UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SCIO ECONMICO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

RAMON RAMOS SILVA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: Lucro Presumido x Simples Nacional, para Micros e Pequenas Empresas dos Ramos: Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.

Florianpolis, 2009

RAMON RAMOS SILVA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: Lucro Presumido x Simples Nacional, para Micros e Pequenas Empresas dos Ramos: Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.

Trabalho de Concluso do Curso de Graduao em Cincias Contbeis, do Centro Scio-Econmico da Universidade Federal de Santa Catarina, requisito parcial obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis. Orientador: Alexandre Zoldan da Veiga, M.sc.

Florianpolis, 2009

RAMON RAMOS SILVA

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: Lucro Presumido x Simples Nacional, para Micros e Pequenas Empresas

Esta monografia foi apresentada no curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota final ____________ atribuda pela banca examinadora constituda pelo(a) professor(a) orientador(a) e membros abaixo mencionados. Florianpolis, SC, 18 de junho de 2009.

_____________________________________________ Professora Valdirene Gasparetto, Dra. Coordenadora de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis

Banca examinadora:

_____________________________________________ Alexandre Zoldan da Veiga, Msc. Professor Orientador

_____________________________________________ Maria Denize Henrique Casagrande, Dra. Membro

_____________________________________________ Loreci Joo Borges, Dr. Membro

AGRADECIMENTOS

Primeiramente a Deus, pois sei que se consegui chegar at aqui foi porque Ele me deu foras e coragem para prosseguir. A toda minha famlia, que durante todos estes anos juntos foram, com certeza, a prova mais verdadeira de que a famlia para sempre e que devemos cultiv-la. Em especial a meus pais, Samir Silva e Rosane Neli Ramos Silva, agradeo por todo amor e carinho, por no terem medido esforos em minha educao, sem o qual no chegaria at aqui. A minha namorada, Giliane T. Silva, pela imensa compreenso e incentivo para a realizao deste sonho e por ser pessoa essencial em minha vida. Ao meu orientador Alexandre Zoldan da Veiga, pelo auxlio, presteza e ensinamentos para a realizao desta monografia. Por fim, a todas as pessoas que passaram pela minha vida e que de alguma forma contriburam para a concretizao deste trabalho.

RESUMO

SILVA, Ramon Ramos. Planejamento Tributrio: lucro presumido x simples nacional, para micros e pequenas empresas dos ramos: comrcio, indstria e prestao de servios. 2009. 112 f. Trabalho Concluso de Curso (Graduao em Cincias Contbeis, Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2009.

De acordo com o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) o segmento dos micros e pequenas empresas, representam aproximadamente 67% do pessoal ocupado, 25% do produto interno bruto (PIB), 99% dos 6.000.000 de estabelecimentos formais existentes e geram 14.000.000 de empregos. Em pesquisas realizadas pelo SEBRAE no perodo de 1990 a 1999 um percentual de mais de 55% das empresas que foram constitudas so micro empresas. Porm, mais da metade de todas as MPE abertas a cada ano estaro fechadas no terceiro ano de atividade, sendo a falta de capital de giro e a carga tributria elevada os maiores causadores dessa situao. O planejamento tributrio a atividade que cada vez mais os contribuintes buscam para, de forma preventiva, projetar os atos e fatos administrativos com a finalidade de informar os nus tributrios, com vistas reduo da carga tributria de forma lcita. Sendo assim, o objetivo deste estudo, avaliar a aplicabilidade da Lei do Simples Nacional e do Lucro Presumido, como forma de tributao mais econmica, dentro das determinaes legais, para as MPE do ramo de comrcio, indstria e de servios constantes em todos os anexos do Simples Nacional, das quais sero criados dados contbeis, tais como: faturamento, tributao imposta, gastos com folha de pagamento, dentre outros. Para atingir este objetivo, inicialmente efetuou-se uma reviso de literatura a fim de compreender melhor os aspectos relacionados ao planejamento tributrio para as MPE e quanto metodologia, o estudo caracteriza-se como uma pesquisa do tipo descritiva, com abordagem predominantemente de natureza quantitativa. Atravs da demonstrao dos clculos sobre os valores projetados, chegou-se a concluso final de que a opo menos onerosa em termos tributrios para as empresas em estudo o Simples Nacional, representando uma economia em 2009 de 47,51% para a empresa Comercial Ltda; 63,22% para a empresa Industrial Ltda; 36,17% para a empresa Servio I Ltda; 8,03% para a empresa Servio II Ltda; 25,67 para empresa Servio III Ltda com o fator r maior ou igual que 0,40 e 23,62% quando o fator r menor ou igual a 0,40. Palavras-chave: Micro e Pequenas Empresas. Planejamento Tributrio. Simples Nacional. Lucro Presumido.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Comrcio (Anexo I)............................................................................................................. 44 Quadro 2 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Indstria (Anexo II) ............................................................................................. 45 Quadro 3 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servio I (Anexo III)........................................................................................................... 47 Quadro 4 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servios (Anexo IV) .......................................................................................................... 49 Quadro 5 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servios (Anexo V) ........................................................................................................... 52 Quadro 7 Alquotas para o clculo do ISS Normal. ................................................ 63 Quadro 8 Valores definidos para determinar o ISS Fixo. ....................................... 64 Quadro 9 Valores definidos para determinar o INSS ............................................. 68

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Faturamento de 2008 e 2009. ................................................................. 70 Tabela 2 Folha de pagamento de 2008 e 2009 ...................................................... 71 Tabela 3 Clculo do Simples Nacional para 2009 Comercial Ltda ...................... 72 Tabela 4 Clculo da Folha Simples Nacional para 2009 Comercial Ltda ............ 73 Tabela 5 Total de Tributos pelo Simples Nacional Comercial Ltda ..................... 74 Tabela 6 Clculo do IRPJ trimestral para 2009 Comercial Ltda .......................... 75 Tabela 7 Clculo do CSLL trimestral para 2009 Comercial Ltda. ........................ 76 Tabela 8 Clculo do PIS e COFINS para 2009 Comercial Ltda .......................... 77 Tabela 9 Clculo do ICMS Normal para 2009 Comercial Ltda ............................ 78 Tabela 10 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Comercial Ltda .......... 79 Tabela 11 Total de Tributos pelo Lucro Presumido Comercial Ltda .................... 80 Tabela 12 Clculo do Simples Nacional 2009 Industrial Ltda.............................. 81 Tabela 13 Total de Tributos pelo Simples Nacional Industrial Ltda ..................... 82 Tabela 14 Clculo do IPI para 2009 Industrial Ltda............................................. 83 Tabela 15 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Industrial Ltda ............ 84 Tabela 16 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Industrial Ltda .... 85 Tabela 17 Clculo do Simples Nacional para 2009 Servio I LTDA. ................... 86 Tabela 18 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio I LTDA .. 87 Tabela 19 Clculo do IRPJ trimestral para 2009 Servio I Ltda. ......................... 88 Tabela 20 Clculo do CSLL trimestral para 2009 Servio I Ltda ......................... 89 Tabela 21 Clculo do ISS para 2009 Servio I Ltda ............................................ 90 Tabela 22 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio I Ltda ............. 91 Tabela 23 Total de Tributos pelo Lucro Presumido Servio I Ltda ...................... 92 Tabela 24 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio II Ltda ...................... 93 Tabela 25 Clculo da Folha Simples Nacional para 2009 Servio II Ltda ........... 94 Tabela 26 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio II Ltda ... 95 Tabela 27 Clculo do ISS para 2009 Servio II Ltda ........................................... 96 Tabela 28 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio II Ltda ............ 97 Tabela 29 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Servio II Ltda .... 98 Tabela 30 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio II Ltda. Fator (r ........ 99 Tabela 31 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio III Ltda. Fator (r ............................................................................................................. 100 Tabela 32 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio III Ltda. Fator (r ..... 101 Tabela 33 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio III Ltda. Fator (r ............................................................................................................. 102 Tabela 34 Clculo do ISS para 2009 - Servio III Ltda. ........................................ 103 Tabela 35 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio III Ltda ......... 104 Tabela 36 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Servio III Ltda . 105 Tabela 37 Comparao das tributaes para o ano de 2009 ............................... 106

LISTA DE ABREVIAOES E SIGLAS

ABDE Art. BNDE CEBRAE

Associao Brasileira de Bancos de Desenvolvimento. Artigo. Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico. Centro Brasileiro de Assistncia Gerencial Pequena e Mdia Empresa.

CF CGSN CIDE COFINS CRC CREA CSLL CTN DAS DARF EPP FINEP FPAS GIL IBGE IBPT ICMS

Constituio Federal do Brasil. Comit Gestor do Simples Nacional. Contribuio da Interveno no Domnio Econmico. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. Conselho Regional de Contabilidade. Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Cdigo Tributrio Nacional. Documento de Arrecadao do Simples Nacional. Documento de Arrecadao da Receita Federal. Empresa de Pequeno Porte. Financiadora de Estudos e Projetos. Fundo de Previdncia e Assistncia Social. Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa. Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica. Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

IN INSS IOF IPI IPTU IPVA

Instruo Normativa. Instituto Nacional da Seguridade Social. Imposto sobre Operaes Financeiras. Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto Predial Territorial Urbano. Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores.

IR IRPF IRPJ ISS ITBI ITR LC LMC ME MPE PIB PIS RAT SAT SEBRAE STF STN TIPI

Imposto de Renda. Imposto de Renda Pessoa Fsica. Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Imposto Sobre Servios. Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter-Vivos. Imposto Territorial Rural. Lei Complementar. Lei Municipal Complementar. Micro Empresa. Micro e Pequenas Empresas. Produto Interno Bruto. Programa de Integrao Social. Riscos Ambientais do Trabalho. Seguro de Acidente de Trabalho. Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas. Supremo Tribunal Federal. Sistema Tributrio Nacional. Tabela de Incidncia do IPI.

SUMRIO

1 INTRODUO ....................................................................................11
1.1 Tema e problema ................................................................................................. 12 1.2 Objetivos .............................................................................................................. 13 1.2.1 Objetivo Geral ................................................................................................... 13 1.2.2 Objetivos Especficos ........................................................................................ 13 1.3 Justificativa ........................................................................................................... 14 1.4 Metodologia .......................................................................................................... 15 1.5 Limitao da Pesquisa ......................................................................................... 17 1.6 Organizao do Trabalho ..................................................................................... 17

2 FUNDAMENTAO TERICA ..........................................................18

2.1 Micro e Pequenas Empresas no Brasil ................................................................ 18 2.2 Planejamento Tributrio ....................................................................................... 20 2.3 Eliso Fiscal e Evaso Fiscal ............................................................................... 21 2.3.1 Eliso Fiscal ...................................................................................................... 21 2.3.2 Evaso Fiscal .................................................................................................... 22 2.4 Sistema Tributrio Nacional ................................................................................. 24 2.5 Tributos ................................................................................................................ 25 2.5.1 Classificao dos Tributos ................................................................................ 26 2.5.1.1 Impostos ......................................................................................................... 27 2.5.1.2 Contribuies Sociais ..................................................................................... 28 2.5.1.3 Taxas ............................................................................................................. 28 2.5.1.4 Contribuies de Melhoria .............................................................................. 29 2.5.1.5 Emprstimos Compulsrios ........................................................................... 29 2.6 Elementos Fundamentais do Tributo.................................................................... 30 2.6.1 Hiptese de incidncia ...................................................................................... 30 2.6.2 Fato Gerador ..................................................................................................... 31 2.6.3 Contribuinte Responsvel ................................................................................. 31 2.6.4 Base de Clculo ................................................................................................ 32 2.6.5 Alquota ............................................................................................................. 32 2.7 Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas (LC n. 123/2006) ............................ 33 2.8 Simples Nacional.................................................................................................. 34 2.8.1 Opo................................................................................................................ 35 2.8.2 Abrangncia ...................................................................................................... 37 2.8.2.1 Contribuio Previdenciria ........................................................................... 38 2.8.3 Vedaes a opo............................................................................................. 39 2.8.4 Alquotas de Recolhimento ............................................................................... 42 2.8.4.1 Comrcio (anexo I) ......................................................................................... 43 2.8.4.2 Indstria (anexo II) ......................................................................................... 44 2.8.4.3 Servios prestados I (anexo III) ...................................................................... 45 2.8.4.4 Servios prestados II (anexo IV) .................................................................... 48 2.8.4.5 Servios prestados III (anexo V) .................................................................... 49 2.8.5 Excesso de Receitas ......................................................................................... 52 2.8.6 Fundo de Garantia por Tempo de Servios - FGTS .......................................... 54 2.8.7 Recolhimento do Simples Nacional ................................................................... 54

2.8.8 Excluso do Simples Nacional .......................................................................... 55 2.9 LUCRO PRESUMIDO .......................................................................................... 58 2.9.1 Opo................................................................................................................ 58 2.9.2 Imposto de Renda Pessoa Jurdica................................................................... 59 2.9.3 Contribuio Social ........................................................................................... 61 2.9.4 PIS e COFINS ................................................................................................... 62 2.9.5 Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ................................................ 63 2.9.6 ICMS ................................................................................................................. 65 2.9.7 IPI ...................................................................................................................... 66 2.9.8 Previdncia Social ............................................................................................. 68 2.9.9 FGTS................................................................................................................. 69

3 ESTUDO DE CASO ............................................................................70

3.1 COMERCIAL LTDA (ANEXO I) ............................................................................ 71 3.1.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009 ......................................................... 72 3.1.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009 .......................................................... 74 3.2 INDUSTRIAL LTDA (ANEXO II) ........................................................................... 80 3.2.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009 ......................................................... 81 3.2.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009 .......................................................... 83 3.3 SERVIO I LTDA (ANEXO III) ............................................................................. 85 3.3.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009 ......................................................... 86 3.3.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009 .......................................................... 88 3.4 SERVIO II LTDA (ANEXO IV) ............................................................................ 92 3.4.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009 ......................................................... 93 3.4.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009 .......................................................... 96 3.5 SERVIO III LTDA (ANEXO V) ............................................................................ 98 3.5.1 Situao A Clculos pelo Simples Nacional. Fator (r>=0,40) ............................ 99 3.5.1 Situao B Clculos pelo Simples Nacional. Fator (r<=0,40) .......................... 101 3.5.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009 ........................................................ 103 3.6 COMPARAO ENTRE LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES NACIONAL ......... 105

4 CONCLUSO E RECOMENDAES .............................................108

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1 INTRODUO
No Brasil, o segmento das micros e pequenas empresas (MPE) tm fundamental importncia no ambiente econmico, pois de acordo com o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE), representa aproximadamente 67% (sessenta e sete por cento) do pessoal ocupado, 25% (vinte e cinco por cento) do produto interno bruto (PIB), 99% (noventa e nove por cento) dos 6.000.000 (seis milhes) de estabelecimentos formais existentes e geram 14.000.000 (catorze milhes) de empregos. Em pesquisas realizadas pelo Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) no perodo de 1990 a 1999 um percentual de mais de 55% (cinqenta e cinco por cento) das empresas que foram constitudas so micro empresas. Porm, mais da metade de todas as MPE abertas a cada ano estaro fechadas no terceiro ano de atividade, sendo a falta de capital de giro e a carga tributria elevada os maiores causadores dessa situao. O grande nmero de tributos que existem no Brasil institudos pelo poder pblico levam os profissionais da contabilidade a se preocuparem, cada vez mais, com a necessidade do planejamento dos tributos, em especial das MPE, tendo a inteno de apresentar a opo mais vantajosa e garantir assim a continuidade e competitividade dessas empresas. Nas MPE h uma discusso sobre a necessidade de implementao na administrao, devido principalmente, as altas taxas de mortalidade dessas empresas com elevadas dvidas fiscais. Com isso, verificou-se a necessidade de um planejamento tributrio para auxiliar as MPE, visando otimizar os recursos disponveis e diminuir os desembolsos com o pagamento de tributos. Observa-se que no Brasil os profissionais que atuam na rea contbil desde que, no haja impedimento procuram optar pelo enquadramento no Simples Nacional para as empresas dos seus clientes. No entanto, no so todas os casos em que essa modalidade fiscal ir diminuir a carga de tributos. Sem o planejamento tributrio as empresas se deparam com uma carga de tributos para o qual no tem capacidade financeira, diante deste fato as empresas esto buscando formas de reduzir a carga tributria oriunda de um sistema tributrio que onera pesadamente e afeta seu lucro e, conseqentemente sua continuidade no

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mercado. Assim, no presente estudo, sero analisados alguns dos sistemas tributrios permitidos em lei, so eles: o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples) e o Lucro Presumido, que so amplamente utilizados pelas MPE no Brasil.

