TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA

Prof. Orleans Martins

INTRODUO
Diversos so os tributos que incidem sobre a receita das empresas. Alguns atingem a maior parte das empresas e das receitas por elas obtidas, independentemente do setor de atividade, como o caso das contribuies para:
Programa de Integrao Social (PIS); Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).

Em outros casos, o tributo incide, normalmente, sobre as receitas de determinadas atividades, mas no de outras, como, por exemplo:
Atividades de comercializao esto sujeitas incidncia do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); Atividades de industrializao esto sujeitas ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Atividades de prestao de servios esto sujeitas ao Imposto sobre Servios (ISS).

Um s evento, como, por exemplo, a venda de um produto industrializado, pode gerar a obrigao de pagar vrios tributos simultaneamente: PIS, COFINS, IPI e ICMS.
Se alm de fabricar, vender ou prestar servios de assistncia, estar sujeita ao IPI, ao ICMS e ao ISS. Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 1

PIS/PASEP e COFINS
Tributos Espcie Competncia Funo Fato gerador Contribuinte Base de clculo Quadro-Resumo Programa de Integrao Social - PIS Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS Contribuies sociais Unio Fiscal Auferir receita Pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias Faturamento mensal (receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil) para as pessoas jurdicas em geral PIS/PASEP: 0,65% no regime de incidncia cumulativa 1,65% no regime de incidncia no cumulativa COFINS: 3% no regime de incidncia cumulativa 7,6% no regime de incidncia no cumulativa Por homologao Pgina da Receita Federal: <www.receita.fazenda.gov.br>

Alquotas

Lanamento Onde pesquisar mais

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 2

PIS/PASEP e COFINS
A LGICA DE TRIBUTAO A tributao do faturamento das empresas pelo PIS/PASEP e COFINS pode se dar de duas formas:
Incidncia cumulativa: as alquotas so aplicadas ao valor da receita bruta, ajustada por algumas excluses permitidas na legislao, em geral relacionadas a itens que no se configuram como receitas (devolues, abatimentos, reverses de provises); Incidncia no cumulativa: as alquotas so aplicadas receita ajustada na mesma forma da base cumulativa, mas permite-se tambm que o contribuinte reduza o valor da contribuio devida no montante relativo mesma alquota aplicada aos valores de compras de bens para revenda, insumos utilizados na produo de produtos ou servios, e as despesas e custos com energia eltrica, aluguis pagos a pessoa jurdica, arrendamento, depreciao e amortizao, dentro das condies estabelecidas na legislao.

Regime de incidncia no cumulativo

Essa opo implica na necessidade de informaes adicionais, alm das informaes a respeito das receitas auferidas pela empresa, para fins de apurao da contribuio devida (para creditar a si prpria o montante da alquota sobre compras e insumos). Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 3

PIS/PASEP e COFINS
Receita total auferida no perodo (-) Dedues/Excluses: Vendas Canceladas Descontos Incondicionais Concedidos (=) Base de Clculo aps Dedues (5.000,00) (10.000,00) 90.000,00 105.000,00 Compras e Despesas da Cia Mercadoria s/IPI Energia do ms Total 50.000,00 5.000,00 55.000,00

Regime de incidncia cumulativo

PIS/PASEP: 90.000,00 x 0,65% = 585,00 COFINS: 90.000,00 x 3,00% = 2.700,00

Contabilizao
D - Impostos e contribuies s/vendas (PIS/COFINS) C - PIS ou COFINS a recolher

Regime de incidncia no cumulativo

1 parte semelhante ao regime cumulativo: PIS/PASEP: 90.000,00 x 1,65% = 1.485,00 COFINS: 90.000,00 x 7,60% = 6.840,00

E a contabilizao?
2 parte so subtrados os crditos obtidos pela Cia: 55.000,00 x 1,65% = 907,50 55.000,00 x 7,60% = 4.180,00

Valores devidos: PIS/PASEP (1.485,00 - 907,50) = 577,50 / COFINS (6.840,00 - 4.180,00) = 2.660,00
Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 4

PIS/PASEP e COFINS
Implicaes do PIS/COFINS nas transaes de importao de mercadorias e servios
De acordo com Instruo Normativa SRF n 572/2005, Art. 1 , os valores a serem pagos relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS Importao sero obtidos pela aplicao das seguintes frmulas, exceto quando a alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IP!) for especfica:

I - Na importao de bens:
COFINSIMPORTAO = d x (VA x X) PISIMPORTAO = c x (VA x X)

VA = Valor Aduaneiro a = alquota do Imposto de Importao (lI) b = alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP- Importao d = alquota da COFINS - Importao e = alquota do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins

PIS/PASEP e COFINS
II - Na importao de servios:
COFINSIMPORTAO = d x (VA x Z) PISlMPORTAO = c x (VA x Z)

V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do Imposto de Renda c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao d = alquota da COFINS - Importao f = alquota do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 6

PIS/PASEP e COFINS
Para as empresas que realizarem a importao de mercadorias que tenha a incidncia de alquota especfica, o art. 2 define que os valores a serem pagos sero obtidos pela aplicao das seguintes frmulas: COFINSIMPORTAO = d x (VA x Y + W x Q) PISIMPORTAO = c x (VA x Y + W x Q)

Q = Quantidade do produto importada na unidade de medida compatvel com a alquota especfica do IPI. VA = Valor Aduaneiro a = alquota do II = alquota especfica do IPI c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao d = alquota da COFINS - Importao e = alquota do ICMS Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins

ICMS
Quadro-Resumo Tributo Espcie Competncia Funo Hiptese de incidncia Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS Imposto Estados e Distrito Federal Predominantemente fiscal Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior Cada Estado regulamenta, no mbito de sua jurisdio, o fato gerador do ICMS. A ttulo de exemplo, destacamos os fatos geradores previstos pelo Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo: I - operao relativa circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em qualquer estabelecimento; II - prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via; III - prestao onerosa de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

Fato gerador

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 8

ICMS
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios: (a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios, mas que, por indicao expressa de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual; V - entrada de mercadoria ou bem, importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, qualquer que seja a sua finalidade; Fato gerador VI - o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VII - a entrada, no territrio paulista, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais; VIII - a venda do bem ao arrendatrio, na operao de arrendamento mercantil. I - Aqueles (pessoas fsicas ou jurdicas) que, de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realizam operaes de circulao de mercadorias ou prestam servios de transporte Contribuinte interestadual ou intermunicipal ou servios de comunicao. II - Mesmo sem habitual idade, os importadores ou arrematantes dos bens ou beneficirios dos servios listados nos itens VI a VIII do quadro Fato Gerador. A base de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. Na base de clculo se incluem as despesas recebidas do adquirente, ou a este debitadas, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem os descontos incondicionais, porque evidentemente no integram estes no valor da operao. Em alguns casos, a Secretaria da Fazenda fixa um valor mnimo para a operao. Variveis em funo do tipo de bem ou servio e tambm do domiclio do vendedor e comprador.

Base de clculo

Alquotas

Lanamento Por homologao.

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 9

ICMS
A LGICA DE TRIBUTAO O ICMS um imposto no cumulativo, de competncia estadual, funcionando no sistema de dbitos e crditos.
Ao adquirir bens ou servios tributados pelo ICMS, o contribuinte adquire um crdito (direito de compensao futura) junto ao fisco, relativo ao imposto pago em sua aquisio. Ao realizar uma operao sujeita incidncia de ICMS, passa a ter um dbito (obrigao de pagamento futuro) junto ao fisco.

O fato de cada Estado ter sua legislao e de as mercadorias circularem entre os Estados favorece o que se chama de guerra fiscal.
Sendo assim, buscando, dentre outras questes, um melhor controle da arrecadao, criaram a figura da substituio tributria.

O ICMS um imposto "por dentro", isto , a alquota incide sobre o preo do bem ou servio, mas considera-se que integra o prprio preo.
Um bem vendido por R$ 100,00 e tributado a 17%, ter como destaque de ICMS na nota fiscal R$ 17,00; Esta metodologia implica em uma alquota real maior que a nominal, ou seja, os R$ 17,00 de imposto correspondem a 20,48% dos R$ 83,00, que correspondem receita lquida (R$ 100,00 - R$17,00). Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 10

