Apostila Contabilidade de Instituições Financeiras

D Perini Assessoria Empresarial
Contabilidade de Instituies Financeiras

Prof. Deomar Perini
Julho de 2009
2 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Sumrio
1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 2. 3. 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.3 3.3.1 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.5 3.5.1 3.5.2 3.6 3.7 4. 4.1 4.2 4.3 PLANO DE ENSINO ....................................................................................................... 3 Ementa........................................................................................................................ 3 Carga horria total....................................................................................................... 3 Objetivos ..................................................................................................................... 3 Contedo programtico ............................................................................................... 3 Metodologia................................................................................................................. 4 Critrios de avaliao .................................................................................................. 4 Bibliografia recomendada ............................................................................................ 4 CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR .............................................................. 4 TEXTO PARA ESTUDO ................................................................................................. 5 Introduo ................................................................................................................... 5 Sistema Financeiro Nacional (SFN)............................................................................. 8 rgos normativos ................................................................................................ 11 Instituies financeiras bancrias (ou monetrias)................................................. 15 Instituies financeiras no bancrias (ou no monetrias) ................................... 18 Bancos mltiplos.................................................................................................... 23 Sistema distribuidor de ttulos e valores mobilirios ............................................... 23 Agentes especiais .................................................................................................. 24 Contabilizao das operaes bancrias .................................................................. 27 COSIF ................................................................................................................... 28 Operaes de crdito ................................................................................................ 29 Processo decisrio de crdito ................................................................................ 30 Risco de crdito ..................................................................................................... 30 Classificao das operaes de crdito por nvel de risco ..................................... 31 Mercado de capitais .................................................................................................. 32 Mercado de aes ................................................................................................. 32 Bolsa de valores .................................................................................................... 33 Concluso ................................................................................................................. 33 Referncias bibliogrficas ......................................................................................... 34 MATERIAL COMPLEMENTAR ..................................................................................... 35 Modelo - Balancete / Balano Patrimonial ................................................................. 35 Modelo Demonstrao do Resultado...................................................................... 39 Demonstraes contbeis do BANCO DO BRASIL S/A ............................................ 40
_______________________________Prof. Deomar Perini___________________________________
1.
PLANO DE ENSINO
1.1 Ementa
Sistema Financeiro Nacional (SFN). Contabilizao das operaes bancrias. Operaes de crdito. Mercado de capitais.
1.2 Carga horria total

36 horas
1.3 Objetivos
GERAL Compreender as dimenses do mercado financeiro e seus efeitos sobre as entidades ESPECFICOS Entender a estrutura e funcionamento do Sistema Financeiro Nacional; Contabilizar as principais operaes bancrias; Conceituar as operaes de crdito; Compreender o funcionamento do mercado de capitais.
1.4 Contedo programtico

1 Sistema Financeiro Nacional (SFN) 1.1 Definio 1.2 Origem e aspectos histricos 1.3 Sistema Financeiro Nacional 1.4 Instituies Financeiras 1.5 rgo de regulao e Fiscalizao 1.6 Outros intermedirios Contabilizao das operaes Bancrias 2.1 Ativos Financeiros 2.2 Principais operaes Bancrias 2.3 COSIF 2.4 Contabilizao de operaes passivas 2.5 Contabilizao de operaes ativas Operaes de Crdito 3.1 Aspectos gerais 3.2 Processo decisrio do crdito
3.3 Risco de crdito 3.4 Classificao das operaes de credito por nvel de Risco Mercado de Capitais 4.1 Conceito e objetivos 4.2 Mercado de aes 4.3 Bolsa de valores
1.5 Metodologia
As aulas recebero o seguinte tratamento para cada unidade: Parte expositiva; Discusso dirigida, a fim de dirimir dvidas e fixar conhecimentos; Estudo de caso dirigido; Desenvolvimento de trabalhos e exerccios prticos; e Uso de recurso audiovisual.
1.6 Critrios de avaliao

Avaliao ser somativa perfazendo o total de 10,0 pontos, distribudos entre atividades individuais e/ou em grupos e participao nos debates, a saber: Exerccios em sala de aula: 3,0 pontos Prova 1: 3,5 pontos Prova 2: 3,5 pontos
1.7 Bibliografia recomendada

NYAMA, Jorge K. GOMES, Amaro L. Oliveira. Contabilidade de instituies financeiras. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
2. CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR

Deomar Carlos Perini mestre em Educao, Administrao e Comunicao pela Universidade So marcos (SP), especialista em Gesto Empresarial pela UVV (ES), Administrador pela Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de Linhares (ES) e graduando em Cincias Contbeis pela Pontfice Universidade Catlica de Minas Gerais (MG). professor acadmico na rea de Contabilidade e Finanas Corporativas em cursos de graduao e ps-graduao, em Instituies de Ensino Superior do Esprito Santo, da Bahia e de Minas Gerais, e instrutor em cursos de formao profissional. Paralelamente s suas atividades docentes ocupou cargos de Gerncia de Negcios e Gerncia de Anlise e Risco de Crdito em Instituio Financeira, Gerente Administrativo e Financeiro em Indstria. Atua tambm como consultor financeiro em empresas.
3. TEXTO PARA ESTUDO
3.1 Introduo
Sistema Financeiro Nacional conforme apresentado por Lopes & Rossetti caracterizado por quatro fases distintas. O Sistema Financeiro Nacional em sua primeira fase caracterizou-se pela intermediao financeira na sua forma mais simples atravs de atividades relacionadas ao setor cafeeiro e a implantao de projetos no setor de infraestrutura. A partir da segunda fase caracterizada pelo perodo das Guerras e da Depresso, que se estendeu de 1914 a 1945, houve uma srie de processos de considervel importncia no quadro geral da intermediao financeira no Brasil, com destaque aos seguintes: Expanso do sistema de intermediao financeira de curto e mdio prazo; Disciplina, integrao e ampliao das margens de segurana, face a criao da Inspetoria Geral dos Bancos (1920), instalao da Cmara de Compensao (1921) e a implantao da Carteira de Redescontos do Banco do Brasil (1921); Estudos para criao de um Banco Central no pas. Esses destaques trouxeram amplos benefcios ao sistema financeiro do pas, medida que deu maior consistncia ao processo de intermediao. A terceira fase que se estendeu de 1945 a 1964, caracterizou-se como fase de transio entre a estrutura simples de intermediao financeira da primeira metade do sculo e a complexa estrutura montada a partir das reformas institucionais de 1964-65. Nos anos de transio as principais transformaes no sistema financeiro nacional foram: Consolidao e penetrao no espao geogrfico da rede de intermediao financeira de curto e mdio prazo; Implantao de um rgo normativo, de assessoria, controle e fiscalizao, o SUMOC - Superintendncia da Moeda e do Crdito; Criao de uma instituio financeira central de fomento, o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico, BNDE; Criao de instituies financeiras de apoio a regies carentes; Desenvolvimento espontneo de Companhias de crdito, financiamento e investimento de mdio e longo prazo.
A ltima fase da evoluo da intermediao financeira no Brasil iniciou-se em 1964-65, com a promulgao de trs leis que introduziram profundas alteraes na estrutura do sistema financeiro nacional: Lei n 4.380 - 21/08/64: instituiu a correo monetria nos contratos imobilirios de interesse social, criou o Banco Nacional de Habitao e institucionalizou o Sistema Financeiro de Habitao; Lei n 4.595 - 31/12/64: definiu as caractersticas e as reas especficas de atuao das instituies financeiras e transformao do SUMOC e seu Conselho em Banco Central do Brasil e Conselho Monetrio Nacional, respectivamente; Lei n 4.728 - 14/07/65: disciplinou o mercado de capitais e estabeleceu medidas para seu desenvolvimento. A partir desses trs institutos legais, o sistema financeiro brasileiro passou a contar com maior e mais diversificado nmero de intermedirios financeiros no bancrios, com reas especficas e bem determinadas de atuao. Ao mesmo tempo, foi significativamente ampliada a pauta de ativos financeiros, abrindo-se um novo leque de opes para aplicao de poupanas e criando-se, em decorrncia disto, condies mais efetivas para a ativao do processo de intermediao. A quarta fase iniciou-se pela implementao dessas reformas at os dias atuais. Alm daquelas instituies citadas, foi incorporado ao quadro do sistema a Comisso de Valores Mobilirios, criada pela Lei n 6.385, de 7/12/76. Aps o perodo de 1968 a 1973, o pas passou a conviver com uma conjuntura adversa internacional (choque do petrleo de 73 e 79 e a crise da dvida externa de 82) e conturbada a nvel interno (redemocratizao e inflao). Influenciado tambm por esses acontecimentos, surgiu por parte dos agentes econmicos a necessidade de se protegerem quanto as oscilaes adversas a que esto sujeitos, tanto a fatos e polticas internas, quanto externas. A transformao que vem passando a intermediao financeira nos ltimos anos motivada pelo desenvolvimento da economia, refletindo em processos de fuses e incorporaes, resultando em aumento de competitividade. Diante disso a atividade de intermediao financeira, alm de minimizar a incerteza e os riscos a nveis compatveis com as exigncias de maximizao dos ganhos, ter que proporcionar cada vez mais segurana e agilidade no julgamento e previso de melhores retornos. O Sistema Financeiro Nacional (SFN) no um rgo, nem uma instituio. Pode-se definir como sendo o conjunto de instituies financeiras que geram a poltica e a instrumentao econmico-financeira do pas. composto por um conjunto de instituies financeiras que mantm o fluxo monetrio entre poupadores, e investidores.
Figura 1 Estrutura funcional do Sistema Financeiro nacional Fonte: Bathke e Pereira (2002)
3.2 Sistema Financeiro Nacional (SFN)

