio se indica en el prrafo 21. 15. Las diferencias de cambio provenientes de la cancelacin de partidas monetarias o del reporte de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el perodo o a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como ingresos o como gastos en el perodo en el cual surgen, con la excepcin de las diferencias de cambio tratadas de acuerdo con los prrafos 17 y 19. 16. Una diferencia de cambio resulta cuando hay una variacin en el tipo de cambio entre la fecha de transaccin y la fecha de cancelacin de cualquier partida monetaria proveniente de una transaccin en moneda extranjera. cuando la transaccin es cancelada dentro del mismo perodo contable en el que ocurri, la diferencia de cambio se reconoce en ese perodo. Sin embargo, cuando la transaccin se cancela en un perodo contable subsecuente, la diferencia de cambio reconocida en cada perodo intermedio hasta el perodo de cancelacin se determina por la variacin en los tipos de cambio durante cada uno de esos perodos.
13.

Inversin Neta en una Entidad Extranjera 17. Las diferencias de cambio que surjan de una partida monetaria que, en esencia, forman parte de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera debe clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro de la inversin neta, en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos de acuerdo con el prrafo 37. 18. Una empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar, o por pagar, a una entidad extranjera. Una partida cuya cancelacin no est planeada ni probablemente vaya a ocurrir en el futuro, es en esencia, una extensin o una deduccin de la inversin neta de la empresa en aquella entidad extranjera. Dichas partidas monetarias pueden incluir cobranzas o prstamos a largo plazo, pero no incluyen cuentas por cobrar o por pagar comerciales. 19. Las diferencias de cambio que surjan de un pasivo en moneda extranjera considerado como una proteccin de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera deben clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro la inversin neta, en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos de acuerdo con el prrafo 37. Tratamiento Alternativo Permitido 20. El tratamiento referencial para las diferencias de cambio tratadas en el prrafo 21 se indican en el prrafo 15. Las diferencias de cambio pueden resultar de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda contra la que no haya medios prcticos de lograr una proteccin y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados y que surgen directamente de la adquisicin reciente de un activo facturado en una moneda extranjera. Dichas diferencias de cambio deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de reposicin y el monto recuperable de la venta o uso del activo, el que sea menor.

Tipos de Cambio para efectos del Impuesto General a las Ventas Segn el numeral 17 del Art. 5to. del D.S. N 136-96-EF Reglamento del Impuesto General a las Ventas, establece que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en los que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

Caso Prctico: Mercaderas La Empresa AMER S.A., adquiere el 20 de agosto 2005 de la empresa MOLI S.A. mercaderas por un importe de $20,000 (tipo de cambio S/.3.512), IGV $3,800. Al 31 de Diciembre 2005, el 30% de la mercadera se encuentra en el almacn de AMER S.A., la empresa se comprometi a pagar a la empresa MOLI S.A., el 18 de Enero 2006 el tipo de cambio venta al 31.Dic.2005,es S/.3.515. Se pide: 1. Efecte el tratamiento preferencial, efecto tributario. 2. Efecte el tratamiento alternativo, permitido, efecto tributario.

Solucin 1. Tratamiento Preferencial a) Asiento Contable

DEBE HABER
60 40 42 ----------- 1 -----------Compras 601 Mercaderas Tributos por Pagar 40111 IGV Proveedores 42 Facturas por pagar x/xPor compra mercaderas al crdito Anexo 1(col3). ----------- 2 20 61 -----------70,240 70,240 Mercaderas 201 Almacn Variacin de Existencias 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas. S/. 70,240 13,346 83,586 S/.

Saldo de mercaderas al 31.12.05: 30% de $ 20,000 = $ 6,000 x3.512 = S/. 21,072 (Fecha 20.08.05)

b) Anexo 1 - Clculos Auxiliares Mercaderas en Almacn 30% de $20,000 = $ 6,000. Importe de la deuda al 31.12.05: (1) (2) (3) (4)
Concepto Mercadera almacn 30% Mercadera vendida 70% IGV 19% Impor te $ 6,000 14,0 00 $ 20,00 0 3,8 00 Contabilizado al 30.10.05 $6,000 21,072 14,000 49,168 20,000 70,240 3,800 13,346 Provisin al 31.12.05

(5)
Ajuste por Diferencia de Cambio S/.21,090 - 21,072 = S/. 18 49,210 - 49,168 = 42 70,300- 70,240 = 60 (1) 13,357 - 13,346 = 11 (2) Total = S/. 71

x 3.512 = S/. $ 6,000 x 3.515 = S/. 21,090 x 3.512 = 14,000 x 3.515 = 49,210 x 3.512 = S/. 20,000 S/. 70,300 x 3.512 = S/. 3,800 x 3.515 = S/ 13,357 S/. S/. 83,586 83,657

La NIC 21 prrafo 15, Tratamiento Preferencial, indica que la diferencia de cambio, debe considerarse como gasto en el perodo que surgen.