ICMS
No caso de substituio tributria, o contribuinte responsvel pelo recolhimento do ICMS, por conta dos demais elos da cadeia, dever somar ao preo cobrado o imposto incidente nas operaes subsequentes. Em relao s alquotas, destaca-se que as alquotas do ICMS podem sofrer variaes em relao aos produtos e servios e regies.
Tipo de transao Origem So Paulo So Paulo So Paulo Destino So Paulo RS, SC, PR, MG, RJ Centro-Oeste, Norte, Nordeste e ES Tipo Venda interna Venda interestadual Venda interestadual

Imposto Alquota ICMS ICMS ICMS 18% 12% 7%

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 11

ICMS
Exemplo: Uma empresa varejista sediada no CE compra a prazo mercadorias para revenda de outra empresas sediada em PE pelo valor de R$ 12.000,00, com incidncia de 12% de ICMS.
A empresa revendeu, no mesmo ms, tambm a prazo, metade das mercadorias compradas por R$ 20.000,00 Contabilizao na compra: Entradas D Estoque/Mercadorias D ICMS a recuperar Base de clculo Alquota ICMS C - Fornecedores

R$ 12.000,00

12%

R$ 1.440,00

Sadas Base de clculo R$ 20.000,00 Saldo a recolher Alquota 17% (3.400,00 1.440,00) ICMS R$ 3.400,00 R$ 1.960,00

Contabilizao na venda: D Duplicatas a receber C Receita de vendas D - Impostos s/vendas (ICMS) C - ICMS a recolher

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 12

IPI
Tributo Espcie Competncia Funo Hiptese de incidncia Fato gerador Quadro-Resumo Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Imposto Unio Extrafiscal O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TlPI). I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, ou a sua arrematao em leilo, no caso de produtos apreendidos pelo fisco ou abandonados pelo importador. II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. O contribuinte do IPI o importador ou a quem a lei o equiparar; o industrial ou a quem a lei o equiparar; o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais ou aos a estes equiparados; o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo. A base de clculo do IPI o valor da operao de que decorrer a sada dos produtos industrializados do estabelecimento do contribuinte. No tendo valor a operao, ou sendo omissos os documentos respectivos, a base de clculo ser o preo corrente da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista da praa do contribuinte. Em se tratando de produto leiloado, o preo da respectiva arrematao. A alquota aplicvel em cada caso obtida na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI. Alguns produtos esto sujeitos a alquotas especficas e outros a ad valorem. No caso de ad vaIorem, as alquotas vo de zero at 365,63%, porm a maioria das alquotas est abaixo de 20%. Por homologao

Contribuinte

Base de clculo

Alquotas Lanamento

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 13

IPI
A LGICA DE TRIBUTAO O IPI um imposto no cumulativo, funcionando de maneira semelhante do ICMS. Ao adquirir insumos tributados pelo IPI, a indstria adquire um crdito (direito de compensao futura) junto ao fisco, relativo ao imposto pago na aquisio do insumo. Aps efetuar o processo industrial, ao vender produtos, sofre a incidncia de IPI, e passa a ter um dbito (obrigao de pagamento futuro) junto ao fisco. Aparentemente este procedimento semelhante a tributar o valor agregado no processo de industrializao, mas isto no ocorre necessariamente, pois eventuais diferenas de alquotas ou isenes nas fases precedentes alteram a carga tributria final. Em relao ao preo do produto, o IPI um imposto "por fora", ou seja, a alquota incide sobre o preo do produto, e somada ao valor do produto. Assim, se um produto vendido ao preo de R$ 100,00 e tributado a 5%, o vendedor cobrar do comprador R$ 105,00, referente ao preo do produto mais IPI.
Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 14

IPI
Exemplo: Uma indstria fabricante de estantes de ao adquire matria-prima para sua produo ao valor de R$ 30.000,00, mais IPI de 5%, totalizando R$ 31.500,00. As estantes de ao, quando vendidas, sero tributadas pelo IPI a uma alquota de 10%. No mesmo perodo em que efetuou a compra da matria-prima, vendeu as estantes por R$ 80.000,00. Somando-se ao preo cobrado os R$ 8.000,00 de IPI, seu faturamento foi de R$ 88.000,00.
Entradas Base de clculo R$ 30.000,00 Sadas Base de clculo R$ 80.000,00 Saldo a recolher Alquota 10% (8.000,00 1.500,00) ICMS R$ 8.000,00 R$ 6.500,00 Alquota 5% ICMS R$ 1.500,00
Contabilizao na compra: D Estoque/Matria prima D IPI a recuperar C - Fornecedores Contabilizao na venda: D Duplicatas a receber C Receita de vendas D - Impostos s/vendas (IPI) C - IPI a recolher
15