O Sistema Financeiro Nacional (SFN) no um rgo, nem uma instituio. Pode-se definir como sendo o conjunto de instituies financeiras que geram a poltica e a instrumentao econmico-financeira do pas. composto por um conjunto de instituies financeiras que mantm o fluxo monetrio entre poupadores, e investidores. Segundo Nyama e Gomes (2006, p. 1-3) at 1964, O Sistema Financeiro Nacional (SFN) carecia de uma estrutura adequada a necessidades e carncia da sociedade. A partir de ento, foi editada uma srie de leis que possibilitaram esse reordenamento:
Instrumento Lei da Correo Monetria (4.357/64) Problema Historicamente, a inflao brasileira superava os 12% a.a e, com base no Direito Cannico, a lei de usura limitava o juro a 12% a.a. As empresas e indivduos preferiam aplicar seus recursos disponveis em outras alternativas, adiando, inclusive,o pagamento de suas obrigaes tributrias. A mesma limitava a capacidade do Poder Pblico de financiar-se mediante a emisso de ttulos prprios, impondo a emisso primria de moeda para satisfazer s necessidades financeiras. Alm disso, os valores histricos de demonstrativos financeiros deixavam de espelhar adequadamente a realidade econmica, novamente com conseqncias para o Tesouro tendo em vista a reduo da carga tributria e para os potenciais investidores. A recesso econmica dos anos 60 aumentava a massa de trabalhadores com pouca qualificao e o Estado no tinha condies de criar ou fomentar diretamente postos de trabalho para essa mo-de-obra. Uma alternativa seria a criao de empregos na construo civil. Soluo A lei instituiu normas para indexao de dbitos fiscais, criou ttulos pblicos federais com clusula de correo monetria (ORTN) destinados a antecipar receitas, cobrir dfict pblico e promover investimentos.
Lei Plano Nacional da Habitao (4.380/64)
Foi criado o Banco Nacional da Habitao (BNH), rgo gestor do tambm criado Sistema Brasileiro de Poupana e Emprstimo (SBPE), destinado a fomentar a construo de casas populares e obras de saneamento e infra-estrutura urbana, com moeda prpria (Unidade Padro de Capital UPC) e seus prprios instrumentos de captao de recursos Cdulas Hipotecrias, Letras Imobilirias e Caderneta de Poupana. Posteriormente, a esses recursos foram adicionados os do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).

