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INSTITUTO SUPERIOR DAS CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

RAMO: ADMINISTRAO E CONTROLO FINANCEIRO

A ATITUDE DO CONTABILISTA PERANTE DILEMAS TICOS

Joana Lima Duarte Lopes

Mindelo Junho de 2010

INSTITUTO SUPERIOR DAS CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

RAMO: ADMINISTRAO E CONTROLO FINANCEIRO

A ATITUDE DO CONTABILISTA PERANTE DILEMAS TICOS

Joana Lima Duarte Lopes

ORIENTADOR: Dr. Maria Fernanda Vieira

Mindelo Junho de 2010

Dar o exemplo no a melhor maneira de influenciar os outros. a nica Albert Schweitzer

DEDICATRIA

Ao meu cunhado, Manuel de Jesus Tavares (Ducha), in memorian, que sempre acreditou em mim. Eterna saudade

II

AGRADECIMENTOS
A iniciativa de conceber um projecto pode partir de uma nica pessoa, porm, a sua execuo exige, geralmente, vrios intervenientes. Um trabalho de investigao no foge regra. O percurso para conseguir atingir os objectivos propostos longo, os obstculos difceis de transpor, e venc-los obriga comunho de esforos vrios. Para a realizao deste trabalho de investigao tornou-se indispensvel a interveno, directa ou indirecta, de muita gente: professores, colegas, amigos e annimos. A todos estou sinceramente reconhecido pela disponibilidade e colaborao. De forma especial, manifesto a minha eterna gratido Dra Fernanda Vieira (minha orientadora), no s pela confiana depositada em mim como tambm a disponibilidade manifestada. Ao ISCEE e o ISCAL pelo esforo de trazer o Complemento da Licenciatura para Mindelo. minha famlia( pais,irmos,sobrinhos) sempre presente nas horas de maior angstia. Ao Heguel(meu amor) por tudo. Aos Professores, Dr. Carlos Rodrigues, Dr.Adelino Fonseca, Dr.Graciano,Mestre Elisa, pelo apoio. Dra Lia Medina, pela disponibilidade. Aos meus amigos Kaplan e Adelaide, pelo apoio. Aos respondentes da minha pesquisa pela dedicao de seu tempo. Aos meus alunos da Escola Secundria Jorge Barbosa. Aos meus colegas da turma do 9 semestre. todos:

Minha Eterna Gratido


III

RESUMO
Casos de fraudes tm ocorrido, frequentemente no mercado mundial. Diversos so os profissionais envolvidos nesses casos, inclusive os da contabilidade. Os escndalos contabilsticos, especialmente os mais famosos, como os incidido nas empresas Enron e Wordcom, acenderam para uma maior preocupao em relao a conduta tica dos profissionais da contabilidade. Como consequncia h uma maior exigncia quanto a transparncia e a fidedignidade das informaes prestadas por estes profissionais. Esta preocupao visa, sobretudo, manter a confiana das empresas, investidores, fornecedores e sociedade em geral, de entre outras, na responsabilidade tica do contabilista, denegrida pelo envolvimento nas fraudes detectadas. Desta forma, o presente estudo teve como objectivo verificar a conduta tica dos contabilistas, quando, no exerccio da sua profisso, depararem com questes relacionadas a fraudes. Nesse sentido considerou-se factores que podem vir a influenciar o processo decisrio tico de um indivduo, demonstrados atravs do modelo de tomada de deciso, desenvolvido por Alves, quanto a motivar um indivduo a cometer uma fraude, evidenciada atravs do modelo desenvolvido por Cressey. Tentando responder a questo norteadora desta pesquisa, executou-se a anlise descritiva e estatstica dos dados. Em relao a anlise descritiva, foram elaboradas tabelas de frequncia. Para a anlise estatstica dos dados foi utilizado o teste no paramtrico de Spearman. Os resultados demonstraram que a maioria dos contabilistas, da amostra pesquisada, reconhece a questo moral inserida nos cenrios, e discordam dos actos dos agentes de cada cenrio, e, ainda os classificam como graves ou muito graves. A pesquisa revelou maior aproximao desses profissionais a corrente teleolgica, uma vez que a inteno de agir mais influenciada por alguns factores como a oportunidade, a racionalizao e principalmente a presso. Alguns factores individuais apresentam influncias sob o posicionamento tico dos contabilistas entrevistados nesta pesquisa. Palavras-chave: tica, Contabilidade, Modelo de tomada de deciso, Fraude, Modelo de Cressey.

IV

ABSTRACT
Cases of fraud have occurred, in the word market. Several are involved in these cases, including the accounting class. The accounting scandals, especially the most famous, such as focusing on companies and Enron Word Com, kindled to greater concern about the ethical conduct of professional accounting. As a result there is a greater demand on the transparency and reliability of information provide by these professionals This concern is aimed, primarily, to maintain the confidence of businesses, investor, suppliers and society, among others, the ethical responsibility of the meter, denigrated, by involvement in the fraud detected. Thus, this study aimed to verify the ethical conduct of accounts in when, in the exercise of their professional activities, is confronted with issues related to fraud. This is considered some factors that can both come to influence the ethical decision making of an individual, demonstrated by the model of decision making, developed by Alves, as a motivated individual to commit a fraudulent act, developed by Cressey. Seeking to answer question, guiding this study, performed to exploratory and confirmatory analysis of data. For exploratory data analysis were made table of frequencies. For confirmatory analysis of data, were used non parametric tests of Spearman. The results showed that the majority of accountings professionals, the sample, recognizing the moral issue included in the scenarios, disagrees the acts of agents of each scenario, and also classifies such acts as serious and very serious. However, we found that these accounting professionals tend to have a position more toward the teleological theory, since the intention to act is influenced by factors as opportunity, rationalization and particularly the pressure. Some individual factors also had influence on the ethical position of the professional interviewed is this research. Keywords: Ethics, Fraud, Model of Decision Making, Model of Cressey.

ndice
DEDICATRIA .......................................................................................................... II AGRADECIMENTOS ................................................................................................ III RESUMO ................................................................................................................... IV ABSTRACT ................................................................................................................ V Lista de Figuras........................................................................................................ VIII Introduo..................................................................................................................... 1 Justificao ................................................................................................................... 2 Objectivo do Estudo ...................................................................................................... 2 Pergunta de pesquisa: .................................................................................................... 2 Objectivos especficos................................................................................................... 3 1. Enquadramento terico .......................................................................................... 5 1.1. Evoluo do conceito de tica ......................................................................... 5 A tica na Civilizao Grega ................................................................... 5 A tica na Idade Mdia ............................................................................ 6 A tica na idade Contempornea ............................................................. 6 Conceitos de tica na actualidade ............................................................. 7

1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4. 1.2. 1.3.

Distino entre tica moral e deontologia ........................................................ 8 tica profissional ............................................................................................ 9 A tica profissional em contabilidade ..................................................... 10

1.3.1. 1.4.

tica Empresarial .......................................................................................... 11

1.4.2. Cdigos deontolgicos ou de conduta ......................................................... 13 1.4.3. Cdigos de tica profissional do contabilista .............................................. 15 1.5. A tomada de deciso no campo da tica ........................................................ 18 Factores moderadores do processo de tomada de deciso ....................... 18
VI

1.5.1.

1.5.2. 1.6.

Modelos tericos de tomada de deciso tica ......................................... 20

Desvio tico Fraude ................................................................................... 26 A Fraude e a Contabilidade .................................................................... 26 Factores que originam a ocorrncia de fraudes ....................................... 28

1.6.1. 1.6.2.

1.7.3. Punies evidenciados na legislao contra alguns tipos de fraudes ............ 31 2. METODOLOGIA ................................................................................................ 33 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 3. Hipteses de pesquisa ................................................................................... 33 Tipo e mtodo de pesquisa ............................................................................ 33 Recolha dos dados ........................................................................................ 34 Tratamento dos dados ................................................................................... 36

Descrio e Anlise dos Resultados ..................................................................... 37 3.1. 3.2. Anlise Descritiva dos Dados........................................................................ 37 Anlise estatstica dos dados ......................................................................... 41

4.

Concluso e recomendaes ................................................................................. 46 4.1. 4.2. Concluso ..................................................................................................... 46 Recomendaes ............................................................................................ 48

Referncias Bibliogrficas .......................................................................................... 50 ANEXOS .................................................................................................................... 52

VII

Lista de Figuras

Figura 1 - Tomada de deciso em contabilidade - Modelo de Alves ............................ 24 Figura 2 - Modelo de Cressey ..................................................................................... 29

VIII

Introduo
Nos ltimos anos, tm sido anunciadas ocorrncias de fraudes no mercado mundial. Estes casos abalaram os mercados financeiros, ocasionando grandes prejuzos. A actuao dos diversos profissionais em escndalos envolvendo fraudes provocou uma maior reflexo sobre os papis destes nos sectores da sociedade. De entre as vrias classes de profissionais destacam-se os Contabilistas. Nos meios de comunicao social de todo o mundo foram noticiados escndalos envolvendo profissionais de contabilidade, sendo os mais divulgados, os ocorridos nas empresas Enron, Parmalat, Ahold, Tyco International, Word.com, Xerox e mais recentemente a Bernard L. Madoff Investiment Securities. De mencionar que em Cabo Verde a maior fraude noticiada foi em 2003, envolvendo a empresa Shell. Estes escndalos despertaram o interesse para a verificao da conduta tica dos profissionais de contabilidade. Tem-se verificado uma crescente preocupao com a conduta dos contabilistas, pois, o objectivo da contabilidade a elaborao de informaes teis que visam, fundamentalmente, capacitar os seus usurios na escolha das melhores decises. Baptista da Costa (2001, p.35-39) ressalta que:
Em todos os actos da nossa vida mesmo nos mais elementares precisamos de informao, a qual, constituindo um dos principais vectores da sociedade actual, se torna um instrumento vital para a tomada de grande nmero de decises. Todo e qualquer tipo de informao devem ser credveis para que os utentes a quem a mesma se destina dela possam tirar concluses idneas.

De entre os utentes das informaes financeiras destacam-se os investidores, os trabalhadores, os financiadores, os fornecedores, os clientes, o Governo e o pblico em geral. Desta forma a classe dos contabilistas deve estar ciente dos efeitos que pode causar a conduta antitica no mundo dos negcios.

A tica indispensvel ao profissional, porque na aco human a o fazer e o agir esto interligados. O fazer diz respeito competncia, eficincia que todo profissional deve possuir para exercer bem a sua profisso. O agir refere-se conduta do profissional, ao conjunto de atitudes que deve assumir no desempenho de sua profisso, ou seja, tico todo profissional que tem como meta sentir-se ntegro e pleno da alegria de viver, convicto de que todos os demais podem-se sentir assim tambm. O profissional tico cultiva tambm o pensamento cooperativo e tem um profundo e inabalvel respeito pelos acordos firmados. Hoje, mais do que nunca, a atitude dos profissionais em relao s questes ticas pode ser a diferena entre o seu sucesso e o seu fracasso. Basta um deslize, um descuido, para a imagem do profissional ganhar, no mercado, a mancha vermelha da desconfiana. Justificao A escolha do tema para este trabalho de investigao explica-se, de entre outros, pelos seguintes motivos: a) Interesse que reveste o tema tica na aldeia globalizada; b) Aumento de debates relacionado com a conduta tica dos contabilistas, como consequncia das diversas fraudes envolvendo estes profissionais; c) Carncia de elementos de pesquisa para aqueles que esto envolvidos a propagar a importncia da tica na contabilidade. Objectivo do Estudo Pergunta de pesquisa: Como o profissional de contabilidade se posiciona, sob o ponto de vista tico, perante dilemas morais, envolvendo fraudes na sua actividade profissional? Objectivo Geral O objectivo geral deste trabalho consiste em verificar a conduta tica dos contabilistas quando, no exerccio da sua actividade profissional, se depararem com questes relacionadas a fraudes considerando alguns factores que podem vir a influenciar o processo decisrio tico de um indivduo.
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Objectivos especficos -Avaliar a influncia dos factores individuais no posicionamento tico dos profissionais da contabilidade em relao as fraudes. -Avaliar a influncia dos vrtices do tringulo da fraude no posicionamento tico dos profissionais da contabilidade. -Avaliar a influncia da punio no posicionamento tico dos profissionais da contabilidade em relao as fraudes. Delimitao do estudo Esta pesquisa foi delimitada pelos seguintes aspectos: - O objecto da pesquisa submete se a um segmento especfico de uma rea profissional existente em Cabo Verde: Contabilistas Certificados residentes em S.Vicente. - O campo de estudo restringe-se ao posicionamento, sob o ponto de vista tico, do contabilista em relao a algumas fraudes cuja ocorrncia no exerccio da sua profisso, possvel. - As hipteses da pesquisa foram operadas em trs cenrios, elaboradas na pesquisa que contemplam dilemas ticos relacionados a algumas fraudes. Organizao do estudo A presente pesquisa foi organizada em quatro captulos com o propsito de evidenciar alguns assuntos. No primeiro captulo, denominado enquadramento terico, apresentou se uma reviso da literatura, contendo pesquisas e aspectos sobre tica, Tomada de deciso e Fraude. Foram apresentados estudos de autores de renome que contriburam para o conhecimento e enriquecimento deste tema no mundo acadmico. No segundo captulo so apresentados os procedimentos metodolgicos aplicados para o desenvolvimento da pesquisa emprica.
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O terceiro captulo reservado para a descrio e anlise dos resultados. No captulo quatro esto apresentadas a concluso do presente estudo e as sugestes para pesquisas futuras.

1. Enquadramento terico

Neste tpico apresentada a reviso da literatura, contendo itens importantes relacionados ao tema em questo. O propsito deste captulo sintetizar contedos escritos sobre o assunto pesquisado e abordar os principais conceitos envolvendo tica, Modelos de tomada de deciso e Fraude.

