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Admisso Temporria para Utilizao Econmica

Domingos de Torre
Advogado na rea Aduaneira.
2.9.2009


Do Fato Gerador do Imposto de Importao
Conforme a Legislao Tributria de Regncia.


O fato gerador do imposto ocorre no momento em que a mercadoria submetida a despacho
para consumo, que se d, como regra, com o registro da declarao de importao, inclusive
nos casos em que a mercadoria esteja sob regime suspensivo de tributao. Toda a matria
que envolve a tributao est regida pelo fato gerador, tais como a classificao tarifria, a
base de clculo, o nvel de alquota, a taxa de cmbio, a iseno ou reduo tributria, a
aplicao de destaques tarifrios (excees) e afins.


que a obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador (art. 113, 1, do CTN),
que a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114, do
CTN). E o fato gerador do imposto de importao est definido na lei (Decreto-lei n 37, de
1966, art. 1, caput, com a redao dada pelo art. 1 do Decreto-lei n 2.472, de 1988), como
sendo a entrada da mercadoria no territrio aduaneiro, mas o art. 23 e pargrafo nico desse
Decreto-lei assinala que para efeito de clculo do imposto considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho
para consumo.


Essa a razo pela qual o Regulamento Aduaneiro e normas hierarquicamente inferiores
enfatizam essa definio legal, como o seu artigo 73, inciso I, o qual estabelece que para
efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo, afora mais
algumas hipteses. E essa considerao permanece mesmo nas hipteses de despacho para
consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao (art. 73, pargrafo nico do RA).
E a admisso temporria um regime suspensivo de tributao.


E o registro da DI caracteriza o incio do despacho aduaneiro de importao, conforme dispe
o art. 14 da IN-SRF n 680, de 2006.


Por outro lado, o artigo 94 do Regulamento dispe que a alquota aplicvel para clculo do
imposto a correspondente ao posicionamento da mercadoria na TEC, na data da ocorrncia
do fato gerador.


E mais: o artigo 97 daquele mesmo Regulamento estatui que para efeito de clculo do
imposto, os valores expressos em moeda estrangeira devero ser convertidos em moeda
nacional taxa de cmbio vigente na data em que se considerar ocorrido o fato gerador (vide
artigo 143 do Cdigo Tributrio Nacional).

O destaque tarifrio, por outro lado, por envolver simples nvel de alquota aa valorem
privilegiado, tem sua aplicao regida, igualmente, pelo fato gerador, ou seja, dever estar em
vigor na data em que se considerar ocorrido o fato gerador do imposto em despacho para
consumo de mercadoria.



Do Artigo 375, do Regulamento Aduaneiro como Simples Norma Regulamentar.


evidente que o artigo 375 do atual Regulamento Aduaneiro no mudou a lei e nem poderia,
visto que apenas est regulamentando uma situao diferenciada por envolver aquele mesmo
regime de admisso temporria, no qual h pagamento inicial de crdito tributrio e que
efetivado por intermdio de DI, por fora do artigo 12, inciso I, da IN-SRF n 285, de 2003 e
projeo de outra parcela de imposto cujo pagamento suspenso mediante garantia (termo de
responsabilidade). Tem-se presente, pois, que o pagamento do imposto efetivado por DI, no
incio, foi regido pela regra do fato gerador, tanto que a parcela paga no incio obedeceu o
nvel de alquota aa valorem vigente na data do registro da declarao, assim como os valores
em moeda estrangeira foram convertidos taxa de cmbio vigente na data do registro (que a
legislao diz que tem de ser a taxa vigente na data em que se considerar ocorrido o fato
gerador).


Resta saber, portanto, qual o regime tributrio que deve ser seguido referente parcela alusiva
proporcionalidade, cujo montante obtido pela aplicao do percentual de 1% relativamente
a cada ms compreendido no prazo de concesso do regime sobre o montante dos tributos
originalmente devidos.