Lei da Reforma do Sistema Financeiro nacional (4.595/64) Os rgos de aconselhamento e gesto da poltica monetria, de crdito e finanas pblicas concentravam-se no Ministrio da Fazenda, na Superintendncia da Moeda e do Crdito (Sumoc) e no Banco do Brasil, e essa estrutura no correspondia aos crescentes encargos e responsabilidades na conduo da poltica econmica. O processo de popularizao do investimento estava contido em funo da ntida preferncia dos investidores por imveis de renda e de reserva de valor. Ao governo interessava a evoluo dos nveis de poupana internos e seu direcionamento para investimentos produtivos. Criar uma entidade que absorvesse a regulamentao e a fiscalizao do mercado de capitais, especialmente no que se referia s sociedades de capital aberto. Atualizar a legislao sobre as sociedades annimas brasileiras, especialmente quanto aos aspectos relativos composio acionria, negociao de valores mobilirios (aes, debntures, etc.) e modernizao do fluxo de informaes. Aprimorar a legislao sobre as sociedades annimas (Lei 6.404/76), especialmente quanto aos aspectos relativos ao direito do acionista minoritrio, e da Lei n 6.385/76, relativamente a algumas atribuies da CVM. Criado O Conselho Monetrio nacional (CMN) e o Banco Central do Brasil, bem como estabelecidas as normas operacionais, rotinas de funcionamento e procedimentos de qualificao aos quais as entidades do sistema financiro deveriam subordinar-se.
Lei de Mercado de Capitais (4.728/65)
Estabelecidas normas e regulamentos bsicos para a estruturao de um sistema de investimentos destinado a apoiar o desenvolvimento nacional e atender crescente demanda por crdito. Criada a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), transferida do Banco Central a responsabilidade pela regulamentao e fiscalizao das atividades relacionadas ao mercado de valores mobilirios (aes, debntures, etc.) Estabeleceu regras claras quanto a caractersticas, formas de constituio, composio acionria, estrutura de demonstraes financeiras, obrigaes societrias, direitos e obrigaes de acionistas e rgos estatutrios e legais. Estabeleceu novos direitos de acionistas minoritrios, tais como o tag along mnimo de 80% e a composio de aes (limitando o percentual de aes preferencial em 50%). Alm disso, dentre as alteraes na Lei 6.385/76 destaca-se a transferncia para a CVM da competncia para regular e supervisionar os fundos de investimentos e os derivativos. Alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 e da Lei 6.385/76 e estendeu s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
Lei da CVM (6.385/76)
Lei das S.A. (6.404/76)
Lei 10.303/01
Lei 11.638/07
Adequar a legislao societria tendo em vista a padronizao das normas contbeis brasileiras face ao padro internacional.
De acordo ainda com Niyama e Gomes (2006) a estrutura do SFN decorrente desse conjunto de instrumentos legais, inspirada no modelo de especializao de instituies existente nos Estados Unidos, sendo cada seguimento identificado de acordo com o objetivo das destinaes dos recursos captados:
Crdito de custo e curtssimo prazos: Bancos Comerciais, Caixa Econmica Federal, Cooperativas de Crdito e Bancos Mltiplos com carteira comercial; Crdito de mdio e longo prazo: Bancos de Investimentos, Bancos de Desenvolvimento, Caixa Econmica Federal e Bancos Mltiplos com carteira de investimentos e Desenvolvimentos; Crdito ao consumidor: Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento (Financeiras) e Bancos Mltiplos com carteira de crdito, financiamento e investimento; Crdito habitacional: Caixa Econmica Federal, Associao de Poupana e Emprstimo, companhias Hipotecrias, Sociedades de Crdito Imobilirio e Bancos Mltiplos com carteira de crdito imobilirio; Intermediao de ttulos e valores mobilirios: Sociedades Corretoras e Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios, Bancos de Investimentos e Bancos Mltiplos com carteira de investimento; Arrendamento mercantil: Sociedades de Arrendamento Mercantil e Bancos Mltiplos com carteira de arrendamento mercantil. Niyama e Gomes (2006) destaca, ainda, que outras entidades, caracterizadas como detentoras de volume significativo de recursos do pblico em geral ou especializadas em determinados segmentos, tm tido representatividade crescente no mbito do SFN, apesar de no participarem diretamente do processo clssico de intermediao financeira ou de distribuio de ttulos e valores mobilirios, quais sejam: Seguradoras; Companhias de capitalizao; Entidades fechadas e abertas de previdncias privada; Empresas de factoring; Consrcios; Companhias hipotecrias; Agncia de fomento; Sociedade de crdito ao microempreendedor. A Estrutura do Sistema Financeiro Nacional dada pela Lei 4.595, que diz que ele ser constitudo da seguinte forma: 1. Conselho Monetrio Nacional (CMN) [1]; 1.1. Banco Central do Brasil (Bacen / BCB) [2]; 1.1.1. Instituies Financeiras Captadoras de Depsito Vista [3]; 1.1.1.1. Bancos Mltiplos [4]; 1.1.1.2. Bancos Comerciais [4]; 1.1.1.3. Caixa Econmica Federal [4]; 1.1.1.4. Cooperativas de Crdito [4]; 1.1.2. Demais Instituies Financeiras [3]; 1.1.2.1. Agncias de Fomento [4]; 1.1.2.2. Associaes de Poupana e Emprstimo [4]; 1.1.2.3. Bancos de Desenvolvimento [4];
1.1.2.4. Bancos de Investimento [4]; 1.1.2.5. Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) [4]; 1.1.2.6. Companhias Hipotecrias [4]; 1.1.2.7. Cooperativas Centrais de Crdito [4]; 1.1.2.8. Sociedades Crdito, Financiamento e Investimento [4]; 1.1.2.9. Sociedades de Crdito Imobilirio [4]; 1.1.2.10. Sociedades de Crdito ao Microempreendedor [4]; 1.1.3. Outros Intermedirios Financeiros e Administradores de Recursos de Terceiros [3]; 1.2. Comisso de Valores Mobilirios (CVM) [2]; 1.2.1. Bolsas de Mercadorias e Futuros [3]; 1.2.2. Bolsas de Valores [3]; 1.2.3. Outros Intermedirios Financeiros e Administradores de Recursos de Terceiros [3]; 2. Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP) [1]; 2.1. Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) [2]; 2.1.1. Instituto de Resseguros do Brasil (IRB) [3]; 2.1.2. Sociedades Seguradoras [3]; 2.1.3. Sociedades de Capitalizao [3]; 2.1.4. Entidades Abertas de Previdncia Complementar [3]; 3. Conselho de Gesto de Previdncia Complementar (CGPC) [1]; 3.1. Secretaria de Previdncia Complementar (SPC) [2]; 3.1.1. Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (Fundos de Penso) [3]; 1
3.2.1
rgos normativos
O Sistema Financeiro Nacional est dividido em dois grandes subsistemas, o normativo e o de intermediao e instituies auxiliares. Vamos comear falando um pouco do Subsistema Normativo. O Subsistema Normativo regulamenta e fiscaliza o mercado financeiro. Fazem parte desse subsistema: o Conselho Monetrio Nacional CMN; o Banco Central BACEN; a Comisso de Valores Mobilirios CVM; a Superintendncia de Seguros Privados SUSEP; e a Secretaria de Previdncia Complementar SPC.
1
Onde temos: [1] rgos Normativos do Sistema Financeiro Nacional (SFN); So os rgos responsveis por expedir as leis do sistema financeiro. [2] Entidades Supervisoras do Sistema Financeiro Nacional (SFN); So entidades responsveis por supervisionar o bom funcionamento do sistema, e supervisionam junto com seu rgo normativo. [3] Operadores do Sistema Financeiro Nacional (SFN); So as empresas que operam no sistema financeiro. [4] rgos operadores do Sistema Financeiro Nacional (SFN), Alguns exemplos de entidades;
Conselho Monetrio Nacional (CMN) O Conselho Monetrio Nacional (CMN) o rgo deliberativo mximo do Sistema Financeiro Nacional. Ao CMN compete: estabelecer as diretrizes gerais das polticas monetria, cambial e creditcia; regular as condies de constituio, funcionamento e fiscalizao das instituies financeiras e disciplinar os instrumentos de poltica monetria e cambial. O CMN constitudo pelo Ministro de Estado da Fazenda (Presidente), pelo Ministro de Estado do Planejamento e Oramento e pelo Presidente do Banco Central do Brasil (Bacen). Os servios de secretaria do CMN so exercidos pelo Bacen. Junto ao CMN funciona a Comisso Tcnica da Moeda e do Crdito (Comoc), composta pelo Presidente do Bacen, na qualidade de Coordenador, pelo Presidente da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelo Secretrio Executivo do Ministrio do Planejamento e Oramento, pelo Secretrio Executivo do Ministrio da Fazenda, pelo Secretrio de Poltica Econmica do Ministrio da Fazenda, pelo Secretrio do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda e por quatro diretores do Bacen, indicados por seu Presidente. Est previsto o funcionamento tambm junto ao CMN de comisses consultivas de Normas e Organizao do Sistema Financeiro,de Mercado de Valores Mobilirios e de Futuros, de Crdito Rural, de Crdito Industrial, de Crdito Habitacional e para Saneamento e Infra-Estrutura Urbana, de Endividamento Pblico e de Poltica Monetria e Cambial. Niyama e Gomes (2006) destacam que as principais atribuies do CMN so: Adaptar o volume dos meios de pagamento s reais necessidades da economia nacional e seu processo de desenvolvimento; Regular os valores interno e externo da moeda e o equilbrio no balano de pagamento do pas; Orientar a aplicao dos recursos das instituies financeiras; Propiciar o aperfeioamento das instituies e dos instrumentos financeiros; Zelar pela liquidez e solvncia das instituies financeiras; Coordenar as polticas monetria, creditcia, oramentria, fiscal e da dvida pblica, interna e externa; Fixar as diretrizes e normas da poltica cambial; Disciplinar o crdito em todas as suas modalidades e as operaes creditcias em todas as suas formas; Regular a constituio, funcionamento e fiscalizao dos que exercerem atividades subordinadas Lei n 4.595, de 1964, bem como as penalidades previstas; Expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras; Determinar recolhimentos compulsrios e encaixes obrigatrios de depsitos vista, do total dos depsitos e/ou outros ttulos
contbeis das instituies financeiras, funo tambm atribuda ao Banco Central do Brasil pela Lei n 7.730, de 31 de janeiro de 1989; Disciplinas as atividades das bolsas de valores e dos corretores de fundos pblicos. Conselho de Recursos do Sistema Financeiro Nacional (CRSFN) O Conselho de Recursos do Sistema Financeiro Nacional (CRSFN) um rgo colegiado, de segundo grau, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, conforme disposto no Decreto n 91.152, de 15 de maro de 1985, e na Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995; O CRSFN teve seu Regimento Interno aprovado pelo Decreto n 1.935, de 20 de junho de 1996, com a nova dada pelo Decreto n 2.277, de 17 de julho de 1997. Dispe sobre as competncias, prazos e demais atos processuais vinculados s suas atividades. O CRSFN possui competncia para julgar em segunda e ltima instncia administrativa os recursos interpostos das decises relativas s penalidades administrativas aplicadas pelo Banco Central do Brasil, pela Comisso de Valores Mobilirios e pela Secretaria de Comrcio Exterior.
Banco Central do Brasil Para Fortuna (1995) o Banco Central do Brasil a entidade criada para atuar como rgo executivo central do Sistema Financeiro Nacional, cabendo-lhe a responsabilidade de cumprir e fazer cumprir as disposies que regulam o funcionamento do sistema e as normas expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional. Niyama e Gomes (2006) destacam que as principais atribuies do Banco Central do Brasil so: Emitir papel moeda e moeda metlica; Executar os servios de meio circulante; Determinar os percentuais de recolhimentos de compulsrios; Receber os recolhimentos compulsrios e tambm os depsitos voluntrios a vista das instituies financeiras; Realizar operaes de redesconto e emprstimos a instituies financeiras; Efetuar o controle de capitais estrangeiros; Ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moeda estrangeira e de direitos especiais de saque; Exercer fiscalizao das instituies financeiras e aplicar as penalidades previstas;
Conceder autorizao s instituies financeiras, a fim de que possam: Funcionar no pas; Instalar ou transferir suas sedes ou dependncias, inclusive no exterior; Ser transformadas, fundidas, incorporadas, cindidas ou encampadas; Praticar operaes de cmbio crdito rural e venda habitual de ttulos da dvida pblica federal, estadual e municipal, aes, debntures, letras hipotecrias e outros ttulos de crdito ou mobilirios; Ter prorrogados os prazos concedidos para funcionamento, alterar seus estatutos; Estabelecer condies para a posse em quaisquer cargos de administrao de instituies financeiras privadas, assim como para o exerccio de quaisquer funes em rgos consultivos, fiscais e semelhantes, segundo normas que forem expedidas pelo CMN; Efetuar como instrumento de poltica monetria, operaes de compra e venda de ttulos pblicos federais; Entender-se, em nome do governo brasileiro, com as instituies financeiras estrangeiras e internacionais; Regular a execuo dos servios de compensao de cheques e outros papis; Exercer permanente vigilncia nos mercados financeiros e de capitais sobre empresas que, direta ou indiretamente, interfiram nesses mercados e em relao a modalidades ou processos operacionais que utilizem.
Comisso de Valores Mobilirios A Comisso de Valores Mobilirios - CVM uma autarquia especial, vinculada ao Ministrio da Fazenda, com a responsabilidade de disciplinar, fiscalizar e promover o mercado de valores mobilirios. Criada pela Lei 6.385, de 07/12/76, a CVM exerce atividade de fiscalizao e normatizao do mercado de valores mobilirios, de modo a assegurar o exerccio de prticas eqitativas e coibir qualquer tipo de irregularidade. Ao mesmo tempo, desenvolve estudos e pesquisas, dos quais obtm elementos necessrios definio de polticas e iniciativas capazes de promover o desenvolvimento do mercado. No exerccio de suas atribuies, a Comisso de Valores Mobilirios poder examinar registros contbeis, livros e documentos de pessoas e/ou empresas sujeitas sua fiscalizao, intim-las a prestar declaraes ou esclarecimentos, sob pena de multa; requisitar informaes de rgos pblicos, outras autarquias e empresas pblicas; determinar s companhias abertas a republicao de demonstraes financeiras e dados diversos; apurar infrao mediante inquritos administrativos e aplicar penalidade.
Niyama e Gomes (2006) destacam que as principais atribuies da CVM so: Disciplinas e fiscalizar: A emisso e distribuio de valores mobilirios no mercado; A negociao e intermediao no mercado de valores mobilirios; A organizao, o funcionamento e as operaes das bolsas de valores; A administrao de carteiras e a custdia de valores mobilirios; A auditoria de companhia abertas; Os servios de consultor e analista de valores mobilirios; Regulamentar matrias previstas nas Leis n 6.385, de 1976, 6.404, de 1976, e 10.303, de 2002;2 Administrar registros institudos pela Lei n 6.385, de 1976; Fixar limites mximos de preos e comisses cobradas pelos intermedirios; Fiscalizar companhias abertas, dando prioridade s que no pagam dividendos; Suspender a negociao de determinado valor mobilirio; Decretar recesso das bolsas de valores; Divulgar informaes para orientar os participantes do mercado; Conceder registro para negociao em bolsa e no mercado de balco.
3.2.2
Instituies financeiras bancrias (ou monetrias)
Howells e Bain (2001) destacam que as instituies financeiras apresentam de vrias formas diferentes e oferecem uma variedade de servios. De maneira geral, pode-se dizer que as instituies financeiras se especializam em uma ou mais das seguintes funes: Proviso de um mecanismo de pagamentos; Fornecimentos de um meio de emprestar e tomar emprestado; e Outros servios; como cmbio, seguros e assim por diante.
Acrescentamos a lei 11.638 de 2007 que fez alteraes na Lei 6.404 de 1976.
No entanto, as instituies financeiras bancrias caracterizam pelo fato de terem a capacidade de criao de moeda.3 Bancos comerciais Instituies especializadas em operaes de curto e mdio prazos, que oferecem capital de giro para o comrcio, indstria, empresas prestadoras de servios e pessoas fsicas, bem como concedem crdito rural. Niyama e Gomes (2006) destacam que as operaes autorizadas a essas instituies podem ser divididas em: ativas, passivas, especiais, acessrias, e de prestao de servios, sendo as principais (i) aplicaes em ttulos e valores mobilirios, (ii) operaes de crdito, (iii) captao de depsito vista, de poupana e a prazo, (iv) gesto de recursos de terceiros, (v) cobrana e recebimentos e pagamentos por conta de terceiros.
Desconto de ttulos Abertura de crdito, simples e em conta corrente Crdito rural Emprstimo para capital de giro Operaes de repasses e refinanciamentos Aplicaes em ttulos e valores mobilirios Depsitos interfinanceiros Financiamentos de projetos do Programa de Fomento Competitividade Industrial
Depsitos vista Depsitos a prazo fixo Obrigaes contradas no pas e no exterior relativas a repasses e refinanciamentos Emisso de cdulas pignoratcias de debntures Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI) Operaes de cmbio Custdia de ttulos e valores Prestao de fianas e outras garantias Operaes compromissadas (operaes de mercado aberto ou open market) Compra e venda no mercado fsico de ouro Administrao de fundos de investimentos
Operaes ativas
Operaes passivas
Operaes especiais
Esse processo chama-se monetizao. Monetizao a criao de moeda pelos bancos comerciais. Os bancos de depsito criam moeda usando os valores dos depsitos. Os depsitos bancrios so a fonte abundante da moeda escritural. Os bancos utilizam os fundos que lhes so emprestados pelos correntistas, os depositantes, para conceder emprstimos. Esses valores concedidos em emprstimos so, por sua vez, tambm depositados em banco. Da vem o processo multiplicador de moeda. Dessa forma, o crdito o que permite a criao de moeda escritural. Boa parte dos depsitos feitos num banco so valores obtidos por emprstimos (operao de crdito) tomados anteriormente em outros bancos. bvio que o processo de criao no lento e nem to simples como descrito aqui. Os estudiosos do tema ilustram o mecanismo de criao de moeda com frmulas e clculos complexos, mas para ns o importante conhecer a noo bsica do fenmeno. Lembrete: No devemos fazer confuso com emisso, criao e fabricao da moeda. Quem emite o Banco Central, quem cria so os bancos comerciais e quem fabrica as cdulas e cunha as moedas metlicas a Casa da Moeda.