1.1 Tema e problema

As MPE enfrentam dificuldades financeiras devido carga tributria imposta pelo governo. Na tentativa de continuarem no mercado, faz-se necessrio a busca de alternativas que contribuam para sua sobrevivncia, e, o planejamento tributrio a atividade que cada vez mais os contribuintes buscam para, de forma preventiva, projetar os atos e fatos administrativos com a finalidade de informar os nus tributrios envolvidos em cada opo, com vistas reduo da carga tributria de forma lcita. possvel fazer do recolhimento de tributos uma ferramenta de administrao no planejamento a longo prazo, chegando-se a um saldo menor de tributos a pagar ao final do perodo. Um custo menor com tributos representa uma margem de lucro maior, resultando num produto mais barato para o mercado, ou seja, mais competitividade. A escolha desse tema est baseado no que acontece na prtica em termos de recolhimento de tributos, nmeros, tipos de obrigaes acessrias e possibilidade ou no de incentivos fiscais dentro de um perodo. O objetivo do planejamento tributrio, em ltima anlise, a economia tributria, analisando as vrias opes legais, o contribuinte procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel, o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal, ou seja, em sntese, o planejamento tributrio busca a economia de tributos, sugerindo a escolha da opo legal menos onerosa. Sancionada pelo presidente Luiz Incio Lula da Silva em 14/12/2006, a Lei Geral das MPE prev tratamento jurdico diferenciado, simplificado e favorecido s empresas do segmento, tendo como objetivo promover a competitividade das ME e EPP brasileiras.

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Mostrar ao proprietrio da organizao sobre o sistema de tributao que menos onere a empresa em termos de gastos com tributos ser o objetivo desse estudo, buscando a reduo no recolhimento de tributos federais. O tema a ser desenvolvido nesta monografia mostrar como a contabilidade nas MPE pode servir de instrumento de deciso no que diz respeito ao planejamento tributrio, principalmente para, decidir por qual modalidade de tributao trar uma melhor eliso fiscal, visando sempre, o menor impacto no fluxo de caixa e permitindo assim a continuidade da empresa. Desta forma, a partir de um estudo da Lei do Simples Nacional e do Lucro Presumido, frente s empresas do ramo de comrcio, indstria e tambm de servios constantes em cada um dos seus anexos, surge a seguinte questo: Qual dos modelos de tributao, Simples Nacional ou Lucro Presumido, permitiriam a essas empresas recolherem menos tributos no ano-calendrio de 2009?

1.2 Objetivos

1.2.1 Objetivo Geral

Analisar e demonstrar a aplicabilidade da Lei do Simples Nacional e do Lucro Presumido, com vistas identificar a forma de tributao mais econmica, dentro das determinaes legais, para as MPE do ramo de comrcio, indstria e de servios constantes em todos os anexos do Simples Nacional.

1.2.2 Objetivos Especficos

A partir do objetivo geral tm-se os seguintes objetivos especficos: a) Desenvolver um estudo sobre a Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas e sua aplicabilidade; b) Demonstrar as formas de tributao pelo Simples Nacional e Lucro Presumido;

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c) Identificar, frente aos enquadramentos do Lucro Presumido e Simples Nacional aquele que minimizar as incidncias de impostos e em conseqncia trar melhores resultados econmicos; d) Verificar quais atividades entre o ramo de comrcio, indstria e servios constantes nos anexos da Lei do Simples Nacional, existem benefcios reais no enquadramento no Simples Nacional e Lucro Presumido, possibilitando aos empresrios econmico empresa. a opo do enquadramento mais

1.3 Justificativa

A opo pela forma de tributao mais econmica, gera preocupao por parte, tanto dos empresrios, quanto dos contadores, pois no se sabe na prtica, qual gera um aumento ou reduo na carga tributria. O planejamento tributrio envolve assim, a seleo de alternativas oferecidas pela lei de forma intencional ou no. Existem lacunas em nossa lei que podem e devem ser exploradas pelo contribuinte, afim de alcanar seu objetivo, reduo da carga tributria, mas, no entanto, o planejamento tributrio no se resume s a isso. Ele tem em foco casos em que a legislao prev a possibilidade de escolha entre regimes de tributao que podem levar a uma carga tributria menor. Filho (2005, p. 644) afirma que planejamento tributrio ou eliso fiscal envolve a escolha, entre alternativas igualmente vlidas, de situaes fticas ou jurdicas que visem reduzir ou eliminar nus tributrios, sempre que isso for possvel nos limites da ordem jurdica. Assim, fica claro que, tratando-se de eliso fiscal, o que se tem em mente, por parte do contribuinte, no a leso aos cofres pblicos, mas uma forma de, mesmo recolhendo os tributos, faz-lo sem que isso lhe traga prejuzo ou que venha a tornar o seu produto incompatvel com os preos praticados no mercado. Este trabalho monogrfico visa desenvolver uma breve contextualizao sobre a aplicabilidade do regime de tributao, Simples Nacional e Lucro Presumido, com vistas diminuio dos encargos e dos tributos que podem refletir diretamente no resultado das empresas.

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Assim, com o desenvolvimento de uma pesquisa sobre a Lei n. 9.718/98 alterada pela Lei n. 10.637/2002 do Lucro Presumido e a Lei Complementar n. 123/2006 que instituiu o Regime Especial de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas MPE, o Simples Nacional, busca-se analisar a influncia que o mais vantajoso enquadramento tributrio pode representar na gesto empresarial. Nesse sentido, a presente pesquisa visa comparar resultados obtidos no Simples Nacional com os resultados obtidos no Lucro Presumido, afim de apresentar empresa a forma de tributao menos onerosa, e conseqentemente, mais lucrativa. E, contribuindo assim, tanto na gerao de economias tributrias para as empresas investigadas, quanto, no aprofundamento tcnico e profissional dos envolvidos no estudo.

1.4 Metodologia

Um trabalho monogrfico uma pesquisa cientfica que proporciona respostas para problemas atravs dos recursos metodolgicos utilizados. Segundo Martins e Lintz (2000, p. 21) a monografia um documento tcnicocientfico, que, por ser escrito, expe a reconstruo racional e lgica de um nico tema. Conforme Beuren (2004) nessa parte do trabalho deve-se determinar as suas tipologias, elas so analisadas quanto: aos objetivos, que podem ser de pesquisa exploratria, descritiva ou explicativa; aos procedimentos, como o estudo de caso, levantamento, pesquisa bibliogrfica, pesquisa experimental, pesquisa documental ou pesquisa participante; e quanto abordagem do problema, dever poder ser pesquisa qualitativa ou quantitativa. A metodologia por sua vez, consiste nos caminhos a serem seguidos para alcanar os objetivos. Segundo Fachin (1993, p. 36-37).

Todo trabalho cientfico deve ser apoiado em procedimentos metodolgicos, que conduzem a operaes denominadas conhecer, agir e fazer. Tais operaes so desempenhadas pelo ser humano, afim de desenvolver adequadamente o estudo. [...]. No

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desenvolvimento de um estudo, um elenco de procedimentos coerentes e especiais deve ser empregado, at chegar demonstrao do resultado desejado.

Para tal, imprescindvel correlacionar a pesquisa com o universo terico, optando-se por um modelo que serva de embasamento interpretao do significado dos dados e fatos colhidos ou levantados. Dessa forma, para produzir esta monografia e alcanar os objetivos propostos, o conjunto de tcnicas a ser utilizado baseia-se na pesquisa descritiva, que segundo Gil (2002, p. 45) tem como objetivo primordial descrio de determinadas caractersticas de determinada populao ou fenmeno. O autor salienta que a utilizao de tcnicas padronizadas para a coleta de dados uma de suas caractersticas mais marcantes. A partir da coleta de dados, a abordagem dada a este estudo de natureza quantitativa, visando apurar os dados de forma a compar-los frente situao atual e projetada. Para Richardson (1999, p. 70), a pesquisa quantitativa:

caracteriza-se pelo emprego de qualificao tanto nas modalidades de coleta de informaes, quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde a mais simples como percentual, mdia, desvio-padro, s mais complexas, como coeficientes de correlao, anlise de regresso etc.

Partindo-se das orientaes de pesquisa descritiva e quantitativa, decidiu-se realizar um estudo de caso, que se caracteriza, conforme Gil (2002), como uma modalidade de pesquisa amplamente utilizada nas cincias biomdicas e sociais. Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento. O estudo proposto consiste na comparao fiscal e anlise entre o Simples Nacional e o Lucro Presumido. Para as comparaes sero utilizadas empresas constantes em nos os anexos I, II, III, IV, V da Lei do Simples Nacional, das quais sero simulado dados contbeis, tais como: faturamento, tributao imposta, gastos com folha de pagamento, dentre outros. Dessa forma, esta pesquisa consiste em uma pesquisa descritiva, de natureza quantitativa, desenvolvida por meio de um estudo de caso.

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1.5 Limitao da Pesquisa

Os estudos abordados nesta pesquisa limitam-se a comparao entre a tributao do Lucro Presumido e do Simples Nacional para uma empresa do ramo de comrcio, indstria e servios constantes nos anexos da Lei do Simples Nacional. Por se tratar de um estudo multicasos, as concluses dele resultantes, tm sua validade limitada ao aspecto estudado. A atual pesquisa leva em conta um faturamento mdio de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) mensais, limite de faturamento para as EPP. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) ser considerado a alquota do Municpio de Florianpolis, Estado de Santa Catarina a qual est regulamentado pelo Decreto n. 2.154 de 29/12/2003. A pesquisa tambm sofre limitaes da constante alterao das Leis tributrias no Brasil, no podendo assim, ter uma eficcia ao longo dos anos, salvo em caso de atualizao tributria. Sendo que, esta pesquisa considerou a legislao vigente at a data de 31/12/2008.

1.6 Organizao do Trabalho

Com o objetivo principal de clareza e coeso das informaes apresentadas na pesquisa, busca-se apresentar os assuntos de forma a dividir em quatro grupos de informaes. No primeiro captulo apresentada uma introduo abordando o tema e problema, o objetivo geral, os objetivos especficos, sua justificativa e a metodologia de pesquisa abordada. Posteriormente, contempla a reviso bibliogrfica sobre o tema pesquisado, incluindo a Lei n 123/2006 do Simples Nacional e a legislao do Lucro Presumido. O terceiro captulo o estudo de caso, onde realizou-se uma simulao de dados das empresas em estudo, para comparao entre o Lucro Presumido e o Simples Nacional. E por fim, no quarto captulo apresentam-se as concluses e recomendaes.

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2 FUNDAMENTAO TERICA

Com o passar dos anos a carga tributria no Brasil cresceu 259,63% segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) e a Associao Brasileira de Defesa do Contribuinte (ABDC), que concluram o levantamento da arrecadao tributria Federal, Estaduais e Municipais. No Brasil, existem no mbito federal, atualmente, quatro formas jurdicas de tributar, so elas: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e o Simples Nacional, cada uma delas com suas particularidades. Aos empresrios cabe definir qual a forma de tributao onde sua empresa vai alcanar uma maior eliso fiscal. Cabe salientar que cada uma das formas apresenta caractersticas prprias, as quais, talvez no sejam interessantes para determinados ramos de atividade, mas o sejam para outros, ou no sejam permitidas pela legislao para determinadas atividades. Com exceo do Lucro Arbitrado que, de maneira geral aplicado coercitiva e punitivamente pelo fisco. (SEBRAE). Da a importncia de um planejamento fiscal, pois ao se submeter a um planejamento, a empresa ter as informaes necessrias para tomar decises acertadas em relao forma de tributao, afim de diminuir o valor despendido em tributos e mantendo-se estritamente dentro dos parmetros legais. No caso especfico de pesquisa tributria em uma ME ou EPP conveniente analisar-se os regimes de tributao Lucro Presumido e o Simples Nacional, atualmente amplamente utilizados pela grande maioria dessas empresas. Por isso, neste trabalho, abordam-se, duas formas tributrias, que so os objetos desse estudo, o Lucro Presumido e o Simples Nacional.

2.1 Micro e Pequenas Empresas no Brasil

A microempresa fruto de uma poltica de desburocratizao, iniciada em 1979, para agilizar o funcionamento dos pequenos organismos empresariais. Considera-se microempresa, para fins de enquadramento no Simples, nos termos da

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Lei Complementar n. 123 de 14/12/2006, a pessoa jurdica e a firma individual que tiverem receita bruta anual igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). J as EPP, so aquelas que possuem receita bruta anual maior que R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Caso a entidade tenha comeado suas atividades no transcorrer do ano comercial, as ME so consideradas aquelas que faturam mensalmente o valor menor ou igual a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). E as EPP, aquelas que tem faturamento maiores que R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e menores ou iguais a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) mensais. Em julho de 1972 foi fundada uma associao civil, sem fins lucrativos, que teve como scios fundadores o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico (BNDE), a Financiadora de Estudos e Projetos (FINEP) e a Associao Brasileira de Bancos de Desenvolvimento (ABDE), cujo objetivo social consistia na prestao de servios de organizao empresarial em todos os seus aspectos, e tinha a finalidade de adotar um sistema de assistncia pequena e mdia empresa. Essa entidade recebeu o nome de Centro Brasileiro de Assistncia Gerencial Pequena e Mdia Empresa - CEBRAE. Mais tarde a Lei n. 8.029/90, no seu artigo 8, desvinculou da Administrao Pblica Federal, o CEBRAE, mediante sua transformao em servio social autnomo, criando assim o Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE). O SEBRAE uma instituio tcnica de apoio ao desenvolvimento da atividade empresarial de pequeno porte, voltada para o fomento e difuso de programas e projetos que visam promoo e ao fortalecimento das micro e pequenas empresas. Seu propsito trabalhar de forma estratgica, inovadora e pragmtica para fazer com que o universo dos pequenos negcios no Brasil tenha as melhores condies para uma evoluo sustentvel, contribuindo assim para o desenvolvimento do pas como um todo e que permanece em atividade at hoje. Segundo pesquisas realizadas anualmente pelo SEBRAE, aproximadamente 70% das Micro e Pequenas Empresas (MPE) encerram suas atividades com um pouco mais de um ano de exerccio social. Algumas conseguem prolongar seu ciclo de vida, desempenhando o seu papel na vida econmica e social como geradoras de empregos e produtos que representam riqueza de uma nao.

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2.2 Planejamento Tributrio

Como esse trabalho realiza um estudo multicasos, comparando dois sistemas de tributao, faz-se necessrio saber inicialmente o que Planejamento Tributrio. Concordando com Oliveira e Chieregato (2005, p. 38), Planejamento Tributrio um estudo destinado a fazer com que as entidades reduzam suas cargas tributrias de maneira lcita. E, para isso, necessrio ter um aprofundamento na legislao tributria pertinente a cada cultura empresarial e, principalmente, dos sistemas de tributao existentes. sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos e/ou despesas das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), do lucro da empresa, aproximadamente 30% (trinta por cento) vai para o governo. Do somatrio dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal. Conforme Campos (1987, p. 127), trs so as finalidades do planejamento tributrio:
1) Evitar a incidncia do fato gerador do tributo. 2) Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo. 3) Retardar o pagamento do tributo, postergando (adiando) o seu pagamento, sem a ocorrncia da multa.