1.1. Evoluo do conceito de tica1


A tica tem servido, ao longo dos tempos, como uma espcie de semforo que regula o desenvolvimento histrico e cultural da Humanidade, num cruzamento onde desembocam a Moral, a Filosofia, a Religio e a Sociedade.

Etimologicamente, a tica provem da palavra grega ethos, que significa costume. A tica estuda a moral, o dever fazer, a qualificao do bem e do mal, a melhor forma de agir colectivamente. Avalia os costumes e diz quais as aces so moralmente vlidas, tendendo a estabelecer os princpios de valorizao e conduo da vida. A evoluo do conceito de tica tem sido determinada pela mudana de hbitos, costumes sociais e padres morais que determinam a conduta dos indivduos perante a sociedade onde se inserem, ao longo das vrias pocas histricas.

1.1.1. A tica na Civilizao Grega Na Civilizao Grega, a tica apresentava uma relao muito prxima com a poltica, tendo como bases a cidadania e a forma de organizao social. Atenas era o ponto de encontro da cultura grega onde nasceu uma democracia com assembleias populares e tribunais e as teorias ticas incidiam sobre a relao entre o cidado e a polis, em que o comportamento do indivduo era fundamental para se alcanar o bem-estar colectivo. Apesar das diferenas das vrias correntes filosficas, pode dizer-se que todas tm um ponto comum: o homem dever pr os seus conhecimentos ao servio da sociedade, de
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modo a que cada um dos seus membros possa ser feliz. A tica na civilizao grega era apenas normativa, limitando-se a classificar os actos do homem como correctos ou incorrectos e adequados ou inadequados a uma determinada situao. Com as conquistas de Alexandre Magno, Atenas perde a domnio poltico, dando lugar a um vasto imprio constitudo por uma diversidade de povos, lnguas e culturas, que se misturam e fundem numa panplia multifacetada, onde as questes polticas perdem proeminncia porque os indivduos deixam de estar ligados cidade Estado. A tica passa a reger-se por teorias mais individualistas que analisam de diversas formas o modo mais agradvel de viver a vida. J no se concilia o homem com a cidade, mas sim com o Cosmos. Em todas estava subjacente a procura da felicidade como o bem supremo a atingir, embora cada um dos seus seguidores optasse por vias diferentes para l chegar.

1.1.2. A tica na Idade Mdia O conceito de tica, na Idade Mdia afasta-se da natureza, indo ao encontro da moral crist. A tica e a Moral unem-se numa simbiose que a Igreja considerava perfeita, uma vez que Deus identificado como o Bem, a Justia e Verdade, o modelo que todos deveriam seguir, para atingir a felicidade. No final do sculo XIV, com o incio do Renascimento, assiste-se a um regresso ao humanismo da Antiguidade. Nesta poca, verifica-se um crescimento monetrio, o que leva, ao desenvolvimento de um novo estrato social, a burguesia, regulando-se esta por novos valores ticos. Esta poca coincide, com o apogeu dos Descobrimentos, permitindo assim a descoberta de novos povos, culturas e religies, o que leva ao surgimento de novas teorias ticas que se afastam do Cristianismo, gerando assim alguns conflitos. Comeavam assim a ser quebrados os pilares de uma tica normativa, assente em valores da Antiguidade.

1.1.3. A tica na idade Contempornea Na Idade Contempornea, surgem alguns ramos distintos aplicados aos diferentes campos do saber e das actividades do ser humano. Surge a noo de tica Aplicada,
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que estabelece regras para reas especficas, analisando os comportamentos adequados a seguir em situaes concretas. Os alicerces da Moral so postos em causa, a Cincia e a Economia, vem assim substituir a Religio. Comea a falar-se de uma tica Utilitarista, que defende que tudo o que contribua para o progresso social bom, e de uma tica Revolucionria, que incita os trabalhadores a mobilizarem-se na reconstruo de uma sociedade em ruptura. No final do sculo XX, fala-se de uma multiplicidade de ticas, continuando no entanto a existir uma tica normativa de raiz moral. O rpido desenvolvimento das tecnologias vem pr os baixos valores adquiridos ao longo do tempo, contribuindo assim para as desigualdades a nvel mundial. A Economia sugere um modelo que serve de guia para o desenvolvimento, em que os modos de produo, dinheiro, mercado, lucro ou comrcio prevalecem sobre os valores da tica.

1.1.4. Conceitos de tica na actualidade No dicionrio de Aurlio (citado por Lopes de S, 2001) tica o estudo dos juzos de apreciao que se referem conduta humana susceptvel de qualificao do ponto de vista do bem e do mal, quer seja relativamente a determinada sociedade, quer seja de modo absoluto. Assim, na viso tica no existe uma definio absoluta do bem e do mal; esses termos podem apresentar conceitos diferentes quando analisa a cultura, crenas, ideologias e tradies de uma sociedade. Para Leite, (2005) tica a teoria ou cincia do comportamento moral dos homens em sociedade, ou seja, a cincia de uma forma especfica do comportamento humano.Neste contexto a autora conceitua a tica como uma cincia uma vez que ela possui objecto de estudo e leis prprias e o seu objecto de estudo a moral. Portanto, a tica o ramo da filosofia que tem como objecto a moral, um dos aspectos do comportamento humano. A tica tambm definida como um conjunto de normas adquiridas pelo hbito reiterado de sua prtica. O complexo de normas se alicera em valores, normalmente, designados valores do bem. Neste mbito, Mercier (1999) define a tica como um con7

junto de regras que dirige a conduta dos indivduos para distinguir a boa e a ma maneira de dirigir. 1.2. Distino entre tica moral e deontologia Fazer uma distino entre os trs termos uma passagem obrigatria, na opinio de alguns autores. tica e moral so dois termos que pela sua origem etimolgica, so equivalentes. Segundo Mercier (2009), tica remete para uma raiz gr ega, ethos e moral (palavra latina proposta por Ccero para traduzir a palavra grega tica) remete para uma raiz latina, mores. Isto explica a dificuldade de escolher um ou outro dos dois termos. De acordo com Jean Jacques Wunenburger (citado por Mercier 1999), h duas tradies de definio para diferenciar os dois termos. Primeira tradio: A tica como reflexo sobre os fundamentos da moral Nesta abordagem a tica considerada como: a cincia do comportamento, dos costumes; estudo terico dos princpios que regem as escolhas prticas (ponto de vista meta moral), enquanto a moral e vista como o conjunto dos meios postos em pratica para agir de modo humano; conjunto de prescries concretas adoptadas por agentes individuais ou colectivos. Segunda tradio: moral universal e tica particular A tica considerada um conjunto de regras de conduta partilhadas e tpicas de uma sociedade; estas regras baseiam na distino entre o bom e o mau. J a moral tida como um conjunto de princpios de dimenso universal, normativa, dogmtica; baseada na discriminao entre o bem e o mal. Nos negcios, h um privilgio concedido tica em comparao com a moral. Os dirigentes da empresa preferem o uso do termo de tica de moral. A moral est ligada a vida individual e a tica a vida econmica. (MERCIER, 1999). Respeita -se uma moral nos actos da vida privada e respeita-se uma tica na vida dos negcios.

Na sequncia das pesquisas de Isaac citado por Mercier (1999), pode-se definir a deontologia como um conjunto de regras que uma profisso ou parte dela adopta atravs duma organizao profissional, que se torna a instncia da elaborao, de prtica de vigilncia e de aplicao destas regras. Estas regras que concernem as relaes com terceiros ou com confrades so muitas vezes formalizadas em cdigos de deontologia. Bernard Colasse (1997) citado por Lopes de S (2001) nota que a deontologia, quando a expresso dum forte corporativismo, a defesa dum monoplio ou a mscara duma forma de acordo, pode no ter mais do que relaes remata com a tica e, at, ir contra esta. Se se admitir que os trs termos so elementos que decorrem um do outro, a moral, cincia do bem e do mal permite libertar uma tica que e a arte de dirigir a sua conduta, o seu comportamento, que se exprime nos princpios orientadores dos aspectos profissionais deste comportamento: a deontologia. (LISBOA, 2007)

1.3.

tica profissional

Um dos usos populares do termo tica refere-se aos princpios de conduta que orientam uma pessoa ou grupos. Diversos autores definem a tica profissional como sendo um conjunto de normas de conduta que devem ser praticadas no exerccio profissional e que possuem uma aco reguladora, fazendo com que o profissional respeite seu semelhante quando no exerccio da sua profisso. Lisboa (2007) explica tica profissional atravs da sua funo: serve como indicativo de um conjunto de normas que norteia a conduta de integrantes de determinada profisso. Silva e Speroni (1998) afirma que a tica profissional tem como premissa maior, o relacionamento do profissional com clientes e com outros profissionais levando em conta valores como a dignidade humana, auto realizao e socializao. O individualismo ocasiona o risco a transgresso tica, tornando imprescindvel uma tutela sobre o trabalho acerca de normas ticas.

A tica profissional atinge a maioria das profisses e refere-se ao carcter normativo e at jurdico que regulamenta cada uma delas a partir de estatutos e cdigos especficos. O comportamento dos indivduos pode inclinar-se para o egosmo mas para atender aos interesses de uma classe e da sociedade como um todo, necessrio que as normas sejam respeitadas, pois, estas devem estar apoiadas nos princpios da virtude.

1.3.1. A tica profissional em contabilidade O profissional da contabilidade, diante de tantos problemas que se apresentam no quotidiano, precisa de muita perseverana, tenacidade e carcter para no cometer erros que venham a denegrir a imagem de toda uma categoria. A discusso tica para o profissional da contabilidade requer um conjunto de regras de comportamento do contabilista no exerccio das suas atitudes profissionais. Qualquer profissional deve conhecer a sua profisso e no seria diferente para o contabilista que deve conhecer os aspectos tcnicos, as prerrogativas e as regras de conduta moral da profisso. Segundo Handel (citado por S ,2001) no possvel nem permissvel a um profissional ter todos os conhecimentos tcnicos para exercer com mestria a profisso se este mesmo profissional no desenvolver suas actividades baseado num comportamento tico em relao aos demais colegas e a terceiros interessados. Discutir a conduta tica no exerccio profissional uma tarefa difcil face amplitude do tema. Envolve uma srie de princpios e valores individuais nem sempre condizentes com a proposta de um conjunto de regras a serem respeitadas por todos, indistintamente. No desempenho das suas actividades, todo o profissional, alem do aprendizado tcnico constante, precisa assimilar conceitos ticos e empenhar-se em exerce-los durante toda a sua carreira profissional Camargo (citado por Srour, 2007) afirma que a tica profissional intrnseca natureza humana e explicada pelo facto da pessoa fazer parte de um grupo de pessoas que desenvolvem determinada aco na produo de bens ou servios.

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Considerando a tica como o exerccio da responsabilidade do indivduo e que cada profisso deva estar a servio do social, Lopes de S (2001) argumenta que a ausncia de responsabilidade para o colectivo gera como consequncia natural, a irresponsabilidade para a qualidade do trabalho. Cada profisso atribui valores s suas aces e a tica est directamente relacionada a esses valores, aos princpios da dignidade, do respeito s pessoas, da boa educao, no possuindo, pois, carcter legal. Segundo Lopes de S (2001) entre todas as profisses, a do contabilista, uma das que exige do profissional, a todo o instante, um apelo ao comportamento tico. Faz sentido este relato, pois, a contabilidade, atravs das suas demonstraes financeiras, dos seus relatrios e principalmente pela assinatura da responsabilidade tcnica expe aos usurios a informao financeira. Estas informaes tm de ser fidedignas, ou seja, devem transmitir confiana aos utentes.

1.4. tica Empresarial A conduta tica empresarial, actualmente, tem sido uma das preocupaes no mundo dos negcios. Um dos motivos que provocam o aumento dessa preocupao o avano de casos de fraudes nas empresas. Desta forma, existe hoje em dia uma maior ateno em relao a algumas prticas empresariais. Gerou-se a necessidade de uma avaliao mais eficaz destas prticas, verificando se so aceitveis ou no. Ademais, cabe ressaltar que as decises empresariais no so incuas ou isentas de consequncias: carregam um enorme poder de irradiao pelos efeitos que provoca m. (SROUR, 2007). No mundo capitalista o lucro costuma ser o foco maior das empresas. Apesar das preocupaes em atingir este foco, ainda existem prticas que so justificadas para a obteno do lucro e que esto sendo questionadas. A empresa deve equ ilibrar o lucro com as necessidades e os desejos da sociedade. (FERREL, FRAEDRICH e FERREL,2001).