Ordens de pagamentos e transferncias de fundos Cheques de viagem Cobrana Operaes Servios de correspondente Recebimentos e pagamentos de interesse de terceiros acessrias Saneamento do meio circulante e fornecimento de troco Intermediao na aquisio de ttulos federais em leiles Servios ligados ao cmbio e ao comrcio internacional No recebimento de tributos, FGTS, INSS, PIS, prmios de seguros e conta de gua, energia eltrica, gs e telefone No pagamento para o FGTS, INSS, PIS e segurados em geral Prestaes de Na prestao de servios a outras instituies financeiras e a empresas de atividades complementares ou subsidirias, carto de crdito, administrao servios de bens e processamento de dados Na prestao de outros servios, quando vinculados arrecadao e ao pagamentos de interesse pblico Fonte; Niyama e Gomes (2006)
Cooperativas de crdito Cooperativas de crdito so instituies financeiras constitudas sob a forma de sociedade cooperativa, tendo por objeto a prestao de servios financeiros aos associados, como concesso de crdito, captao de depsitos vista e a prazo, cheques, prestao de servios de cobrana, de custdia, de recebimentos e pagamentos por conta de terceiros sob convnio com instituies financeiras pblicas e privadas e de correspondente no Pas, alm de outras operaes especficas e atribuies estabelecidas na legislao em vigor. Assaf e Carvalho citados por Pinheiro (2008) discordam quanto aos critrios para classificar uma instituio como bancria ou no, mas concordam que as cooperativas de crdito no possuem capacidade de criar moeda. Na verdade, uma cooperativa de crdito est habilitada a realizar praticamente todas as operaes financeiras permitidas a um banco comercial e, por estar autorizada a captar depsitos vista, verdadeiramente ela est autorizada a criar moeda escritural, como mesmo admite Carvalho (2000). Por outro lado, as cooperativas de crdito, alm de receberem depsitos vista, realizam operaes ativas de concesso de crditos em diversas modalidades, motivo pelo qual incorrem nos mesmos riscos de intermediao financeira inerentes aos bancos mltiplos e comerciais em geral.
Desconto de ttulos Abertura de crdito, simples e em conta corrente Crdito rural Emprstimo para capital de giro Operaes de repasses e refinanciamentos
Depsitos vista Depsitos a prazo fixo Obrigaes contradas junto a instituies financeiras Cobrana de ttulos Servios de correspondente e custdia Recebimentos e pagamentos desde que conveniados
Operaes ativas
Operaes passivas Operaes acessrias

Fonte; Niyama e Gomes (2006)
3.2.3
Instituies financeiras no bancrias (ou no monetrias)
Mishkin (2000) relata que embora os bancos possam ser as instituies financeiras com as quais lidamos mais frequentemente, no so as nicas com as quais temos contato. Suponha que voc obtenha um seguro de uma seguradora, consiga um emprstimo de uma financeira para adquirir um carro novo, ou compre ao ordinria com ajuda de um corretor. Em cada uma dessas transaes, voc est lidando com uma instituio financeira no-bancrias tambm desempenham um papel importante na canalizao de recursos de emprestadores-poupadores para tomadores-gastadores.
Bancos de investimentos Os bancos de investimento so instituies financeiras privadas especializadas em operaes de participao societria de carter temporrio, de financiamento da atividade produtiva para suprimento de capital fixo e de giro e de administrao de recursos de terceiros. Devem ser constitudos sob a forma de sociedade annima e adotar, obrigatoriamente, em sua denominao social, a expresso "Banco de Investimento". No possuem contas correntes e captam recursos via depsitos a prazo, repasses de recursos externos, internos e venda de cotas de fundos de investimento por eles administrados. As principais operaes ativas so financiamento de capital de giro e capital fixo, subscrio ou aquisio de ttulos e valores mobilirios, depsitos interfinanceiros e repasses de emprstimos externos (Resoluo CMN 2.624, de 1999).
Financiamento de capital fixo Financiamento de capital de giro Repasse de emprstimos externos Repasses de recursos oficiais Arrendamento mercantil (lease back) Aquisio de direitos creditrios Subscrio ou aquisio de ttulos e valores mobilirios Credito rural Depsitos interfinanceiros Financiamento de projetos do Programa de fomento Competitividade Industrial
Depsito a prazo fixo Emprstimos externos Emprstimos no pas, oriundos de recursos de instituies financeiras oficiais Emisso ou endosso de cdulas hipotecrias Emisso de Cdulas Pignoratcias de Debntures Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI) Emisso de Ttulos de Desenvolvimentos Econmicos
Operaes ativas
Operaes passivas

Administrao de fundos de investimentos Distribuio, intermediao ou colocao no mercado de ttulos de valores mobilirios Operaes Realizao de operaes compromissadas acessrias Concesso de fiana ou aval Realizaes de operaes de cmbio Compra e venda no mercado fsico de ouro Fonte; Niyama e Gomes (2006)
Bancos de desenvolvimentos Os bancos de desenvolvimento so instituies financeiras controladas pelos governos estaduais, e tm como objetivo precpuo proporcionar o suprimento oportuno e adequado dos recursos necessrios ao financiamento, a mdio e a longo prazos, de programas e projetos que visem a promover o desenvolvimento econmico e social do respectivo Estado. As operaes passivas so depsitos a prazo, emprstimos externos, emisso ou endosso de cdulas hipotecrias, emisso de cdulas pignoratcias de debntures e de Ttulos de Desenvolvimento Econmico. As operaes ativas so emprstimos e financiamentos, dirigidos prioritariamente ao setor privado. Devem ser constitudos sob a forma de sociedade annima, com sede na capital do Estado que detiver seu controle acionrio, devendo adotar, obrigatria e privativamente, em sua denominao social, a expresso "Banco de Desenvolvimento", seguida do nome do Estado em que tenha sede (Resoluo CMN 394, de 1976).
Financiamento de capital fixo Financiamento de capital de giro Repasse de emprstimos externos Repasses de recursos oficiais Arrendamento mercantil (lease back) Aquisio de direitos creditrios Credito rural Depsitos interfinanceiros Financiamento de projetos do Programa de fomento Competitividade Industrial
Depsito a prazo fixo Operaes de repasse/contribuies do setor pblico Emprstimos externos Emprstimos no pas, oriundos de recursos de instituies financeiras oficiais Emisso ou endosso de cdulas hipotecrias Emisso de Cdulas Pignoratcias de Debntures Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI)
Operaes ativas
Operaes passivas
Sociedade de arrendamento mercantil (leasing) As sociedades de arrendamento mercantil so constitudas sob a forma de sociedade annima, devendo constar obrigatoriamente na sua denominao social a expresso "Arrendamento Mercantil". As operaes passivas dessas sociedades so emisso de debntures, dvida externa, emprstimos e financiamentos de instituies financeiras. Suas operaes ativas so constitudas por ttulos da dvida pblica, cesso de direitos creditrios e, principalmente, por operaes de arrendamento mercantil de bens mveis, de produo nacional ou estrangeira, e bens imveis adquiridos pela entidade arrendadora para fins de uso prprio do arrendatrio. So supervisionadas pelo Banco Central do Brasil (Resoluo CMN 2.309, de 1996).
Arrendamento mercantil: podem ser objeto bens mveis, de produo nacional ou estrangeira, e bens imveis, adquiridos pela entidade arrendadora, segundo especificaes e para uso da arrendatria em sua atividade econmica As disponibilidades podem ser aplicadas em: Ttulos da dvida pblica Letras de cmbio Letras Imobilirias Letras Hipotecrias CDB RDB CDI Ouro Depsito em moeda estrangeira junto ao Bacen Mercados futuros Aquisio de direitos creditrios Moeda estrangeira
Emprstimos contrados no exterior, inclusive repasses de recursos externos Emprstimos e financiamentos de instituies financeiras nacionais Recursos oriundos de instituies financeiras oficiais, destinados a repasses dentro de programas especficos Emisso de debntures Cesso de direitos creditrios de contratos de arrendamento mercantil Cesso de contratos de arrendamento mercantil Emisso de Certificados de Depsitos Intewrfinancenros (CDI)
Operaes ativas
Operaes passivas
Sociedades de crdito, financiamento e investimentos (financeiras) As sociedades de crdito, financiamento e investimento, tambm conhecidas por financeiras, foram institudas pela Portaria do Ministrio da Fazenda 309, de 30 de novembro de 1959. So instituies financeiras privadas que tm como objetivo bsico a realizao de financiamento para a aquisio de bens, servios e capital de giro.
Devem ser constitudas sob a forma de sociedade annima e na sua denominao social deve constar a expresso "Crdito, Financiamento e Investimento". Tais entidades captam recursos por meio de aceite e colocao de Letras de Cmbio (Resoluo CMN 45, de 1966) e Recibos de Depsitos Bancrios (Resoluo CMN 3454, de 2007
Financiamento de bens e servios a pessoas fsicas ou jurdicas Financiamento de capital de giro a pessoa jurdica Refinanciamento de operaes de arrendamento mercantil Aplicaes em ttulos e valores mobilirios Depsitos interfinanceiros
Operaes ativas
Aceite de Letras de Cmbio Recursos oriundos de instituies financeiras oficiais, destinados a repasses dentro de programa especficos Emisso de Certificados de Depsitos Interfinanceiros (CDI) Fonte; Niyama e Gomes (2006)
Operaes passivas
Sociedade de Crdito Imobilirio As sociedades de crdito imobilirio so instituies financeiras criadas pela Lei 4.380, de 21 de agosto de 1964, para atuar no financiamento habitacional. Constituem operaes passivas dessas instituies os depsitos de poupana, a emisso de letras e cdulas hipotecrias e depsitos interfinanceiros. Suas operaes ativas so: financiamento para construo de habitaes, abertura de crdito para compra ou construo de casa prpria, financiamento de capital de giro a empresas incorporadoras, produtoras e distribuidoras de material de construo. Devem ser constitudas sob a forma de sociedade annima, adotando obrigatoriamente em sua denominao social a expresso "Crdito Imobilirio". (Resoluo CMN 2.735, de 2000).
Financiamento de empreendimentos relativos construo de habitaes Abertura de crdito para compra ou construo de casa prpria Operaes de faixa livre: Financiamentos habitacionais no contemplados pelo SFH Financiamento de capital de giro a empresas ligadas ao setor de construo Aquisio de ttulos da dvida pblica Arrendamento mercantil de bens imveis celebrado com o prprio vendedor do bem (lease back) Aquisio de direitos creditrios Emprstimos hipotecrios Financiamentos imobilirios no habitacionais CDI Aplicaes em ttulos e valores mobilirios
Operaes ativas