DEBE
----------- 1 67 -----------S/. 71 Cargas Financieras 676 Prdidas por diferencias de cambio 676.1 Diferencia de cambio costo 60 (1) 676.2 Diferencia de cambio IGV 11 (2) Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por el registro de la diferencia de cambio.

HABER
S/.

42

71

Este gasto no es aceptado tributariamente, porque se debe afectar al costo cuando

se identifica las existencias

c). Efecto Tributario Cuando la diferencia de cambio originadas por pasivos identificables y se encuentran en existencias se afecta a inventarios (TUO Impuesto a la Renta, Art. 61 , inc. e)). Inventarios = 30% (71) = S/. 21

DEBE

HABER

20 67 42

----------- 1 -----------Mercaderas Cargas Financieras* Proveedores x/x Por el efecto tributario, slo papeles de trabajo

S/. 21 50

S/. 71

*Se considera como diferencia temporal y se repara va declaracin jurada

2. Tratamiento Alternativo Se afecta al costo con la salvedad que condiciona su aplicacin a una variacin dramtica del tipo de cambio, en nuestro pas a la fecha no existe por lo tanto no se considera.

DEBE
20 42 ----------- 1 -----------Mercaderas Proveedores x/x Por el registro de la diferencia de cambio, debe incluirse en el valor en libro del activo. S/. 71

HABER
S/. 71

Caso Prctico: Activos Fijos La Empresa GAMA S.A., adquiere una maquina textil remalladora, modelo punto fino, fecha de operacin realizada es el 31.12. 2004 de acuerdo a las siguientes condiciones: 1. Al 31.12.2005,Se tiene pendiente de pago el 100% de la deuda contrada 2. Se paga el 10.01.2006, el 100 % de la deuda contrada. 3. Fecha de compra del activo es el 31.12.2004 Tipo de cambio al 30.12.2004: Compra 3.280 , Venta 3.285 (Fecha de operacin) 4. Valor de compra del activo fijo $10,000,Flete $ 400, IGV $ 1,976 La depreciacin tributaria del activo fijo es 10% anual segn el Reglamento del Impuesto a la Renta. 5. Tipo de Cambio al 31.12.2005: Compra S/. 3.421 , Venta S/. 3.423 Se pide: 1. Efecte el tratamiento preferencial, efecto contable. 2. Elabore los asientos contables respectivos 3. Tratamiento de la depreciacin y su efecto tributario. Solucin IGV IMP A LA RENTA Dlares TCV Soles T.C.V. Soles $ Publicado Vigente 10,400 3.285 34,164 3.285 34,164 1,976 3.285 6,491 3.285 6,491

Valor de compra IGV

Total

12,376

40,655

40,655

1. Tratamiento Preferencial -NIC 21 Tratamiento Contable a) Asiento Contable

DEBE HABER
33 40 42 ----------- 1 -----------INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333 Maquinarias Tributos por Pagar 40111 IGV Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por compra de maquinaria al crdito. ----------- 2 67 676 -----------S/. 34,164 6,491 40,655 S/.

42

CARGAS FINANCIERAS 1,708 Perdida por Diferencia de cambio 676.1 Diferencia de Cambio Costo, 1,435 676.2 Diferencia de Cambio IGV, 273 Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por la diferencia de cambio de maquinaria al crdito

1,708

Segn la NIC 21 la perdida por diferencia de cambio se afecta al gasto. Diferencia de Cambio del saldo pendiente de Pago al 31.12.2005 Saldo Variacin del tipo de Cambio Dlares 31.12.05 31.12.04 Valor de compra 10,400 X 3.423 . 3.285 .= 1,435 IGV 1,976 X 3.423 . 3.285 .= 273 Total 12,376 1,708

b) Asiento Contable de la Depreciacin segn NIC 21

DEBE
68 39 ----------- 3 -----------Provisiones del Ejercicio 686 Provisin depreciacin Depreciacin y Amortizacin Acumulada 393 Depreciacin acumulada x/x Por la depreciacin del ejercicio 10% de 34,164. S/. 3,416

HABER
S/. 3,416

2. Tratamiento Tributario segn Ley de Impuesto a la Renta

a) Asiento Contable del costo del activo y la diferencia de cambio

DEBE HABER
33 40 ----------- 1 -----------INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333 Maquinarias Tributos por Pagar 40111 IGV S/. 34,164 6,491 S/.

42

Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por compra de maquinaria al crdito.