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Com o mesmo raciocnio, Silva (1998) assegura que a tica afecta tanto os lucros e a continuidade das empresas, como a sobrevivncia da economia geral. As organizaes precisaram aprender a equacionar a necessidade de obteno de lucros de obedincia a leis e, ainda, possuir um comportamento tico. muito importante destacar que muitos so os conflitos gerados dentro do ambiente empresarial. Para manter uma boa reputao, perante os seus usurios e a sociedade como um todo, torna-se indispensvel que a empresa desenvolva uma cultura baseada na conduta tica. As questes ticas ocorridas dentro do ambiente empresarial, geralmente so provocadas por conflitos de interesses e, ou crenas entre os envolvidos. comum tanto em sociedades distintas como numa mesma sociedade, pessoas diferentes distinguirem determinado facto atravs de pticas diferentes muitas vezes conflituantes. (MERCIER, 1999). Alem dos conflitos de interesses ou crenas, existe o denominado conflito de agnciaque decorre da separao entre a propriedade e a gesto empresarial. Nesta situao o accionista delega a um agente especializado o poder de deciso sobre sua propriedade. No entanto, os interesses do gestor nem sempre esto alinhados com os do proprietrio, resultando em um conflito de agncia. Com objectivo de superar este conflito surgiu o governo das sociedades que tambm visa estimular a conduta tica dos indivduos nas organizaes. O Governo das sociedades constitui um sistema que envolve aspectos legais, institucionais e de controlo interno, abrangendo a gesto de uma organizao seja qual for seu porte e sua actividade operacional. Silva (1998) informa que o conceito governo das sociedades possui um objectivo maior: o de criar condies para uma organizao mais racionalista e pluralista da economia e da sociedade como um todo. Ressalta ainda que o governo das sociedades consiste num conjunto de prticas que visa aperfeioar o desempenho de uma companhia, protegendo investidores, empregados e credores, facilitando assim o acesso ao capital.
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A empresa que adopta as boas prticas do governo das sociedades possui como princpios bsicos, a transparncia, a equidade, a prestao de contas e a responsabilidade social. (MERCIER, 1999). Desta forma o instrumento muito utilizado para reger as boas praticas dentro da empresa o Cdigo de tica, tanto Empresarial, que dever ser seguido pelos funcionrios da organizao, quanto Profissional, que rege as regras da classe profissional

1.4.2. Cdigos deontolgicos ou de conduta Os cdigos de tica constituem um instrumento utilizado com intuito de apresentar os direitos e deveres da sua classe de usurios, alm das sanes aplicadas pela no adopo do aludido cdigo. Cdigo de tica da empresa e dos profissionais A organizao e os seus membros devem ter nas suas relaes internas e externas, normas de condutas ticas, no por imposio destas mas com algo inato ao indivduo. S (2001) enfatiza que a ordem no presso que se exera na sociedade, a partir do exterior mas sim, um equilbrio que se suscita no seu interior. No que respeita tica organizacional e em especial aos cdigos ticos, as seis vertentes a ter em conta so os valores, os princpios, os projectos, os processos, os produtos e as pessoas. Uma das melhores formas para obter decises, capazes de tornar as instituies dignas de crdito e merecedoras de confiana, estabelecer uma saudvel e tico equilbrio entre as seis vertentes. Muitas organizaes hoje em dia tm cdigos de ticaem que os valores bsicos se encontram definidos e caracterizados. Mercier (1999) apresenta as seguintes vantagens do emprego do cdigo de tica:
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Ajudar a difundir os elementos da cultura organizacional servindo-se de guia para situaes ambguas; melhorar a reputao da empresa e dos contabilistas; oferecer proteco e justia; melhorar a performance do trabalho; permitir criar um clima de trabalho integral e de excelncia; regulamentar estratgias para evitar erros em matria da tica, entre outros.

O cdigo de tica do profissional define-se como sendo o guia orientador e estimulador de novos comportamentos. Est fundamentado num conceito de tica direccionada para o desenvolvimento, servindo simultaneamente de estmulo e parmetro para que o profissional amplie sua capacidade de pensar, visualize o seu papel e torne a sua aco mais eficaz perante a sociedade. De mencionar que o primeiro cdigo de tica profissional foi escrito por Hipcrates cerca de 400 anos AC, considerando que a medicina devia abandonar a relao com as praticas religiosas e converter-se numa cincia experimental. Nos nossos dias bastantes profisses possuem o seu cdigo de tica, nomeadamente na gesto so conhecidos os cdigos de tica do contabilista, do revisor oficial de contas, do avaliador de empresas, do administrador e do gestor. Tambm no mundo acadmico actual, nomeadamente nos Estados Unidos da Amrica e na Europa, a grande maioria das faculdades e institutos de ensino superior tm disciplinas na rea da tica dos negcios. Em Cabo Verde2, a definio de parmetros ticos normalizados que constituem directrizes de aco ante dilemas ticos no ainda uma realidade, ficando a conduta tica subjacente a conscincia moral de cada profissional. A Ordem Profissional dos Auditores e Contabilistas Certificados, s foi instituda nos finais de 2009, com a primeira eleio dos rgos sociais, que tomariam posse no incio de 2010. A institucionalizao de um cdigo deontolgico constituir naturalmente um dos passos

Entrevista com o Presidente do Concelho Regional da OPACC.

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privilegiados da aco da ordem, pela necessidade premente de se fixar normas pelos quais se devem conduzir os contabilistas quando do seu exerccio profissional. De mencionar que em Cabo Verde, apesar de o cdigo de tica do contabilista ainda no se encontrar institucionalizado, tem havido, por parte de sectores interessados, da sociedade, empenho na divulgao e implementao de conhecimentos afectos a esta rea. A Ordem dos contabilistas de Cabo Verde recente oficializada, tem sido um dos braos desse esforo, assim como as Universidades e os Institutos de Ensino Superior que tm disciplinas vocacionadas para o estudo da tica, nomeadamente o ISCEE (Instituto de Cincias Econmicas e Empresariais). Conclui-se que a tica dos negcios constitui um fundamento de dimenso estratgica da gesto, uma base capaz de garantir, a prazo, uma ordem preferencial de interesses ou de direitos compatvel com o bem comum. Alem dos cdigos de tica das empresas e a dos profissionais de um modo geral, h um especfico para o contabilista.

1.4.3. Cdigos de tica profissional do contabilista Os contabilistas, objectivando, o aumento da credibilidade da sua profisso, institucionalizaram, em quase todos os pases o Cdigo de tica Profissional do Contabilista (CEPC), que tem por objectivo fixar a forma pela qual se deve conduzir a conduta dos contabilistas no exerccio da sua profisso. Os cdigos de conduta oferecem directrizes para o comportamento apropriado. Para a classe, assim como em outras profisses, esses cdigos constituem a mais concreta forma cultural na qual as profisses reconhecem as suas obrigaes sociais. Por meio de suas regras, o CEPC garante assessoria classe, no exerccio da sua profisso, ao deparar-se com conflitos ticos. No entanto, apesar de ter como um dos

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objectivos, a resoluo de conflitos, tem carcter dissuasivo de comportamentos antiticos, pois pelo facto de existir, o seu seguimento no est garantido. Para que desenvolva com eficcia suas actividades, muitas so as virtudes que um profissional preciso ter; algumas destas virtudes so inerentes ao seu carcter, outras podem ser conquistadas. Na verdade, mltiplas so as exigncias para caracterizar um profissional tico e competente numa sociedade que se encontra em conflito moral, onde a questo da justia est intimamente ligada tanto responsabilidade social como questo da honestidade. Lopes de S (2001) considera algumas virtudes como bsicas e que so comuns a todas as profisses: virtudes bsicas profissionais so aquelas indispensveis, sem as quais no se consegue a realizao de um exerccio tico competente, seja qual fr a natureza do servio prestado. Destaca-se algumas virtudes evidenciadas no cdigo de tica, referentes a qualquer profisso e que podem ser consideradas imprescindveis a todo o profissional da contabilidade: Honestidade uma atitude que no admite meio-termo, relatividade ou tolerncia. Esta relacionada com a confiana, a responsabilidade perante o bem de outrem e manuteno de seus direitos. Ser honesto, integralmente, um dever tico de qualquer profissional; no existe meia confiana como no existe meia honestidade. Zelo uma responsabilidade individual baseada na relao entre o sujeito e o objecto de trabalho. Cada tipo de tarefa exige seu prprio zelo e a sua prpria forma de caracteriza-la. Sigilo segundo o mesmo autor: Eticamente o sigilo assume o papel de algo que confiado e cuja preservao de silncio obrigatria. Embora nem sempre o segredo seja pedido, por parecer bvio a quem o confidenciou, poder ao ser divulgado, enfraquecer o valor do profissional e ser entendido como violao de confiana pelo prejudicado. Por isso, o ideal que se guarde em sigilo tudo o que se conhece sobre o cliente na prtica da profisso.

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Competncia o exerccio de uma profisso exige a aquisio de pleno conhecimento, o domnio sobre a tarefa e sobre a forma de executa-la, alm de um constante aperfeioamento. Aceitar uma tarefa sem ter capacidade para exerce-la condenvel em razo dos danos que pode causar. O erro na conduta no est em no ter conhecimentos mas sim, em ter conscincia de que dele no se dispe e mesmo assim aceitar uma tarefa. Prudncia refere-se ao bom julgamento da aco, cautela, zelo no momento de decidir. Humildade O profissional precisa possuir essa virtude para compreender que no dono da verdade e que o bom senso e a inteligncia so propriedades de um grande nmero de pessoas. Imparcialidade uma virtude que assume as caractersticas do dever, pois destina-se a contrapor-se aos preconceitos, a reagir contra os mitos, a defender os verdadeiros valores sociais e ticos, assumindo, principalmente, uma posio justa nas situaes que ter que enfrentar. Para ser justo e preciso ser imparcial. De forma resumida essas virtudes auxiliam os profissionais de contabilidade na identificao de um comportamento antitico, alm da resoluo de uma situao, perante um conflito tico. Conforme o exposto, a conduta tica tem-se transformado numa das grandes preocupaes no ambiente empresarial, ambiente esse que abrange muitos dilemas, conflitos ou questes ticas. Visando analisar o processo decisrio de um indivduo, ao deparar-se com dilemas ticos alguns estudiosos elaboraram alguns modelos. O prximo captulo, evidencia de forma resumida os principais modelos tericos de tomada de deciso.

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1.5.

A tomada de deciso no campo da tica

A deciso tem o propsito de seleccionar uma alternativa entre um conjunto de cursos alternativos de aco, julgada melhor para atingir algum objectivo. O processo da tomada de deciso parte do pressuposto que o indivduo que toma a deciso racional fazendo escolhas consistentes, maximizando o valor dentro de limitaes especficas, ou seja de acordo com os princpios ticos.

1.5.1. Factores moderadores do processo de tomada de deciso A influncia dos valores pessoais como instrumentos que moderam o comportamento do indivduo durante o processo de tomada de deciso tem sido h vrios anos um tpico frequente de pesquisa nas cincias sociais (SHAFER citado por Alves, 2005). A influncia sobre o comportamento dos indivduos pode ser classificada em duas grandes categorias: as variveis associadas as caractersticas de uma determinada pessoa (individuais) e as que definem as situaes nas quais estes indivduos tomam decises (situacionais). Alves (2005) destaca que:
Entre as variveis associadas ao indivduo, encontram-se a religio, a nacionalidade o gnero, a idade e a experincia profissional, a personalidade as crenas e os valores. Na segunda categoria, das variveis situacionais, incluem-se: a influncia do ambiente de trabalho, os factores organizacionais, relacionados com as caractersticas das organizaes, os prmios as sanes e o cdigo de tica.

De entre os factores individuais pode-se destacar os seguintes: Conscincia: Trata-se do reconhecimento da questo moral. Pode ser entendido como a capacidade de um indivduo reconhecer num determinado facto, ou situao, o seu sentido tico.

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Desenvolvimento Moral Cognitivo: est relacionado ao processo de conscincia moral do indivduo e profundamente associado aos modelos de tomada de deciso de Rest, Jones e Trevino, os quais sero vistos mais adiante. (ALVES, 2005). Gnero: uma caracterstica que vem recebendo muita ateno da literatura, conforme observam alguns estudiosos. Numa pesquisa feita constatou-se que as profissionais da rea de marketing, evidenciaram maior nvel de julgamento tico do que seus colegas de profisso do sexo masculino. (AKAAH, 1996). J Ferrell e Mainsfield (2000) destacam que a maioria das pesquisas no consegui determinar influncias significativas, na conduta tica entre homens e mulheres. Idade: estudos relacionando idade e crenas ticas tm demonstrado resultados bastantes consistentes. O consenso que respondentes mais velhos demonstram menos tolerncia com comportamentos antiticos do que respondentes mais jovens. (ALVES, 2005). Religio: o impacto da religio na conduta tica muito reconhecido na literatura. Nos estudos realizados por Conroy e Emerson citados por Lopes de S (2007), foi confirmado que as atitudes ticas so influenciadas pela opo religiosa dos indivduos. Filosofia moral: Ferrell e Gresman (1985) destacam que impossvel desenvolver um fundamento terico para a tomada de deciso sem que sejam considerados os padres ticos advindos da filosofia moral. No diz respeito a filosofia moral, amplamente divulgada pelos pesquisadores na rea da tica nos negcios. De entre estas teorias destacam teorias deontolgicas e teleolgicas. Na viso da teoria deontolgica (ramo da tica cujo o objecto de estudo so os fundamentos do dever e as normas morais), o foco encontra-se na inteno de cada acto em particular e no nas consequncias que o acto poder acarretar ao indivduo. Esta a tica das normas e corrente mais conhecida dessa teoria a teoria da obrigatoriedade moral de Kant, exposta na obra Crtica da Razo Pura. Essa teoria sustenta que cabe a cada um procurar a sua felicidade, no por inclinao, mas por dever e somente, ento que a conduta do indivduo tem um verdadeiro valor moral.
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J em relao a teoria Teleolgica (tica das finalidades), Alves (2005) destaca que:
Na perspectiva da tica teleolgica, proposto que as correces ou no das decises ticas dependem das suas consequncias. Essa teoria procura seleccionar os resultados que tragam maiores benefcios e pode ser subdividida em duas correntes: Utilitarismo e o Egosmo. Na corrente do Egosmo, as aces de todos devem atender aos interesses pessoais do indivduo. J de acordo com a corrente Utilitarista, a aco a ser tomada deve ser aquela capaz de maximizar os benefcios para todos os indivduos ou partes envolvidas, mesmo que os benefcios decorrentes dessa aco no possam ser igualmente distribudos.

Nvel de escolaridade e experincia profissional: de acordo com Alves (2005) estudos que relacionam o nvel de estudo e a tica trazem resultados contraditrios. Segundo teste mesmo autor Kohlberg, observou que o nvel educacional e o desenvolvimento moral esto positivamente relacionados. Em contrapartida, os resultados de uma pesquisa por Harris citado por Lisboa (2007) destacam que no foi observado relacionamento estatstico entre o nvel educacional e a convico tica das pessoas.

J os factores situacionais s aqueles que gerem presses nos indivduos e que so capazes de influencia-los a pratica moral ou no. Estes factores dizem respeito, fundamentalmente, sobre como o ambiente pode influenciar o indivduo. Um exemplo claro para esta questo pode ser observado na literatura de auditoria relacionada a fraude, na qual expem que ambientes com controlo interno mais frgeis apresentam um risco maior de fraudes nas suas demonstraes financeiras. Neste sentido, empresas com condutas exemplares e que exigem o mesmo dos funcionrios, pode oferecer um ambiente organizacional menos propcio a atitudes antiticas.