Emisso de Letras Imobilirias Emisso de Letras Hipotecrias Emisso de Cdulas Hipotecrias Operaes Depsito de Poupana Refinanciamentos concedidos pela Caixa passivas Obrigaes por recursos captados no pas e no exterior para execuo de projetos habitacionais Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI) Fonte; Niyama e Gomes (2006)
Associao de Poupana e Emprstimo (APE) As associaes de poupana e emprstimo so constitudas sob a forma de sociedade civil, sendo de propriedade comum de seus associados. Suas operaes ativas so, basicamente, direcionadas ao mercado imobilirio e ao Sistema Financeiro da Habitao (SFH). As operaes passivas so constitudas de emisso de letras e cdulas hipotecrias, depsitos de cadernetas de poupana, depsitos interfinanceiros e emprstimos externos. Os depositantes dessas entidades so considerados acionistas da associao e, por isso, no recebem rendimentos, mas dividendos. Os recursos dos depositantes so, assim, classificados no patrimnio lquido da associao e no no passivo exigvel (Resoluo CMN 52, de 1967).
Financiamento habitacionais aos associados Financiamento de empreendimentos relativos construo de habitaes que sero vendidas aos associados Aplicaes em ttulos e valores mobilirios Operaes de faixa livre: Financiamentos habitacionais no contemplados pelo SFH Financiamento de capital de giro a empresas ligadas ao setor de construo Aquisio de ttulos da dvida pblica Arrendamento mercantil de bens imveis celebrado com o prprio vendedor do bem (lease back) Aquisio de direitos creditrios Emprstimos hipotecrios Financiamentos imobilirios no habitacionais CDI
Emisso de Letras Hipotecrias Emisso de Cdulas Hipotecrias Depsito de Poupana Refinanciamentos concedidos pela Caixa Obrigaes por recursos captados no pas e no exterior para execuo de projetos habitacionais Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI)
Operaes ativas
Operaes passivas
3.2.4
Bancos mltiplos
Os bancos mltiplos so instituies financeiras privadas ou pblicas que realizam as operaes ativas, passivas e acessrias das diversas instituies financeiras, por intermdio das seguintes carteiras: comercial, de investimento e/ou de desenvolvimento, de crdito imobilirio, de arrendamento mercantil e de crdito, financiamento e investimento. Essas operaes esto sujeitas s mesmas normas legais e regulamentares aplicveis s instituies singulares correspondentes s suas carteiras. A carteira de desenvolvimento somente poder ser operada por banco pblico. O banco mltiplo deve ser constitudo com, no mnimo, duas carteiras, sendo uma delas, obrigatoriamente, comercial ou de investimento, e ser organizado sob a forma de sociedade annima. As instituies com carteira comercial podem captar depsitos vista. Na sua denominao social deve constar a expresso "Banco" (Resoluo CMN 2.099, de 1994).
3.2.5
Sistema distribuidor de ttulos e valores mobilirios
Sistema distribuidor de ttulos e valores mobilirios constitudo pelas bolsas de valores, bolsas de mercadoria, sociedades corretoras de ttulos de valores mobilirios, sociedade corretora de cmbio, agentes autnomos de investimento, e caixa de registro e liquidao
Bolsa de valores As bolsas de valores so locais que oferecem condies e sistemas necessrios para a realizao de negociao de compra e venda de ttulos e valores mobilirios de forma transparente. Alm de seu papel bsico de oferecer um mercado para a cotao dos ttulos nelas registrados, orientar e fiscalizar os servios prestados por seus intermedirios, facilitar a divulgao constante de informaes sobre as empresas e sobre os negcios que se realizam sob seu controle, as bolsas de valores propiciam liquidez s aplicaes de mdio e longo prazos, por intermdio de um mercado contnuo, representado por seus preges dirios. por meio das bolsas de valores que se pode viabilizar um importante objetivo de capitalismo moderno: o estmulo poupana do grande pblico e ao investimento em empresas em expanso, que, diante deste apoio, podero assegurar as condies para seu desenvolvimento.
Sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios As sociedades corretoras so instituies financeiras, devidamente credenciadas pelo Banco Central do Brasil, pela CVM e pelas prprias bolsas, e esto habilitadas a negociar valores mobilirios em prego. As corretoras podem ser definidas como intermedirias especializadas na execuo de ordens e operaes por conta prpria e determinadas por seus clientes, alm da prestao de uma srie de servios a investidores e empresas, tais como: diretrizes para seleo de investimentos; intermediao de operaes de cmbio; assessoria a empresas na abertura de capital, emisso de debntures e debntures conversveis em aes, renovao do registro de capital etc. As sociedades corretoras contribuem para um fundo de garantia, mantido pelas bolsas de valores, com o propsito de assegurar a seus clientes eventual reposio de ttulos e valores negociados em prego, e atender a outros casos previstos pela legislao. As sociedades corretoras so fiscalizadas pelas bolsas de valores, representando a certeza de uma boa orientao e da melhor execuo dos negcios de seus investidores. Distribuidoras As sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios so constitudas sob a forma de sociedade annima ou por quotas de responsabilidade limitada, devendo constar na sua denominao social a expresso "Distribuidora de Ttulos e Valores Mobilirios". Algumas de suas atividades: intermedeiam a oferta pblica e distribuio de ttulos e valores mobilirios no mercado; administram e custodiam as carteiras de ttulos e valores mobilirios; instituem, organizam e administram fundos e clubes de investimento; operam no mercado acionrio, comprando, vendendo e distribuindo ttulos e valores mobilirios, inclusive ouro financeiro, por conta de terceiros; fazem a intermediao com as bolsas de valores e de mercadorias; efetuam lanamentos pblicos de aes; operam no mercado aberto e intermedeiam operaes de cmbio. So supervisionadas pelo Banco Central do Brasil (Resoluo CMN 1.120, de 1986).
3.2.6
Agentes especiais
Os agentes especiais so instituies que complementam funes do subsistema normativo e operam em nome do Tesouro Nacional.
Banco do Brasil S.A Segundo Fortuna (1995) o Banco do Brasil um banco comercial que opera na prtica como agente financeiro do Governo Federal. Alm disso, o principal executor da poltica oficial de crdito rural e industrial. Conserva, portanto. Algumas funes que no so prprias de um banco comercial, como o Departamento de Comrcio Exterior (DECEX) que desempenha funes nitidamente governamentais ; a Cmara de Compensao de Cheques e Outros Papis; a execuo de servios ligados ao oramento geral da Unio; a execuo do servio da dvida pblica consolidada, a aquisio de estoques de produo exportvel e a execuo de poltica de preos mnimos dos produtos agropecurios.
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social Fortuna (1995) destaca que o BNDES a instituio responsvel pela poltica de investimentos de longo prazo do Governo Federal, sendo a principal instituio financeira de fomento do Pas, tendo como objetivos bsicos: Impulsionar o desenvolvimento econmico e social do Pas; Fortalecer o setor empresarial nacional; Atenuar os desequilbrios regionais, criando novos plos de produo; Promover o desenvolvimento integrado das atividades agrcolas, industriais e de servios; Promover o crescimento e a diversificaes das exportaes.
Banco do Nordeste do Brasil O Banco do Nordeste do Brasil S. A. o maior banco de desenvolvimento regional da Amrica Latina e diferencia-se das demais instituies financeiras pela misso que tem a cumprir: atuar, na capacidade de instituio financeira pblica, como agente catalisador do desenvolvimento sustentvel do Nordeste, integrando-o na dinmica da economia nacional.
Sua viso a de ser referncia como agente indutor do desenvolvimento sustentvel da Regio Nordeste. Sua preocupao bsica executar uma poltica de desenvolvimento gil e seletiva, capaz de contribuir de forma decisiva para a superao dos desafios e para a construo de um padro de vida compatvel com os recursos, potencialidades e oportunidades da Regio.4
Banco da Amaznia O Banco da Amaznia uma instituio financeira federal de fomento com a misso de promover o desenvolvimento da regio amaznica. Possui papel relevante tanto no apoio pesquisa quanto no crdito de fomento, respondendo por mais de 60% do crdito de longo prazo da Regio. Com sua atuao, o Banco se articula com diversos rgos vinculados ao Governo Federal, Estadual e Municipal, atravs de parcerias com diversas entidades, universidades, Sebrae, organizaes no-governamentais ligadas ao fomento sustentvel e aquelas representativas dos diversos segmentos do empresariado e dos pequenos produtores rurais. 5
Caixa Econmica Federal Criada em 1861, a CAIXA um agente das polticas pblicas do governo federal. Atende no s os seus clientes bancrios, mas todos os trabalhadores formais do Brasil, estes por meio do pagamento de FGTS, PIS e segurodesemprego; beneficirios de programas sociais e apostadores das Loterias. Alm disso, ao priorizar setores como habitao, saneamento bsico, infraestrutura e prestao de servios, a Caixa Econmica Federal exerce um papel fundamental na promoo do desenvolvimento urbano e social no pas, contribuindo para melhorar a qualidade de vida da populao, especialmente a de baixa renda. A atuao da CAIXA tambm se estende aos palcos, salas de aula e pistas de corrida, com o apoio a iniciativas artstico-culturais, educacionais e desportivas.6
4 5
Fone: http://www.bnb.gov.br/content/aplicacao/O_Banco/Principal/gerados/o_banco.asp Fonte: http://www.bancoamazonia.com.br/ 6 Fonte: http://www.caixa.gov.br/acaixa/index.asp
3.3 Contabilizao das operaes bancrias
competncia do Conselho Monetrio Nacional expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras. Tal competncia foi delegada ao Banco Central do Brasil, em reunio daquele Conselho, de 19/07/78. Cabe ao Banco Central do Brasil e Comisso de Valores a expedio de normas para avaliao dos valores mobilirios registrados nos ativos das sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. A escriturao deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, sua composio patrimonial. O simples registro contbil no constitui elemento suficientemente comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lanamentos via processamento de dados, tais como: saques em caixa eletrnico, operaes "on line" e lanamentos fita a fita, a comprovao faz-se mediante listagens extradas dos registros em arquivos magnticos. A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel; b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses; d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro; e) e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. A forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria.
O fornecimento de informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e a escriturao mantida em atraso por perodo superior a 15 (quinze) dias, subseqentes ao encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas neste Plano Contbil, colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros do conselho de administrao, fiscal e semelhantes, sujeitos a penalidades cabveis, nos termos da lei. O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a escriturao dentro dos padres exigidos, com observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, atentando, inclusive, tica profissional e ao sigilo bancrio, cabendo ao Banco Central providenciar comunicao ao rgo competente, sempre que forem comprovadas irregularidades, para que sejam aplicadas as medidas cabveis. Eventuais consultas quanto interpretao de normas e procedimentos previstos neste Plano, bem assim a adequao a situaes especficas, devem ser dirigidas ao Banco Central/Departamento de Normas do Sistema Financeiro, com trnsito, para instruo, pela Delegacia Regional sob cuja jurisdio encontra-se a sede da instituio, obrigatoriamente firmadas pelo diretor e pelo profissional habilitado responsveis pela contabilidade. A existncia de eventuais consultas sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes ou at mesmo sugestes para o reexame de determinado assunto no exime a instituio interessada do seu cumprimento.
3.3.1 COSIF
As normas consubstanciadas no Plano Contbil das Instituies Financeiras (COSIF) tm por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas neste Plano, so de uso obrigatrio para: a) os bancos mltiplos; b) os bancos comerciais; c) os bancos de desenvolvimento; d) as caixas econmicas; e) os bancos de investimento; f) as sociedades de crdito, financiamento e investimento; g) as sociedades de crdito ao microempreendedor; h) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; i) as sociedades de arrendamento mercantil; j) as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; k) as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; l) as cooperativas de crdito;
m) n) o) p) q)
os fundos de investimento; as companhias hipotecrias; as agncias de fomento ou de desenvolvimento; as administradoras de consrcio; as empresas em liquidao extrajudicial.
Sendo o Plano Contbil um conjunto integrado de normas, procedimentos e critrios de escriturao contbil de forma genrica, as diretrizes nele consubstanciadas, bem como a existncia de ttulos contbeis, no pressupem permisso para prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao do Banco Central. O COSIF foi criado com a edio da Circular BACEN 1.273, em 29 de dezembro de 1987, com o objetivo de unificar os diversos planos contbeis existentes poca e uniformizar os procedimentos de registro e elaborao de demonstraes financeiras, o que veio a facilitar o acompanhamento, anlise, avaliao do desempenho e controle das instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional. O COSIF est dividido em trs captulos: No captulo 1, Normas Bsicas, esto consolidados os princpios, critrios e procedimentos contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies integrantes do sistema financeiro. No captulo 2, Elenco de Contas, so apresentadas as contas integrantes do plano contbil e respectivas funes. No captulo 3, Documentos, so apresentados os modelos de documentos de natureza contbil que devem ser elaborados por todas as instituies integrantes do sistema financeiro
3.4 Operaes de crdito