Inicie-se por dizer que a parcela j paga, originalmente devida, seguiu o regime do fato
gerador, embora se possa discutir que a mesma no seria de consumo ou de nacionalizao,
tanto que a alquota aa valorem aplicada foi a vigente na data de tal registro, o mesmo
podendo-se dizer em relao taxa de converso da moeda estrangeira. E tanto que por
ocasio da deduo ou compensao desse tributo no momento da extino do regime, o que
se faz apenas deduzir o que j foi pago, sem se entrar no mrito da necessidade de se efetuar
algum ajuste na matria tributria em razo de sua eventual mudana, que pode ocorrer desde
aquele incio at a data do pagamento da parcela que ficou suspensa.


Por outro lado, o 3 do artigo 373 do Regulamento Aduaneiro pontua que o crdito
tributrio correspondente parcela dos tributos com suspenso do pagamento dever ser
constitudo em termo de responsabilidade, e o 4 desse mesmo dispositivo assinala que esse
termo de responsabilidade deve ser assinado com base no artigo 759 daquele Regulamento
Aduaneiro, que faz parte do Livro VII, Ttulo I, deste diploma legal, que dispe sobre o
CRDITO TRIBUTRIO, assim:


Captulo I = Do Lanamento de Ofcio;
Captulo II = Dos Acrscimos Legais, com trs Sees (I Da Multa de Mora, II, dos Juros de Mora e III,
Das Disposies Finais);
Captulo III = Da Decadncia e Prescrio, com duas Sees (I Da Decadncia e II, da Prescrio);
Capitulo IV = Do Termo de Responsabilidade.


O Captulo IV, alusivo ao Termo de Responsabilidade, dispe que este (termo) ......e o
aocumento no qual so constituiaas obrigaes fiscais cufo aaimplemento fica suspenso pela
DSOLFDomRGRVUHJLPHVDGXDQHLURV HVSHFLDLV e cita as normas matrizes desse texto.


Os termos de responsabilidade no caso aqui focado so constitudos por quantia certa.


Feitos esses comentrios de ordem legal, volta-se, agora, ao artigo 73, do Regulamento
Aduaneiro, mais exatamente ao seu inciso I e Pargrafo nico, abaixo transcritos:


Art. 73 Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador (....):

I - na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo;
.......................................................................................................................................................................
Pargrafo nico: O disposto no inciso I, aplica-se, inclusive, no caso de despacho para CONSUMO de
mercadoria sob regime suspensivo de tributao,.....................................................................................


De acordo com o artigo 139 do CTN, o crdito tributrio decorre da obrigao principal e
tem a mesma natureza desta, sendo que a obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador (artigo 113, pargrafo primeiro do CTN). O crdito tributrio regularmente
constitudo poder ter pagamento suspenso, de acordo com o artigo 151 do CTN, at porque
s se pode suspender crdito tributrio que j esteja constitudo.


Pelo que se observou de toda a legislao antes referida, atinente Admisso Temporria para
Utilizao Econmica, pode se entender que:


1) se trata de um Regime Aduaneiro Especial;
2) o pagamento dos tributos devidos so divididos em dois momentos, a saber:

2.1 - na data do registro da declarao de aplicao do Regime (inicial),
2.2 - na data da extino do regime.


Trata-se, pois, de um crdito tributrio s, regularmente constitudo, sendo uma parte que
devida e paga na declarao inicial e a outra quando da adimplncia do compromisso
assumido e garantido por termo de responsabilidade, que tambm crdito tributrio
regularmente constitudo, como se constatou antes, quando, ento, ocorre a extino.


Merece destaque, no entanto, o disposto no artigo 375 do Regulamento Aduaneiro, assim:


Art. 375 No caso de extino da aplicao do regime mediante despacho para consumo, os tributos
originalmente devidos devero ser recolhidos deduzidos o montante j pago

Essa norma, de certo modo, comprova tudo o que foi alegado anteriormente, ou seja, de que
se trata de um s crdito tributrio, tanto que o que foi pago antes (por conta desse mesmo
crdito tributrio), pode ser deduzido do que dever ser pago depois (em relao ao mesmo
crdito tributrio, repita-se).