1.5.2. Modelos tericos de tomada de deciso tica A deciso tem o propsito de seleccionar uma alternativa entre um conjunto de cursos alternativos de aco, julgada melhor para atingir algum objectivo. As decises variam
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entre rotineiras e no rotineiras. (HORNGREN, SUNDEM E STRATTON, 2004), citado por Alves. O processo da tomada de deciso parte do pressuposto que, o individuo que toma a deciso racional fazendo escolhas consistentes, maximizando o valor dentro de limitaes especificas. Alves (2005), citando Malhotra e Miller, refere que existem vrios modelos tericos que visam a tomada de decises, no entretanto, nenhum deles foi anunciado como definitivo. Entre os modelos tericos de tomada de deciso existentes, encontram-se os elaborados pelos seguintes estudiosos: Rest, Ferrell e Gresham, Hunt e Vitell; Trevino; Ferrell, Fraedrich e Ferrell; Jones e Alves. Cabe ressaltar que neste trabalho faz-se uma referncia a estes modelos, mas, o que se debruou mais foi o modelo de Alves. Modelo de Rest Segundo Alves (2005) o modelo elaborado por Rest, pressupe que o processo decisrio tico ocorra em quatro etapas: (1) Reconhecimento da questo tica: o indivduo deve reconhecer que determinado facto possui uma
questo tica envolvida para iniciar o processo de tomada de deciso; (2) Julgamento: o indivduo ira julgar a conduta mais correcta; (3) Inteno: o indivduo ira decidir agir ou no, de acordo com o seu julgamento; (4) Comportamento: refere-se aco efectiva que o indivduo ter em relao ao dilema tico

Modelo de Ferrell e Gresham Ferrell e Gresham afirmam que os indivduos, numa organizao, no possuem percepes ticas idnticas, logo iro adoptar formas distintas para a tomada de deciso. De acordo com estes autores o modelo descreve, em primeira ordem, uma interaco
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entre a natureza da situao tica e as caractersticas associadas ao indivduo. Alves (2005) demonstra uma situao que elucida o pensamento dos autores em questo:
Se, por exemplo no crculo interno de relacionamento do indivduo, houver pessoas cujo comportamento antitico, a tendncia de este indivduo ser influenciado pela conduta incorrecta dessas pessoas.

A maior preocupao, inserida neste modelo no est relacionada ao julgamento do acto como tico ou no, mas sim com aqueles que determinam o comportamento no processo de tomada de deciso que, segundo estes autores, consistem entre outras, nas seguintes variveis: idade, experiencia profissional, gnero, factores pessoais e negociais e influncias internas e externas. Estes estudiosos afirmam que estes determinantes devem ser avaliados, pois influenciaro, o processo de tomada de deciso do indivduo. Modelo de Hunt e Vitell Hunt e Vitell (1986) desenvolveram a teoria geral da tica em marketing com objectivo de explicar o processo de tomada de deciso para situaes que demandem o julgamento tico. A teoria geral do marketing foi proposto por Hunt e Vitell, para explicar como uma pessoa toma uma deciso quando confrontado com um problema tico. De acordo com essa teoria o indivduo avalia vrias alternativas, para resolver o problema tico, segundo Alencastro (2010) citando Deconinck e Lewis. Os estudiosos deste modelo afirmam que a filosofia moral representa um factor determinante no processo de tomada de deciso tica. Segundo Hunt e Vitell, aps o indivduo identificar um dilema moral, este ir proceder sobre duas avaliaes baseadas na filosofia moral: avaliao deontolgica e avaliao teleolgica, supracitadas. Modelo de Trevino A proposta do modelo de Trevino, citado por Alencastro (2010) que a tica na tomada de deciso, na organizao, explicada pela influncia mtua dos componentes individuais e situacional interagido com o componente cognitivo. Trevino assegura que

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a cognio aliada s variveis individuais e situacionais influenciam o comportamento tico ou antitico dos indivduos. Modelo de Ferrell, Fraedrich e Ferrell O modelo de Ferrell, Fraedrich e Ferrell especfico para a tomada de decises ticas em empresas nas quais existe ambiente de trabalho em grupo. Destaca-se uma abordagem especfica para este tipo de ambiente, visto que, os indivduos em seus trabalhos encontram-se sobre presso e no possuem a mesma liberdade, como por exemplo, em ambiente familiar. (Ferrell, Fraedrich e Ferrell, 2001). Os componentes deste modelo de acordo com Alves (2005) so: a gravidade da situao tica, os factores individuais e a cultura organizacional. Esses trs componentes, j descritos anteriormente, influenciam as avaliaes e as intenes ticas da empresa a qual, por sua vez, direcciona o comportamento tico ou antitico. Modelo de Jones Jones (1991) afirma que os modelos apresentados anteriormente trazem contribuio para o entendimento do processo de tomada de deciso tica. No entanto, este pesquisador critica-os ao relatar que estes estudiosos apresentam um processo de tomada de deciso e a conduta dos indivduos nas organizaes, como sendo iguais, ou seja, independentes das questes morais envolvidas. Em seu modelo, Jones (1991) afirma que o processo de tomada de deciso no campo da tica incerto e dependente das caractersticas da questo moral. Este estudioso afirma que a intensidade moral influencia fortemente o comportamento do indivduo, ao deparar-se com questes ticas. Modelo de Alves Alves (2005) afirma a respeito dos modelos anteriormente citados, que, o facto de se concentrarem no ambiente organizacional, torna-os deficientes, quando se busca investigar o comportamento de um indivduo cujo exerccio profissional regulamentado por lei.
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Dada a limitao apresentada anteriormente pelos outros modelos, Alves (2005) desenvolveu um modelo que admitiu identificar as variveis que interferem no processo decisrio de um indivduo, quando este estiver vinculado profisso regulamentada.

A figura demonstra o modelo proposto por Alves Figura 1 - Tomada de deciso em contabilidade - Modelo de Alves
CEPC Guia de Conduta

Factores Situacionais

Cumprimento de normas de conduta profissional

Factores Individuais

Avaliao Deontolgica

Gravidade Ambiente Dilema Moral Social e econmico

Avaliao Teleolgica Intensidade Moral

Reconhecimento

Julgamento

Inteno

Comportamento

O modelo de Alves diferencia-se dos modelos supracitados, pelos seguintes aspectos: 1- Considera o contabilista que desempenha suas actividades de forma autnoma ou numa empresa, no se restringindo ao ambiente organizacional da empresa; 2-Destaca a caracterstica coerciva das normas de conduta profissional, inclusive o CEPC.
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O mesmo autor informa que: Se por um lado o modelo de Hunt e Vitell inovou, ao incluir a avaliao deontolgica, por outro lado deve-se destacar que essa avaliao, pressupe a liberdade do individuo em decidir qual o rumo a seguir. Ora, isso no possvel em relao s normas de conduta profissional pois, o seu cumprimento obrigatrio. 3-Estende o papel do cdigo no processo de tomada de decises ticas aos profissionais que possuem vinculao com a classe. 4-Ressalta a gravidade como um importante conceito que deve ser levado em considerao no processo de tomada de deciso do indivduo. Espera-se que a gravidade tenha influncia nos juzos de valor nas fases de reconhecimento do conflito tico, do julgamento e da inteno em agir. A percepo da gravidade do acto tambm considerada um importante factor para a imposio da penalidade, visto que, a punio, ao infractor deve ser aplicada em conformidade com a gravidade do acto. Quanto maior for a punio, mais rgida deve ser a penalidade. 5-Apesar de considerar suas variveis, altera o modelo de Jones, ao sugerir que a tica deontolgica, a tica teleolgica, e os factores individuais interferem no processo de tomada de deciso tica. Para Jones os aspectos mais importantes nas decises ticas no se encontram nos factores individuais ou situacionais mas na prpria questo moral. 6-No leva em considerao o processo cognitivo, nos termos sugeridos por Rest, como item principal no processo de tomada de decises ticas. Para fins da presente pesquisa, adopta-se o modelo desenvolvido por Alves, visto que este foca, especialmente, a tomada de deciso tica dos profissionais da rea da contabilidade, objecto de estudo deste trabalho. Cabe destacar que nos modelos anteriormente citados, excepto o proposto por Jones, so destacados com itens importantes, os factores individuais. Existem ainda em alguns modelos os factores situacionais como sendo, da mesma forma, determinantes no processo de tomada de deciso do indivduo.

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1.6.

Desvio tico Fraude

Denncias sobre episdios de fraude e corrupo tm sido correntes em quase todos os pases. Como consequncia h um aumento da preocupao da sociedade, em relao a esses actos ilcitos, visto que o reflexo destes atinge as mais diferentes esferas da sociedade, provocando diversos prejuzos para uma nao. A fraude tem sido muito anunciada e discutida actualmente. Os seminrios, os simpsios e as conferncias sobre esse assunto so abundantes, patrocinados pelas agncias governamentais, universidades, associaes empresariais e organizaes profissionais. Na maior parte so bem acatados, porque o custo de tais crimes individuais para as empresas e a sociedade considervel, mas tambm porque poucos sabem sobre a fraude. Fraude um termo genrico, e engloba todos os meios condenveis que a criatividade humana pode planear e que se recorra por um indivduo, para obter uma vantagem sobre outro atravs de falsas declaraes (Singleton et al, citado por Martins, 2008). No dicionrio on-line Michaelis (2007) o termo fraude definido como o acto ou efeito de defraudar, de modificar ou alterar um produto ou esconder a qualidade viciada deste, com objectivo de lucro ilcito significando burla, dolo, engano. Segundo o Cdigo Penal, a fraude caracterizada ao obter-se para si ou para outrem, vantagem ilcita, em prejuzo alheio, induzindo ou mantendo algum em erro, mediante artifcio, ardil, ou qualquer outro meio doloso. Como o objectivo principal deste trabalho consiste em, conhecer a conduta sob o ponto de vista tico dos contabilistas em relao a algumas fraudes que possam vir a ocorrer no exerccio da profisso, o seguinte ponto ressalta a relao entre a fraude e a contabilidade.

1.6.1. A Fraude e a Contabilidade O enlace entre a contabilidade e a tica fundamental para o bom andamento da sociedade e a sobrevivncia da prpria classe. A profisso deve ser exercida com
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honestidade e respeito, evitando sempre, o uso do mtodo de ilusionismo financeiro e sempre ter viso para analisar e interpretar claramente a informao financeira. Segundo Baptista da Costa (2001) toda a informao financeira d eve possuir determinadas caractersticas qualitativas3 as quais mais no so do que os atributos que torna a informao proporcionada nas demonstraes financeiras teis aos utentes. Geralmente, quando no se segue os princpios ticos, h que enfrentar fraudes e escndalos. Na contabilidade, o termo fraude refere-se a um acto intencional de omisso ou manipulao de transaces, adulterao de documentos, registos e demonstraes financeiras. Neste mbito, a fraude pode ser caracterizada da seguinte forma: a) manipulao, falsificao ou adulterao de registos ou documentos de modo a modificar o reconhecimento de activos ,passivos, rendimentos e gastos; b) apropriao ilcita de activos; c) anulao ou omisso de transaces nos registos da contabilidade; d) registo de transaces sem os documentos comprovativos; e) aplicao de prticas indevidas. Lopes de S (2007) ressalta que a fraude refere-se a um acto intencional por parte de um ou mais indivduos de entre os membros da administrao, empregados ou terceiros, que resulta em declaraes falsas das demonstraes financeiras. Almeida (2003) afirma que os desfalques provocados por contabilistas numa empresa podem ser classificados como temporrios e permanentes. O desfalque temporrio ocorre quando um contabilista subtrai um bem da empresa e no altera os registos contabilsticos. J a ocorrncia do desfalque permanente se d quando um contabilista
Relevncia a informao relevante quando influencia as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou a confirmar ou a corrigir as suas avali-aes passadas.
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Fiabilidade para ser digna de confiana a informao deve representar, fidedignamente, as operaes e outros acontecimentos que ela pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que repre sente. Neutralidade para que seja fivel, a informao contida nas demonstraes financeiras deve ser neutra (livre de preconceitos), ou seja, no deve influenciar a tomada de uma deciso ou de um juzo a fim de atingir um resultado ou efeito predeterminado .

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desvia um bem da empresa e modifica os registos contabilsticos, para que, na contabilidade, os registos existentes concordem com os valores registados. Em Cabo Verde, como em qualquer outro pas, tem sido anunciada ocorrncias de fraudes. A mais anunciada foi a que ocorreu na empresa Shell em S.Vicente, ano de 2003, s que ainda o caso no foi resolvido, est entregue aos tribunais. As fraudes perpetuadas por contabilistas podem ocasionar vrios danos tanto empresa quanto aos seus usurios em geral (internos e externos). Assim sendo, com o objectivo de minimizar as possibilidades de ocorrncia deste tipo de fraudes e tambm de erros que possam vir a ocorrer, a identificao destes torna-se imperiosa, por parte dos auditores internos e externos. No caso de factos j concretizados, deve-se buscar a reverso e recuperao dos valores envolvidos.

1.6.2. Factores que originam a ocorrncia de fraudes A maioria dos indivduos que comete um acto fraudulento no apresenta um passado envolto em crimes. Por isso torna-se necessrio questionar quais factores motivam uma pessoa a cometer a fraude (Marsh e Craves, 2005). Gil (1988) enfatiza que a motivao para que um indivduo cometa uma fraude, est centrada em trs vertentes: (1) Natureza da satisfao ao praticar a fraude (2) Aposta na impossibilidade de ser descoberto ou identificado, por dificuldades em se apurar prova (3) Expectativa de no ser punido, na eventualidade de ser provada sua aco dolosa no evento, em face da fragilidade das normas e legislao ou de eventuais dificuldades operacionais na organizao.