As operaes de crdito representam, usualmente, a principal aplicao de recursos captados pelas instituies financeiras, sendo, portanto, a fonte de receita mais significativa. A legislao define quais as modalidades de operaes que cada instituio est autorizada a realizar, e o Banco Central estabelece nomenclatura contbil a ser utilizada, de acordo com a destinao dos recursos e a atividade predominante do tomador de crdito. Segundo Niyama e Gomes (2006), em termos contbeis, as operaes de crdito devem ser classificadas em: I. Emprstimos: operaes realizadas sem destinao especfica ou vinculo comprovao da aplicao de recursos. Exemplo: capital de giro, pessoal, adiantamento a depositantes. II. Ttulos descontados: operaes de desconto de ttulos, quer sejam duplicatas que tenham por lastro transaes mercantis, quer sejam notas promissrias; III. Financiamentos: com destinao especfica, vinculada comprovao da aplicao de recursos. Exemplo: financiamentos imobilirios, rurais, mquinas e equipamentos e outros.
3.4.1 Processo decisrio de crdito

Silva (2000) define que a matria-prima para a deciso de crdito a informao. Para o autor a obteno de informaes confiveis e o competente tratamento das mesmas constituem uma base slida para uma deciso de crdito. A tomada de deciso pode ser entendida como a escolha entre alternativas. Todas as pessoas, todos os dias, tomam decises optando entre alternativas de que dispem e conhecem. A anlise do processo decisrio algo complexo, envolvendo experincia anterior, conhecimento sobre o que est sendo decidido, mtodo para tomar deciso e uso de instrumentos e tcnicas que auxiliem o administrador. A deciso de conceder crdito numa empresa comercial ou industrial est relacionada ao volume de vendas que se quer atingir em determinado produto e em determinada poca. Uma vez tomada a deciso de conceder o crdito, o administrador no encerrou o processo decisrio, sendo necessrio tomar outras decises, como as relativas cobrana, por exemplo. Numa instituio financeira, a deciso de crdito est diretamente relacionada a diversos fatores, tais como: taxas, prazos e garantias.
3.4.2 Risco de crdito

Segundo Silva (2000) crdito, no sentido restrito, consiste na entrega de um bem ou de um valor presente mediante uma promessa de pagamentos em data futura. Isso significa, em termos financeiros, a expectativa de recebimento de um montante de dinheiro numa data futura. Enquanto promessa de pagamento, h um risco da mesma no ser cumprida. Desse modo, o risco de crdito a probabilidade de que o recebimento no ocorra, ou seja, igual a 1 (um) menos a probabilidade de recebimento. Silva (2006) classifica ainda os riscos de crdito de um banco em quatro grupos: 1. Risco do cliente ou risco intrnseco: esse tipo de risco inerente ao tomador e decorre de suas caractersticas. Portanto, o nocumprimento da promessa de pagamento pelo devedor pode decorrer de um conjunto de fatores associados ao prprio devedor. 2. Risco da operao: um emprstimos ou financiamento especfico carrega certas caractersticas de risco inerentes a sua finalidade e a sua natureza. Os principais componentes de uma operao so (i) o produto, (ii) o montante, (iii) o prazo, (iv) a forma de pagamento, (v) as garantias, e (vi) o preo. 3. Risco de concentrao: no gerenciamento do crdito, a deciso de conceder ou no determinado limite ou operao a um cliente depende em grande parte de dois fatores principais, ou seja, do risco e do retorno esperados em relao ao negcio especfico. A anlise do risco
intrnseco permite classificar o cliente numa escala de risco. A anlise do risco da operao em si, compreendendo a natureza da mesma e as garantias associadas, fornece o complemento da apreciao de risco necessrio tomada de deciso. Adicionalmente, a carteira de crdito do banco pode estar concentrada num determinado segmento de atividade econmica, numa regio geogrfica ou num produto especfico, por exemplo. Portanto, risco de concentrao decorre da composio da carteira de recebveis do banco, quanto maior ou menor concentrao que a mesma apresenta. 4. Risco da administrao do crdito: a alta direo do banco tem responsabilidade na diversificao da carteira de crdito, no fornecimento de condies materiais e na manuteno de uma equipe de profissionais preparada e atualizada para analisar, avaliar, decidir, formalizar e acompanhar os crditos concedidos. A estrutura de crdito do banco deve ser dotada das diversas unidades especializadas na coleta, na organizao, no armazenamento, na anlise e no uso das informaes sobre clientes atuais e potenciais.
3.4.3 Classificao das operaes de crdito por nvel de risco