Segundo Campos (1987) estes procedimentos so adotados afim de evitar a incidncia do fato gerador, reduzir a base de clculo do tributo, e retardar o pagamento do mesmo sem a incidncia de juros e multa. O carter preventivo do planejamento tributrio decorre do fato de no ser permitido escolher alternativas seno antes de se concretizar a situao. Aps a concretizao dos fatos, via de regra, somente se apresentam duas alternativas para o sujeito passivo da relao jurdico-tributria: pagar ou no pagar o tributo decorrente da previso legal descrita como fato gerador. A alternativa de no pagar se caracterizar como prtica ilcita, sujeitando-se a empresa ao punitiva do Estado, caso este venha a tomar conhecimento de tal prtica.

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Ento, considerando o exposto acima, pode-se dizer que o planejamento tributrio consiste em um estudo antecipado dos acontecimentos, para a adoo dos melhores procedimentos administrativos e legais, afim de reduzir e evitar a carga tributria. Frente as diversas formas de tributao existentes no Brasil e tendo cincia que cada uma delas, dependendo da atividade e cultura da empresa, possuem aspectos que podem justificar sua escolha, com exceo apenas para o Lucro Arbitrado, que geralmente imposto pela Unio s empresas que possuem noconformidades com a legislao. Sendo assim, o planejamento tributrio uma atividade empresarial que permite ao administrador uma anlise do nus tributrio o qual ele ir desembolsar dependendo da forma de tributao que ele se enquadrar. portanto, preparar a empresa para o que est por vir, e buscar sempre a melhor alternativa tributria para a mesma.

2.3 Eliso Fiscal e Evaso Fiscal

Nos ltimos anos, tem sido presenciada no Brasil uma voracidade fiscal nunca antes vista, revestida em duas roupagens distintas, de um lado o governo e do outro o contribuinte. Para se produzir um planejamento tributrio torna-se necessrio, saber distinguir os significados de evaso fiscal e eliso fiscal, pois a fronteira que separa um do outro muito tnue.

2.3.1 Eliso Fiscal

Eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir o peso da carga tributria num determinado oramento. Para tanto, deve-se pesquisar, antes de cada operao, suas conseqncias econmicas e jurdicas, porque uma vez concretizada, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos surgindo assim a obrigao tributria conforme o art. 116 do CTN (Lei n . 5.172/66).

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A prtica de atos lcitos com o objetivo de evitar a concretizao do fato imponvel o que tecnicamente se denomina eliso fiscal, assim ensina Latorraca (2000, p. 20-21).
H duas espcies de eliso fiscal: Aquela decorrente da prpria lei e; a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei. No caso de eliso decorrente da lei, o prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos. J a segunda espcie, contempla a hipteses que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que se enquadre com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei.

Portanto, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis ao caso ou a existncia de lacunas na lei, que possibilitem realizar essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem contrariar a lei. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de proporcionar ao contribuinte, determinados benefcios fiscais. Os incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto legal d aos seus destinatrios determinados benefcios. Assim, a economia tributria, se resultante da adoo de uma alternativa legal, menos gravosa, ou de lacuna da lei, denomina-se eliso fiscal.

2.3.2 Evaso Fiscal

A evaso fiscal ou sonegao, como comumente conhecida, um problema to antigo quanto os impostos em si. Sua ocorrncia traz fortes implicaes para o funcionamento do sistema tributrio e da economia como um todo. Alm de ser um dos principais problemas que as administraes tributrias enfrentam, tal fenmeno afeta a eficincia econmica, reduz a eqidade tributria e compromete as aes de poltica econmico-tributria. o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e outros tributos. Est prevista e capitulada na Lei n 8.13 7/90 que trata dos crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo. A citada lei define que

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constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais podemos ressaltar as seguintes: Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo a operao tributvel; Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica; Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo. Posteriormente, a Lei n 9.249/95 disps em seu art .34:
Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137 de 27 de dezembro de 1990, e na Lei n 4.729 de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.

A lei n 9.430/96, determinou em seu artigo 83, que a representao fiscal para fins penais, relativa aos crimes contra a ordem tributria, s ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. O crime de sonegao fiscal cabe as pessoas que tem a inteno de fraudar ou esconder a verdade, falsificando ou adulterando documentos e informaes prestadas. Tem-se, pois, que a fraude no ato lcito, pois o contribuinte age deliberadamente contra os ditames legais com o objetivo de fugir do nus tributrio, mediante distoro abusiva das formas jurdicas ou pelo ato simulado, assim no instrumento de planejamento tributrio, dado que para haver a legtima economia de tributos, faz-se necessrio que o contribuinte adote um procedimento permitido pela

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legislao pertinente, que evite a ocorrncia do fato gerador ou adote uma alternativa tambm legal para reduzir a carga tributria. O conceito de evaso fornece um critrio objetivo que permite diferenci-lo da eliso: ambas representam no pagamento de tributo; mas, a primeira ocorre aps a incidncia da norma impositiva, ou fato gerador, enquanto a segunda ocorre antes. Pela primeira furta-se o pagamento, j que tendo a lei atuado, nasceu a obrigao tributria; pela segunda, evita-se o pagamento, impedindo a incidncia da lei. Assim definiu-se ilicitude da primeira e a licitude da segunda nascida da obrigao tributria.

2.4 Sistema Tributrio Nacional

O Sistema Tributrio Nacional (STN) estabelecido nas disposies contidas nos artigos 145 a 162 da CF, constantes sob este ttulo, no obstante existirem outros comandos constitucionais referentes a tributos, como por exemplo, o art. 195. Tais disposies tratam dos aspectos estruturais bsicos do nosso ordenamento jurdico-tributrio, contendo regras que devem ser seguidas pelos legisladores infraconstitucionais, bem como por parte da administrao tributria e do Poder Judicirio no exerccio de suas respectivas funes. O STN um conjunto de princpios e de normas unificadas em torno da idia de tributo, ele engloba hoje diversos impostos e contribuies, alm de obrigaes acessrias. Segundo Harada (2006, p. 324), esse sistema pressupe um conjunto de elementos, organizados de forma harmnica, formando um todo uniforme atravs de princpios que presidem o agrupamento desses elementos. Dessa forma, segundo ainda Harada (2006) o STN nada mais que a aplicao direta do que a CF, aplicando de forma direta as leis e os princpios constitucionais por ela estabelecidas, mas no esquecendo que os estados e os municpios podem instituir suas prprias leis, desde que obedea-se a hierarquia e as normas. A competncia tributria pode ser conceituada como a aptido da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios para criar tributos. A competncia abrange

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amplos poderes sobre as decises relativas aos tributos do ente estatal, apesar de existirem limitaes a tal competncia no prprio texto da CF. A CF no cria tributos, isto matria de lei ordinria ou complementar, conforme o caso, ela apenas outorga competncia para que os entes estatais criem os seus tributos. Em relao competncia tributria, devemos ainda atentar para o fato de que as taxas e as contribuies de melhoria podem ser criadas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, pois no h qualquer limitao no texto constitucional. No existe uma relao das taxas e contribuies de melhoria que podem ser institudas. A Constituio determina apenas algumas caractersticas de tais tributos, tais como os seus fatos geradores (art. 145, alnea II para as taxas e alnea III para as contribuies de melhoria). No seu art. 145, a CF dispe sobre os tributos que podero ser criados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. De forma a regular o STN existente, em 1966 foi criado o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) sob a Lei n . 5.172/66. Nele se enco ntram as definies e particularidades da legislao tributria, tributos, sua incidncia, alquotas, entre outros. Diante disto, cabe fundamentar aqui algumas descries existentes no cdigo, em virtude de que o CTN que define o STN.

2.5 Tributos

O conceito de tributo que est previsto no Cdigo Tributrio Nacional: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, paga em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Para que o Estado possa cumprir seu papel primordial de prestar servios que atendam s necessidades pblicas necessrio obter recursos financeiros, provenientes, em sua maioria, dos tributos arrecadados. Esses recursos so obtidos por meio do pagamento dos tributos pelas pessoas e so transformados em bens e servios tais como: educao, sade, segurana pblica, habitao, creches, estradas, saneamento bsico, dentre outros.

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2.5.1 Classificao dos Tributos

De acordo com a CF/88 em seu artigo 145, os tributos so classificados em: impostos, taxas, e contribuio de melhoria. No entanto, o Supremo Tribunal Federal (STF) acresceu a eles duas subdivises: o emprstimo compulsrio no artigo 148 da CF/88 e as contribuies denominadas de Parafiscais ou Especiais, constantes do artigo 149 e 149-A, onde se incluem as Contribuies Sociais, as Contribuies Previdencirias, as Contribuies da Interveno no Domnio Econmico (CIDE) e as contribuies de interesse das categorias profissionais. Os Tributos podem ser classificados em: Diretos: quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo: Imposto de Renda por declarao. Indiretos: quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiro atravs da incluso do imposto no preo. Exemplos: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e ICMS. Reais: so aqueles que no levam em considerao as condies do contribuinte, indicando igualmente a todas as pessoas. Exemplo: IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano). Pessoais: so aqueles que estabelecem diferenas tributrias em funo das condies prprias do contribuinte. Exemplo: Imposto de Renda das Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas. Proporcionais: so caracterizados quando os impostos so estabelecidos em percentagem nica incidente sobre o valor da matria tributvel. Exemplo: ITBI (Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter-Vivos). Progressivos: Fsica. so os impostos cujas alquotas so fixadas em

percentagens variveis e crescentes. Exemplo: Imposto de Renda Pessoa

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Fixos: quando o valor do imposto determinado em garantia certa, independendo de clculo. Exemplo: ISS (Imposto Sobre Servios) enquadramento por estimativa anual. Fiscais: criado para arrecadar recursos a pessoa jurdica de direito pblico interno, para que possa cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda. Parafiscais: contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatias, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do CRC (Conselho Regional de Contabilidade), CREA (Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia), etc. Extrafiscais: quando no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de Exportao. Estas modalidades nas quais os tributos so classificados servem para que o administrador diferencie e saiba qual a procedncia do nus tributrio.

2.5.1.1 Impostos

Segundo o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". O valor arrecadado pelo Estado e serve para custear os gastos pblicos, sem ter por fato gerador situao dependente de atividade especfica relativa ao contribuinte, ou seja, sem a obrigatoriedade de retribuio direta quele que paga. Os impostos incidem sobre a renda e patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas. O governo quem define o destino dos valores arrecadados, com a aprovao do legislativo, atravs do oramento. Os principais impostos cobrados no Brasil so: Federais: Imposto sobre a renda de qualquer natureza, no caso de salrios, este imposto pode ser descontado direto na fonte; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF), Crdito, Operaes de Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios; Imposto Territorial Rural (ITR) aplicado em propriedades rurais.

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Estaduais: ICMS; Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) como carros, motos, caminhes. Municipais: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) sobre terrenos, apartamentos, casas, prdios comerciais; ITBI e ISS.

2.5.1.2 Contribuies Sociais

As contribuies sociais foram institudas pelo art. 195 da CF, que teve sua redao alterada pela Emenda Constitucional n. 20/1998. Essa emenda ampliou o conceito de contribuinte das contribuies sociais, que era o empregador, passando a definir como contribuinte, alm do empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada na forma da lei. As contribuies sociais incidem sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (INSS Lei n 8.212/2001); b) a receita ou faturamento PIS (Imposto sobre Produtos Industrializados) e COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social); c) o lucro Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) de acordo com a Lei n 7.689/88.

2.5.1.3 Taxas

Taxa segundo o art. 77 do CTN o tributo que "tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio" So tributos vinculados a um servio pblico especfico prestado ao contribuinte, ou seja, uma contraprestao do Estado. Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia. Por exemplo, as

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taxas sobre iluminao pblica que s podem ser cobradas pelos municpios; a taxa de lixo urbano. No necessariamente o pagante da taxa poder utilizar o servio, apenas ter o servio sua disposio.

2.5.1.4 Contribuies de Melhoria

Contribuio de melhoria segundo o art. 81 do CTN o tributo "institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado" So cobradas somente na regio beneficiada pela obra. A atuao estatal (realizao de obra pblica) que torna vinculado este tipo de tributo apenas indiretamente referida ao contribuinte, posto que a valorizao imobiliria que justifica sua cobrana. Em outras palavras, no a mera realizao de uma obra pblica que vai determinar a cobrana da exao, mas to somente a realizao de obra pblica que tem como conseqncia a valorizao do imvel do contribuinte. As contribuies de melhoria esto disciplinadas no art. 81 e seguintes do CTN. Na Legislao tributria brasileira, contribuio de melhoria, segundo art. 145, alnea III da CF : tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao que representa um benefcio especial auferido pelo contribuinte. Seu fim se destina s necessidades do servio ou atividade estatal. A contribuio de melhoria um tributo eminentemente social. Por meio dele, o proprietrio que, sem nada ter feito para isso, beneficiado por um sobre valor acrescido ao seu imvel por conta de uma obra pblica.

2.5.1.5 Emprstimos Compulsrios

A Constituio prev a possibilidade da instituio de emprstimos compulsrios pela Unio em duas situaes:

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a) despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra externa efetiva ou eminente (art. 148 inciso I da CF); b) investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional, observado o princpio da anterioridade (art. 148 inciso II da CF); Conforme a Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965 a qual estipulava, em seu artigo 4, que "somente a Unio, em casos excepcionais definidos em lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios". O emprstimo compulsrio serve para atender a situaes excepcionais, e s poder ser institudo quando: Por ocasio de guerra externa ou de sua iminncia (art. 148 da CF). Calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis (art. 148 da CF). Por ocasio de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo (art. 15 do CTN). No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148 da CF). O emprstimo compulsrio encontra-se regulado no art. 148 da atual Constituio e tambm, no que for cabvel, no art. 15 do CTN.

2.6 Elementos Fundamentais do Tributo

Segundo Oliveira et al. (2005, p. 28) os elementos fundamentais dos tributos so: Hiptese de incidncia; Fato gerador; Contribuinte; Base de clculo e Alquota. muito importante identificar claramente os elementos fundamentais dos tributos, pois s assim pode ser feito um bom planejamento tributrio.

2.6.1 Hiptese de incidncia

De acordo com Ataliba (1995, p. 34) o tributo caracterizado como norma tributria, meio para que se atribua ao contribuinte o dever subjetivo de desembolsar

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quantia em face do Estado, em razo de ter praticado a hiptese apresentada pela norma.

2.6.2 Fato Gerador

O CTN faz meno ao fato gerador nos artigos 114 e 115. De acordo com o texto do artigo 114 do CTN, fato gerador da obrigao principal a hiptese definida em lei como necessria e suficiente para o surgimento da obrigao tributria. um fato imponvel, ou seja, concreto, localizado no tempo e no espao, acontecido efetivamente no universo fenomnico, que por corresponder

rigorosamente descrio prvia, hipoteticamente formulada pela hiptese de incidncia legal, d nascimento obrigao tributria. Cada fato imponvel determina o nascimento de uma obrigao tributria. A concretizao do Fato Gerador pode fazer nascer uma obrigao principal que sempre de natureza pecuniria, ou seja, consiste em arrecadar numerrio aos cofres pblicos, ou uma obrigao acessria, que um dever administrativo, por exemplo: emitir notas, escriturar livros fiscais, no transportar mercadorias sem as devidas notas ficais, etc.