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Torna-se muito difcil medir a motivao que um indivduo pode vir a ter para cometer algum tipo de fraude visto que existem muitos factores e valores essencialmente inerentes a cada pessoa. O modelo mais amplamente aceite para explicar os factores que motivam um indivduo a cometer uma fraude, segundo os estudiosos, foi desenvolvido pelo criminalista americano Donald R. Cressey da Indiana University. Singleton et al. (2006) afirmam que a pesquisa de Donald Cressey na dcada de 1950 fornece a introspeco mais valiosa para a questo do porqu se cometer a fraude. Cressey, estava especialmente interessado nas circunstncias que conduziam os indivduos a cometerem fraudes, pelo que os chamou de violadores de confiana, a serem superados pela tentao. Cressey decidiu entrevistar indivduos que foram condenados por desfalques. Ele entrevistou cerca de 200 indivduos na priso. Uma das principais concluses do seu estudo era que, cada fraude tinha trs caractersticas em comum: (1) presso (por vezes referida como motivao); (2) racionalizao (tica pessoal), e (3) oportunidade de cometer o acto. A combinao desses trs factores foi denominada por Cressey de Tringulo da Fraude. Figura 2 - Modelo de Cressey Oportunidade

Presso

Racionalizao

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Os vrtices do tringulo da fraude presso, racionalizao, oportunidade so as motivaes de acordo com Cressey, que levam o indivduo a cometer uma fraude. Silva, citado por S (2007) informa que Cressey verificou em sua pesquisa, que a maioria dos fraudulentos vivia com algum tipo de presso, normalmente financeira, que os conduzia a necessidade de obter dinheiro, imediatamente. De acordo com o mesmo autor a racionalizao consiste na capacidade de discernimento do indivduo entre avaliar seus actos em favorveis e desfavorveis. uma forma do impostor amenizar o seu acto, como afirma alguns estudiosos4. Em relao a oportunidade pode ser criada aps um planeamento de longa durao, ou surgir eventualmente em algum momento. Ela est vinculada a inexistncia de efectivos mecanismos de controlo ou ao desinteresse pelo seu exerccio. Assim a oportunidade est relacionada a um ambiente favorvel a execuo de fraudes dentro de uma organizao. Como exemplo deste ambiente, pode-se citar de entre outros, as falhas do controlo interno. O controlo interno tem como objectivo a proteco dos activos de uma empresa, alm de permitir a elaborao de uma contabilidade fivel, facilitando ainda a gesto na organizao dos negcios. Um sistema de controlo interno eficiente diminui a probabilidade de fraudes nas empresas, pois, uma das causas da ocorrncia de fraudes nas entidades devido a oportunidades propiciadas por falhas no sistema de controlo interno. Os modelos que avaliam o processo decisrio tico do individuo desenvolvido por Ferrell, Fraedrich e Ferrell; e, por Alves, supracitados, indicam a presso, a oportunidade, a racionalizao como factores que influenciam o processo decisrio de um indivduo.

Singleton et al (2006) informa que:

A maior parte dos fraudulentos no tem registo criminal. Ento como eles justificam aces que so objectivamente criminosas? Limitando-se a seus crimes sob suas circunstncias. Por exemplo muitas iro roubar seus patres, mentalmente iro convencer -se que iro reembols-los. Outros acreditam que no est causando prejuzo a ningum, de modo que torna o roubo benigno. Por ltimo, alguns acreditam que merecem um aumento ou um tratamento melhor e simplesmente resolvam a questo a maneira deles, para administrar um tratamento justo

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Com base no exposto so muitos os factores, evidenciados na literatura, que motivam um indivduo cometer um acto fraudulento. Por outro lado torna-se importante ressaltar que uma forma eficiente de desmotivar um indivduo a cometer um acto fraudulento segundo diversos estudiosos puni-lo por tal acto.

1.7.3. Punies evidenciados na legislao contra alguns tipos de fraudes

O cdigo penal de Cabo Verde, institudo pelo Decreto Legislativo n. 4 /2003 de 18 de Novembro, dispe, em seu Capitulo III, sobre Crimes contra o Patrimnio em Geral. Para o presente trabalho foram destacados alguns tipos de fraude que tem a possibilidade de provocar impactos contabilidade: crimes contra a ordem tributria, falsificao da escriturao, crimes contra a ordem econmica e lavagem de dinheiro. caracterstica do ser humano tentar amenizar a sua carga tributria. Historicamente existe uma constante luta entre os contribuintes e o fisco. Determinados comportamentos dos indivduos perante a tributao, tendentes a excluir ou a diminuir encargos tributrios, podem ser enquadrados como hipteses de evaso fiscal, a fraude fiscal. O Cdigo do Processo Tributrio de Cabo Verde, institudo pelo decreto-lei n.37/IV/92,de 28 de Janeiro, dispe, em seu capitulo VI Das infraces fiscais, seco III Dos crimes fiscais, a fraude fiscal. O artigo 111 define fraude fiscal como:
Quem com inteno de obter para si ou para outrem vantagem patrimonial indevida, ocultar ou alterar factos ou valores que constar das declaraes que para efeitos fiscais, apresente ou preste a fim de que a administrao fiscal, especificamente, determine, avalie ou controle a matria colectvel, ou celebrar negcio jurdico simulado quer quanto ao valor quer quanto natureza por interposio, omisso ou substituio de pessoas com vista a uma diminuio das receitas fiscais ou a um beneficio fiscal injustificado ser punido com multa at 1000 dias.

A fraude punida na lei. Segundo este mesmo artigo no n.2:


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A pena no ser inferior a 700 dias de multa se nos casos previstos no nmero anterior ocorreram separada ou cumulativamente as seguintes circunstncias. A vantagem patrimonial indevida for superior a 1000000$00;o agente for funcionrio pblico e tiver abusado gravemente das suas funes; o agente se tiver socorrido, para a prtica do crime do auxlio do funcionrio pblico com grave abuso das suas funes, ou agente manipular indevidamente livros ou documentos fiscalmente relevantes.

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2. METODOLOGIA
Nesta seco sero apresentadas os procedimentos metodolgicos que fundamentam a presente pesquisa e que permite a possibilidade da seguinte pergunta de partida ser respondida Como o profissional se posiciona, sob o ponto de vista tico, em relao a dilemas morais referentes a sua actividade profissional?

2.1. Hipteses de pesquisa

A hiptese de pesquisa pode ser definida como uma provvel soluo para um determinado problema. Deve ser identificada a varivel independente e a varivel dependente, bem estabelecer uma relao entre elas. Para alcanar o objectivo deste trabalho, foram formuladas algumas hipteses Hipotese1 Os factores individuais influenciam o posicionamento do contabilista em relao a fraudes. Hipotese2 Os vrtices do tringulo da fraude influenciam o posicionamento tico do contabilista em relao as fraudes. Hipotese3 A punio influencia o posicionamento tico do contabilista em relao a fraude.

2.2. Tipo e mtodo de pesquisa

Para a presente pesquisa, inicialmente, elaborou-se uma reviso da literatura contendo itens importantes relacionados ao tema, visando sintetizar contedos escritos sobre o assunto pesquisado.

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Em relao a classificao: a presente pesquisa pode ser classificada como descritiva 5 visto que o seu objectivo consiste em descrever a conduta tica dos profissionais face a ocorrncia de fraudes no exerccio da sua actividade profissional. Este estudo pode ser considerado como formal 6. Quanto a lgica, a pesquisa caracteriza-se como dedutiva mtodo dedutivo parte de teorias e leis para os casos particulares. Em relao ao resultado pode-se classific-la como bsica7.

2.3.

Recolha dos dados

Os dados utilizados para o presente estudo, classificados como primrios 8, foram colectados em S.Vicente. A populao alvo desta pesquisa compreende os contabilistas certificados inscritos na ordem residentes em S.Vicente. Numa populao de 73 contabilistas, utilizou-se uma amostra de 25 contabilistas. Para a operacionalidade das hipteses, foi aplicado um questionrio contendo 3 (trs) cenrios, localizados no anexo deste trabalho. Todos os cenrios apresentam questes

Segundo Collis e Hussey pesquisa descritiva e aquela que descreve o comportamento dos fenmenos. E usada para identificar e obter informaes sobre caractersticas de um determinado problema ou questo.

Cooper e Schidler (2003) ressaltam que tais estudos normalmente so estruturados com questes investigadas declaradas de forma clara, e podem descrever fenmenos e caractersticas associadas populao alvo; estimar as propores de uma populao que tenha essas caractersticas; descobrir associaes entre as diferentes variveis.

Visto que o principal objectivo fazer uma contribuio para o conhecimento, em geral, para o bem comum, em vez de resolver um problema especfico para um a organizao. Collis e Hussey (2005).

Fontes primrias so trabalhos originais de pesquisa ou dados brutos sem interpretao, que representam uma opinio ou posio oficial.

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ticas ligadas a algum tipo de fraude. Os cenrios so comummente utilizados para examinar julgamentos e intenes ticas em muitas reas. (ELLIS e GRIFFITH, apud ALVES, 2005). O Modelo Terico, de tomada de deciso ou processo decisrio tico de um indivduo utilizado para alcanar os objectivos deste trabalho, foi o modelo desenvolvido por Alves, supracitado. Optou-se por este modelo, visto que este focaliza, especialmente, a tomada de deciso tica dos profissionais de contabilidade. Adoptou-se tambm o modelo de Cressey (supracitado) que explica os factores que motivam um indivduo a cometer uma fraude. Os aspectos contidos no modelo de Alves, adaptado do modelo de Rest utilizados neste estudo (reconhecimento, julgamento, inteno, comportamento, gravidade e punio) e os aspectos contidos no modelo de Cressey (oportunidade, presso e racionalizao) foram agrupados para que fossem alcanados os objectivos deste trabalho. Esses aspectos, associados, so demonstrados a seguir: (1) Reconhecimento da questo moral: As questes n. 1, 13 e 21 foram elaborados para analisar a capacidade do inquirido identificar um dilema moral. (2) Julgamento do acto: As questes 2, 14 e 22 verificam o julgamento por parte dos inquiridos, em relao ao dilema sugerido nos cenrios. (3) Gravidade: As questes 3, 15 e 23 reforam a percepo dos inquiridos acerca da gravidade dos actos. (4) Oportunidade: A oportunidade foi evidenciada atravs das questes 4, 16 e 24. (5) Presso: A presso foi contemplada nas questes 5, 17 e 25. (6) Racionalizao: A racionalizao foi demonstrada atravs das questes 6, 18 e 26. (7) Punio foi evidenciada atravs das questes 7, 19 e 27.

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(8) Inteno em agir: Foi contemplada atravs das seguintes questes: 8, 20 e 28. 2.4. Tratamento dos dados

Os dados adquiridos atravs do questionrio foram codificados, tratados e analisados atravs de um software de estatstica denominado Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) em sua verso 17. Na anlise descritiva dos dados foram informadas as frequncias, por meio de tabelas 9, visando a caracterizao da amostra. Na anlise estatstica dos dados10 elaborou-se uma tcnica bivariada atravs dos testes no paramtricos11 de Spearman. A finalidade dos testes de Spearman consistiu em observar se havia correlao entre as variveis. O coeficiente de correlao de Spearman ( rs ) uma tcnica no paramtrica usada para obter uma medida de associao linear entre duas variveis que no possvel ou difcil mensurar de maneira aperfeioada, porm possvel categorizar. Para calcular o coeficiente de correlao de Spearman os dados devem ser bivariados e, no mnimo de carcter ordinal. O clculo deste coeficiente, foi elaborado atravs do SPSS.

um mecanismo simples para ordenar dados. Ordena os dados atribuindo valores numricos, com coluna para a percentagem, percentagem ajustado para valores em falta e percentagens acumuladas. (REIS, 2005)
10

A anlise estatstica dos dados ocupa uma posicao mais prxima de inferncia estatstica clssica em seu uso de significncia e confiana. (PEREIRA, 2006)
11

Os tcnicas paramtricas pressupem que os dados obedecem a um distribuio conhecida, enquanto que as tcnicas no paramtricas podem ser usadas com dados assimtricos, que no obedecem a uma distribuio conhecida. (PEREIRA, 2006)

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3. Descrio e Anlise dos Resultados

A presente pesquisa visa descrever e analisar os resultados. Para tal esto apresentadas: a anlise descritiva e estatstica dos dados.

3.1. Anlise Descritiva dos Dados Para a anlise descritiva dos dados foram construdas tabelas de frequncia 12, visando a caracterizao da amostra, e calculando. Caracterizao da amostra A amostra foi composta por 25 respondentes, dos quais 12 (48%) correspondem ao sexo feminino e 13 (52%) correspondem ao sexo masculino. A faixa etria dos pesquisados est definida da seguinte forma: - [20,30[, que corresponde 9 (36%) respondentes; - [30,40[, que corresponde 12 (48%) respondentes; - [40,50[, que corresponde 4 (16%) respondentes. Dos 25 inquiridos, 2 (8%) exercem de forma autnoma, 18 (72%) so funcionrios activos do sector privado, 3 (12%) exercem no sector pblico e 2 (8%) so donos de empresas de contabilidade. Em relao ao nvel de escolaridade, 4 (16%) dos respondentes so bacharis, 16 (64%) licenciados, 3 (12%) so ps-graduados e 2 (8%) mestrados. Torna-se importante, ainda, destacar que para atingir o objectivo da presente pesquisa, foram elaborados trs cenrios.