Esse mesmo dispositivo comprova, tambm, que o DESPACHO PARA CONSUMO, que
GERAR A EXTINO DO REGIME, SE D COM O RECOLHIMENTO DOS
TRIBUTOS SUSPENSOS PELO TERMO DE RESPONSABILIDADE FIRMADO,
garantidor do crdito tributrio regularmente constitudo.


O artigo 13 da IN-SRF n 285, de 2003, dispe o quanto segue, parcialmente:


Art. 13 O II e o IPI devidos por ocasio de admisso temporria com pagamento proporcional, de
acordo............., sero pagos pelo importador por ocasio do registro da respectiva DI, mediante dbito
automtico em conta,...................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................
3 No caso de extino do regime mediante despacho dos bens para consumo, os impostos
incidentes na importao sero calculados com base na legislao vigente data em que o regime for
extinto,.............


Veja-se que a submisso para consumo se d ao final do ciclo, que gera a extino do regime.


O artigo 375, combinado com o artigo 13 daquela Instruo Normativa, portanto, estabelece,
em outras palavras, que:


1) a extino do regime se d com o despacho que verdadeiramente considerado para consumo;
2) o despacho para consumo ocorre no final, quando se paga a parte constituda por termo de responsabilidade,
tanto que se permite deduzir o que foi pago na declarao anterior, de aplicao do regime. Vale dizer: o
despacho para consumo extingue o regime (vide artigo 15, inciso V, daquela Instruo Normativa) (vide
artigo 367, inciso V, do Regulamento Aduaneiro).


Tem-se presente, pois, duas situaes, a saber:


1) se o clculo do imposto para fins de despacho para consumo (extino) devesse ser feito com base na DI de
aplicao do regime, como exposto na primeira parte deste trabalho, evidente que qualquer matria
tributria que surgisse depois do registro daquela primeira DI, tais como, nvel de alquota aa valorem, taxa
cambial, excees tarifrias (ex), benefcios fiscais, etc, no poderia ser aplicada, pois dever-se-ia adotar a
matria tributria observada por ocasio do registro da primeira DI e do crdito tributrio alusivo parte
remanescente (veja-se que na primeira DI j se anexa o Termo de Responsabilidade com o valor constitudo,
de acordo com o inciso V, do artigo 12, daquela Instruo Normativa).

2) a prevalecer o critrio constante do 3, do artigo 13, da IN-SRF n 285, de 2003, corroborado pelo artigo
373, do atual Regulamento Aduaneiro, qual seja, o de que o clculo deve ser efetuado com base na
legislao vigente data em que o regime for extinto,........, a matria tributria a ser aplicada deve ser
aquela vigente na ocasio em que a DI de consumo for registrada (a segunda).

O enunciado no item 2 parece-me o correto.


Com efeito, se vigente nessa data uma exceo tarifria, a mesma poderia ser aplicada pelo
contribuinte por ocasio do registro da declarao de importao considerada
verdadeiramente para consumo, que enseja a extino do regime.


que o legislador, nos casos desse tipo de Regime, considerou existente a ocorrncia de dois
Fatos Geradores, um no momento da aplicao do Regime, na qual j se paga o tributo
originalmente devido, conforme estabelece o artigo 13 daquela Instruo Normativa (o
imposto ser pago por ocasio do respectivo registro da DI) e o outro quando ocorrer a
extino pela submisso da mercadoria a despacho para consumo quando, ento, o imposto
ser calculado com base na legislao vigente na data do registro da DI (de consumo),
gerando a extino do regime.


Assim, mesmo que o ex venha a ser criado no transcurso de todo esse procedimento, ele
deveria prevalecer caso esteja em vigor data do registro da declarao para consumo, por
ocasio da extino do regime. que o legislador, ao dar prevalncia ao regime do fato
gerador por ocasio da submisso dos bens a consumo, ensejando a extino do regime, nada
mais fez do que obedecer a regra da legislao maior que dispe sobre o fato gerador do
imposto de importao.



Trata-se o presente trabalho de uma simples colaborao que por certo ainda no esgota o
assunto.

























Arq. AdmisEcono