2.6.3 Contribuinte Responsvel

O sujeito passivo, na qualidade de contribuinte ou responsvel, definido pelo Cdigo Tributrio Nacional como sendo a pessoa obrigada ao pagamento de tributo (imposto, taxa, contribuio de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios). Aquele que est ligado de modo direto e imediato ocorrncia do fato jurdico. Conforme citao do art. 121 do CTN:

Art. 121 Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I contribuinte, quando a relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;

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II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.

Contribuinte Responsvel, portanto, o sujeito passivo da obrigao tributria, pois est diretamente ligado a constituio do fato gerador. Responsvel aquele que se torna contribuinte, mas no est ligado ao fato gerador.

2.6.4 Base de Clculo

Base de Clculo o valor sobre o qual aplicada a alquota para se determinar o valor do imposto a pagar. O disposto no art. 146 da CF, reservou Lei Complementar a definio do fato gerador dos impostos, das bases de clculos e dos contribuintes, bem como, o art. 150, instituiu o princpio da legalidade tributria, da anterioridade e da irretroatividade. A Base de Clculo do tributo representa legalmente o valor, grandeza ou expresso numrica do fato gerador; , por assim dizer, um dos lados, do fato gerador. Na verdade, nem sempre h perfeita identidade entre o fato gerador e a Base de Clculo. Em que pese a tal argumentao, indispensvel ocorrncia de uma relao ntima entre o fato gerador e a Base de Clculo. Da decorre a importncia do conhecimento sobre o fato gerador, por ser pea fundamental para se aferir a relao dele com a Base de Clculo.

2.6.5 Alquota

A Alquota um percentual ou valor fixo que ser aplicado sobre a Base de Clculo para obter o valor de um tributo. A Alquota ser um percentual quando a Base de Clculo for um valor econmico, e ser um valor quando a Base de Clculo for uma unidade no monetria.

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Segundo Fabretti (2005), Alquota o percentual indicado pelo legislador que ser aplicado a Base de Clculo do fato gerador, determinado o montante do tributo a ser recolhido. Ou seja, o percentual definido em lei, que aplicada sobre a base de clculos, determina o montante do tributo a ser pago. o critrio para a atribuio de uma parcela de riqueza do particular ao Estado.

2.7 Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas (LC n. 123/2006)

Com o objetivo de estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s MPE no mbito da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, foi sancionada em 14 de dezembro de 2006 a LC n. 123/2006, denominada Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas. De acordo com o art. 1 desta Lei, so estabelecidas normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, especialmente no que se refere:
I apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; II ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; III ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.

Aprovada em dezembro de 2006, a Lei Geral das MPE, entrou em vigor em janeiro de 2007, com exceo da sua parte tributria, que passou a vigorar somente em 01 de julho de 2007. Sendo que em dezembro de 2008 foi alterada pela LC n. 128. A qual, as alteraes inseridas nessa Lei sero abordadas neste trabalho. A Lei Geral resultado do Estatuto Federal das MPE, que aprovado atravs da Lei n. 9.841, de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhistas, de crdito e de desenvolvimento empresarial. Porm, esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do Governo Federal, e com a aprovao da Lei Geral esses benefcios foram estendidos tambm s esferas Estaduais, Municipais e do Distrito Federal, atravs da criao do Estatuto Nacional da MPE.

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Isso significa que todas as disposies sero aplicadas no mbito federal, estadual e municipal, trazendo mais eficcia a seus dispositivos e resultados mais concretos e efetivos para os pequenos negcios, que passam a serem regidos por um sistema legal uniforme, numa espcie de consolidao de todo o conjunto de obrigaes em um nico sistema.

2.8 Simples Nacional

O Simples, como definido em Lei, uma forma de tributao que entrou em vigor a partir de 01 de janeiro de 1997, atravs da Lei 9.317 de 05 de dezembro de 1996, cujo objetivo facilitar o recolhimento de contribuies das MPE. Ele uniu vrios impostos e contribuies que as MPE pagavam anteriormente, num s imposto, e aumentou tambm abrangncia da Lei, pois as Leis anteriores no ofereciam benefcios as EPP. A primeira verso do Simples, a partir de janeiro de 1997, com o advento da Lei n. 9.317 de 05/12/1996, o Simples Federal, teve validade at 30 de junho de 2007, e aps essa data, foi revogada e substituda pelo chamado Simples Nacional. Em 14/12/2006, foi aprovada a Lei Complementar n. 123 que institui o Simples Nacional, que alm dos tributos que j tinham pagamento unificado na verso anterior, passou a incluir o recolhimento do ICMS e do ISS. O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e aplicvel s MPE, a partir de 01.07.2007, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias. Dentre os benefcios presentes na LC n. 123/2006, cita-se: Criao do Simples Nacional (Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte); Desburocratizao nos procedimentos de abertura e fechamento das empresas; Concesso de tratamento diferenciado para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, nos processos de licitaes pblicas;

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Simplificao das relaes de trabalho; Estmulo ao crdito e capitalizao.

2.8.1 Opo

Conforme artigo 16 da LC n. 123/2006, a opo pelo Simples Nacional, na forma de tributao, ser irretratvel para todo o ano-calendrio. O regime favorecido criado pela LC n. 123/2006, aplica-se s ME e EPP, assim considerados a Sociedade Empresria, a Sociedade Simples e o Empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:

I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

A opo pelo Simples Nacional dever ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. No momento da opo, o contribuinte dever prestar declarao quanto ao no-enquadramento nas vedaes previstas no artigo 12 da Resoluo 4 de 30/05/2007. Podero optar pelo Simples Nacional, as sociedades que se dediquem exclusivamente prestao de servios que no tenham sido objeto de vedao expressa. No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto no art. 3 4 da LC n. 123/2006 a pessoa jurdica:

I de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;

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III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; X constituda sob a forma de sociedade por aes.

Embora com todas essas restries, existem ainda aquelas empresas que no decorrer do 1 ano de exerccio ultrapassam o valor limite de faturamento permitido em lei para o enquadramento no Simples, sendo aplicado a elas o que nos diz no art. 3 10 da lei supracitada.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendrio de incio de atividade ultrapassarem o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo estaro excludas do regime desta Lei Complementar, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.

Com a LC n. 123/2006, o tratamento dado da seguinte forma:

As empresas que 1 ano calendrio ultrapasse o limite em at 20% podem recolher o imposto pelo simples, mas no ano seguinte ela est fora do regime de tributao. E as empresas que ultrapassando no 1 ano o limite de 20% estaro fora do regime no prprio ano, tendo que recalcular todo o imposto com outro regime de tributao.

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2.8.2 Abrangncia

Conforme o art. 13 da LC n. 123, j com as alteraes inseridas pela LC n. 128/2008, o Simples Nacional um regime de arrecadao de carter facultativo ao contribuinte, implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o PIS/PASEP; Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia de outros tributos no listados acima. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte do Simples Nacional. Todos os Estados e Municpios participam obrigatoriamente do Simples Nacional. Entretanto, a depender da participao de cada Estado no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, podero ser adotados pelos Estados limites diferenciados de receita bruta de EPP (sublimites), para efeitos de recolhimento do ICMS ou do ISS. O sublimite adotado por um Estado aplica-se obrigatoriamente ao recolhimento do ISS dos municpios nele localizados. Os tributos e contribuies sero calculados mediante as alquotas das tabelas integrantes dos Anexos da Lei Geral das MPE e recolhidos em guia nica implantada pelo Comit Gestor de Tributao. Alm de simplificar o recolhimento dos tributos pagos antecipadamente por substituio tributria e do ISS retido na fonte, reduz as obrigaes fiscais acessrias exigidas das ME e EPP.

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2.8.2.1 Contribuio Previdenciria

Como regra, o Simples Nacional abrange o recolhimento da contribuio previdenciria devida pelo empregador sobre a folha de salrios e remuneraes pagas a terceiros, administradores, titulares ou scios. O valor da contribuio previdenciria includa no Simples Nacional abrange as seguintes parcelas: a) contribuio de 20% (vinte por cento) sobre as remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, para retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios. b) a parcela devida sobre as remuneraes pagas a empregados ou trabalhadores avulsos, destinadas ao financiamento da aposentadoria especial aps 15 ou 20 anos de exposio a agentes prejudiciais sade e de benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho; c) o seguro acidente de trabalho, aos percentuais de 1 (um), 2 (dois) ou 3% (trs por cento), conforme seja leve, mdia ou grave o risco da atividade. d) a contribuio de 20% sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, a segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; e) a contribuio de 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho; f) a contribuio de 2,5% (dois vrgula cinco por cento) e de 0,1% (zero vrgula um por cento) devida sobre a receita bruta da pessoa jurdica que se dedique produo rural, em substituio prevista nas letras a e b anteriores. A contribuio previdenciria devida pelas empresas enquadradas nos anexo IV da LC n. 128/2008 ser recolhida em separado, segundo as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional sero

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dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical e demais entidades de servio social autnomo. A dispensa alcana o salrio educao e as contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus congneres.

2.8.3 Vedaes a opo

Assim como h restries quanto ao enquadramento das empresas no porte ME e EPP, o sistema tributrio favorecido somente pode ser utilizado pelas empresas que atenderem as condies para a opo. Ao contrrio do Simples da Lei n. 9.317/1996, o Simples Nacional admite o ingresso de empresas com quaisquer atividades que no estejam expressamente vedadas. A Lei no seu artigo 17 e caput enumera uma srie de situaes em que as empresas no podero se beneficiar, para nenhum efeito legal, do regime diferenciado e favorecido previsto na Lei Complementar n. 123/2006:

I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II que tenha scio domiciliado no exterior; III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IV que preste servio de comunicao; (Revogado pela Lei Complementar n. 128 de 19 de dezembro de 2008) V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX que exera atividade de importao de combustveis;

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X que exera atividade de produo ou venda no atacado de: (Redao dada pela Lei Complementar n. 128 de 19 de dezembro de 2008) a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: alcolicas; refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; cervejas sem lcool; XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII que realize atividade de consultoria; XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. (Includo pela Lei Complementar n. 128 de 2008)

As empresas que possurem dvidas com o Instituto Nacional da Seguridade Social (INSS) ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, sem que a exigibilidade esteja suspensa, no podero optar pelo Simples Nacional. Para facilitar o acesso das empresas, a Lei Geral da MPE no seu art. 79 institui, para ingresso no Simples Nacional, parcelamento, em at 100 (cem) parcelas mensais e sucessivas, dos dbitos com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, de responsabilidade da ME ou EPP e de seu titular ou scio, com vencimento at 30 de junho de 2008. O valor mnimo da parcela mensal de R$ 100,00 (cem reais), mas so considerados isoladamente os dbitos para com a Seguridade Social, para com Fazenda Nacional, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal. As vedaes relativas ao exerccio de atividades previstas no art. 17 da LC n. 123/2006 j com as alteraes dadas pela LC n. 128/2008, no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividade seguintes ou as exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido objeto de vedao, sendo tributadas portanto na forma do Anexo III da Lei Complementar as seguintes atividades de prestao de servios:

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I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; II agncia terceirizada de correios; III agncia de viagem e turismo; IV centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; V agncia lotrica; VI servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; VII servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; VIII servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; NOTA: Nova redao dada ao inciso IX do 5-B do art. 18 pela LC n. 128/08. X servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; XI servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar-condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; XII veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; XIII transporte municipal de passageiros; e NOTA: Nova redao dada ao inciso XIII do 5-B do art. 18 pela LC n 128/08. XIV - escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos 22 -Be22-C deste artigo. NOTA: O inciso XIV foi acrescido ao 5-B do art. 18 p/ LC n 128/08.

Sem prejuzo do disposto no art. 17 da LC n. 123/2006, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas pelo Anexo IV:

I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; NOTA: Nova redao dada ao inciso I do 5- C do art. 18 pela LC n. 128/08. IV servio de vigilncia, limpeza e conservao.

Podero optar pelo Simples Nacional todas as demais sociedades que se dediquem exclusivamente prestao de outros servios, desde que no exeram atividades com vedao expressa no art. 17 da LC n. 123/2006, e no incorram em nenhuma das hipteses de vedao previstas nesta mesma Lei Complementar.

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2.8.4 Alquotas de Recolhimento

O Simples Nacional ser devido mensalmente sobre a receita bruta auferida pela empresa, utilizando sempre a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao perodo de apurao, para achar a alquota correspondente nas tabelas dos anexos I a V da LC que a constituiu. As tabelas de incidncia so comuns s ME e s EPP. A pessoa jurdica poder optar pela tributao sobre as receitas segundo o regime de caixa ou o regime de competncia. Sendo que a opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio e somente poder ser modificada no incio de cada ano. A receita bruta abrange o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. So consideradas como receita tributvel as dispostas no Art. 18 4 da LC n. 123/2006:
I as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; III as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; IV as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; NOTA: Nova redao dada ao inciso IV do art. 18 pela LC n. 128/08. V as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar. NOTA: Nova redao dada ao inciso V do 4 do art. 18 pelo art. 2 da LC n. 128/08.

No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do Simples Nacional, as demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado de balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos etc.

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Quando possuir uma nica atividade, bastar o contribuinte identificar a tabela de alquotas correspondente atividade exercida, para calcular o Simples Nacional. No entanto, empresas que desenvolvem diversas atividades devem destacar as receitas auferidas, de acordo com a abrangncia de cada tabela de alquotas. Sendo que para achar a faixa de receita bruta na tabela de alquotas considerada a soma dos faturamentos das diversas atividades nos ltimos 12 meses. No ano de incio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas auferidas nos 12 (doze) meses anteriores. Nesse caso, a Lei Geral da MPE determina que as faixas de receita bruta da tabelas de alquotas sejam proporcionalizadas em funo do nmero de meses de atividades do perodo.

2.8.4.1 Comrcio (anexo I)

As microempresas e as empresas de pequeno porte devem utilizar a tabela do anexo I da LC n. 123/2006 para encontrar a alquota do Simples Nacional para as atividades comerciais.

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Quadro 1 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Comrcio (Anexo I)

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

ALQUOTA
4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

IRPJ
0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL
0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

COFINS
0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

PIS/ PASEP
0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

CPP
2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS
1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

Fonte: Anexo I - LC n. 128, de 19 de dezembro de 2008. A alquota do Simples do Anexo I, para as empresas comerciais, conforme podemos observar no quadro acima, em todas as faixas de faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses, composta pela soma de todos os impostos Federais e Estaduais das empresas comerciais, incluindo a carga previdenciria, so eles: IRPJ, CSLL, COFINS, PIS, INSS e o ICMS.

2.8.4.2 Indstria (anexo II)

O anexo II da LC n . 123/2006 refere-se tabela ut ilizada para encontrar a alquota do Simples Nacional para as entidades que exeram atividades industriais. Essa tabela diferencia-se do anexo I apenas pela incluso de 0,50% (zero vrgula cinco por cento), referente ao IPI, na alquota total em todas as faixas de faturamento.

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Quadro 2 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Indstria (Anexo II)

Fonte: Anexo II - LC n. 128, de 19 de dezembro de 2008. Nesse quadro podemos observar a partilha da alquota do Anexo II do Simples Nacional em todas as faixas de faturamento. Nela esto includos todos os impostos Federais e Estaduais, incluindo a carga previdenciria. Nota-se que as alquotas desse anexo so as mesmas utilizadas no anexo I, diferenciando apenas com a adio de 0,5% (zero vrgula cinco por cento) referente ao IPI que s devido pelas empresas industriais.