12

Ver anexo

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Os trs cenrios contemplaram aspectos do modelo de Alves, referente ao processo decisrio tico de um indivduo (reconhecimento, inteno, comportamento, gravidade e punio) e do modelo de Cressey, referentes aos factores que motivam um indivduo a cometer uma fraude (oportunidade, presso e racionalizao). Abaixo est demonstrada a descrio da amostra, por cenrio: No cenrio I, Valter, contabilista numa empresa que fabrica detergentes cumpre as ordens da directoria ao contabilizar os custos de produo dos tais detergentes em valores mais altos do que os realmente apurados. Desta forma o lucro diminudo e o valor tributado, tambm. - Reconhecimento da questo moral: Dos 25 inquiridos, 14 (60%) concordaram com a afirmao de que o cenrio I continha um problema moral. Destes 9 (36%) concordaram totalmente. - Julgamento do acto: Dos respondentes 1 (4%) concorda totalmente, 6 (24%), concordam parcialmente, 18 (72%) discordam parcialmente e 25 (72%) discordam totalmente. - Gravidade do acto: Dos inquiridos12 (48%) classificaram o acto como muito grave, 11 (44%), grave, 2 (8%) com uma gravidade mdia. - Oportunidade: Na questo 8, h uma oportunidade para o Valter cometer o acto no ser descoberto pela auditoria da empresa visto que o controle interno desta fraco. Foi questionado se, com esta oportunidade, os inquiridos concordariam ou no com a atitude do Valter. De entre 25 inquiridos 1 (4%) concordou totalmente, 21 (84%) discordaram, sendo 17 (68%) destes, discordaram totalmente de tal aco. - Presso: Na questo 9, existe um tipo de presso para Valter para cometer o acto seu chefe pressionou-o a praticar o acto e se no o fizer ser demitido. Foi questionado se, com esta presso, os respondentes concordariam ou no com a atitude do Valter. No houve ningum que concordasse totalmente com a atitude do Valter, embora 7 (21%) concordassem parcialmente e 17 (68%) discordassem. Neste caso os que discordaram totalmente baixou para 10 (40%).

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- Racionalizao: Na questo 10 existe um tipo de racionalizao, dada por Valter para justificar seu comportamento os seus superiores praticam actos bem piores. Constatese que somente 2 (8%) respondentes concordaram e 21 (88%) discordaram sendo a maioria destes 16 (64%) discordaram totalmente. - Punio: quando informado aos inquiridos que Valter pode sofrer algum tipo de punio por ter cometido tal acto, houve um nico que concordou, sendo 23 (92%) discordaram, destes 16 (64%) discordaram totalmente. - Inteno em agir: quando afirmado aos entrevistados que dependendo do motivo, eles poderiam agir da mesma forma, somente 2 (8%) concordaram e 21 (84%) representando a maioria discordaram totalmente. No cenrio II, Orlando, aceita a proposta de se tornar director financeiro de uma empresa de fachada, criada para justificar gastos e desviar dinheiro pblico. - Reconhecimento da questo moral: Dos 25 inquiridos, 14 (56%) concordaram com a afirmao de que o cenrio II continha um problema moral. Destes 12 (48%) concordaram totalmente. - Julgamento do acto: Dos respondentes, somente 3 (12%) concordaram parcialmente e 22 (88%) discordaram totalmente do tal acto. - Gravidade do acto: Dos inquiridos 21 (84%) consideraram o acto como muito grave, 2 (8%), grave, 2 (8%) com uma gravidade mdia. - Oportunidade: Na questo 16, h uma oportunidade para o Orlando cometer o acto no ser descoberto pelos rgos fiscalizadores do governo. Foi questionado se, com esta oportunidade, os inquiridos concordariam ou no com a atitude do Orlando. De entre 25 inquiridos 2 (8%) concordaram, 22 (88%) discordaram, sendo 20 (80%) destes, discordaram totalmente de tal aco. - Presso: Na questo17, existe um tipo de presso para o Orlando para cometer o acto presso familiar, visto que este dinheiro permitir operar seu nico filho, cuja cirurgia de alta complexidade. Foi questionado se, com esta presso, os inquiridos concordariam ou no com a atitude do Orlando. O nmero de respondentes que concordaram com tal acto subiu para 12 (48%) e os que discordaram baixou, evidentemente, para 13 (52%).
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- Racionalizao: Na questo existe um tipo de racionalizao, dada por Orlando para justificar seu comportamento estar sendo roubado pelo governo, em funo dos altos impostos que paga e do pouco que recebe em troca. Constatou-se que somente 5 (20%) respondentes concordaram e 20 (72%) discordaram sendo a maioria destes 16 (64%) discordaram totalmente. - Punio: quando informado aos inquiridos que Orlando pode sofrer algum tipo de punio por ter cometido tal acto, houve um nico que concordou totalmente, sendo 23 (92%) discordaram, destes 19 (76%) discordaram totalmente. - Inteno em agir: quando afirmado aos entrevistados que dependendo do motivo, eles poderiam agir da mesma forma que o Orlando, um nico concordou, 6 (24%) concordaram parcialmente e os restantes 18 (72%) discordaram.

No cenrio III, Maria, contabilista de uma empreiteira que faz estradas, aceita a proposta de dois amigos do seu trabalho, responsvel pela percentagem de cimento a ser includo nas obras. A proposta consiste em diminuir, em 1%, o percentual de cimento a ser embutido nas obras. O ganho referente a este 1% ser dividido, igualmente pela Maria e seus dois amigos. - Reconhecimento da questo moral: Dos 25 inquiridos, 13 (52%) concordaram com a afirmao de que o cenrio II continha um problema moral. Destes 11 (44%) concordaram totalmente. - Julgamento do acto: Dos respondentes, a maioria discordou da conduta da Maria, ou seja, 24 (96%). No houve nenhum que concordasse. - Gravidade do acto: Dos inquiridos 12 (48%) consideraram o acto como muito grave, 9 (36%) grave e 4 (16%) com uma gravidade mdia. - Oportunidade: Na questo 24, h uma oportunidade para a Maria cometer o acto no ser descoberto empresa. Foi questionado se, com esta oportunidade, os inquiridos concordariam ou no com a atitude da Maria. De entre 25 inquiridos a maioria 22 (88%) discordaram de tal acto, sendo 18 (72%) discordaram totalmente.

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- Presso: Na questo 25, existe um tipo de presso para a Maria cometer o acto Seu chefe a pressionou para tomar essa atitude, visto que, ele tambm recebe uma quantia, e se no o fizer ser demitida. O nmero de respondentes que concordaram com tal acto foi de 5 (20%) e os que discordaram 18 (72%). - Racionalizao: Na questo existe um tipo de racionalizao, dada pela Maria para justificar seu comportamento no conseguir uma promoo em seu trabalho. Constatou-se que somente 5 (20%) respondentes concordaram e 20 (72%) discordaram sendo a maioria destes 18 (72%) discordaram totalmente. - Punio: quando informado aos inquiridos que Maria pode sofrer algum tipo de punio por ter cometido tal acto, houve um nico que concordou totalmente, sendo 23 (92%) discordaram, destes 18 (72%) discordaram totalmente. - Inteno em agir: quando afirmado aos entrevistados que dependendo do motivo, eles poderiam agir da mesma forma que a Maria, 7 (28%) concordaram e os restantes 17 (68%) discordaram. Resumidamente pode-se constatar que a maioria dos inquiridos percebeu que havia uma questo moral envolvida nas situaes descritas em ambos os cenrios. Verificou-se tambm que a maioria dos pesquisados discordou dos actos dos agentes e, ainda os classificou como grave ou muito grave. No entanto a discordncia em relao aos actos dos agentes, em todos os cenrios, diminui quanto foi colocado algum tipo de presso para o indivduo praticar o acto fraudulento. Aps a anlise descritiva dos dados, desenvolveu-se a anlise estatstica dos dados, que est abordada a seguir.

3.2. Anlise estatstica dos dados13

Na anlise estatstica dos dados, a fim de testar as hipteses estabelecidas neste trabalho, foi utilizado o teste no paramtrico de Spearman, cujo objectivo consiste em observar se existe correlao entre as variveis.
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Ver no anexo dados da analise estatstica

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Cada varivel independente, gnero, idade, posio no mercado de trabalho, nvel de escolaridade, (factores individuais), reconhecimento da questo moral, julgamento do acto, gravidade (modelo de Alves), oportunidade, presso, racionalizao (Tringulo da Fraude) foram correlacionadas com a varivel dependente inteno do profissional de contabilidade em agir. Encontra-se em seguida, a anlise dos resultados, para cada objectivo formulado na presente pesquisa. Objectivo1:Aferir se os factores individuais (idade, gnero, posio no mercado de trabalho e nvel de escolaridade) influenciam o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. Objectivo1.1: Aferir se a idade influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. No cenrio I, a varivel idade, possui alguma significncia 14 em relao a inteno de agir do contabilista (0,22). A correlao 15 um pouco fraca (0,45). Nos cenrios II e III, a varivel idade apresenta alta significncia (0,020) quando relacionada com a inteno de agir do profissional, logo a correlao forte (0,550). Objectivo1.2: Aferir se o gnero influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao a fraude. Em ambos os cenrios a relao entre a varivel gnero e a inteno de agir do contabilista no significativa. Em relao a correlao esta muito fraca. Objectivo1.3: Aferir se a posio no mercado de trabalho influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao a fraude.

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O nvel de significncia ou p value a probabilidade de obter-se resultados fora da regio de possibilidades de concluso. Se o p value pequeno (< 0,5), a correlao significativa e as duas variveis so linearmente dependentes ou relacionadas e vice-versa.(PEREIRA, 2006).
15

A correlao mede a relao entre variveis (para variveis quantitativas) ou a ordem dessas variveis (para variveis ordinais). Os coeficientes podem variar entre -1 (uma associao negativa perfeita) e +1 (uma associao positiva perfeita). O valor 0 (zero) indica a inexistncia de relao linear entre as variveis. (PEREIRA, 2006).

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A posio no mercado de trabalho apresenta alguma significncia apenas no primeiro cenrio. A correlao, entre essas variveis apresenta-se fraca e positiva (0,172), em todos os cenrios. Objectivo 1.4: Aferir se o nvel de escolaridade influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. O nvel de escolaridade no possui significncia em relao a inteno de agir (em todos os cenrios). Em todos os cenrios a correlao fraca, e, no primeiro alm de fraca negativa. O objectivo (1) supracitado est directamente relacionado com a hiptese (1) Os factores individuais influenciam o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. Depois de efectuar o teste de Spearman pode-se constatar que somente a varivel idade (dos factores individuais) influencia o posicionamento tico dos contabilistas. A significncia (0,020 <0,5) e alta, logo aceita esta hiptese. Pode-se concluir que, de acordo com os dados, h uma certa tendncia dos mais velhos apresentarem um comportamento mais tico que os mais novos. De acordo com a literatura, a idade e um factor influente. No que diz respeito as outras variveis individuais (gnero, posio no mercado de trabalho e nvel de escolaridade) o nvel de significncia baixa, quase que no existe, logo rejeita-se essas variveis. De acordo com a literatura estas variveis podem o ou no influenciar o modo de agir de um indivduo. Mas, de acordo conforme a tabela de frequncia, os do sexo masculino tendem a ter um comportamento mais tico que os do sexo feminino, de uma forma muito ligeira. De ressaltar que esta tendncia no significativa. A posio no mercado no interfere, de uma fora significativa, no posicionamento tico do individuo, apesar de notar que a maior percentagem dos que concordaram com a atitude dos agentes dos cenrios situa nos contabilistas do sector privado isto por causa da presso (receio de perder o emprego).

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Objectivo 2: Aferir se os vrtices do tringulo da fraude influenciam o posicionamento tico dos indivduos. Objectivo2.1: Aferir se a oportunidade influencia o posicionamento tico dos indivduos em relao s fraudes. A varivel oportunidade, nos trs cenrios, I, II, III, apresentou alta significncia, em relao inteno de agir (I = 0,003; II = 0,000; III = 0,001). A correlao entre as variveis forte e positiva (I = 0,579; II=0,713; III=0,609). Objectivo 2.2: Aferir se a presso influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. Nos trs cenrios, I, II, III, a varivel presso, apresentou uma alta significncia em relao a varivel inteno de agir ( I e II = 0,000; III = 0,002).A correlao demonstrou-se forte em todos os cenrios, alm de positiva (I = 0,686; II = 0,82; III= 0,599). Objectivo2.3: Aferir se a racionalizao influencia o posicionamento tico dos indivduos em relao s fraudes. A racionalizao nos trs cenrios demonstra uma significncia alta (I = 0,016; II e III = 0,001). A correlao apresenta-se fraca e positiva (I = 0,478; II = 0,608; III = 0,643). O objectivo 2 est intimamente relacionado com a hiptese Os vrtices do tringulo da fraude influenciam o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes Os resultados desta pesquisa demonstram que os vrtices do modelo de Cressey apresentaram alta significncia (p <0,5) em todos os cenrios. Confirma-se a hiptese 2. Est de acordo com a literatura. Objectivo3: Aferir se a punio influencia o posicionamento tico dos contabilistas em relao s fraudes. Nos trs cenrios I, II, III, a varivel punio apresentou uma alta significncia em relao a varivel inteno de agir (I = 0,004; II e III = 0,000).
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A correlao demonstrou-se forte e positiva em todos os cenrios (I = 0,555; II = 0,801; III = 0,661). Este objectivo est relacionado com a hiptese 3 A punio influencia o posiciona mento tico dos contabilistas em relao s fraudes. A punio apresentou alta significncia em relao a inteno de agir do contabilista. um factor muito influente, de acordo teoria. Confirma-se esta hiptese. De acordo com as pesquisas evidenciadas no enquadramento teorico a punio um factor determinante no modo de agir de um indivduo.

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4. Concluso e recomendaes
Neste captulo so apresentadas as principais concluses que decorrem desta pesquisa, bem como as limitaes que devem ser observadas para uma adequada anlise dos resultados alcanados. Sugestes para pesquisas futuras encerram este estudo.