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins

ISS
Quadro-Resumo Tributo Espcie Competncia Funo Hiptese de incidncia Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas Lanamento Outras consideraes Onde pesquisar mais detalhes Imposto sobre servio de qualquer natureza (ISS) Imposto Municpios e Distrito Federal Predominantemente fiscal Prestao de servios informados na lista constante em lei complementar (atualmente, Lei Complementar n116, de 31 de julho de 2003) O fato gerador desse imposto o descrito em lei ordinria do Municpio, obedecidas as regras determinadas na Lei Complementar n 116/03 e pela Constituio Federal O contribuinte do ISS a empresa ou o trabalhador que presta o servio tributvel O preo cobrado pelos servios A Constituio Federal estabelece uma alquota mnima de 2% e a Lei Complementar n 116/03 determina uma alquota mxima de 5%. Para alguns servios, os Municpios tm a faculdade de reduzir a alquota mnima Por homologao Quando o prestador de servio est localizado em um determinado municpio e o servio prestado em outro municpio, a lei complementar esclarece em cada caso qual Municpio tem direito ao imposto Para cada Municpio, necessrio consultar a legislao especfica A ntegra da Lei Complementar n 116/03, bem como qualquer outra lei federal, pode ser encontrada na pgina do 5enado Federal (<www.senado.gov.br>)

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 16

ISS
O ISS um imposto de competncia dos Municpios e do Distrito Federal.
Representa cerca de 42% das receitas de todos os municpios.

Embora de competncia dos Municpios, a incidncia do ISS est limitada lista dos servios que podem ser objeto de tributao, definida em lei complementar. Anteriormente Lei Complementar n 116/03, havia muita controvrsia quanto ao local da prestao do servio, quando o prestador e o adquirente dos servios estavam em Municpios diferentes.
A LC 116/03 estabeleceu que o local da prestao de servios (e, portanto, o Municpio a quem devido o imposto) o do estabelecimento prestador ou, na sua falta, o local de domiclio do prestador de servios. No entanto, para alguns servios o ISS deve ser pago no municpio onde o servio foi prestado.

O ISS e o ICMS no podem incidir sobre a mesma operao. O ISS um imposto cumulativo, ou seja, o ISS cobrado em operaes anteriores no compensado nas operaes posteriores.
Tributos Incidentes Sobre a Receita
Prof. Orleans Martins 17

ISS
Exemplo: Uma prestadora de servios que tenha prestado servio no montante de R$ 60.000,00 no perodo, em um municpios que cobra alquota de 2%, dever recolher ao municpio R$ 1.200,00 de ISS.
Entradas Base de clculo R$ 30.000,00 Sadas Base de clculo R$ 80.000,00 Saldo a recolher Alquota 10% (8.000,00 1.500,00) ICMS R$ 8.000,00 R$ 6.500,00
Contabilizao do imposto: D Impostos s/vendas (ISS) C ISS a recolher

Alquota 5%

ICMS R$ 1.500,00

Contabilizao da receita: D Duplicatas a receber C Receita de servios

Tributos Incidentes Sobre a Receita

Prof. Orleans Martins 18

REFERNCIAS
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2009. NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo E. V. Curso Prtico de Imposto de Renda: pessoa jurdica e tributos conexos. 13. ed. atual. rev. e ampl. So Paulo: Fase Editora, 2007. PEREZ JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de; GOMES, Marilete Bezerra; CHIEREGATO, Renato. Manual de Contabilidade Tributria: textos e testes com as respostas. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2010. REIS, Luciano Gomes dos; GALLO, Mauro Fernando; PEREIRA, Carlos Alberto. Manual de Contabilizao de Tributos e Contribuies Sociais. So Paulo: Atlas, 2010. REZENDE, Amaury Jos; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de. Contabilidade Tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010. SANTOS, Clenimo dos Santos; Barros, Sidney Ferro. Imposto de Renda Pessoa Jurdica para Contadores. So Paulo: IOB Thonsom, 2007..
Prof. Orleans Martins orleansmartins@yahoo.com.br Contedo disponvel em: informacaocontabil.blogspot.com

Prof. Orleans Martins

19