2.8.4.3 Servios prestados I (anexo III)

Os servios prestados I refere-se tabela do anexo III da LC n. 123/2006, utilizado para encontrar a alquota do Simples Nacional para as entidades que exeram as atividades de locao de bens mveis e dos servios relacionados abaixo:

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1. creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as receitas decorrentes das atividades de academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; e de academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; 2. agncia terceirizada de correios; 3. agncia de viagem e turismo; 4. centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; 5. agncia lotrica; 6. servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; 7. transporte municipal de passageiros; 8. escritrios de servios contbeis; e 9. prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa pela Lei Complementar n. 123/2006, com as alteraes da Lei Complementar n. 127/2007 e 128/2008, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas na citada Lei Complementar. Cabe ressaltar que as atividades de locao de bens mveis sero tributadas na forma do Anexo III, deduzindo-se da alquota, o percentual correspondente ao ISS que no devido nesse tipo de atividade.

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Quadro 3 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servio I (Anexo III)

Fonte: Anexo III - LC n. 128, de 19 de dezembro de 2008. Conforme podemos observar no quadro 3 a partilha da alquota do Anexo III Simples Nacional em todas as faixas de faturamento, esto includos todos os impostos Federais, Estaduais e Municipais, incluindo a carga previdenciria. Como se nota, a abrangncia de tributos favorece as empresas, no aspecto de simplificao da apurao e do recolhimento.

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2.8.4.4 Servios prestados II (anexo IV)

Os servios prestados II referem-se a tabela do anexo IV da LC n. 123/2006, utilizado para encontrar a alquota do Simples Nacional para as entidades que exeram atividades de prestao de servios relacionados no art. 17, 1, dessa mesma Lei. A partir de 2009 somente as atividades inseridas no anexo IV da Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) n. 51/08 no computaro no imposto unificado o INSS Patronal devido pelas pessoas jurdicas, devendo o recolhimento ocorrer parte. So atividades sujeitas ao anexo IV: I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; e II servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

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Quadro 4 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servios (Anexo IV)

Fonte: Anexo IV - LC n. 128, de 19 de dezembro de 2008. Nessa tabela esto includas toda a carga tributria Federal, e Estadual. Sendo que apenas nesse anexo o INSS parte da empresa pago em separado. A Contribuio a Terceiros nesse caso no devida.

2.8.4.5 Servios prestados III (anexo V)

Os servios prestados III referem-se tabela do anexo V da LC n. 123/2006, utilizado para encontrar a alquota do Simples Nacional para as entidades que exeram atividades de prestao de servios relacionados abaixo, de acordo com a art. 17, 1, dessa mesma Lei:

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a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas

eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) empresas montadoras de estandes para feiras; h) produo cultural e artstica; i) produo cinematogrfica e de artes cnicas; j) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; k) servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; l) servios de prtese em geral. Para se calcular o imposto para as empresas constantes no anexo V, conforme a LC n. 123/2006, deve-se primeiramente calcular a relao r entre o total da folha de pagamento bruta acrescida dos encargos sociais dos ltimos 12 meses e o total da receita bruta dos ltimos 12 meses, conforme descrito na frmula:

Para efeito de aplicao do fator r, considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio. Consideram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n . 8.212, de 24 de julho de 1991, agregando-se o valor do 13 salrio na competncia da incidncia da referida contribuio, na forma dos 1 e 2 do art. 7 da Lei n . 8.620, de 5 de janeiro de 1993:

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Art. 22 A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n. 9876, de 26/11/1999); II 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; (Includo pela Lei n. 9876, de 26/11/1999)

De acordo com o artigo 8, 4, da Resoluo CGSN n. 51/2008, aplicar-seo as alquotas previstas no Anexo V, observado o disposto no art. 5, da seguinte forma:
I receitas da alnea b do inciso XIV do art. 3: alquotas do Anexo V, adicionando-se os percentuais do ISS previstos no Anexo IV; II - receitas da alnea b do inciso XV do art. 3: alquotas do Anexo V, adicionando-se os percentuais do ISS previstos no Anexo IV; III receitas da alnea b do inciso XVI do art. 3: alquotas do Anexo V, sem a adio dos percentuais relativos ao ISS.

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Quadro 5 Faixas de faturamento e alquotas do Simples Nacional Servios (Anexo V)

Fonte: Anexo V - LC n. 128, de 19 de dezembro de 2008.

2.8.5 Excesso de Receitas

Se o valor da receita bruta auferida durante o ano-calendrio ultrapassar o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, a parcela da receita que exceder o montante assim determinado estar sujeita s alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20% (vinte por cento). Conforme o art. 19 da LC n . 128/2008, sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas as faixas de receita previstas no art. 18 desta Lei, os Estados podero optar pela aplicao, para efeito de recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios. J o art. 20 desta Lei Complementar diz que, a opo feita na forma do art. 19 pelos Estados importar adoo do mesmo limite de receita bruta anual para efeito

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de recolhimento na forma do ISS dos Municpios nele localizados, bem como o do ISS devido no Distrito Federal. O limite estabelecido no Produto Interno Bruto (PIB). Os estados cuja participao no PIB seja de at 1% (um por cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual de at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). Os Estados cuja participao no PIB seja de mais de 1% (um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual de at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais). Os Estados cuja participao do PIB seja igual ou superior a 5% (cinco por cento), so obrigadas a adotar todas as faixas de receita bruta anual. Aos Estados permitidos, que optar por um limite de faturamento menor que R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), os Municpios obrigatoriamente estaro enquadrados. Vale destacar que o limite refere-se somente para a tributao dos Estados e Municpios, permanecendo inalterada a tributao federal que continuar com limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Os Estados de Santa Catarina e Bahia, e o Distrito Federal optaram por no aderir ao limite de faturamento, ficando portanto enquadrados no limite da tributao federal, ou seja, R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Em caso de incio ou encerramento de atividades, caso a empresa ultrapasse o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de atividades, a excluso no retroagir se o excesso apurado no superar 20% (vinte por cento) dos respectivos limites proporcionais, hiptese em que a empresa estar excluda somente a partir do ano calendrio seguinte. As microempresas e empresas de pequeno porte que ultrapassarem os limites alternativos adotados pelos Estados podero ser excludas do recolhimento do ICMS e do ISS pelo Simples Nacional. Apesar de impedidas de efetuar o recolhimento do ICMS e do ISS de forma simplificada, a ME e a EPP permanecero enquadradas no Simples Nacional, para efeito dos demais benefcios, se observarem as condies legais para tanto. Quando o recolhimento do ICMS ou do ISS no estiver sendo efetuado por meio do Simples Nacional, as alquotas sero reduzidas dos percentuais relativos a esses impostos. Por exemplo: uma empresa enquadrada no anexo I, com faturamento acumulado na 1 faixa da tabela, recolher

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a ttulo de Simples Nacional o percentual de 2,75% (dois vrgula setenta e cinco por cento), que corresponde aos 4% (quatro por cento) diminudos de 1,25% (um vrgula vinte e cinco por cento) referente ao ICMS.

2.8.6 Fundo de Garantia por Tempo de Servios - FGTS

O Fundo de Garantia por Tempo de Servios (FGTS) foi institudo pela Lei n . 5.107, de 13/09/1966. Esta lei foi regulamentada pelo Decreto n. 59.820, de 20/12/1966. Formado por depsitos mensais, efetuados pelas empresas em nome de seus empregados, no valor equivalente ao percentual de 8% (oito por cento) das remuneraes que lhes so pagas ou devidas. Caso o empregado seja menor aprendiz ou tenha contrato de trabalho por tempo determinado, a alquota a ser utilizada de 2,5% sobre a mesma base de clculo. O FGTS foi institudo com o objetivo de substituir a indenizao por tempo de servio devida aos empregados, suprimir a estabilidade que estes alcanavam ao completar dez anos de servio, e gerar recursos para impulsionar os programas habitacionais e de saneamento bsico. (Boletim COAD, 2007, p. 3). Atualmente, a Lei que dispe sobre o FGTS a de n. 8.036, de 11/05/1990, alterada em 14/05/1990, j tendo sofrido vrias alteraes. De acordo com esta Lei, todas as empresas, inclusive as MPE, so obrigadas a depositar mensalmente o FGTS no valor de 8% (oito por cento) sobre o valor da folha de salrios de seus empregados.

2.8.7 Recolhimento do Simples Nacional

O clculo do valor devido pela ME ou EPP optante pelo Simples Nacional e a gerao do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS) sero realizadas integralmente por aplicativo disponvel na internet, no Portal do Simples Nacional. O recolhimento dos tributos devidos deve ser feito at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms seguinte quele em que foi auferida a receita bruta. A

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Resoluo n. 005 do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), de 30 de maio de 2007, em seu 1, especfica que na hiptese de a ME ou EPP possuir filiais, o recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar-se- por intermdio da matriz. J no 2 esclarece que valores no pagos at a data do vencimento sujeitar-se-o incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do imposto de renda. Conforme o art. 4 da Resoluo CGSN n. 011, de 23 de julho de 2007, o DAS ser emitido em duas vias e conter:

I a identificao do contribuinte (razo social e CNPJ); II o ms de competncia; III a data do vencimento original da obrigao tributria; IV o valor do principal, da multa e dos juros; V o valor total; VI o nmero nico de identificao do DAS, atribudo pelo aplicativo de clculo; VII a data limite para acolhimento do DAS pela rede arrecadadora; VIII o cdigo de barras e sua representao numrica.

Atravs do art. 5 da Resoluo CGSN n. 011, fica vedada a emisso de DAS com valor total inferior a R$10,00 (dez reais) devendo ser diferido para perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).

2.8.8 Excluso do Simples Nacional

A excluso do Simples Nacional poder ocorrer: a) por opo do contribuinte; b) obrigatoriedade, quando a empresa incorrer em quaisquer das situaes de vedao previstas, ou quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo; ou c) de ofcio. Segundo o art. 29 da LC n. 123/2006 a excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando:

I verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; II for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que

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estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; III for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; IV a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; V tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar; VI a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores; VII comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VIII houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; IX for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; X for constado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; XI houver descumprimento da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26 desta Lei Complementar; NOTA: O inciso XI acrescido pela LC n. 127/2007. XII omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio. NOTA: O inciso XII foi acrescido pela LC n. 127/2007.

A excluso da empresa do Simples Nacional poder ocorrer por opo do contribuinte, ou conforme o art. 30 da LC n. 123/2006 a excluso mediante comunicao dar-se- quando:

I por opo; II obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao previstas nesta Lei Complementar; ou III obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e contribuies federais, e, em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado

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os limites previstos nos incisos I e II do art. 19 e no art. 20, ambos desta Lei Complementar.

De acordo com o art. 31 da LC n. 123/2006, a excluso das MPE do Simples Nacional produzir efeitos:

I na hiptese do inciso I do caput do art. 30 desta Lei Complementar, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, ressalvado o disposto no 4 deste artigo; II na hiptese do inciso II do caput do art. 30 desta Lei Complementar, a partir do ms seguinte da ocorrncia da situao impeditiva; III na hiptese do inciso III do caput do art. 30 desta Lei Complementar: a) desde o incio das atividades; b) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, na hiptese de no ter ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite proporcional de que trata o 10 do art. 3 desta Lei Complementar, em relao aos tributos federais, ou os respectivos limites de que trata o 11 do mesmo artigo, em relao aos tributos estaduais, distritais ou municipais, conforme o caso; IV na hiptese do inciso V do caput do art. 17 desta Lei Complementar, a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia da comunicao da excluso. 1 Na hiptese prevista no inciso III do caput do art. 30 desta Lei Complementar, a micro empresa ou empresa de pequeno porte no poder optar, no ano-calendrio subseqente ao do incio de atividades, pelo Simples Nacional. 2 Na hiptese do inciso V do caput do art. 17 desta Lei Complementar, ser permitida a permanncia da pessoa jurdica como optante pelo Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir da cincia da comunicao da excluso. 3 A excluso do Simples Nacional na hiptese em que os Estados, Distrito Federal e Municpios adotem limites de receita bruta inferiores a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS seguir as regras acima, na forma regulamentada pelo Comit Gestor. 4 No caso de a microempresa ou a empresa de pequeno porte ser excluda do Simples Nacional no ms de janeiro, na hiptese do inciso I do caput do art. 30 desta Lei Complementar, os efeitos da excluso dar-se-o nesse mesmo ano. 5 Na hiptese do inciso II do caput deste artigo, uma vez que o motivo da excluso deixe de existir, havendo a excluso retroativa de ofcio no caso do inciso I do caput do art. 29 desta Lei Complementar, o efeito desta dar-se- a partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva, limitado, porm, ao ltimo dia do ano-calendrio em que a referida situao deixou de existir. NOTA: O 5 foi acrescido ao art. 31 pelo art. 2 da LC n. 128/08.

As MPE excludas do Simples Nacional sujeitar-se-o, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s

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demais pessoas jurdicas, podendo optar pelo recolhimento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido na forma do Lucro Presumido e Lucro Real trimestral ou anual.

2.9 LUCRO PRESUMIDO

Nesta forma de tributao presume-se o lucro obtido pela empresa sem escriturao contbil para efeito de pagamento CSLL e IRPJ. Segundo Filho (2005, p. 420) o Lucro Presumido tem a base de clculo determinada pela aplicao de um percentual sobre o montante da receita bruta decorrente da venda de mercadorias e de servios, e acrescido de outras receitas e ganhos de capital, apurados na forma da lei. O Lucro Presumido trata-se de uma forma de tributao que, simplesmente, faz uma presuno do valor do lucro lquido da empresa para que se possam aplicar as alquotas do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Conforme Oliveira et al (2005, p. 178), Lucro Presumido trata-se de uma presuno por parte do fisco do que seria o lucro das organizaes caso no houvesse a contabilidade.

2.9.1 Opo

As empresas para optar pela forma de tributao do Lucro Presumido, conforme a Lei n. 10.637 de 30 de dezembro de 2002 devem possuir o seu faturamento anual igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicados pelos nmeros de meses que esteve em atividade. E, tambm, que no estejam obrigadas tributao pelo Lucro Real.

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Assim como h limites no enquadramento em outras formas de tributao, para o enquadramento do lucro presumido tambm h, ficando as empresas vetadas obrigadas ao enquadramento no lucro real. A definio da opo do Lucro Presumido somente ser efetuada, com o recolhimento do primeiro tributo a ser recolhido no ano, PIS e COFINS, mediante a indicao, no campo 04 do Documento de Arrecadao da Receita Federal (DARF), dos cdigos da receita prprio do Lucro Presumido, que so: 8109 para PIS e 2172 para COFINS. De acordo com o Boletim IOB (2005, p. 18) desde o ano de 1999, a opo pela tributao com base no lucro presumido tornou-se definitiva para todo ano-calendrio. De acordo com o art. 517 do Decreto n. 3.000 de 26 de maro de 1999, a pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre manifestar a opo pelo lucro presumido com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido no trimestre do incio de atividade. Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.

2.9.2 Imposto de Renda Pessoa Jurdica

A base de clculo para o Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) determinada mediante a alquota de presuno que se deve aplicar sobre o faturamento da empresa segundo disposto no art. 25, inciso I da Lei n. 9.430/1996, diferenciando-se de acordo com sua atividade, conforme Quadro 6:

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Quadro 6 Tabela de presuno do imposto de renda para lucro presumido.

ATIVIDADES Revenda de Combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; Revenda de Mercadorias, industrializao por encomenda, atividade rural; Prestao de servios hospitalares; Transporte de cargas; Loteamento, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda; Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de materiais de mo-de-obra; Transporte de passageiros; Bancos comerciais, bancos de investimento, caixas econmicas, etc.; Prestao de servios em geral; Servios prestados por sociedade civil de profisso legalmente regulamentada; Intermediao de negcios (Inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros (*); Administrao, locao de bens mveis (*); Administrao de consrcios e de bens durveis (*); Cesso de direitos de qualquer natureza (*); Construo por administrao ou empreitada de mo-de-obra (*);
Percentual de Presuno Percentual Direto

1,60 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 16,00 16,00 32,00 32,00 32,00 32,00 32,00 32,00 32,00

0,24 1,20 1,20 1,20 1,20 1,20 2,40 2,40 4,80 4,80 4,80 4,80 4,80 4,80 4,80

* Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar a R$ 120.000,00, o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (Decreto n. 3.000 de 26 de maro de 1999, art. 519, 4).