No Brasil, a Resoluo n 2.682, de 21 de dezembro de 1999, do Banco Central do Brasil, determinou as escalas de classificao de risco e fixou os respectivos percentuais de provisionamento para crditos de liquidao duvidosa, entre outros assuntos tratados naquela norma. Segundo Silva (2000) do ponto de vista de uma instituio financeira, a graduao do risco de crdito do cliente cumpre duplo papel. Primeiro, serve como referencial para identificar a chance de perda de uma determinada operao e, dessa forma, orientar na precificao do emprstimo ou financiamento. Segundo, atende s exigncias das autoridades monetrias do pas, que segue uma tendncia internacional de utilizao de sistemas de classificao de risco com forma de graduar o risco da carteira de crdito de banco e, consequentemente, orientar o provisionamento dos crditos de liquidao duvidosa. A classificao adotada pela Resoluo n 2.682/99 definiu as classes de risco e o respectivo provisionamento para as operaes de crditos abrigadas em cada classe:
Classes de risco AA A B C D E F G H Provisionamento 0,0% 0,5% 1,0% 3,0% 10% 30% 50% 70% 100%
Note que a classe AA a que representa menor risco, para a qual no h provisionamento para crdito de liquidao duvidosa. No outro extremo, temos a classe H, para a qual h um provisionamento de 100%, ou seja, o Banco Central do Brasil est admitindo que operaes com essas caractersticas devem ser provisionadas em sua totalidade.
A Resoluo n 2.682/99 determina, tambm, que as operaes sejam revisadas mensalmente, com base nos atrasos, e que os dias de atraso impem automaticamente nova classificao de risco.
Dias de atraso Classes de risco At 14 dias A De 15 a 30 dias B De 31 a 60 dias C De 61 a 90 dias D De 91 a 120 dias E De 121 a 150 dias F De 151 a 180 dias G Acima de 180 dias H
Portanto, uma operao com mais de 180 dias de atraso necessariamente ser classificada com risco H e ter provisionamento de 100% para crdito de liquidao duvidosa. Essa rpida apresentao da Resoluo n 2.682/99 tem como finalidade auxiliar na compreenso das escalas de riscos. Por outro lado, do ponto de vista prtico, modificaes podem ocorrer em decorrncia da dinmica do mercado financeiro.
3.5 Mercado de capitais

O mercado de capitais um sistema de distribuio de valores mobilirios, que tem o propsito de proporcionar liquidez aos ttulos de emisso de empresas e viabilizar seu processo de capitalizao. constitudo pelas bolsas de valores, sociedades corretoras e outras instituies financeiras autorizadas. No mercado de capitais, os principais ttulos negociados so os representativos do capital de empresas as aes ou de emprstimos tomados, via mercado, por empresas debntures conversveis em aes, bnus de subscrio e commercial papers , que permitem a circulao de capital para custear o desenvolvimento econmico. O mercado de capitais abrange, ainda, as negociaes com direitos e recibos de subscrio de valores mobilirios, certificados de depsitos de aes e demais derivativos autorizados negociao
3.5.1 Mercado de aes

medida que cresce o nvel de poupana, maior a disponibilidade para investir. A poupana individual e a poupana das empresas (lucros) constituem a fonte principal do financiamento dos investimentos de um pas. Tais investimentos so o motor do crescimento econmico e este, por sua vez, gera aumento de renda, com conseqente aumento da poupana e do investimento, e assim por diante. Esse o esquema da circulao de capital, presente no processo de desenvolvimento econmico. As empresas, medida que se expandem, carecem de mais e mais recursos, que podem ser obtidos por meio de: emprstimos de terceiros; reinvestimentos de lucros; participao de acionistas.
As duas primeiras fontes de recursos so limitadas. Geralmente, as empresas utilizam-nas para manter sua atividade operacional. Mas pela participao de novos scios os acionistas que uma empresa ganha condio de obter novos recursos no exigveis, como contrapartida participao no seu capital. Com os recursos necessrios, as empresas tm condies de investir em novos equipamentos ou no desenvolvimento de pesquisas, melhorando seu processo produtivo, tornando-o mais eficiente e beneficiando toda a comunidade. O investidor em aes contribui assim para a produo de bens, dos quais ele tambm consumidor. Como acionista, ele scio da empresa e se beneficia da distribuio de dividendos sempre que a empresa obtiver lucros. Essa a mecnica da democratizao do capital de uma empresa e da participao em seus lucros. Para operar no mercado secundrio de aes, necessrio que o investidor se dirija a uma corretora de uma bolsa de valores, na qual funcionrios especializados podero fornecer os mais diversos esclarecimentos e orientao na seleo do investimento, de acordo com os objetivos definidos pelo aplicador. Se pretender adquirir aes de emisso nova, ou seja, no mercado primrio, o investidor dever procurar um banco, uma corretora ou uma distribuidora de valores mobilirios, que participem do lanamento das aes pretendidas.
3.5.2 Bolsa de valores

As bolsas de valores so locais que oferecem condies e sistemas necessrios para a realizao de negociao de compra e venda de ttulos e valores mobilirios de forma transparente. Alm de seu papel bsico de oferecer um mercado para a cotao dos ttulos nelas registrados, orientar e fiscalizar os servios prestados por seus intermedirios, facilitar a divulgao constante de informaes sobre as empresas e sobre os negcios que se realizam sob seu controle, as bolsas de valores propiciam liquidez s aplicaes de mdio e longo prazos, por intermdio de um mercado contnuo, representado por seus preges dirios. por meio das bolsas de valores que se pode viabilizar um importante objetivo de capitalismo moderno: o estmulo poupana do grande pblico e ao investimento em empresas em expanso, que, diante deste apoio, podero assegurar as condies para seu desenvolvimento.
3.6 Concluso
O sistema financeiro (mercados acionrios e de ttulos de dvida negociveis, intermedirios financeiros bancrios e no-bancrios) tem, como atributo peculiar, a capacidade de aglomerar capital de poupadores isolados, alocar tal capital e monitorar seu uso. Prov, portanto, uma ponte possvel entre, de um lado, empresrios individuais com planos de investimento em montantes superiores a seus recursos prprios; e, de outro, detentores individuais de riqueza.
Sem a aglomerao permitida pelo sistema financeiro, tais poupadores no teriam a oportunidade de usufruir de retornos crescentes de escala em seus investimentos, alm de se defrontarem com riscos maiores e menor liquidez. Ao mesmo tempo em que pode materializar tal apropriao de benefcios de aglomerao de capital, o sistema financeiro transfere, agrupa e reduz riscos, aumenta a liquidez e transmite informaes. Contudo, a amplificao de tais ganhos pode ainda ocorrer mediante a intermediao financeira, entendida esta como a interposio de estruturas patrimoniais (instituies bancrias e financeiras no-bancrias) entre a emisso de passivos pelos captadores de recursos e a reteno de ativos pelos aplicadores no sistema financeiro. Os passivos emitidos pelos captadores ficam como ativos dos intermedirios e so os passivos destes que so detidos pelos aplicadores. Em uma hipottica economia sem intermediao financeira, os ativos correspondentes aos instrumentos de financiamento so retidos diretamente por agentes de fora do sistema financeiro. Os bancos meramente executam servios de transao financeira, sustentando o circuito de meios de pagamento, e suas estruturas patrimoniais carregam aplicaes de grande liquidez e baixo risco diante de seus passivos monetrios ou de curto prazo. Portanto, se h um intermedirio que, em comparao com o caso sem intermediao, prometa aos investidores uma maior compensao para o consumo no perodo 1, bem como uma menor compensao para o consumo no perodo 2, tal intermedirio estar contribuindo para que os riscos envolvidos sejam melhor compartilhados. Em termos especficos, o intermedirio pode obter esse resultado por meio do desenho de um contrato de depsito a prazo que assegure ao depositante o vetor desejado de compensaes futuras. Como esse vetor contm uma compensao para o consumo no perodo 1 maior que no caso sem intermediao, o intermedirio financeiro estar contribuindo decisivamente para melhorar a liquidez e o compartilhamento dos riscos.
3.7 Referncias bibliogrficas

FORTUNA, Eduardo. Mercado financeiro: produtos e servios. 6. ed. Rio de Janeiro: Qualtymark, 1995. HOWELLS, Peter. BAIN, Keith. Economia monetria: moedas e bancos. Rio de Janeiro: LTC, 2001. MISHKIN, Frederic S. Moedas, bancos e mercados financeiros. 5. ed. Rio de Janeiro,: LTC, 2000. NYAMA, Jorge K. GOMES, Amaro L. Oliveira. Contabilidade de instituies financeiras. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. PINHEIRO, Marcos Antonio H. Cooperativas de crdito: histria da evoluo normativa no Brasil. 6. Ed. Braslia, BCB, 2008. SILVA, Jos Pereira da. Gesto e anlise de risco de crdito. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 2000.
4. MATERIAL COMPLEMENTAR 4.1 Modelo - Balancete / Balano Patrimonial