4.1. Concluso

O presente trabalho teve como temas tica e Fraude, e o seu objectivo geral consistiu em verificar a conduta tica dos profissionais de contabilidade ao depararem com algumas fraudes possveis de ocorrer no exerccio de suas actividades profissionais. Inicialmente elaborou-se uma reviso da literatura. No enquadramento terico, de entre os assuntos elucidados, foram abordados diferentes Modelos de tomada de deciso tica, alm dos diversos factores individuais e situacionais, que tem a possibilidade de influenciar a tomada de deciso de um indivduo. Apresentou, tambm, o modelo de Cressey denominado Tringulo da fraude, desenvolvido pelo criminalista Donald Cressey. De entre os modelos de tomada de deciso, optou-se por adoptar o modelo de Alves, visto que, focaliza a tomada de deciso tica dos profissionais de contabilidade, objecto de estudo deste trabalho. Este modelo apresenta variveis que, segundo Alves podem influenciar o processo decisrio de um indivduo. Do mesmo modo adoptou-se o modelo de Cressey. Este modelo apresenta as variveis, que na opinio de Cressey, motivam um indivduo a cometer uma fraude. Para alcanar o objectivo deste trabalho foram formuladas e testadas algumas hipteses de pesquisa. As variveis contidas nestas hipteses foram retiradas dos dois modelos supracitados (Alves e Cressey). As variveis independentes referem-se aos: - Factores individuais: Idade, Gnero, Posio no mercado de trabalho e Nvel de escolaridade.
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-Outros factores do processo decisrio tico de um individuo: Reconhecimento da questo moral, Julgamento do acto, Gravidade e Punio. -Modelo de Cressey -Vrtices do tringulo da fraude: Oportunidade, Presso e Racionalizao. Ressalta-se que a varivel Inteno de agir foi considerada como varivel dependente deste estudo. As hipteses, elaboradas na pesquisa, foram operadas em trs cenrios que comtemplaram tipos de fraudes diferentes. Aps a recolha dos dados, obtidos atravs do questionrio de pesquisa, esses foram compilados e tratados por meio de um software de estatstica denominado SPSS. Em seguida elaborou-se a anlise dos dados. Os resultados demonstram que: -Uma das trs variveis que constituem a hipotese1, relacionada aos factores individuais, influenciou a inteno de agir dos contabilistas em todos os cenrios. Esta varivel a idade. Desta forma ela foi a nica aceite. - Observou-se tambm que as variveis que compem o Modelo de Cressey, Hiptese 2, exerceram influncia sobre a inteno de agir do contabilista em todos os cenrios. Assim foram aceitas todas as variveis referentes a hiptese 2 (oportunidade, presso, racionalidade). - Ainda pode afirmar que a punio influenciou a inteno de agir do contabilista. Tambm esta hiptese foi aceite. Outra constatao relevante refere-se a influncia da varivel presso nos trs cenrios apresentados nesta pesquisa. A presso informada nos cenrios I e II tem a ver com a demisso. No cenrio III j uma presso familiar. Este resultado sugere que alguns dos contabilistas da amostra pesquisada temem perder os seus empregos, passando a concordar com actos antiticos, quando se v diante da ameaa da demisso. Em relao a presso familiar, os entrevistados tendem a sobrepor o lado emocional em relao ao racional. Pode-se verificar tambm que a maioria dos contabilistas, da amostra pesquisada reconhece a questo moral inserida em cada cenrio e, ainda, informam que no
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concordam com o acto dos agentes de cada cenrio alem de classifica-los como graves ou muito graves. No entanto observou-se que esses profissionais tendem a possuir um posicionamento, mais voltado para a tica teleolgica, visto que a inteno de agir influenciada por alguns factores como a racionalizao, a oportunidade e principalmente a presso. Deste modo eles consideram a influncia de tal acto para depois concordaram ou no com os agentes de cada cenrio.

4.2. Recomendaes

Os resultados encontrados, juntamente com os avanos das denncias de casos de fraudes envolvendo profissionais de contabilidade, sugerem uma maior preocupao da rea acadmica em relao ao processo de tomada de deciso destes profissionais visto que poucos so os estudos na rea da contabilidade, em Cabo Verde, que abrangem a tica como tema. Desta forma afim de ampliar as pesquisas referentes ao tema em questo, so recomendados os seguintes estudos: -Analisar a conduta tica dos estudantes de contabilidade em relao s fraudes. -Analisar se os contabilistas do sector pblico possuem uma conduta mais tica do que os do sector privado, em relao as fraudes. -Analisar se os factores situacionais influenciam o posicionamento tico dos contabilistas. -Avaliar a percepo dos estudantes de contabilidade face ao cdigo de tica profissional do contabilista. - Avaliar a atitude das empresas face a tica. Por fim vale ressaltar que como as fraudes possuem efeitos destruidores, para a sociedade em geral, torna-se importante que os pesquisadores, professores e profissionais da rea da contabilidade contribuam para reverter esse avano de fraudes. importante re48

lembrar que Sem a tica a sociedade no se estrutura de forma permanente; e uma profisso tambm no.(LISBOA,2007)

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Referncias Bibliogrficas
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ANEXOS
1. Dados referentes a anlise descritiva
Idade

Frequency Valid 20-30 30-40 40-50 Total 9 12 4 25

Percent 36,0 48,0 16,0 100,0

Valid Percent 36,0 48,0 16,0 100,0

Cumulative Percent 36,0 84,0 100,0

PosicMercTrab Cumulative Frequency Valid Autnomo Sector privado Sector pblico Dono de uma empresa de contabilidade Total 25 100,0 100,0 2 18 3 2 Percent 8,0 72,0 12,0 8,0 Valid Percent 8,0 72,0 12,0 8,0 Percent 8,0 80,0 92,0 100,0

Gnero Frequency Valid Feminino Masculino Total 12 13 25 Percent 48,0 52,0 100,0 Valid Percent 48,0 52,0 100,0 Cumulative Percent 48,0 100,0

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Nvel Acadmico Frequency Valid Bacharel Licenciado Mestrado Ps graduado Total 4 16 2 3 25 Percent 16,0 64,0 8,0 12,0 100,0 Valid Percent 16,0 64,0 8,0 12,0 100,0 Cumulative Percent 16,0 80,0 88,0 100,0

Questo Moral CENRIO I Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 9 6 4 6 25 Percent 36,0 24,0 16,0 24,0 100,0 Valid Percent 36,0 24,0 16,0 24,0 100,0 Cumulative Percent 36,0 60,0 76,0 100,0

Conduta CENRIO I Frequency Valid Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 6 18 25 Percent 4,0 24,0 72,0 100,0 Valid Percent 4,0 24,0 72,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 28,0 100,0

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Gravidade CENRIO I Frequency Valid Muito grave grave Mdia Total 12 11 2 25 Percent 48,0 44,0 8,0 100,0 Valid Percent 48,0 44,0 8,0 100,0 Cumulative Percent 48,0 92,0 100,0

Oportunidade CENRIO I Cumulative Frequency Valid Concordo parcialmente indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 3 4 17 25 Percent 4,0 12,0 16,0 68,0 100,0 Valid Percent 4,0 12,0 16,0 68,0 100,0 Percent 4,0 16,0 32,0 100,0

Presso CENARIO I Frequency Valid Concordo parcialmente indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 7 1 7 10 25 Percent 28,0 4,0 28,0 40,0 100,0 Valid Percent Cumulative Percent 28,0 4,0 28,0 40,0 100,0 28,0 32,0 60,0 100,0

54

Racionalizao CENRIO I Frequency Valid concordo totalmente Concordo parcialmente indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 1 1 6 16 25 Percent 4,0 4,0 4,0 24,0 64,0 100,0 Valid Percent 4,0 4,0 4,0 24,0 64,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 8,0 12,0 36,0 100,0

Punio CENRIO I Frequency Valid Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 1 2 21 25 Percent 4,0 4,0 8,0 84,0 100,0 Valid Percent 4,0 4,0 8,0 84,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 8,0 16,0 100,0

Inteno CENRIO I Frequency Valid Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 6 5 14 25 Percent 24,0 20,0 56,0 100,0 Valid Percent 24,0 20,0 56,0 100,0 Cumulative Percent 24,0 44,0 100,0

55

Questo Moral CENRIO II Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Discordo totalmente Total 12 2 11 25 Percent 48,0 8,0 44,0 100,0 Valid Percent 48,0 8,0 44,0 100,0 Cumulative Percent 48,0 56,0 100,0

Conduta CENRIO II Frequency Valid Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 3 22 25 Percent 12,0 88,0 100,0 Valid Percent 12,0 88,0 100,0 Cumulative Percent 12,0 100,0

Gravidade CENRIO II Frequency Valid Muito grave Grave Mdia Total 21 2 2 25 Percent 84,0 8,0 8,0 100,0 Valid Percent 84,0 8,0 8,0 100,0 Cumulative Percent 84,0 92,0 100,0

Oportunidade CENRIO II Frequency Valid Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 2 1 2 20 25 Percent 8,0 4,0 8,0 80,0 100,0 Valid Percent 8,0 4,0 8,0 80,0 100,0 Cumulative Percent 8,0 12,0 20,0 100,0

56

Presso CENRIO II Frequency Valid Corcordo totalmente Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 5 5 2 2 11 25 Percent 20,0 20,0 8,0 8,0 44,0 100,0 Valid Percent 20,0 20,0 8,0 8,0 44,0 100,0 Cumulative Percent 20,0 40,0 48,0 56,0 100,0

Racionalizao CENRIO II Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 4 2 2 16 25 Percent 4,0 16,0 8,0 8,0 64,0 100,0 Valid Percent 4,0 16,0 8,0 8,0 64,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 20,0 28,0 36,0 100,0

Punio CENRIO II Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Discordo totalmente Discordo parcialmente Total 1 1 4 19 25 Percent 4,0 4,0 16,0 76,0 100,0 Valid Percent 4,0 4,0 16,0 76,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 8,0 24,0 100,0

57

Inteno CENRIO II Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 6 1 17 25 Percent 4,0 24,0 4,0 68,0 100,0 Valid Percent 4,0 24,0 4,0 68,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 28,0 32,0 100,0

Questo Moral CENARIO III Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 11 2 1 11 25 Percent 44,0 8,0 4,0 44,0 100,0 Valid Percent 44,0 8,0 4,0 44,0 100,0 Cumulative Percent 44,0 52,0 56,0 100,0

Conduta CENRIO III Frequency Valid Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 5 19 25 Percent 4,0 20,0 76,0 100,0 Valid Percent 4,0 20,0 76,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 24,0 100,0

Gravidade CENRIO III Frequency Valid Muito grave Grave Mdia Total 12 9 4 25 Percent 48,0 36,0 16,0 100,0 Valid Percent 48,0 36,0 16,0 100,0 Cumulative Percent 48,0 84,0 100,0

58

Oportunidade CENRIOIII Frequency Valid Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 2 4 18 25 Percent 4,0 8,0 16,0 72,0 100,0 Valid Percent 4,0 8,0 16,0 72,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 12,0 28,0 100,0

Presso CENRIO III Frequency Valid Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 5 2 6 12 25 Percent 20,0 8,0 24,0 48,0 100,0 Valid Percent 20,0 8,0 24,0 48,0 100,0 Cumulative Percent 20,0 28,0 52,0 100,0

Racionalizao CENRIO III Frequency Valid Concordo parcialmente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 5 2 18 25 Percent 20,0 8,0 72,0 100,0 Valid Percent 20,0 8,0 72,0 100,0 Cumulative Percent 20,0 28,0 100,0

Punio CENRIO III Frequency Valid Concordo totalmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 1 1 5 18 25 Percent 4,0 4,0 20,0 72,0 100,0 Valid Percent 4,0 4,0 20,0 72,0 100,0 Cumulative Percent 4,0 8,0 28,0 100,0

59

Inteno CENRIO III Frequency Valid Concordo totalmente Concordo parcialmente Indiferente Discordo parcialmente Discordo totalmente Total 2 5 1 1 16 25 Percent 8,0 20,0 4,0 4,0 64,0 100,0 Valid Percent 8,0 20,0 4,0 4,0 64,0 100,0 Cumulative Percent 8,0 28,0 32,0 36,0 100,0

60

2. Dados da anlise estatstica A interaco entre os factores individuais (varivel independente) e a inteno de agir (varivel dependente)
IDADE * INTENO

Inteno CENRIO I Concordo parcialmente 20-30 Count % of Total Idade 30-40 Count % of Total 40-50 Count % of Total Total Count % of Total 2 8,0% 0 0,0% 6 24,0% 3 12,0% 0 0,0% 5 20,0% 7 28,0% 4 16,0% 14 56,0% 12 48,0% 4 16,0% 25 100,0% 4 16,0% Discordo parcialmente 2 8,0% Discordo totalmente 3 12,0% Total 9 36,0%

Value Ordinal by Ordinal N of Valid Cases 25 Spearman Correlation 0,455

Asymp. Std. Error 0,157

Approx. T Approx. Sig. 2,449 0,022

61

Inteno CENRIO II Concordo totalmente 20-30 Count % of Total 30-40 Idade % of Total 40-50 Count % Of Total Total Count % of Total 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 8,0% 0 0,0% 6 24,0% 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 40,0% 4 16,0% 17 68,0% 48,0% 4 16,0% 25 100,0% Count 1 4,0% 0 Concordo Discordo Discordo Total 9 36,0% 12

parcialmente parcialmente totalmente 4 16,0% 2 1 4,0% 0 3 12,0% 10

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation 0,550 25

Asymp. Std. Error a 0,137

Approx. T 3,159

Approx. Sig. 0,004

N of Valid Cases

62

Inteno CENRI O III Concordo totalmente 20-30 Count % of Total 30-40 Idade % of Total 40-50 Count % of Total Total Count % of Total 4,0% 0 0,0% 2 8,0% 8,0% 0 0,0% 5 20,0% 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 36,0% 4 16,0% 16 64,0% 48,0% 4 16,0% 25 100,0% Count 1 4,0% 1 Concordo Discordo Discordo Total 9 36,0% 12

parcialmente Indiferente parcialmente totalmente 3 12,0% 2 1 4,0% 0 1 4,0% 0 3 12,0% 9