Fonte: CONSTNCIO (2006, p. 26)

Destaca-se que se a empresa ultrapassar R$ 120.000,00 o percentual retroagir a 32% (trinta e dois por cento) para todo o ano.

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Conforme o art. 541 do Decreto n. 3.000 de 26 de maro de 1999 a alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por cento). Sobre a parcela da presuno do lucro que exceder ao valor de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre, ser calculado adicional de imposto de renda na alquota de 10% (dez por cento). O valor do imposto e do adicional devero ser recolhidos integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese do perodo ser inferior a trs meses, dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. As empresas tributadas pelo Lucro Presumido passaram a pagar o adicional do IR atravs da Lei n. 9.249, de 1995, art. 3, 1, posteriormente alterada pela Lei n. 9.430/96, art. 4.

2.9.3 Contribuio Social

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi instituda pela Lei n. 7.689/1998. Aplica-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o IRPJ, mantidas base de clculo e as alquotas da legislao em vigor (Lei n. 8.981, de 1995, art. 57). Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Presumido dever recolher a CSLL. Sendo que ambos os tributos devero ser recolhidos pelo mesmo sistema de tributao, no sendo possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Presumido e a CSLL pelo Lucro Real. Diferentemente o IRPJ, a CSLL a partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei n. 10.684/2003, ter sua presuno definida em 12% (doze por cento) sobre a receita bruta para atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte e 32% (trinta e dois por cento) para empresas prestadoras de servios em geral; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso e bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. Segundo a Instruo Normativa (IN) n. 104/98, a empresa que apurar o IRPJ no Lucro Presumido segundo o regime de caixa, dever proceder ao clculo da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa. No caso de ter optado pela tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a apurao da CSLL segundo

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este regime. Ou seja, a escolha entre regime de caixa e regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL. A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo ser correspondente a 9% (nove por cento), conforme estabelecido na Medida Provisria (MP) n. 1.858-10/99 em seu artigo 6.

2.9.4 PIS e COFINS

Pelo regime do Lucro Presumido, a base de clculo do PIS e COFINS devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, o faturamento do ms, que corresponde a receita bruta. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as receitas, consideradas as excluses, dedues e isenes permitidas pela legislao (Lei n. 9.718, de 1998, arts. 2 e 3; Lei n. 10.637, de 2002, art. 1; e Lei n. 10.883, de 2003, art. 1). De acordo com Souza Neves (1997, p. 79), o Programa de Integrao Social (PIS), criado pela LC n. 7/1970 e recepcionado pela CF, em seu art. 239, destina-se a promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. Arrecadado pela Secretaria da Receita Federal, o PIS, sendo de natureza tributria, tem por objetivo financiar o pagamento do seguro desemprego e o abono para trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. uma contribuio social, devida pelas empresas de direito privado, excluindo as MPE optantes pelo Simples Nacional. Conforme Oliveira et. al. (2005, p. 234), a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) foi criada com a finalidade de financiar a seguridade social pela Lei Complementar n. 70/1991 e Lei n. 8.812/91. Ainda, de acordo com Oliveira et al. (2005. p. 235), a alquota para o PIS neste regime tributrio de 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento) e para a COFINS de 3,00% (trs por cento). O PIS tambm uma contribuio social que incide sobre a mesma base de clculo da COFINS, ou seja, o faturamento.

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2.9.5 Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de ora em diante denominado simplesmente ISS, no Municpio de Florianpolis, Estado de Santa Catarina regulamentado pelo Decreto n. 2.154 de 29/12/2003. O ISS em Florianpolis ser recolhido da seguinte forma: 1) ISS que ser pago pela prestao do servio.

Quadro 7 Alquotas para o clculo do ISS Normal.

SERVIOS RELACIONADOS Servios de sade; assistncia mdica; e congneres. Servios de transporte de natureza municipal. (*) Servios de limpeza; hospedagem, turismo; representao; seleo e colocao de mo-de-obra. Servios relativos a engenharia; arquitetura; geologia; urbanismo, construo civil; manuteno; limpeza; meio ambiente; saneamento e congneres. Servios de educao, ensino; orientao pedaggica e educacional; instruo; treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza. Demais servios. Alquotas 2,00% 2,00% 2,50% 3,00% 3,00% 5,00%

* Com a exceo no caso de servios realizados com transporte pblico municipal, cuja alquota de 0,01%.

Fonte: Adaptado pelo autor conforme Regulamento do ISS de Florianpolis. (Decreto n. 2.154 de 29/12/2003). 2) Quando o servio for prestado sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser fixo e anual, estabelecido em funo do grau de escolaridade, atualmente temos a seguinte tabela:

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Quadro 8 Valores definidos para determinar o ISS Fixo.

Grau de Escolaridade dos Profissionais Superior Mdio Fundamental e outros ISS em Reais por Ano 583,62 291,81 90,00

Fonte: Adaptado pelo autor conforme o Regulamento do ISS de Florianpolis 3) Conforme o Art. 16, deste mesmo Decreto, a critrio da autoridade administrativa, o imposto poder ser calculado e recolhido por estimativa, nos seguintes casos:

I quando se tratar de estabelecimento de carter temporrio ou

provisrio; II quando se tratar de estabelecimento de rudimentar organizao; III quando o nvel de atividade econmica recomendar tal sistemtica; IV quando se tratar de estabelecimento cuja natureza da atividade imponha tratamento fiscal especial; V quando se tratar de estabelecimento constitudo sob a forma de sociedade simples.

4) O servios prestados para rgos da administrao pblica, sero retidos na fonte conforme Art. 25, do Decreto n.2.154/03. 5) O Anexo IV, do Decreto n. 2.154/03, traz a relao dos servios que so recolhidos o ISS por substituio tributria. De acordo com a LCM n. 007/1997, o imposto devido no local da prestao do servio, sendo que, entende-se por local da prestao o lugar onde o servio realizado. A base de clculo do imposto o preo do servio, que formado pela receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de condio. Na falta de preo do servio, ou no sendo ele desde logo conhecido, ser adotado o preo corrente na praa do prestador.

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2.9.6 ICMS

O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Art. 55, alnea II, da Constituio de 1988). A legislao em vigor considera como contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que se iniciem no exterior. A base de clculo de modo geral, o valor da operao com mercadorias, incluindo importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador, excludos os descontos incodicionais. Para os destinatrios contribuintes, cuja razo social ou denominao indicar que o produto adquirido se destinar comercializao ou industrializao, a base de clculo do ICMS no integra o valor do IPI, ao passo que nas demais operaes, para destinatrios contribuintes, em que a atividade no esteja explcita em sua razo social ou denominao, a base de clculo do ICMS deve contemplar o valor do IPI. Entretanto, quando a operao for efetivada com produto no destinado industrializao ou comercializao e/ou ainda entre contibruintes e no contribuintes, o IPI dever ser includo na base de clculo do ICMS. Fica a cargo do Senado Federal fixar as alquotas interestaduais e de exportao do ICMS, alm de poder estabelecer alquotas internas mnimas e mximas. Essas alquotas so diferenciadas entre os Estados, prevalecendo as seguintes: 7% (sete por cento) em operaes ou prestaes interestauais com Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e 12% (doze por cento) para demais regies;

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18% (dezoito por cento) nas operaes internas e importaes em So Paulo, Minas Gerais e Rio de Janeiro, e 17% (dezessete por cento) nos demais estados; 7% (sete por cento) nas operaes com produtos da cesta bsica; e 25% (vinte e cinco por cento) em operaes internas, interestaduais e importaes de perfumes, cosmticos, cigarros, armas e munies, bebidas alcolicas etc. Para fins do ICMS, as regies so compostas pelas seguintes unidades da Federao: Regio Norte: estados do Acre, Amap, Amazonas, Par, Rondnia, Roraima e Tocantins. Regio Nordeste: estados do Cear, Alagoas, Bahia, Esprito Santo, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte e Sergipe. Regio Centro-Oeste: estados de Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul e Distrito Federal. Regio Sudeste: estados de Minas Gerais, Rio de Janeiro e So Paulo. Regio Sul: estados do Paran, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. Por determinao constituicional, o ICMS um imposto no-cumulativo. Do imposto devido em cada operao ser abatido o valor pago na operao anterior.

2.9.7 IPI

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) de competncia da Unio, pode ser classificado como extrafiscal, ou seja, com funo arrecadatria de controle de economia. A Constituio Federal (1988) define o IPI em seu Art. 153:

Compete Unio instituir impostos sobre: [...] IV Produtos industrializados; 3 O imposto previsto no inciso IV; I ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III no incidir sobre produtos industrializados destinados no exterior; [...]

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Referir-se ao IPI como sendo no-cumulativo significa que o imposto poder incidir vrias vezes sobre a mesma mercadoria nas vrias etapas de um processo econmico. estabelecido que o contribuinte abata, em cada operao tributada, o montante do imposto j pago nas operaes anteriores. Nossa Constituio direciona o princpio da seletividade de forma impositiva para o IPI, sendo o imposto cobrado em funo da essencialidade do produto. O CTN, em seu Art. 51, define quem so os contribuintes do IPI:

I o importador ou quem a lei a ele equiparar; II o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III o comerciante de produtos sujeitos ao imposto que os fornea aos contribuintes definidos nos itens anteriores; e IV o arrematante em leilo de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.

Ainda em seu art. 46 o CTN define que o IPI tem como fato gerador: a) O seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; b) A sua sada dos estabelecimentos industriais ou equiparados; e c) A sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. A base de clculo do IPI definida pela legislao infraconstitucional , em regra geral, o valor da operao por qual a mercadoria deixa o estabelecimento do industrial ou do comerciante a ele equiparado, normalmente acobertando um negcio juridicamente econmico, ou seja, uma operao de compra e venda. J no caso de importao, a base de clculo do IPI acrescida do valor do imposto sobre importao e das despesas aduaneiras efetivamente pagas, necessrias ao desembarao das mercadorias. As alquotas do IPI variam e esto relacionadas na tabela de incidncia do IPI (Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI), de acordo com a classificao fiscal do produto. Essa classificao fiscal est ligada a uma das caractersticas desse imposto, seletividade, ou seja, em razo inversa de imprescindibilidade dos produtos de consumo. Por ser um imposto seletivo, os produtos considerados como de maior essencialidade ou necessidade sero tributados a uma alquota menor ou at considerados como isentos, ao contrrio daqueles produtos menos essenciais ou nocivos a sade, como o cigarro e o lcool, que sero tributados a uma alquota maior.

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O IPI acrescido ao preo e cobrado do consumidor, portanto, o imposto a este pertence. J o fabricante ou comerciante a ele equiparado no suporta o nus financeiro do tributo, tendo apenas a obrigao de calcular e cobrar do consumidor, que o contribuinte de fato, e fazer o recolhimento da parcela devida para a Secretaria da Receita Federal.

2.9.8 Previdncia Social

Alm dos tributos aplicados sobre o faturamento, tambm h aqueles que so calculados sobre a folha de pagamento. Para as empresas enquadradas no Lucro Presumido, dever ser de carter obrigatrio para o empregador o INSS patronal. Ele calculado atravs da alquota de 20% (vinte por cento) sobre os salrios brutos dos empregados, incluindo os pr-labores dos scios administradores. E deve ser acrescido pela alquota da contribuio de terceiros, que repassado para rgos e fundos como o (Salrio Educao, INCRA, SESC, SENAC, SESI, SEBRAE, DPC, Fundo Aerovirio, SENAR, SEST E SENAT), atravs do Fundo de Previdncia e Assistncia Social (FPAS) conforme discriminado no Quadro 9. (Boletim COAD, 2007, p. 3).

Quadro 9 Valores definidos para determinar o INSS.

Fonte: Adaptado pelo autor, de acordo com Boletim COAD (2007, p. 3)

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Outro acrscimo ao INSS a Contribuio para Seguro de Acidente de Trabalho (SAT) que de acordo com o Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa do trabalho (GIL) pode variar entre 1% (um por cento), 2% (dois por cento) ou 3%, dependendo do grau de risco da atividade exercida pela empresa.

2.9.9 FGTS

O FGTS aplica-se s pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido, os mesmo percentuais de depsitos aplicados s Micro Empresas, conforme descrito no item 2.8.6 desta pesquisa.

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3 ESTUDO DE CASO

Neste captulo, com o intuito de elaborar um planejamento tributrio, realizase o clculo da carga tributria para uma empresa de cada anexo do Simples Nacional, comparando os resultados com os obtidos pelo sistema Lucro Presumido. Por fim, realiza-se uma anlise dos resultados apresentados afim de se concluir qual a melhor opo para cada empresa, Simples Nacional ou o Lucro Presumido. Essas empresas sero tratadas por razes sociais fictcias e os valores deste estudo sero projetados para o ano de 2009. Ser considerado como faturamento de 2008 o total de R$ 2.150.000,00 (dois milhes e cento e cinqenta mil reais) conforme tabela 1:

Tabela 1 Faturamento de 2008 e 2009.

Fonte: Elaborada pelo autor. Ser considerado como faturamento de 2009 o total de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais) conforme tabela 2: Ser considerado Folha de Pagamento e Pr-Labore para o ano de 2008 os seguintes valores conforme tabela 2:

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Tabela 2 Folha de pagamento de 2008 e 2009.

Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL FOLHA DE PAGAMENTO 2008 Salrios R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 73.080,00 R$ 876.960,00 Pr-labore R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 11.500,00 R$ 138.000,00 FOLHA DE PAGAMENTO 2009 Salrios R$ 81.200,00 R$ 80.400,00 R$ 77.600,00 R$ 77.600,00 R$ 74.800,00 R$ 71.600,00 R$ 72.400,00 R$ 75.200,00 R$ 77.200,00 R$ 74.800,00 R$ 78.000,00 R$ 79.200,00 R$ 920.000,00 Pr-labore R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 144.000,00

Fonte: Elaborada pelo autor.

3.1 COMERCIAL LTDA (ANEXO I)

A primeira empresa a ser tratada a Comercial Ltda, essa empresa atua no comrcio de roupas femininas, com faturamento anual de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais). A empresa no possui nas suas caractersticas impedimentos tanto para o Simples Nacional quanto pra o Lucro Presumido. Dessa forma, so apresentados os clculos realizados da carga tributria desta empresa pelo Simples Nacional e pelo Lucro Presumido. Para que posteriormente se realizem as comparaes necessrias entre estas duas formas de tributao.

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3.1.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009

A seguir demonstrado o demonstrativo do clculo do Simples Nacional.

Tabela 3 Clculo do Simples Nacional para 2009 Comercial Ltda.