CD 110 121 122 124 126 128 DISCRIMINAO DOS VERBETES ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ Aplicaes no Mercado Aberto Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros Aplicaes Voluntrias no Banco Central Aplicaes em Depsitos de Poupana (Provises para Perdas) TTULOS E VALORES MOBILIRIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS Carteira Prpria Vinculados a Compromissos de Recompra Instrumentos Financeiros Derivativos Vinculados ao Banco Central Moedas de Privatizao Vinculados Prestao de Garantias Ttulos Objeto de Operaes Compromissadas com Livre Movimentao (Provises para Desvalorizaes) RELAES INTERFINANCEIRAS Pagamentos e Recebimentos a Liquidar Crditos Vinculados Depsitos no Banco Central Convnios Tesouro Nacional Recursos do Crdito Rural SFH - Sistema Financeiro da Habitao Repasses Interfinanceiros Correspondentes Centralizao Financeira - Cooperativas RELAES INTERDEPENDNCIAS Recursos em Trnsito de Terceiros Transferncias Internas de Recursos OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Setor Pblico Setor Privado (Proviso para Operaes de Crdito de Liquidao Duvidosa) OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (em R$ mil)
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131 132 140 137 138 134 136 139 141 142 144 145 146 147 148 149 151 152 161
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169
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36 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________ 171 Arrendamentos e Subarrendamentos a Receber Setor Pblico Setor Privado 178 (Rendas a Apropriar de Arrendamento Mercantil) 179 (Proviso para Crditos de Arrendamento Mercantil de Liquidao Duvidosa) OUTROS CRDITOS 181 Crditos por Avais e Fianas Honrados 182 Carteira de Cmbio 183 Rendas a Receber 184 Negociao e Intermediao de Valores 185 Crditos Especficos 186 Operaes Especiais 187 Diversos 189 (Proviso para Outros Crditos de Liquidao Duvidosa) OUTROS VALORES E BENS 191 Investimentos Temporrios 192 (Provises para Perdas) 194 Outros Valores e Bens 197 (Provises para Desvalorizaes) 199 Despesas Antecipadas ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (Repetir os verbetes que possuem saldo no Longo Prazo) PERMANENTE INVESTIMENTOS 311 Dependncias no Exterior Participaes em Coligadas e Controladas 312 No Pas 314 No Exterior 315 Outros Investimentos 319 (Provises para Perdas) IMOBILIZADO DE USO 323 Imveis de Uso 325 Reavaliaes de Imveis de Uso 324 Outras Imobilizaes de Uso 329 (Depreciaes Acumuladas) IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO 332 Bens Arrendados 339 (Depreciaes Acumuladas) INTANGVEL 351 Ativos Intangveis 359 (Amortizao Acumulada) DIFERIDO 341 Gastos de Organizao e Expanso 349 (Amortizao Acumulada) TOTAL DO ATIVO
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37 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________ PASSIVO CIRCULANTE DEPSITOS Depsitos Vista Depsitos de Poupana Depsitos Interfinanceiros Depsitos a Prazo Outros Depsitos CAPTAES NO MERCADO ABERTO Carteira Prpria Carteira de Terceiros Carteira Livre Movimentao RECURSOS DE ACEITES E EMISSO DE TTULOS Recursos de Aceites Cambiais Recursos de Letras Imobilirias, Hipotecrias, de Crdito e Similares Recursos de Debntures Obrigaes por Ttulos e Valores Mobilirios no Exterior RELAES INTERFINANCEIRAS Recebimentos e Pagamentos a Liquidar Obrigaes Vinculadas Repasses Interfinanceiros Correspondentes Centralizao Financeira - Cooperativas RELAES INTERDEPENDNCIAS Recursos em Trnsito de Terceiros Transferncias Internas de Recursos OBRIGAES POR EMPRSTIMO Emprstimos no Pas - Instituies Oficiais Emprstimos no Pas - Outras Instituies Emprstimos no Exterior Obrigaes por Aquisio de Ttulos Federais OBRIGAES POR REPASSES DO PAS - INSTITUIES OFICIAIS Tesouro Nacional Banco do Brasil BNDES CEF FINAME Outras Instituies INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS Instrumentos Financeiros Derivativos OBRIGAES POR REPASSES DO EXTERIOR Repasses do Exterior OUTRAS OBRIGAES Cobrana e Arrecadao de Tributos e Assemelhados Carteira de Cmbio Sociais e Estatutrias Fiscais e Previdencirias
411 412 413 414 419 421 422 423 431 432 434 435 441 442 443 444 445 451 452 461 462 463 464 467 468 469 470 471 472 485 481 491 492 493 494
38 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________ 495 496 497 498 501 504 505 503 Negociao e Intermediao de Valores Operaes com Loterias Fundos e Programas Sociais Fundos Financeiros e de Desenvolvimento Operaes Especiais Instrumentos Hbridos de Capital e Dvida Dvidas Subordinadas Diversas PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO (Repetir os verbetes que possuem saldo no Longo Prazo) RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Resultados de Exerccios Futuros PATRIMNIO LQUIDO Capital De Domiciliados no Pas De Domiciliados no Exterior (Capital a Realizar) Recursos de Associados Poupadores Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Sobras ou Perdas Acumuladas Lucros ou Prejuzos Acumulados (Aes em Tesouraria) CONTAS DE RESULTADO Receitas Operacionais (Despesas Operacionais) Receitas No Operacionais (Despesas No Operacionais) (Imposto de Renda) (Contribuio Social) (Ativo Fiscal Diferido Impostos e Contribuies) (Participaes no Lucro) TOTAL DO PASSIVO
581
605 607 608 609 613 614 615 616 617 618 619
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()
705 805 828 830 890 891 892 893
() () () () () ()
____________________________________ Diretor Responsvel pela rea Contbil/Auditoria ____________________________________ Diretor
________________________________ Local e Data ________________________________ Profissional de Contabilidade CRC: CPF:
Fonte: http://www4.bcb.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=nmsDenorCosif:idvDenorCosif
4.2 Modelo Demonstrao do Resultado

CD DISCRIMINAO 10 RECEITAS DA INTERMEDIAO FINANCEIRA 711 - Operaes de Crdito 713 - Operaes de Arrendamento Mercantil 715 - Resultado de Operaes com Ttulos e Valores Mobilirios 716 - Resultado com Instrumentos Financeiros Derivativos 717 - Resultado de Operaes de Cmbio 719 - Resultado das Aplicaes Compulsrias 718 - Operaes de Venda ou de Transferncia de Ativos Financeiros 15 DESPESAS DA INTERMEDIAO FINANCEIRA 812 - Operaes de Captao no Mercado 814 - Operaes de Emprstimos e Repasses 816 - Operaes de Arrendamento Mercantil (*) - Resultado de Operaes de Cmbio 818 - Operaes de Venda ou de Transferncia de Ativos Financeiros 820 - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 20 RESULTADO BRUTO DA INTERMEDIAO FINANCEIRA 50 OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS 721 - Receitas de Prestao de Servios 722 - Rendas de Tarifas Bancrias 822 - Despesas de Pessoal 824 - Outras Despesas Administrativas 826 - Despesas Tributrias 723 - Resultado de Participaes em Coligadas e Controladas 725 - Outras Receitas Operacionais 832 - Outras Despesas Operacionais 60 RESULTADO OPERACIONAL 65 RESULTADO NO OPERACIONAL 75 RESULTADO ANTES TRIBUTAO S/ LUCRO E PARTICIPAES 80 IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL 890 Proviso para Imposto de Renda 891 Proviso para Contribuio Social 892 Ativo Fiscal Diferido 85 PARTICIPAES ESTATUTRIAS NO LUCRO 90 LUCRO LQUIDO (PREJUZO) 92 JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO 95 LUCRO POR AO:
_______________________________ ____________________________________
(em R$ mil)
Diretor Responsvel pela rea Contbil/Auditoria

__________________________________
Local e Data
_______________________________________
Diretor
Profissional de Contabilidade CRC: CPF:
Fonte: http://www4.bcb.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=nmsDenorCosif:idvDenorCosif
4.3 Demonstraes contbeis do BANCO DO BRASIL S/A
Fonte: CVM
Fonte: CVM
Fonte: CVM

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Contabilidade de Instituies Financeiras

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1.2 Carga horria total

1.4 Contedo programtico

_______________________________Prof. Deomar Perini___________________________________

4 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

1.6 Critrios de avaliao

1.7 Bibliografia recomendada

2. CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR

5 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

3. TEXTO PARA ESTUDO

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7 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

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8 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

3.2 Sistema Financeiro Nacional (SFN)

Lei Plano Nacional da Habitao (4.380/64)

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9 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

Lei de Mercado de Capitais (4.728/65)

Lei da CVM (6.385/76)

Lei das S.A. (6.404/76)

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Instituies financeiras bancrias (ou monetrias)

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Operaes passivas Operaes acessrias

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Instituies financeiras no bancrias (ou no monetrias)

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Fonte; Niyama e Gomes (2006)

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20 ___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________

Fonte; Niyama e Gomes (2006)

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Sistema distribuidor de ttulos e valores mobilirios

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Fone: http://www.bnb.gov.br/content/aplicacao/O_Banco/Principal/gerados/o_banco.asp Fonte: http://www.bancoamazonia.com.br/ 6 Fonte: http://www.caixa.gov.br/acaixa/index.asp

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