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation 0,461 25

Asymp. Std. Error 0,150

Approx. T 2,492

Approx. Sig. 0,020

N of Valid Cases

63

GNERO * INTENO Inteno CENRI OI Concord o totalment e Feminin o Gnero % of Total Masculi no % of Total Total Count % of Total 2 8,0% 5 20,0% 1 4,0% 1 4,0% 16 64,0% 25 100,0 % 8,0% 8,0% 0,0% 0,0% 36,0% 52,0% Count 2 2 0 0 9 13 0,0% 12,0% 4,0% 4,0% 28,0% 48,0% Count 0 3 1 1 7 12 Concordo parcialmen te Indiferen te Discordo parcialmen te Discordo totalment e Total

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation N of Valid Cases 0,019 25

Asymp. Std. Error 0,204

Approx. T 0,093

Approx. Sig. 0,926

64

Inteno CENRIO II Concordo Concordo Discordo Discordo Total 12 48,0% 13 52,0% 25 100,0%

totalmente parcialmente parcialmente totalmente Feminino Count % of Total Gnero Masculino Count % of Total Total Count % of Total 1 4,0% 1 4,0% 2 8,0% 6 24,0% 0 0,0% 1 4,0% 10 40,0% 17 68,0% 0 0,0% 4 16,0% 1 4,0% 7 28,0%

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation N of Valid Cases 0,149 25

Asymp. Std. Error 0,201

Approx. T 0,722

Approx. Sig. 0,477

65

Inteno CENRIO III Concordo Concordo Discordo Discordo Total 12 48,0%

totalmente parcialmente Indiferente parcialmente totalmente Feminino Count % of Total Masculino Count % of Total 2 8,0% 2 8,0% 0 ,0% 0 ,0% 9 36,0% 0 0,0% 3 12,0% 1 4,0% 1 4,0% 7 28,0%

Gnero

13 52,0%

Total

Count % of Total

2 8,0%

5 20,0%

1 4,0%

1 4,0%

16 64,0%

25 100,0%

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation 0,019 25

Asymp. Std. Error 0,204

Approx. 0,093

Approx. Sig. 0,926

N of Valid Cases

66

Posio Mercado Trabalho * Inteno


Inteno CENRIO I Concordo parcialmente Autnomo Count % of Total Sector privado Count % of Total Sector pblico PosicMercTrab Dono de uma empresa de contabilidade Outros % of Total Count % of Total Total Count % of Total 0,0% 0 0,0% 6 24,0% 0,0% 0 0,0% 5 20,0% 8,0% 3 12,0% 14 56,0% 8,0% 3 12,0% 25 100,0% Count % of Total Count 0 0,0% 5 20,0% 1 4,0% 0 Discordo parcialmente 0 0,0% 4 16,0% 1 4,0% 0 Discordo totalmente 1 4,0% 7 28,0% 1 4,0% 2 Total 1 4,0% 16 64,0% 3 12,0% 2

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation 0,249 25

Asymp. Std. Error 0,178

Approx. T 1,231

Approx. Sig. 0,231

N of Valid Cases

67

Inteno CENRIO II Concordo Concordo Discordo Discordo Total 1 4,0% 16 64,0% 3 12,0% 2 8,0% 3 12,0% 25 100,0%

totalmente parcialmente parcialmente totalmente Autnomo Count % of Total Sector privado Count % of Total Sector pblico Count % of Total Dono de uma empresa de contabilidade Outros % of Total Count % of Total Total Count % of Total 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 0,0% 0 0,0% 6 24,0% 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 8,0% 3 12,0% 17 68,0% Count 0 0,0% 1 4,0% 0 0,0% 0 0 0,0% 4 16,0% 2 8,0% 0 0 0,0% 1 4,0% 0 0,0% 0 1 4,0% 10 40,0% 1 4,0% 2

PosicMercTrab

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation 0,123 25

Asymp. Std. Error 0,169

Approx. T 0,595

Approx. Sig. 0,558

N of Valid Cases

68

Inteno

CENRI O III Autnomo Count % of Total Sector privado Count % of Total Sector publico PosicMer cTrab Dono de uma empresa de contabilidade % of Total Total Count % of Total Count % of Total Count

Concordo

Concordo

Discordo

Discordo Total 2 8,0% 18 72,0% 3 12,0% 2 8,0% 25 100,0%

totalmente parcialmente Indiferente parcialmente totalmente 0 0,0% 2 8,0% 0 0,0% 0 0,0% 2 8,0% 0 0,0% 4 16,0% 1 4,0% 0 0,0% 5 20,0% 0 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 0 0,0% 1 4,0% 0 0,0% 1 4,0% 0 0,0% 0 0,0% 1 4,0% 2 8,0% 11 44,0% 1 4,0% 2 8,0% 16 64,0%

Value Ordinal by Ordinal Spearman Correlation -0,071 25

Asymp. Std. Error 0,171

Approx. T -0,341

Approx. Sig. 0,736

N of Valid Cases

69

Interaco das variveis independentes (oportunidade, presso e racionalizao) com a varivel dependente inteno de agir. OPORTUNIDADE * INTENO

CENARIO I

Inteno Oportunidade Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,569 0,003 25

Spearman's rho

CENRIO II

Inteno Oportunidade Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,713 0,000 25 Inteno Oportunidade Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,495 0,012 25

Spearman's rho

CENRIO III

Spearman's rho

70

PRESSO* INTENO CENRIO II

Inteno Presso Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,000 25 Inteno Presso Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,000 25 0,686 0,821

Spearman's rho

CENRIO I

Spearman's rho

CENRIO III

Inteno Presso Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,455 0,022 25

Spearman's rho

71

RACIONALIZAO * INTENO

CENRIO I

Inteno Racionalizao Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,478 0,016 25

Spearman's rho

CENRIO II

Inteno Racionalizao Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,608 0,001 25 Inteno Racionalizao Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,528 0,007 25

Spearman's rho

CENRIO II

Spearman's rho

72

Interaco entre a varivel independente punio e a dependente inteno de agir.

PUNIO * INTENO CENRIO I Inteno Punio Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,554 0,004 25

Spearman's rho

CENRIO II

Inteno Punio Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,801 0,000 25

Spearman's rho

CENRIO III

Inteno Punio Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) N 0,544 0,005 25

Spearman's rho

73

3. Questionrio da Pesquisa.

Prezado contabilista, Sou aluna do 9 semestre do curso Contabilidade no Instituto Superior de Cincias Econmicas e Empresariais Plo do Mindelo. Com objectivo de concluir o meu curso, devo efectuar esta pesquisa. Neste mbito, agradecia respeitosamente sua colaborao, respondendo a este questionrio.

No referido questionrio, no sero identificados os inquiridos. As respostas s questes sero tratadas com carcter confidencial e utilizadas exclusivamente com o propsito da pesquisa. No existem respostas certas ou erradas, pelo que deve responder com a mxima sinceridade.

Relevo que as informaes recolhidas por esta pesquisa sero somente estudadas por mim, sob a orientao da Dra. Maria Fernanda Vieira, Docente no Instituto Superior de Cincias Econmicas e Empresarias, Plo do Mindelo. Apenas teremos acesso s respostas dos inquiridos.

Cordialmente,

Joana Lima Duarte Lopes.

74

Parte I Perfil socioeconmico. Assinale a opo que melhor corresponde ao seu perfil: 1. Idade: ______anos. 2. Gnero: ( ) Feminino ( ) Masculino.

3. Assinale a opo que indica a sua posio no mercado de trabalho (marque mais de uma opo, se necessrio): ( ( ( ) Reformado ( ) Autnomo ( ) Sector privado ( ( ) Sector publico.

) Dono de uma empresa de contabilidade ) Outros------------------------

) Desempregado

4. Nvel acadmico ( ( ) Bacharel ) Ps Graduado ( ) Licenciado ( ) Doutorado ( ( ) Mestrado ) Outros

Parte II Cenrios: Leia os cenrios e responda s questes a seguir. Recorda-se que no se considera as respostas certas ou erradas. Cenrio A: Valter trabalha como contabilista numa empresa que fabrica detergentes. Devido queda do preo das matrias-primas utilizadas na fabricao desses detergentes, os custos de produo diminuram de forma significativa. A Administrao, entretanto, exigiu que ele continuasse contabilizando os gastos como se os preos das matrias no tivessem sofrido nenhuma alterao. Deste modo, os gastos contabilizados seriam superior aos realmente apurados. Consequentemente, o lucro da empresa seria diminudo e o valor a ser tributado, tambm. Cumpriu a ordem da administrao em aumentar artificialmente o valor dos custos da produo, contabilizados pela empresa.

5 - Esta uma questo moral. ( 5) Concordo

( 5) Concordo (4) Concordo (3) Indiferente totalmente Parcialmente parcialmente Totalmente ( ) ( ) ( )

(4) Concordo

(3) Indiferente

(2) Discordo

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente Totalmente totalmente Parcialmente ( ) ( )

(1) Discordo

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente
75

6 A conduta do Valter correcta.

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

7- Qual a gravidade do acto do Valter?

((

Parcialmente (4) Grave ( )

Parcialmente (3) Mdia ( ) (2) Pouco grave ( )

Totalmente (1) Sem gravidade ( )

( 5) Muito grave ( )

8 Concordaria com a conduta do Valter se soubesse que esse acto no seria descoberto (( Parcialmente Parcialmente pela auditoria da empresa, uma vez que o controle interno da mesma Totalmente fraco?

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

9 Concordaria com a conduta do Valter se soubesse que ele estava a ser pressionado, (( Parcialmente Parcialmente Totalmente pelo presidente do conselho de administrao da empresa, e se no o fizer, ser demitido?

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

10 Concordaria com a conduta do Valter se soubesse que os seus superiores tambm (( Parcialmente Parcialmente Totalmente eram prevaricadores.

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

11 - Concordaria com a conduta do Valter se soubesse que o seu acto poderia ter, como punio, (( multa e pena de priso de meses ou anos? Parcialmente Parcialmente Totalmente

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente

76

12 - Dependendo do motivo, agiria da mesma forma que o Valter.

( 5) Concordo (4) Concordo (3) Indiferente (2) Discordo (1) Discordo Cenrio B: Totalmente parcialmente parcialmente totalmente ) ( ) para ser director ( ) financeiro de uma ( ) empresa de fachada, ( ) O ( Orlando foi convidado
criada para justificar gastos e desviar dinheiro pblico. Orlando aceitou o convite. 13 Esta questo moral. (( uma Parcialmente

Parcialmente

Totalmente (1) Discordo totalmente ( )

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo parcialmente ( )

14 A conduta do Orlando correcta.

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

15 Qual a gravidade do acto do Orlando?

(( Parcialmente ( 5) Muito (4) Grave grave ( ) ( )

Parcialmente Totalmente (3) Mdia (2) Pouco (1) Sem grave gravidade ( ) ( ) ( )

16 Concordaria com a conduta do Orlando, caso soubesse que esse acto no seria (( pelos Parcialmente Totalmente descoberto rgos fiscalizadores do governo?Parcialmente

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

(( Parcialmente Parcialmente Totalmente 17 Concordaria com a conduta do Orlando, sabendo que aceitar este cargo poder ser a nica forma de adquirir o dinheiro que permitir operar o seu nico filho, cuja cirurgia de alta complexidade, alm de ter custos muito elevados? ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente

77

18 Concordaria com o Orlando, caso ele acreditasse que estava a ser prejudicado injustamente pelas polticas fiscais do governo em funo dos altos impostos que paga e de poucas vantagens que recebe em troca?

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

19 - Concordaria com a conduta do Orlando, se ele soubesse que o seu acto poderia ter (( Parcialmente Parcialmente Totalmente como punio multa e pena de priso de meses ou anos?

(5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo parcialmente ( )

(1) Discordo totalmente ( )

20 - Dependendo do motivo, agiria da mesma forma que o Orlando.

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

Cenrio C: (( Parcialmente Parcialmente Totalmente A Maria contabilista numa empresa de construo de estradas. A percentagem de cimento utilizado para a construo da estrada de 4%. O Joo e o Manuel, dois funcionrios da empresa, e amigos de confiana da Maria, so os responsveis pela percentagem de cimento a ser includo nas obras. Esses dois funcionrios foram conversar com a Maria, pois, esto pensando em colocar apenas 3% de cimento o que segundo os mesmos, no prejudicaria as estradas. Assim, o valor correspondente aos restantes 1% seria repartido pelos trs. A Maria est muito desanimada no trabalho, porque apesar de trabalhar de forma eficiente, nunca recebeu uma promoo. Ela aceita a proposta. 21 Esta uma questo moral.

( 5) Concordo totalmente ( )

(4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( )

(2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente
78

22 A conduta de Maria correcta. ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

(( Parcialmente 23 Qual a gravidade do acto de Maria? ( 5) Muito grave ( ) (4) Grave ( )

Parcialmente (2) Pouco grave ( )

Totalmente (1) Sem gravidade ( )

(3) Mdia ( )

24 Concordarias com a conduta de Maria se soubesse que esse acto no ser (( Parcialmente Parcialmente Totalmente descoberto pela empresa? ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

25 Concordarias com a conduta da Maria sabendo que ela est a ser pressionado (( Parcialmente Parcialmente Totalmente pelo seu superior, uma vez que ele tambm recebe uma quantia , e se no o fizer ser demitida? ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

26 Concordaria com a Maria caso soubesse que ela s agiu dessa forma por no (( uma Parcialmente Parcialmente Totalmente conseguir desejada promoo? (5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo parcialmente ( ) (1) Discordo totalmente ( )

((

Parcialmente

Parcialmente

Totalmente

79

27 - Concordaria com a conduta do Maria se soubesse que o seu acto pode ter como punio multa e pena de priso de meses ou anos? ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

28 - Dependendo do motivo, poderia agir da mesma forma que a Maria. (( Parcialmente Parcialmente Totalmente ( 5) Concordo totalmente ( ) (4) Concordo (3) Indiferente parcialmente ( ) ( ) (2) Discordo (1) Discordo parcialmente totalmente ( ) ( )

((

Parcialmente

Parcialmente Agradeo a sua colaborao.

Totalmente

80

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