Clculo do Simples Nacional para 2009 Comercial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Faturamento Ms R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00
Faturamento Acumulado 12 meses

Alquota 11,42% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,51% 11,61% -

Valor do Simples R$ 23.182,60 R$ 23.135,10 R$ 22.329,40 R$ 22.329,40 R$ 21.523,70 R$ 20.602,90 R$ 20.833,10 R$ 21.638,80 R$ 22.214,30 R$ 21.523,70 R$ 22.444,50 R$ 22.987,80 R$ 264.745,30

R$ 2.150.000,00 R$ 2.171.000,00 R$ 2.187.000,00 R$ 2.191.000,00 R$ 2.202.000,00 R$ 2.210.000,00 R$ 2.212.000,00 R$ 2.219.000,00 R$ 2.238.000,00 R$ 2.260.000,00 R$ 2.271.000,00 R$ 2.288.000,00 -

Fonte: Elaborado pelo autor. Na tabela 3, as alquotas para o clculo do imposto Simples Nacional foram encontradas atravs dos valores das somas dos ltimos doze meses de faturamentos mensais. A carga tributria da empresa Comercial Ltda pelo regime tributrio do Simples Nacional sobre o faturamento foi de R$ 264.745,30 (duzentos e sessenta e quatro mil, setecentos e quarenta e cinco reais e trinta centavos) durante os meses de janeiro a dezembro de 2009. Essa carga representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade, incluindo a carga previdenciria. A seguir na tabela 4 apresenta-se a despesa com folha e os encargos incidentes.

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Tabela 4 Clculo da Folha Simples Nacional para 2009 Comercial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Nota-se que o nico imposto que incide sobre a folha da empresa Comercial Ltda o FGTS, pois a despesa com INSS j est includa no valor do Simples Nacional. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento) sobre a folha e o dcimo terceiro proporcional. Na tabela 4, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro proporcional, calculados na base de um doze avos dos salrios pagos a cada ms, e as frias dos meses de janeiro a dezembro de 2009, calculado aplicando um tero sobre a mdia dos salrios pagos em 2009.

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Tabela 5 Total de Tributos pelo Simples Nacional Comercial Ltda. Total de Tributos pelo Simples Nacional Comercial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Frias TOTAL Simples Nacional R$ 23.182,60 R$ 23.135,10 R$ 22.329,40 R$ 22.329,40 R$ 21.523,70 R$ 20.602,90 R$ 20.833,10 R$ 21.638,80 R$ 22.214,30 R$ 21.523,70 R$ 22.444,50 R$ 22.987,80 R$ 264.745,30 FGTS R$ 7.037,33 R$ 6.968,00 R$ 6.725,33 R$ 6.725,33 R$ 6.482,67 R$ 6.205,33 R$ 6.274,67 R$ 6.517,33 R$ 6.690,67 R$ 6.482,67 R$ 6.760,00 R$ 6.864,00 R$ 2.044,24 R$ 81.777,57 Tributo Totais R$ 30.219,93 R$ 30.103,10 R$ 29.054,73 R$ 29.054,73 R$ 28.006,37 R$ 26.808,23 R$ 27.107,77 R$ 28.156,13 R$ 28.904,97 R$ 28.006,37 R$ 29.204,50 R$ 29.851,80 R$ 2.044,24 R$ 346.522,87

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional, a empresa Comercial Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 346.522,87 (trezentos e quarenta e seis mil, quinhentos e vinte e dois reais e oitenta e sete centavos). relevante lembrar, que esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

3.1.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009

O Lucro Presumido um regime de tributao em que a base de clculo do IR e da CSLL so obtidas por meio da aplicao de um percentual definido em lei, sobre a receita bruta. Como o prprio nome j diz, trata-se de uma presuno de

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lucro, essa presuno servir de base de clculo do IR e da CSLL, independentemente de a empresa ter apurado lucro ou prejuzo no trimestre de apurao. importante destacar que a base de clculo presumida servir somente para determinao dos valores a pagar de IR e CSLL, sendo os demais tributos calculados diretamente pela receita bruta. Para fins de comparao entre o Lucro Presumido e o Simples Nacional, foram levantados na empresa os valores apurados durante o exerccio de 2009, referentes aos tributos Federais e Estaduais.

Tabela 6 Clculo do IRPJ trimestral para 2009 Comercial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor O IRPJ foi calculado neste caso trimestralmente, aplicando sobre o faturamento trimestral para definio da base de clculo e alquota competente a empresa Comercial Ltda, resultando portanto no percentual de 8% (oito por cento). O valor do imposto corresponde 15% (quinze por cento) da base de clculo, e pode-se observar que no ocorreu nenhuma adio ou excluso no Lucro apurado.

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Tabela 7 Clculo do CSLL trimestral para 2009 Comercial Ltda.

Clculo do CSLL trimestral para 2009 Comercial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo R$ 71.760,00 R$ 67.200,00 R$ 67.440,00 R$ 69.600,00 R$ 276.000,00 CSLL R$ 6.458,40 R$ 6.048,00 R$ 6.069,60 R$ 6.264,00 R$ 24.840,00 TOTAL R$ 6.458,40 R$ 6.048,00 R$ 6.069,60 R$ 6.264,00 R$ 24.840,00

Fonte: Elaborada pelo autor A CSLL foi calculada tambm trimestralmente aplicando sobre o faturamento trimestral para a definio da base de clculo da alquota competente a empresa Comercial Ltda, ou seja, 12% (doze por cento). Assim, como o IRPJ, a CSLL no sofreu adio ou excluso na sua apurao, sendo aplicada diretamente sobre a base de clculo a alquota de 9% (nove por cento).

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Tabela 8 Clculo do PIS e COFINS para 2009 Comercial Ltda.

Clculo do PIS e COFINS trimestral para 2009 Comercial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 PIS R$ 1.319,50 R$ 1.306,50 R$ 1.261,00 R$ 1.261,00 R$ 1.215,50 R$ 1.163,50 R$ 1.176,50 R$ 1.222,00 R$ 1.254,50 R$ 1.215,50 R$ 1.267,50 R$ 1.287,00 R$ 14.950,00 COFINS R$ 6.090,00 R$ 6.030,00 R$ 5.820,00 R$ 5.820,00 R$ 5.610,00 R$ 5.370,00 R$ 5.430,00 R$ 5.640,00 R$ 5.790,00 R$ 5.610,00 R$ 5.850,00 R$ 5.940,00 R$ 69.000,00 TOTAL R$ 7.409,50 R$ 7.336,50 R$ 7.081,00 R$ 7.081,00 R$ 6.825,50 R$ 6.533,50 R$ 6.606,50 R$ 6.862,00 R$ 7.044,50 R$ 6.825,50 R$ 7.117,50 R$ 7.227,00 R$ 83.950,00

Fonte: Elaborada pelo autor Os tributos Federais PIS e COFINS foram calculados conforme dispe a legislao para os estabelecimentos comerciais tributados pelo regime do Lucro Presumido, os percentuais de 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento) e 3% (trs por cento) respectivamente, percentuais estes aplicados diretamente sobre o faturamento bruto mensal, que corresponde a totalidade das receitas auferidas. Os tributos PIS e COFINS so apurados mensalmente e o pagamento feito no ms subseqente ao ms de apurao.

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Tabela 9 Clculo do ICMS Normal para 2009 Comercial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Nesta tabela utilizam-se as alquotas dispostas no art. 26, inciso I do decreto n. 2.870/01, sendo o valor do ICMS calculado pela diferena entre o faturamento e as entradas de mercadorias, que resultou na base de clculo, aplicando-se a alquota de 17% (dezessete por cento). A maioria dos fornecedores no optante do Simples Nacional, dessa forma houve beneficiamento de crdito de ICMS. A alquota de 17% (dezessete por cento) foi utilizada para o clculo do crdito de ICMS, pois os fornecedores na sua maioria so do Estado de Santa Catarina.

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Tabela 10 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Comercial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Na tabela 10, so demonstrados os valores da folha de pagamento, o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 26,8% (vinte e seis vrgula oito por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 1% (um por cento) de Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa (GIL) decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (RAT), mais as Contribuies de Terceiros de 5,8% (cinco vrgula oito por cento), sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento).

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Tabela 11 Total de Tributos pelo Lucro Presumido Comercial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Lucro Presumido, a empresa Comercial Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 660.232,04 (seiscentos e sessenta mil, duzentos e trinta e dois reais e quatro centavos). relevante lembrar, que esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade

3.2 INDUSTRIAL LTDA (ANEXO II)

A Industrial Ltda uma empresa de produo de peas fundidas de metais, com faturamento anual de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais).

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3.2.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009

Tabela 12 Clculo do Simples Nacional 2009 Industrial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Na tabela 12, as alquotas para o clculo do imposto pelo Simples Nacional foram encontradas atravs dos valores das somas dos ltimos doze meses de faturamentos mensais. A carga tributria da empresa Industrial Ltda pelo regime tributrio do Simples Nacional sobre o faturamento foi de R$ 276.245,30 (duzentos e setenta e seis mil, duzentos e quarenta e cinco reais e trinta centavos) durante os meses de janeiro a dezembro de 2009. Essa carga representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade, incluindo a carga previdenciria. A despesa com folha e encargos incidentes sobre ela a mesma da empresa Comercial Ltda, pois nas duas a alquota do Simples j engloba o INSS.

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Tabela 13 Total de Tributos pelo Simples Nacional Industrial Ltda. Total de Tributos pelo Simples Nacional Industrial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Frias TOTAL Simples Nacional R$ 24.197,60 R$ 24.140,10 R$ 23.299,40 R$ 23.299,40 R$ 22.458,70 R$ 21.497,90 R$ 21.738,10 R$ 22.578,80 R$ 23.179,30 R$ 22.458,70 R$ 23.419,50 R$ 23.977,80 R$ 276.245,30 FGTS R$ 7.037,33 R$ 6.968,00 R$ 6.725,33 R$ 6.725,33 R$ 6.482,67 R$ 6.205,33 R$ 6.274,67 R$ 6.517,33 R$ 6.690,67 R$ 6.482,67 R$ 6.760,00 R$ 6.864,00 R$ 2.044,24 R$ 81.777,57 Tributo Totais R$ 31.234,93 R$ 31.108,10 R$ 30.024,73 R$ 30.024,73 R$ 28.941,37 R$ 27.703,23 R$ 28.012,77 R$ 29.096,13 R$ 29.869,97 R$ 28.941,37 R$ 30.179,50 R$ 30.841,80 R$ 2.044,24 R$ 358.022,87

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional, a empresa Industrial Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 358.022,87 (trezentos e cinqenta e oito mil, vinte e dois reais e oitenta e sete centavos). relevante lembrar, que esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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3.2.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009

Tabela 14 Clculo do IPI para 2009 Industrial Ltda.

Clculo do IPI para 2009 Industrial Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Entrada de Mercadorias R$ 119,770,00 R$ 110.550,00 R$ 114.460,00 R$ 106.700,00 R$ 110.330,00 R$ 98.450,00 R$ 106.790,00 R$ 103.400,00 R$ 113.870,00 R$ 102.850,00 R$ 115.050,00 R$ 108.900,00 R$ 1.311.120,00 Base de Clculo R$ 167.069,00 R$ 167.835,00 R$ 159.662,00 R$ 161.990,00 R$ 153.901,00 R$ 149.465,00 R$ 148.963,00 R$ 156.980,00 R$ 158.839,00 R$ 156.145,00 R$ 160.485,00 R$ 165.330,00 R$ 1.906.664,00 Alquota 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% Valor a Recolher R$ 25.060,35 R$ 25.175,25 R$ 23.949,30 R$ 24.298,50 R$ 23.085,15 R$ 22.419,75 R$ 22.344,45 R$ 23.547,00 R$ 23.825,85 R$ 23.421,75 R$ 24.072,75 R$ 24.799,50 R$ 285.999,60

Fonte: Elaborada pelo autor. No clculo do IPI para 2009 da empresa Industrial Ltda foram utilizadas as alquotas dispostas na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sendo o valor do IPI calculado pela diferena entre o faturamento e o percentual de 100% das entradas de mercadorias, por essa empresa no comprar suas matrias-primas apenas de empresas contribuintes de IPI, que resultou na base de clculo, aplicando-se a alquota de 15% (quinze por cento). A maioria dos fornecedores no optante do Simples Nacional, dessa forma houve beneficiamento de crdito de IPI. A alquota de 15% (quinze por cento) foi utilizada para o clculo do crdito de IPI. A seguir apresentada os clculos que demonstram a incidncia de impostos sobre a folha de pagamento da empresa Industrial Ltda:

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Tabela 15 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Industrial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Na tabela 15, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 28,8% (vinte e oito vrgula oito por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 3% (trs por cento) de GIL RAT, mais Contribuies de Terceiros de 5,8% (cinco vrgula oito por cento), sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento). Os valores de ICMS, IRPJ, CSLL, PIS e COFINS so os mesmo da empresa Comercial Ltda, conforme tabela 16 da carga tributria total pelo Lucro Presumido, da empresa Industrial LTDA, diferenciando-se apenas pela incluso dos valores do IPI.

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Tabela 16 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Industrial Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Lucro Presumido, a empresa Industrial Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 973.396,04 (novecentos e setenta e trs mil, trezentos e noventa e seis reais e quatro centavos). relevante lembrar, que esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade.

3.3 SERVIO I LTDA (ANEXO III)

A empresa de Servio I Ltda um estabelecimento de Ensino Fundamental, com faturamento anual de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais).

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3.3.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009

Tabela 17 Clculo do Simples Nacional para 2009 Servio I LTDA.

Fonte: Elaborada pelo autor. Na tabela 17, as alquotas para o clculo do imposto Simples Nacional foram encontradas atravs dos valores das somas dos ltimos doze meses de faturamentos mensais. A carga tributria da empresa Servio I Ltda pelo regime tributrio do Simples Nacional sobre o faturamento foi de R$ 397.222,80 (trezentos e noventa e sete mil, duzentos e vinte e dois reais e oitenta centavos) durante os meses de janeiro a dezembro de 2009. Essa carga representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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Tabela 18 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio I LTDA. Total de Tributos pelo Simples Nacional Servio I Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Frias TOTAL Simples Nacional R$ 34.773,90 R$ 34.712,70 R$ 33.503,80 R$ 33.503,80 R$ 32.294,90 R$ 30.913,30 R$ 31.258,70 R$ 32.467,60 R$ 33.331,10 R$ 32.294,90 R$ 33.676,50 R$ 34.491,60 R$ 397.222,80 FGTS R$ 7.037,33 R$ 6.968,00 R$ 6.725,33 R$ 6.725,33 R$ 6.482,67 R$ 6.205,33 R$ 6.274,67 R$ 6.517,33 R$ 6.690,67 R$ 6.482,67 R$ 6.760,00 R$ 6.864,00 R$ 2.044,24 R$ 81.777,57 Tributo Totais R$ 41.811,23 R$ 41.680,70 R$ 40.229,13 R$ 40,229,13 R$ 38.777,57 R$ 37.118,63 R$ 37.553,37 R$ 38.984,93 R$ 40.021,77 R$ 38.777,57 R$ 40.436,50 R$ 41.355,60 R$ 2.044,24 R$ 479.000,37

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional, a empresa Servio I Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 479.000,37 (quatrocentos e setenta e nove mil reais e trinta e sete centavos). Ressaltando que esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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3.3.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009

Tabela 19 Clculo do IRPJ trimestral para 2009 Servio I Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor O IRPJ foi calculado trimestralmente, aplicando sobre o faturamento trimestral para definio da base de clculo e alquota competente a empresa Servio I Ltda, neste caso 32% (trinta e dois por cento). O valor do imposto corresponde 15% (quinze por cento) da base de clculo, e pode-se observar que houve adicional de imposto sobre a parcela da base de clculo que ultrapassou R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) que corresponde 10% (dez por cento).

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Tabela 20 Clculo do CSLL trimestral para 2009 Servio I Ltda.

Clculo do CSLL trimestral para 2009 Servio I Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo R$ 191.360,00 R$ 179.200,00 R$ 179.840,00 R$ 185.600,00 R$ 736.000,00 CSL R$ 17.222,40 R$ 16.128,00 R$ 16.185,60 R$ 16.704,00 R$ 66.240,00 TOTAL R$ 17.222,40 R$ 16.128,00 R$ 16.185,60 R$ 16.704,00 R$ 66.240,00

Fonte: Elaborada pelo autor A CSLL foi calculada tambm trimestralmente aplicando sobre o faturamento trimestral para a definio da base de clculo da alquota competente a empresa Servio I Ltda, ou seja, 32% (trinta e dois por cento). Assim como o IRPJ, a CSLL no sofreu adio ou excluso na sua apurao, sendo aplicada diretamente sobre a base de clculo a alquota de 9% (nove por cento).