40,655

Segn la Ley de Impuesto a la Renta la diferencia de cambio se afecta al costo del activo.
----------- 2 33 67 676 42 -----------1,435 273

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333.1 Diferencia de Cambio Costo, 1,435 CARGAS FINANCIERAS Perdida por Diferencia de cambio 676.2 Diferencia de Cambio IGV, 273 Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por el ajuste de la diferencia de cambio

1,708

b) Asiento Contable de la Depreciacin segn Ley de Impuesto a la Renta

DEBE
68 39 ----------- 3 -----------Provisiones del Ejercicio 686 Provisin depreciacin Depreciacin y Amortizacin Acumulada 393 Depreciacin acumulada x/x Por la depreciacin del ejercicio 10% de ( 34,164 + 1,435 = 35,599). S/. 3,559.90

HABER
S/. 3,559.90

CASOS PROPUESTOS Caso Prctico: Mercaderas La Empresa VIENTO S.A., adquiere el 20 de agosto 2005 de la empresa DIGITAL S.A. mercaderas por un importe de $30,000 (tipo de cambio S/.3.286), IGV $3,800. Al 31 de Diciembre 2005, el 40% de la mercadera se encuentra en el almacn de VIENTO S.A., la empresa se comprometi a pagar a la empresa DIGITAL S.A., el 18 de Enero 2006 el tipo de cambio venta al 31.Dic.2005,es S/.3.423, el tipo de cambio compra al 31.Dic.2005,es S/.3.421. Se pide: 1. Efecte el tratamiento preferencial, efecto tributario. 2. Efecte el tratamiento alternativo, permitido, efecto tributario. Caso Prctico: Activos Fijos La Empresa OMEGA S.A., adquiere un equipo de computo, modelo NUEVA GENERACION, fecha de operacin realizada es el 30 de Setiembre 2004 de acuerdo a las siguientes condiciones: 1. Se paga el 30.09.2004 el 50% de la deuda contrada 2. Se paga el 01.08.2005, el 50 % de la deuda y el saldo se paga el 04.01.2005. 3. Fecha de compra del activo y pago del 50% es el 30.09.2004 Tipo de cambio al 30.09.2004: Compra S/.3.235, Venta S/.3.241 (Fecha de operacin) 4.Valor de compra del activo fijo $4,000,Flete $ 200, Intereses Financieros $ 450, IGV 19% Tipo de Cambio al 31.12.2004: Compra S/. 3.280, Venta S/. 3.285 5.La depreciacin tributaria del activo fijo es 25% anual segn el Reglamento del Impuesto a la Renta. Se pide: 1. Efecte el tratamiento preferencial, efecto tributario.

2. Efecte el tratamiento alternativo, permitido, efecto tributario. 3. Elabore los asientos contables respectivos 4. Tratamiento tributario de la depreciacin. Marco Tributario Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a. Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Canje de Moneda b. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje; Pagos o Cobranzas c. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. Reglamento: Inc. b) Art. 34 Activos y Pasivos d. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. Reglamento: Incs. a), d) y f) Art. 34 Existencias e. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. Reglamento: Incs. c), d) y f) Art. 34 Activos Fijos f. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Reglamento: Incs. b), c) y d) Art. 34 Inversiones Permanentes g. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda extranjera, a los que

les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d) de este artculo. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. Reglamento: Inc. e) Art. 34

Reglamento de la Ley del Impuesto a l a Renta Artculo 34.- Determinacin de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera: a. La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artculo 61 de la Ley. TUO: Inc. d) Art. 61 b. No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso f) del mismo artculo. TUO: Inc. c) Art. 61 c. Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el incisos e) y f) del mismo artculo. TUO: Inc. d), e) y f) Art. 61 d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f) del artculo 61 de la Ley y en su ltimo prrafo, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente: TUO: Inc. d), e) y f) Art. 61 1. Tratndose de cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance general; y, TUO: Ult. prr. Art. 61 2. Tratndose de cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio promedio de venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance general; y, TUO: Ult. prr. Art. 61

Si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a permanecer en el activo por un perodo superior a un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca por dicho perodo. TUO: Ult. prr. inc. g) Art. 61 f) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores a un ao, se aplicarn las normas sealadas en los incisos d), e) y f) del artculo 61 de la Ley. Reglamento Ley Impuesto a la Renta, D.S. N 122-94-EF Artculo 22.- Depreciacin Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual. b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

Bienes

Porcentaje Anual de Depreciacin hasta un mximo de 25% 20% 20% 25% 10% 10% (excepto

1. Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca 2. 3. Vehculos de transporte terrestre ferrocarriles), hornos en general.

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo.

4. 5. 6.

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda del porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrada ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. b) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. i) A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: TUO: Art. 43 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia. Artculo 23 Deduccin de Inversin en Bienes La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte. Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.