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Tabela 21 Clculo do ISS para 2009 Servio I Ltda.

Clculo do ISS para 2009 Servio I Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo Alquota ISS R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% TOTAL R$ 6.090,00 R$ 6.030,00 R$ 5.820,00 R$ 5.820,00 R$ 5.610,00 R$ 5.370,00 R$ 5.430,00 R$ 5.640,00 R$ 5.790,00 R$ 5.610,00 R$ 5.850,00 R$ 5.940,00 R$ 69.000,00

Fonte: Elaborada pelo autor O imposto municipal ISS, foi calculado segundo alquota fornecida pelo municpio de Florianpolis/SC, em conformidade com o Decreto n. 2.154 de 29/12/2003, que define a alquota de 3,0% (trs por cento) para servios de educao, aplicada diretamente sobre a receita bruta.

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Tabela 22 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio I Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Na tabela 22, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 25,5% (vinte e cinco vrgula cinco por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 1% (um por cento) de GIL RAT, mais Contribuies de Terceiros de 4,5% (quatro vrgula cinco por cento), sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento). Os valores do PIS e COFINS so os mesmos da empresa Comercial Ltda e Industrial Ltda, conforme pode ser visualizado na tabela 235 da carga tributria total pelo Lucro Presumido, da empresa Servio I Ltda.

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Tabela 23 Total de Tributos pelo Lucro Presumido Servio I Ltda.

Fonte: elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Lucro Presumido, a empresa Servio I Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 750.433,59 (setecentos e cinqenta mil, quatrocentos e trinta e trs reais e cinqenta e nove centavos). Esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual dessa entidade.

3.4 SERVIO II LTDA (ANEXO IV)

A empresa Servio II Ltda realiza construo de imveis e obras de engenharia em geral, com faturamento anual de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais). As atividades de prestao de servios enquadradas no Anexo IV pagaro o INSS a cargo da empresa correspondente s alquotas aplicveis s demais empresas, sem incidncia das contribuies de terceiros e do salrio-educao. A contribuio previdenciria deve ser calculada e recolhida em separado, de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas.

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3.4.1 Clculos pelo Simples Nacional em 2009

Tabela 24 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio II Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Na tabela 24, as alquotas para o clculo do imposto pelo Simples Nacional foram encontradas atravs dos valores das somas dos ltimos doze meses de faturamentos mensais. A carga tributria da empresa Servio II Ltda pelo regime tributrio do Simples Nacional sobre o faturamento foi de R$ 377.177,50 (trezentos e setenta e sete mil, cento e setenta e sete reais e cinqenta centavos) durante os meses de janeiro a dezembro de 2009. Essa carga representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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Tabela 25 Clculo da Folha Simples Nacional para 2009 Servio II Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Na tabela 25, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 21% (vinte e um por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 1% (um por cento) de GIL RAT sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms, sobre os pr-labore o percentual de 20% (vinte por cento). Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento).

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Tabela 26 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio II Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional, a empresa Servio II Ltda, dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 702.421,20 (setecentos e dois mil, quatrocentos e vinte e um reais e vinte centavos). Ressaltando que esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade.

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3.4.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009

Tabela 27 Clculo do ISS para 2009 Servio II Ltda.

Clculo do ISS para 2009 Servio II Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo Alquota ISS R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% TOTAL R$ 6.090,00 R$ 6.030,00 R$ 5.820,00 R$ 5.820,00 R$ 5.610,00 R$ 5.370,00 R$ 5.430,00 R$ 5.640,00 R$ 5.790,00 R$ 5.610,00 R$ 5.850,00 R$ 5.940,00 R$ 69.000,00

Fonte: Elaborada pelo autor. O imposto municipal ISS, foi calculado segundo alquota fornecida pelo municpio de Florianpolis/SC, em conformidade com o Decreto n. 2.154 de 29/12/2003, que define a alquota de 3,0% (trs por cento) para servios relativos engenharia; arquitetura; geologia; urbanismo, construo civil e manuteno.

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Tabela 28 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio II Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Na tabela 28, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 26,8% (vinte e seis vrgula oito por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 1% (um por cento) de GIL RAT, mais Contribuies de Terceiros de 5,8% (cinco vrgula oito por cento), sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento). Os valores do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS so os mesmos da empresa Servio I Ltda, conforme tabela 29 da carga tributria total pelo Lucro Presumido, da empresa Servio II Ltda.

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Tabela 29 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Servio II Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Lucro Presumido, a empresa Servio II Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 763.722,44 (setecentos e sessenta e trs mil, setecentos e vinte e dois reais e quarenta e quatro centavos). Esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade.

3.5 SERVIO III LTDA (ANEXO V)

A empresa de Servio III Ltda uma academia de atividades fsicas e de natao, com faturamento anual de R$ 2.300.000,00 (dois milhes e trezentos mil reais). Para as empresas que se enquadrem no Anexo V, dever ser apurada uma relao entre a folha de salrios e o faturamento bruto dos ltimos doze meses, na hiptese em que r seja maior ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta).

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3.5.1 Situao A Clculos pelo Simples Nacional. Fator (r0,40)

Para efeito de aplicao do fator r, considera-se folha de salrios e retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio. Considerando que os valores da folha de pagamento em 2008, incluindo a despesa com o FGTS e o Pr-Labore, reduziram 30% (trinta por cento) em relao a 2009. Os valores da folha acumulada dos ltimos 12 meses resultou na apurao demonstrada na tabela 30, conseqentemente os valores do fator r ficaram acima de 0,40 (zero vrgula quarenta) o que levou a, com a soma da alquota de ISS do anexo IV do Simples Nacional, as alquotas constantes a seguir:

Tabela 30 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio II Ltda. Fator (r0,40)

Fonte: Elaborada pelo autor. O montante de R$ 495.676,80 (quatrocentos e noventa e cinco mil, seiscentos e setenta e seis reais e oitenta centavos), representa a alquota do anexo V para quando o fator r maior ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta) mais o percentual

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de ISS do Anexo IV. Esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

Tabela 31 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio III Ltda. Fator (r0,40).

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional com o fator r maior ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta), a empresa Servio II Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 577.454,37 (quinhentos e setenta e sete mil, quatrocentos e cinqenta e quatro reais e trinta e sete centavos). Ressaltando que esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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3.5.1 Situao B Clculos pelo Simples Nacional. Fator (r0,40)

Considerando que os valores da folha de pagamento em 2008, incluindo a despesa com o FGTS e o Pr-Labore, reduziram 40% (trinta por cento) em relao a 2009. Os valores da folha acumulada dos ltimos 12 meses ficaram conforme a tabela abaixo, conseqentemente os valores do fator r ficaram abaixo de 0,40 (zero vrgula quarenta) o que levou a, com a soma da alquota de ISS do anexo IV do Simples Nacional, as alquotas constantes a seguir:

Tabela 32 Clculo do Simples Nacional para 2009 - Servio III Ltda. Fator (r0,40)

Fonte: Elaborada pelo autor. O montante de R$ 511.627,50 (quinhentos e onze mil, seiscentos e vinte se sete reais e cinqenta centavos), representa a alquota do anexo V para quando o fator r menor ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta) mais o percentual de ISS do Anexo IV.

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Tabela 33 Total de Tributos pelo Simples Nacional para 2009 Servio III Ltda. Fator (r0,40).

Fonte: Elaborada pelo autor. Atravs da opo pelo Simples Nacional com o fator r menor ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta), a empresa Servio III Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 593.405,07 (quinhentos e noventa e trs mil, quatrocentos e cinco reais e sete centavos). Ressaltando que esse total representa toda a carga tributria Federal e Estadual e Municipal dessa entidade, incluindo a carga previdenciria.

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3.5.2 Clculos pelo Lucro Presumido em 2009

Tabela 34 Clculo do ISS para 2009 - Servio III Ltda.

Clculo do ISS para 2009 Servio III Ltda Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro TOTAL Receita Bruta R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 Base de Clculo Alquota ISS R$ 203.000,00 R$ 201.000,00 R$ 194.000,00 R$ 194.000,00 R$ 187.000,00 R$ 179.000,00 R$ 181.000,00 R$ 188.000,00 R$ 193.000,00 R$ 187.000,00 R$ 195.000,00 R$ 198.000,00 R$ 2.300.000,00 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% TOTAL R$ 10.150,00 R$ 10.050,00 R$ 9.700,00 R$ 9.700,00 R$ 9.350,00 R$ 8.950,00 R$ 9.050,00 R$ 9.400,00 R$ 9.650,00 R$ 9.350,00 R$ 9.750,00 R$ 9.900,00 R$ 115.000,00

Fonte: Elaborada pelo autor O imposto municipal ISS, foi calculado segundo alquota fornecida pelo municpio de Florianpolis/SC, em conformidade com o Decreto n. 2.154 de 29/12/2003, a alquota de 5,0% (cinco por cento) para esse tipo de empresa.

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Tabela 35 Clculo da Folha Lucro Presumido para 2009 Servio III Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Na tabela 35, so demonstrados os valores da folha de pagamento, mais o dcimo terceiro salrio e as frias proporcionais dos meses de janeiro a dezembro de 2009. Os valores de INSS foram calculados no percentual de 25,5% (vinte e cinco vrgula cinco por cento), correspondente ao percentual da empresa de 20% (vinte por cento), mais 1% (um por cento) de GIL RAT, e as Contribuies de Terceiros de 4,5% (quatro vrgula cinco por cento), sobre o montante de salrios acrescentados ao dcimo terceiro proporcional de cada ms. Os valores de FGTS demonstrados correspondem ao percentual de 8% (oito por cento). Os valores do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS so os mesmos da empresa Servio I Ltda, conforme pode ser visualizado na tabela 36 da carga tributria total pelo Lucro Presumido, da empresa Servio III Ltda.

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Tabela 36 Total de Tributos pelo Lucro Presumido para 2009 Servio III Ltda.

Fonte: Elaborada pelo autor Atravs da opo pelo Lucro Presumido, a empresa Servio III Ltda dever desembolsar, a ttulo de tributos, o montante de R$ 776.883,59 (setecentos e setenta e seis mil, oitocentos e oitenta e trs reais e cinqenta e nove centavos). Esse total representa toda a carga tributria Federal, Estadual e Municipal dessa entidade.

3.6 COMPARAO ENTRE LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES NACIONAL

A partir dos clculos projetados, elaborou-se uma comparao entre as duas formas de tributao abordados por esse estudo. Segue comparao da projeo dos clculos para os anos de 2009:

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Tabela 37 Comparao das tributaes para o ano de 2009.

COMPARAO DAS TRIBUTAES PARA 2009 Lucro Presumido e Simples Nacional EMPRESA Fator r Simples Nacional R$ 346.522,87 R$ 358.022,87 R$ 479.000,37 R$ 702.421,20 R$ 593.405,07 R$ 577.454,37 Lucro Presumido R$ 660.232,04 R$ 973.396,04 R$ 750.433,59 R$ 763.722,44 R$ 776.883,59 R$ 776.883,59 Diferena Menor Simples Nacional R$ 313.709,17 R$ 615.373,16 R$ 271.433,22 R$ 61.301,24 R$ 183.478,52 R$ 199.429,22 Economia

Comercial Ltda Industrial Ltda Servio I Ltda Servio II Ltda Servio III Ltda Servio III Ltda

(r<=0,40) (r>=0,40)

47,51% 63,22% 36,17% 8,03% 25,67% 23,62%

Fonte: Elaborada pelo autor A tabela 37 confirma que para as empresas em estudo a opo pelo Simples Nacional mais econmica para o ano de 2009. Os valores que as empresas vo poder economizar optando por esta modalidade de tributao esto entre R$ 61.301,24 (sessenta e um mil, trezentos e um reais e vinte e quatro centavos) para a empresa Servio I Ltda a R$ 615.373,16 (seiscentos e quinze mil, trezentos e setenta e trs reais e dezesseis centavos) para a empresa Industrial Ltda.

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Portanto, chega-se a concluso final de que a melhor opo de sistema de tributao a ser feita pelas empresas em questo o Simples Nacional, por representar a opo mais econmica para o ano de 2009. Cabe destacar que o presente estudo vlido, permanecendo inalteradas o perfil da empresa e as Leis tributrias Brasileiras, pois na hiptese de surgirem novas alteraes no Simples Nacional, ou se o perfil das empresas for alterado, este estudo pode perder sua validade.

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4 CONCLUSO E RECOMENDAES

O Planejamento Tributrio uma grande ferramenta para a sobrevivncia das organizaes no mundo dos negcios, considerando este contexto, este trabalho monogrfico teve por objetivo analisar e demonstrar a aplicabilidade da Lei do Simples Nacional e do Lucro Presumido, com vistas identificar a forma de tributao mais econmica, dentro das determinaes legais, para as MPE do ramo de comrcio, indstria e de servios constantes em todos os anexos do Simples Nacional. Para atingir este objetivo realizou-se um estudo multicasos para reforar e comprovar esse aspecto, verificando qual a opo mais econmica em termos tributrios entre o Simples Nacional ou o Lucro Presumido. Primeiramente efetuou-se uma reviso de literatura para melhor compreender os conceitos relacionados ao tema, os quais so demonstrado na parte da fundamentao terica, principalmente atravs da legislao pertinente, focando na maneira como so realizados seus clculos. Nessa etapa do trabalho, inicialmente, abordou-se o sistema de tributao do Simples Nacional, com as formas de efetuar seus clculos e apresentando algumas diferenas com o Lucro Presumido, que foi abordado posteriormente, onde foram apresentados os impostos envolvidos nesse tipo de tributao individualmente. Foram analisados os tributos incidentes sobre o faturamento das empresas, e sobre a folha de pagamento, visto que, entre as duas formas de tributao analisadas, existem diferenas no valor devido para a Seguridade Social (INSS) correspondente parte da empresa sobre a folha mensal. Com a realizao deste estudo, com clculos sobre os valores projetados, chegou-se a concluso final de que a opo menos onerosa em termos tributrios para as empresas em estudo o Simples Nacional, representando uma economia em 2009 de 47,51% (quarenta e sete vrgula cinqenta e um por cento) para a empresa Comercial Ltda; 63,22% (sessenta e trs vrgula vinte e dois por cento) para a empresa Industrial Ltda; 36,17% (trinta e seis vrgula dezessete por cento) para a empresa Servio I Ltda; 8,03% (oito vrgula zero trs por cento) para a empresa Servio II Ltda; 25,67% (vinte e cinco vrgula sessenta e sete por cento) para empresa Servio III com o fator r maior ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta)

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e 23,62% (vinte e trs vrgula sessenta e dois por cento) para a empresa Servio III Ltda quando o fator r for menor ou igual a 0,40 (zero vrgula quarenta). Vale ressaltar a importncia de um Planejamento Tributrio constante e adequado ao perfil de cada empresa. Pois de nada adianta realizar um planejamento de uma empresa para adequ-la a forma de tributao menos onerosa, e continuar com aquela opo por toda a existncia da empresa sem constatar a sua eficcia ao longo do tempo. A constante alterao na legislao tributria brasileira requer que um novo planejamento tributrio seja realizado anualmente, sendo esta a principal sugesto deixada aos empresrios. Por fim, como resultado final, com as anlises realizadas no captulo 3 deste trabalho, pode-se responder ao problema inicial desta pesquisa: para as empresas em estudo que o modelo de tributao Simples Nacional o que apresenta maior vantagem para o ano de 2009.

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